Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях развития экономических отношений в Украине, бюджетные и научные учреждения выступают как часть единого народнохозяйственного комплекса, причем относительно отдельная его часть. Это обусловлено наличием товарно-денежных отношений и предусматривает осуществление специфических функций данных учреждений. Для удовлетворения нужд социально-культурной сферы и научного прогресса государство ежегодно выделяет из бюджета огромные финансовые ресурсы, тратит значительные объемы материальных ценностей. И важно, чтобы эти ресурсы и ценности использовались на местах с максимальным эффектом, и при этом полностью удовлетворяли нужды украинского народа в культурном развитии, образовании, медицинском обслуживании, обеспечивались все другие социальные нужды общества и умело использовался научный потенциал.

На современном этапе развития общественного производства обеспечивается беспрерывный рост национального дохода страны, и на этой основе происходит ежегодный рост объема доходов и расходов Государственного бюджета, который не может быть обеспечен без правильной организации бюджетного учета.

С помощью бюджетного учета осуществляется непосредственный контроль за процессом выполнения бюджета, эффективным и экономным использованием бюджетных средств.

Среди направлений бюджетного учета немалую роль играет учет основных средств.

Бюджетные учреждения для осуществления своей деятельности обеспечиваются основными средствами, которые являются частью национального богатства страны. Поэтому правильная организация учета использования основных средств бюджетными учреждениями имеет важное народнохозяйственное значение в деле дальнейшего экономического подъема страны и сохранности большого количества средств, которые направляются на капитальное строительство.

Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных учреждениях должен обеспечивать их сохранность и наиболее эффективное использование, правильное документальное оформление и своевременное отображение их движения в текущем учете, а также правильную оценку в балансе и отчетах.

И среди этих задач немалое значение имеет учет движения и использования основных средств, которому и посвящена тема моей курсовой работы.

1. Теоретические основы учета основных средств в бюджетных учреждениях

1.1 Экономическая сущность основных средств в бюджетных учреждениях

Как известно, главным результатом деятельности бюджетных учреждений является услуга. Для предоставления услуг различного характера бюджетные учреждения должны иметь, прежде всего, средства труда, поскольку как раз они являются определяющим важным элементом в процессе предоставления услуг. В бухгалтерском учете бюджетных учреждений средства труда выделены в самостоятельный объект учета, имеющий название «основные средства». Под основными средствами бюджетных учреждений понимают материальные ценности, которые используются в деятельности указанных учреждений на протяжении периода, превышающего год, и стоимость которых постепенно уменьшается из-за физического и морального износа. В состав основных средств, согласно Инструкции по учету основных средств бюджетных учреждений утвержденной ГУГК Украины, Минэкономики Украины и Госкомстатом Украины от 2 декабря 1997 г. №124/136/71 включаются:

– дома (или часть домов), сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулировочные приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и приспособления, столовый и кухонный инвентарь, многолетние насаждения. Следовательно, к первой группе относятся материальные ценности, стоимость которых превышает 15 ННМДГ или срок службы больше одного года;

– сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот, все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, музейные ценности, кроме музейных экспонатов, экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, сценическо - постановочные средства стоимостью за единицу свыше 30% сумм (декорации, мебель и реквизиты, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики), документацию по типовому проектированию, библиотечные фонды. Отметим, что указанные материальные ценности относятся к основным средствам независимо от стоимости и срока службы;

– капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и прочие работы), в многолетние насаждения, в арендованные дома, сооружения, оборудование и пр. Эта группа основных средств, в отличие от предыдущих, имеет не конкретную денежную форму измерения, а лишь денежную.

Не относятся к основным средствам материальные ценности, предусмотренные Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине от 3 апреля 1993 г. № 250 и приказом министерства финансов Украины от 17 декабря 1998 г. № 258, а именно: предметы со сроком службы меньше одного года независимо от стоимости, и предметы стоимостью по единицу до 500 гривен независимо от срока службы (кроме материальных ценностей, перечисленных в группе 2); орудия лова (тралы, невода, сети и пр.) независимо от стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава, сезонные дороги, временные ответвления лесных дорог и временные здания в лесу со сроком эксплуатации до 2 лет (передвижные домики, котлопункты, пилоточильные мастерские, бензозаправки и пр.); специальный инструмент и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) независимо от стоимости; специальная обувь, постельные вещи независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреждения, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, образования, социальной защиты, которые содержатся за счет бюджета независимо от стоимости и срока службы; временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ; тара для хранения товарно-материальных ценностей на составах или для осуществления технологических процессов, стоимость приобретения или изготовления которой не превышает 500 грн.; предметы, предназначенные для выдачи на прокат, независимо от стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кроли, меховые звери, пчелы, а также подопытные животные; многолетние насаждения, которые выращиваются в рассадниках как посадочный материал.

Проанализировав состав основных средств бюджетных учреждений, можно сделать вывод: круг материальных ценностей (МЦ), относящихся к основным средствам, достаточно широк, а их структура неоднородна.

1.2 Нормативная база, регламентирующая учет основных средств в бюджетных учреждениях

При ведении учета основных средств в бюджетных учреждениях используются следующие нормативные документы:

- Инструкция по учету основных средств бюджетных учреждений, утвержденной ГУГК Украины, Минэкономики Украины и Госкомстатом Украины от 2 декабря 1997 г. №124/136/71;

- Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине от 3 апреля 1993 г. № 250 и приказом министерства финансов Украины от 17 декабря 1998 г. № 258;

- Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов» № 10/3-97 от 19 августа 1997 г. по № 507;

- «Типовая инструкция о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений», утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства и Министерства экономики Украины 10.08.2001г. №142/181;

- «Порядок определения размера убытков от разворовывания, недостатка, уничтожение (порча) материальных ценностей», утвержденного КМУ 22.01.1996г. № 116;

- Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации разворовывания, уничтожения (порчи), недостатком или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней или валютных ценностей» от 06.06.1995 г. № 217/ 95-ВР.

- Инструкция по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства, Министерства экономики Украины и Госкомстата Украины от 2 декабря 1997 года № 124/136/71;

- Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса от 30 октября 1998 года, № 90;

- «Порядок применения плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений», утвержденный приказом ГУГКУ от 10 декабря 1999 г. № 114.

2. Учет основных средств

2.1 Состав, классификация, оценка и задачи учету основных средств

К основным средствам относят материальные активы, которые содержит учреждение с целью использования их в процессе предоставления нематериальных услуг, сдачу в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года и стоимость которых составляет больше 500 грн. за единицу (комплект).

В бюджетных учреждениях не создаются материальные блага, а потому основные средства здесь не являются средствами производства и выступают как основные непроизводственные фонды.

Согласно Инструкции по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной ГУГКУ 17.07.2000 № 64, к основным средствам относят дома, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудования, измерительные и регулировочные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, сценическо-постановочные средства стоимостью свыше 10 грн. за единицу, документация по типичному проектированию, капитальные вложения на улучшение земель. Не входят в состав основных средств и относятся к другим необоротным материальным активам музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок, библиотечные фонды, специальные инструменты и специальные приспособления, белье, постельные вещи, одежда и обувь, временные нетитульные сооружения, инвентарная тара.

Важной предпосылкой правильной организации учета основных средств есть их научно обоснованная классификация. Как и на хозрасчетных предприятиях и в организациях, в бюджетных учреждениях основные средства группируются по тем же признаками: по областям народного хозяйства и видам деятельности, по целевому назначению и выполняемым функциям, по принадлежности и использованию.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций классификация основных средств предусмотрена формой № 5 годового отчета «Отчет о движении основных средств». В этой форме выделяется девять групп основных средств. Новым Планом счетов для учета движения основных средств в каждой из этих групп предусмотрен отдельный субсчет, в котором выделены подгруппы. Состав основных средств в разрезе групп и подгрупп в бюджетных учреждениях имеет свою специфику, который будет далее рассматриваться детальнее. На субсчете «Земельные участки» учитывается земля, которая согласно действующему законодательству приобретена учреждением или предоставлена ей для пользования. На субсчете «Капитальные затраты на улучшение земель» учитываются затраты неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования.

На субсчете «Дома и сооружения» учитываются здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов, детских заведений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий; дома для обитания, водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, изгороди парков и скверов.

Субсчет « Машины и оборудования» объединяет целую гамму машин, оборудование, приборов и устройств - силовые машины и оборудования, машинные генераторы, которые вырабатывают тепловую и электрическую энергию, и машинные двигатели, которые превращают энергию разного рода на механическую; рабочие машины и оборудования, машины, аппараты и их оборудование, предназначенные для механического, термического и химического влияния на предмет работы; измерительные приборы - дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вольтметры, компасы, манометры, хронометры, кассовые аппараты; регулировочные приборы и устройства - кислородно-дыхательные приборы, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления; лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, вытяжные шкафы; вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины; медицинское оборудование, специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудования, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови; компьютеры, мониторы, периферийные и сетевые оборудования компьютеров; другие машины и оборудования - оборудование стадионов, спортплощадок, спортивных помещений, оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, оборудование АТС, телефоны, факсы, копировальная техника, пожарные машины, холодильники и др.

На субсчете « Транспортные средства» учитываются все средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-элетроходы, автобусы, грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, телеги, сани, электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, все виды спортивного транспорта, запасные части к транспортным средствам.

На субсчете « Инструменты, приборы и инвентарь» учитываются линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы, инструменты - резальные, ударные орудия труда, разного рода устройства для обработки материалов; рабочие столы, верстаки, кафедры, парты; хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторская обстановка, гардеробы, шкафы резни, диваны, столы, кресла, палатки, ковры, портьеры.

На субсчете «Рабочие и продуктивные животные» учитываются рабочий скот - кони, ослы; продуктивный и племенной скот - коровы, кобылы, овцематки, козы, бараны, служебные собаки, декоративные животные, подопытные животные.

На субсчете «Многолетние насаждения» учитываются искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста, плодово-ягодные насаждения.

На субсчете «Другие основные средства» учитываются сценическо-постановочные средства стоимостью свыше 10 грн. за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафории и др.), документация по типичному проектированию, учебные кинофильмы, магнитные диски, ленты, кассеты.

Такая классификация выступает как организующий момент, обеспечивая однообразие группирования средств в учете и отчетности.

Учет объектов основных средств ведется по определенной стоимости. В момент введения объекта в эксплуатацию фиксируется его первоначальная стоимость - фактическая стоимость основных средств, которая сформировалась в результате их строительства или приобретения. Законченные строения и сооружения включаются в состав основных средств в полной сумме всех осуществленных на них затрат, а вновь приобретенные основные средства - в сумме их приобретения по договорным ценам без транспортно-заготовительных затрат и НДС.

Поскольку построение и приобретение основных средств осуществляется в разное время по неодинаковому уровню цен, тарифов, норм, расценок, однородные объекты основных средств имеют разную первоначальную стоимость. Индексация основных средств приводит к возникновению возобновительной стоимости, то есть стоимости объектов исходя из существующих на данный момент экономических условий их воспроизведения. В дальнейшем возобновительная стоимость рассматривается как первоначальная. Балансовая стоимость представляет собой различие между первоначальной стоимостью и износом основных средств. Все три вида оценки тесно связаны между собой, возникают в определенный момент и имеют свое назначение.

Первоначальная и возобновительная стоимости основных средств - величины относительно постоянные и применяются для отображения наличия и движения основных средств.

По балансовой стоимости формируется фонд в необоротных активах. Непосредственно в учете балансовая стоимость отдельных объектов не фиксируется, она является величиной расчетной и определяется в случае списания с балансов основных средств.

На рисунке 2.2 показано наличие, движение и использование основных средств, определяемые задачами бухгалтерского учета для обеспечения:

- своевременного и полного документального оформления и отображения в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;

- контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта;

- начисление износа согласно действующим нормам и правилам;

- полного отображения затрат на ремонт и модернизацию;

- достоверную оценку в балансе и отчетности;

- получение информации и обеспечение ею потребителей для определения расчетно-аналитических показателей работы учреждения.

Рис. 2.2. Схема наличия, движения и использования основных средств

2.2 Учет наличия и поступление основных средств

Учитывая, отличия в учете основных средств, ГУГКУ вместе с Государственным комитетом статистики Украины разработали и утвердили типичные формы первичных документов и регистров для бюджетных учреждений, показанных в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Документирование хозяйственных операций по учету основных средств