Финансовый контроль на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки российской федерации

Образовательная автономная некоммерческая организация

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы организации»

на тему: ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Тольятти 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы финансового контроля на предприятии

1.1 Сущность, виды и методы финансового контроля

1.2 Внутренний контроль в процессе управления предприятием, его место и роль

1.3 Принципы организации системы внутреннего финансового контроля на предприятии

2. Анализ организации финансового контроля в ОАО «Комфорт»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Организация контрольной деятельности на уровне предприятия

2.3 Оценка эффективности системы финансового контроля

3. Совершенствование внутреннего финансового контроля на предприятии

3.1 Основные пути совершенствования системы внутреннего контроля

3.2 Учет риска в системе внутреннего финансового контроля предприятия

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Современные условия функционирования промышленных предприятий все больше выдвигают требования совершенствовать процессы управления, и прежде всего, его функции: прогнозирования и планирования; координации и регулирования; мотивации и учета; при этом следует особо отметить, что их обобщением, информационной базой для проведения анализа и принятия управленческих решений является функция контроля. Но на сегодняшний день контроль, как функция управления, не всегда в полной мере задействован в организации, часто имеет нерегулярный характер и малоэффективен. Это связано с тем, что на предприятиях не уделяют должного внимания организации и проведению мероприятий контроля, а также с недостаточной разработанностью научно-методических основ этой функции управления. Для успешной реализации поставленных управленческих задач и разработки реальных прогнозов и планов, несомненно, на каждом промышленном предприятии необходимо организовать эффективную систему внутреннего контроля.

Эффективная система контроля в значительной степени решает сложные проблемы, связанные с управлением промышленным предприятием, позволяет выявить те положительные аспекты и сильные стороны, которые определились при осуществлении ее деятельности. Сопоставляя реально достигнутые результаты с запланированными, руководство организации получает возможность выявления проблем и корректировки деятельности предприятия для предупреждения кризиса и избежание осложнений в финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решения новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования экономического субъекта. Эффективность контроля прямо связана с тем, насколько система внутреннего контроля подчинена регламенту и разработанной методике ее формирования и осуществления, обеспечение данного условия требует дополнительных исследований в этой области и выявления определенной специфики для каждого отдельного предприятия.

В настоящее время в России на исследовании проблем внутреннего контроля, обосновании путей его развития в Российской Федерации специализируется ряд видных ученых.

Целью является изучение структуры и целей системы внутреннего финансового контроля на предприятии и разработка рекомендаций, направленных на ее совершенствование.

Поэтому в рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить основные направления формирования системы внутреннего контроля; классифицировать систему внутреннего контроля; рассмотреть этапы и принципы системы внутреннего финансового контроля;

- провести анализ организации финансового контроля в исследуемом предприятии;

- разработать рекомендации по совершенствованию финансового контроля на предприятии.

Объект исследования - ОАО «Комфорт».

Предмет исследования - методы организации финансового контроля на предприятии.

При работе над данной темой были использованы материалы и расчеты ведущих российских и зарубежных ученых и аналитиков, статьи в научных сборниках и периодической печати.

1. Теоретические основы финансового контроля на предприятии

1.1 Сущность, виды и методы финансового контроля

Финансовый контроль - это контроль за ведением финансовой документации, ее соответствием установленным нормам и правилам, а также контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций, сделок юридическими и физическими лицами [4, с. 34].

Цель финансового контроля - содействие формированию научно обоснованной финансовой политики, эффективного финансового механизма, сокращение теневого денежного оборота. Финансовый контроль - это форма проявления стоимостного контроля.

Объектом финансового контроля являются денежные отношения, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме денежных фондов на уровнях и во всех звеньях хозяйства. Непосредственно предметом проверок выступают такие стоимостные показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки обращения. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки).

Финансовый контроль включает проверку:

ѕ соблюдения требований экономических законов (оптимальности пропорций распределения и перераспределения национального дохода);

ѕ составления и исполнения бюджетного плана (бюджетный контроль);

ѕ эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений;

ѕ налоговых взаимоотношений.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

ѕ содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов;

ѕ обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

ѕ выявление внутрипроизводственных резервов увеличения финансовых ресурсов.

Важную роль в обеспечении качества финансового контроля играет уровень организации учета в стране -- бухгалтерского, бюджетного, налогового. Отчетная документация -- главный объект финансового контроля. Успешное и эффективное проведение финансового контроля зависит от уровня организации и видов контроля, форм вдов его проведения.

Под видом финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Виды финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

В зависимости от соотношения времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций выделяют три основные формы финансового контроля -- предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

Текущий контроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

По характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.

Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, финансовый контроль делится на контроль со стороны: Президента, исполнительных органов власти, финансово-кредитных органов власти, представительных органов власти и местного самоуправления, ведомственный, внутрихозяйственный и аудиторский.

Можно выделить также обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится в силу законодательства, например контроль за исполнением бюджета по итогам за год; по решению компетентных государственных органов, например, на основе решений правоохранительных органов. Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению федерального казначейства.

Различают следующие методы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка -- это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка предстает как процессуальное действие по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка -- это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка -- это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая (целевая) проверка -- это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки - это тоже элемент внутреннего финансового контроля.

Таким образом, финансовый контроль включает контроль за ведением финансовой документации, ее соответствием установленным нормам и правилам, а также контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций, сделок юридическими и физическими лицами. Назначение финансового контроля состоит в содействии формированию научно обоснованной финансовой политики, эффективного финансового механизма, сокращение теневого денежного оборота.

1.2 Внутренний контроль в процессе управления предприятием, его место и роль

Отечественные и зарубежные специалисты дают различные определения понятия внутреннего контроля, в том числе объекта, субъекта, целей и форм внутреннего контроля. Можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на предприятии является определенной и необходимой системой наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определения результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений. В соответствии с определением можно сформулировать цель контроля -- информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений. Таким образом, роль контроля в управлении предприятием велика, так как представляет собой процесс обеспечения достижения фирмой своих целей [5, с. 82].

Такой контроль позволяет осуществить грамотное и эффективное видение бизнеса, обеспечивать выполнение планов, соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, формировать бюджеты и прогнозировать экономические показатели работы предприятия. Разработка системы внутреннего контроля требует высококвалифицированного подхода, охвата всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, а также детального рассмотрения различных направлений данной системы.

1. Теория управления, основанная на системном подходе, рассматривает организацию как множество связанных между собой и определенным образом упорядоченных компонентов, которое обладает целостностью и образует единство с внешней средой. Таким образом, изначально должна быть четко выстроена организационная структура предприятия, которая, по сути, и является первым направлением формирования системы внутреннего контроля.

Таким образом, формирование эффективной системы внутреннего контроля зависит, прежде всего, от выбранного типа организационной структуры управления, а они, как известно, разнообразны.

Вторым направлением формирования системы внутреннего контроля на предприятии является распределение обязанностей и полномочий, то есть определение контролируемой ответственности структурных единиц. Довольно распространенным дефектом управления является смешение его функций с другими. В малых организациях часто отсутствует четко выделенная группа управляющих, а в крупных их наделяют чужими обязанностями, отнимающими много времени.

Поэтому необходимо определить круг ответственных лиц, их обязанности и ответственность. Пределы полномочий - права использовать ресурсы и управлять персоналом - обычно ограничиваются политикой, процедурами, правилами и должностными инструкциями, которые должны быть разработаны и утверждены генеральным директором организации. Наличие процедур и механизмов контроля, исключающих выход работников за пределы установленных полномочий, достаточно эффективно и работоспособно. Этот контроль может быть реализован как лично руководителем, так и его помощником-контролером [9, с. 112].

Обратим особое внимание на то, что создание системы внутреннего контроля предполагает сложный процесс, направленный на удовлетворение многих аспектов управления промышленным предприятием, поэтому она должна включать необходимые элементы, которыми являются: система учета; контрольная среда; процедуры контроля. Причем систему учета следует рассматривать, как совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а так же представлять информацию в рамках управленческого учета.

Таким образом, в основе формирования системы внутреннего контроля должен быть четко организованный процесс учетной работы, который возможен только при наличии всесторонней учетной политики предприятия и графика документооборота, регламентирующего все хозяйственные операции экономического субъекта.

Особое значение при создании системы контроля необходимо уделить разработкам процедур контроля, при этом они должны быть систематизированы по уровням распределения полномочий и одновременно взаимосвязаны между собой. По сути процедуры контроля - это проведение конкретных мероприятий, связанных с проверкой документации, имущества, затрат, финансовых результатов, выполнения должностных инструкций и планов, осуществляемых должностными лицами и уполномоченными работниками предприятия [10].

К процедурам контроля следует отнести:

- подотчетность одних работников другим;

- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с учетными записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

- ограничение доступа к активам и записям;

- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями [9, с. 146].

1.3 Принципы организации системы внутреннего финансового контроля на предприятии

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, то есть органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий.

Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннего контроля -- это предметы контроля, то есть активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам.

Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля -- база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы - документация - разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.

Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции [7, с. 181].

Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особенности ее составных элементов, а для этого необходимо ее классифицировать по разным признакам.

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений).

7. Принцип заинтересованности администрации.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необходимо постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.

Принцип соответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).

Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений).

Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).

Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).

Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач).

Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов).

Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.

Принцип оптимальной централизации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации).

17. Принцип единичной ответственности (во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности).

Принцип функциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов).

Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).

Принцип разделения обязанностей.

Принцип разрешения и одобрения.

Принцип взаимодействия и координации [8, с. 201].

Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.

2. Анализ организации финансового контроля в ОАО «Комфорт»

2.1 Характеристика предприятия

Предприятие «Комфорт» является открытым акционерным обществом и представляет собой объединение граждан для совместной деятельности. Общество является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета, фирменное наименование, печать со своим наименованием, эмблему и товарный знак, регистрируемый в установленном законом порядке. ОАО «Комфорт» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему учредителями. Предприятие осуществляет владение, пользование и распоряжение находящегося в его собственности имущества в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Основной целью ОАО «Комфорт» является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основными видами деятельности ОАО «Комфорт» являются: капитальный ремонт жилых домов, объектов производственного и социально-сбытового назначения; строительство, реконструкция, ремонт, содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений, общестроительные и специальные монтажные работы.

Динамика основных показателей деятельности предприятия представлена в приложении 1.

Из представленных в приложении 1 данных видно, что выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2008 г. составила 583160 тыс. руб. против 503250 тыс. руб. 2007 г. Показатель выручки увеличился в 2008 г. относительно показателя 2007 г. на 15,88 %. Себестоимость проданной продукции росла меньшими темпами; она превысила в 2008 г. показатель 2006 г.на 12,11 %, а показатель 2007 г. - на 0,69 %.

Динамика финансовых результатов деятельности предприятия представлена на рис. 1.

Рис. 1. Динамика финансовых результатов предприятия

Из рис. 1 видно, что валовая прибыль предприятия в 2008 г. существенно выше показателей двух предыдущих лет: на 34,05 % выше показателя 2006 г. и на 97,68 % - показателя 2007 г. Высокие темпы роста валовой прибыли обусловлены двумя факторами: во-первых, увеличением выручки от продаж, а, во-вторых, тем, что темпы роста полной себестоимости продукции существенно отставали от темпов роста выручки от продаж.

2.2 Организация контрольной деятельности на уровне предприятия

Оценка подсистем управления финансовой деятельностью ОАО «Комфорт» представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Оценка управления финансами в ОАО «Комфорт»

№	Подсистема управления финансами	Степень реализации
1 1.1 1.2	Организационное обеспечение управления финансами. Структура и состав финансовой службы Подразделения финансовой службы Численность подразделений Уровень экономической квалификации управленческого персонала Степень формализации управленческих процедур Положение о финансовой службе, должностные инструкции Характерность практики делегирования первым руководителем своих полномочий	Высокая степень реализации. Образована и функционирует финансовая служба с развернутой структурой 4 подразделения Все работники имеют высшее экономическое образование Высокая степень формализации Положение о финансовой службе утверждено, должностные инструкции имеют все работники финансовой службы Не характерно.
2 2.1 2.2.	Финансовое планирование Направления планирования финансово-хозяйственной деятельности планирование объемов реализации планирование затрат планирование потребностей в оборотных средствах планирование потребности в персонале и фонда оплаты труда планирование прибыли Степень реализации финансового планирования на предприятии Разработка финансовой стратегии Текущие планирование финансовой деятельности Разработка оперативных планов и их привязка к центрам ответственности	Высокая степень реализации Организована разработка планов по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности Средний уровень реализации Долгосрочное финансовое планирование (на срок более года) отсутствует. Проводится текущее и оперативное планирование, в том числе по центрам ответственности
3 3.1 3.2	Финансовый анализ Виды финансового анализа Периодичность финансового анализа	Проводится ежеквартальный анализ выполнения планов. Анализ финансового состояния проводится один раз в год в период подготовки годовой финансовой отчетности
4 4.1	Информационное обеспечение Уровень организации информационных потоков на предприятии Наличие и соблюдение графика и документооборота Степень автоматизации	Средний уровень реализации График документооборота разработан. Имеют место единичные случаи несоблюдения графика. Бухгалтерский учет ведется в системе 1 С: Бухгалтерия». Процесс финансового планирования и анализа не автоматизирован.
5 5.1	Финансовый контроль Степень реализации финансового контроля на предприятии Наличие контроля за выполнением планов Контроль за достоверностью бухгалтерской информации (аудит)	Средний уровень реализации Проводится текущий и итоговый контроль (ежемесячный, ежеквартальный, по итогам года) выполнения планов с выявлением причин отклонений Контроль за достоверностью бухгалтерской информации проводится внутренним аудитором. Финансовая отчетность организации подлежит обязательному аудиту.

Из данных таблицы 1 видно, что в ОАО «Комфорт» проводится текущий и итоговый контроль (ежемесячный, ежеквартальный, по итогам года) выполнения планов с выявлением причин отклонений. Кроме того, службой внутреннего аудита проводится контроль за достоверностью бухгалтерской информации проводится внутренним аудитором. Финансовая отчетность организации подлежит обязательному аудиту.

2.3 Оценка эффективности системы финансового контроля

аналитический рентабельность альтман банкротство

Важнейшими задачами службы внутреннего контроля ОАО «Комфорт» являются:

1) контроль за выполнением финансовых планов;

2) контроль за полнотой поступлений по счетам покупателей и заказчиков;

3) контроль за полнотой расчетов по долгам предприятия;

4) налоговый контроль.

Оценка выполнения финансовых планов в 2006-2008 гг. представлена в приложении 2

Из данных приложения 2 видно, что финансовые планы в 2006-2008 гг. на предприятии не выполнялись. При этом план по выручке в 2006 г. выполнен на 99,81 %, в 2007 г. - на 99,65 %, в 2008 г. - на 98,84 %. Таким образом, фактические объемы продаж практически соответствуют плановым, что свидетельствует о существующем спросе на услуги предприятия. Затраты на выполнение работ и услуг в течение всего исследуемого периода практически соответствуют плану: в 2006 г. они выше плана на 0,32 %, в 2007 г. - на 1,06 %, в 2008 г. - на 0,56 %. Таким образом, предприятию удается удерживать рост затрат.

Учитывая динамику развития финансовых показателей предприятия в 2006-2008 гг., проведем расчет прогнозных расчетов выручки, себестоимости, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2009 г.

Средний темп роста выручки от продаж в 2006-2008 гг. составил: (123,6 + 115,9) / 2 = 119,75 %. Средний темп роста полной себестоимости в 2006-2008 гг.: (111,30 + 100,7) / 2 = 106,0 %. Средний темп роста управленческих расходов в 2006-2008 гг.: (160,4 + 200,7) / 2 = 180,55 %. При планировании будем учитывать, что с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль организаций снижена до 20 %. Кроме того, проведено округление полученных показателей. Плановые финансовые показатели представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Плановые финансовые показатели ООО «Комфорт»

Показатели	2008 год	2009 г. План	Отклонения
	План	Факт		2009 План/ 2008 План	2009 План/ 2008 Факт
1	6	7	8		9
Выручка от продажи продукции, работ, услуг, тыс.руб.	590000	583160	698000	118,31	119,69
Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс.руб.	425000	427370	453000	106,59	105,99
Валовая прибыль, тыс.руб.	165000	155790	245000	148,49	157,26
Управленческие расходы, тыс.руб.	43000	43206	78000	181,40	180,53
Прибыль от продаж, тыс.руб.	122000	112584	167000	136,89	148,33
Прочие доходы, тыс.руб.	3000	3145	3145	104,83	100,00
Прочие расходы, тыс.руб.	120000	112979	112979	94,15	100,00
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	5000	2750	57166	1143,32	2078,76
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.	1200	660	11433	952,75	1732,73
Чистая прибыль, тыс.руб.	3800	2090	45733	1203,50	2188,18

По данным таблицы 2 видно, что при сохранении темпов роста выручки и расходов 2006-2008 гг., и сумм показателей прочих доходов и расходов на уровне 2008 г., чистая прибыль предприятия в 2009 г. превысит показатель 2008 г. более, чем в 21 раз.

Негативным фактом в деятельности предприятия является превышение плановых показателей управленческих расходов. В результате отклонений от плана показателей выручки от продаж, полной себестоимости работ и услуг и управленческих расходов, прибыль от продаж в течение исследуемого периода ниже плановых показателей. Наиболее существенное отклонение от плана наблюдается в 2006 г.: план выполнен только на 83,80 %. В течение 2007-2008 гг. предприятие не смогло получить запланированные доходы от прочих операций: поступления от сдачи в аренду неиспользуемой на предприятии техники были несколько ниже запланированных. В то же время прочие расходы, понесенные предприятием в 2007-2008 гг. выше плановых. Невыполнение плана по прочим расходам обусловлено ростом арендной платы за офисное помещение. Прочие расходы существенно снизили прибыль предприятия до налогообложения.

План по прибыли в 2006 г. выполнен лишь на 55 %. Вместе с тем, следует отметить, что в 2006-2007 гг. процент выполнения плана по прибыли был ниже: 39,70 % в 2006 г. и 30,98 % в 2007 г.

В таблице 3 представлены данные для расчета показателей рентабельности.

Таблица 3 - Данные для расчета показателей рентабельности предприятия ОАО «Комфорт» в 2006-2008 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Процент выполнения плана, %
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	2006	2007	2008
							%	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	408000	407210	505000	503250	590000	583160	99,81	99,65	98,84
Прибыль от продаж, тыс.руб.	15000	12570	65000	57280	122000	112584	83,80	88,12	92,28
Чистая прибыль, тыс.руб.	3800	1509	8360	2590	3800	2090	39,71	30,98	55,00
Всего средств предприятия, тыс.руб.	24500	24800	46000	46190	50000	50310	101,2	100,41	100,6
Собственные средства предприятия тыс.руб.	1500	1290	4500	3880	7500	5970	86,00	86,22	79,60

По данным таблицы 3 рассчитаем показатели рентабельности. Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности - производственной, коммерческой, инвестиционной. Показатели рентабельности используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. В таблице 4 представлен анализ показателей рентабельности.

Таблица 4 - Динамика показателей рентабельности ОАО «Комфорт» в 2006-2008 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Выполнение плана, %
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	2006	2007	2008
Рентабельность продаж	3,68	3,09	12,87	11,38	20,68	19,31	83,97	88,42	93,38
Рентабельность всего капитала предприятия	15,51	6,29	18,17	7,30	7,60	4,33	40,55	40,18	56,97
Рентабельность собственного капитала	253,33	125,75	185,78	100,00	50,67	42,39	49,64	53,83	83,66

Из данных видно, что в течение 2008 года показатели существенно ниже по сравнению с уровнем 2007 года. Рентабельность капитала - на 2,97 пункта; рентабельность собственного капитала - на 57,61 пункта. В результате того, что выручка от продаж и услуг в 2008 г. увеличивалась большими темпами, чем себестоимость продаж, рентабельность продаж на 31.12.08 г. возросла на 7,93 пункта относительно уровня 2007 года.

Проведем оценку риска банкротства предприятия, используя формулу Альтмана:

.

где: К₁ = собственный оборотный капитал/сумма активов;

К₂ = нераспределенная прибыль/сумма активов;

К₃ = прибыль до уплаты процентов/сумма активов;

К₄ = стоимость собственного капитала в отношении к заемному капиталу;

К₅ = объем продаж/сумма активов.

Интервальная оценка Альтмана: при Z<1.81 - высокая вероятность банкротства, при Z>2.67 - низкая вероятность банкротства.

Таблица 5 - Оценка риска возникновения банкротства (по методике Альтмана)

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
x1	-0,066	0,072	0,092
x2	0,061	0,056	0,042
x3	0,080	0,074	0,055
x4	0,055	0,092	0,134
x5	16,419	10,895	11,591
Z	16,666	11,208	11,862

Z (2006) = - 0,066* 0,717 + 0,061 * 0,847 + 0,080 * 3,107 + 0,055 * 0,420 + 16,419 * 0,995 = 16,666

Z (2007) = 0,072* 0,717 + 0,056 * 0,847 + 0,074 * 3,107 + 0,092 * 0,420 + 10,895 * 0,995 = 11,208.

Z (2008) = 0,092* 0,717 + 0,042 * 0,847 + 0,055* 3,107 + 0,134 * 0,420 + 11,591 * 0,995 = 11,862.

Сделав расчет по методике Альтмана мы можем сделать вывод, что риск банкротства предприятию не грозит.

Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать вывод, что контроль за финансовыми процессами в ОАО «Комфорт» не может быть признан эффективным. План по выручке от продажи продукции в 2008 г. не выполнен; фактическая выручка на 16840 тыс.руб. меньше, чем было запланировано. Себестоимость же проданной продукции, напротив, превысила плановый показатель на 7370 тыс. руб. В результате валовая прибыль в 2008 г. оказалась на 24210 тыс.руб. меньше, чем было запланировано. В 2008 г. отмечается также превышение управленческих расходов планового показателя на 206 тыс.руб. В результате того, что валовая прибыль ниже запланированной, а управленческие расходы превысили плановый показатель, прибыль от продаж в 2008 г. фактически ниже планового показателя на 24416 тыс.руб. Прочие доходы ниже запланированных на 55 тыс.руб., а прочие расходы несколько ниже плановых (на 21 тыс.руб.). В целом прибыль до налогообложения в 2008 г. на 24450 тыс.руб. ниже запланированной, а после уплаты налогов в распоряжении предприятия осталось 2090 тыс.руб. чистой прибыли, что на 18582 тыс.руб. меньше, чем было запланировано.

3. Совершенствование внутреннего финансового контроля на предприятии

3.1 Основные пути совершенствования системы внутреннего контроля

Современные условия функционирования хозяйствующих субъектов предполагают совершенствование таких функций управления, как: прогнозирование и планирование; координация и регулирование; мотивация и учет. При этом следует особо отметить, что их обобщением, информационной базой для проведения анализа и принятия управленческих решений является функция контроля. Но, на сегодняшний день, контроль, как функция управления в ОАО «Комфорт» не отвечает в полной мере критериям эффективности. Это связано с тем, что в ОАО «Комфорт» не достаточно разработана методология и методика этой функции управления.

Система внутреннего контроля необходима для успешной реализации поставленных управленческих задач и разработки реальных прогнозов и планов. Это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, анализа выполнения планов и смет, для своевременного и правильного принятия управленческого решения. Такой контроль позволяет осуществить грамотное и эффективное ведение бизнеса, обеспечивать выполнение планов, соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, формировать бюджеты и прогнозировать экономические показатели работы предприятия.

Формирование системы внутреннего контроля требует высококвалифицированного подхода, охвата всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, а также детальную разработку различных направлений данной системы.

В таблице 6 представлены основные направления формирования системы внутреннего контроля в ОАО «Комфорт».

Таблица 6 - Основные направления формирования системы внутреннего контроля в ОАО «Комфорт»

Организационная структура предприятия	Разделение обязанностей, полномочий, ответственности	Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, документов	Внутренний контроль активов
Разработка и утверждение схемы организационной структуры	Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками	Организация хранения и сохранности ТМЦ, денежных средств	Разработка «Положения о внутреннем аудите или ревизионной комиссии»
Разработка и утверждение организационной структуры подразделений с указанием управленческих связей	Разделение функций между работниками, с возможностью контроля на участке в целом	Контроль за сохранностью документации	Проведение инвентаризации имущества
Формирование графика документооборота	Разработка должностных инструкций	Организация хранения документов управленческого учета	Контроль отпуска ТМЦ

Особое внимание при формировании системы контроля необходимо уделить разработкам процедур контроля, при этом они должны быть систематизированы по уровням распределения полномочий и быть одновременно взаимосвязаны между собой. Это проведение конкретных мероприятий, связанных с проверкой документации, имущества, себестоимости, финансовых результатов, выполнения должностных инструкций и планов. Процедурами контроля являются:

а) подотчетность одних работников другим;

б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

в) сравнение результатов подсчета денежных средств, товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

д) проверка аналитических счетов, оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

ж) ограничение доступа к активам и записям;

з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями [12, с. 257] .

При формировании системы внутреннего контроля следует учитывать эффективность применения аналитических процедур: рассмотрение оперативной и финансовой информации в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды. Аналитические процедуры дают также возможность рассмотрения взаимосвязей: между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта предприятия; между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников). Аналитические процедуры могут проводиться разными способами -- это простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов. В аналитических процедурах при планировании контроля рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию.

В системе контроля особое место должно занимать планирование проведения проверок. При планировании, прежде всего, необходимо учитывать особенности организации и степень возможного разделения информации например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям. Разрабатывая план проверки, следует выявить наличие информации финансового и нефинансового характера и уже на этой основе определить достоверность имеющейся информации. Кроме того, в план проверки должны быть включены мероприятия способствующие проведению анализа сопоставимости имеющейся информации и знания, полученные во время предыдущего контроля.

Эффективная система контроля в значительной степени решает сложные проблемы, связанные с управлением предприятием. Позволяет выявить те положительные аспекты и сильные стороны, которые определились при осуществлении ее деятельности. Сопоставляя реально достигнутые результаты с запланированными, руководство организации получает возможность выявления проблем и корректировки деятельности предприятия для предупреждения кризиса и избегания осложнений в финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решения новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования ОАО «Комфорт».

3.2 Учет риска в системе внутреннего финансового контроля предприятия

Актуальность проблемы управления рисками в предпринимательской деятельности обусловлена целым рядом факторов: неполнотой информации, наличием противоборствующих тенденций, элементами случайности и т.д. В конце концов, риск - оборотная сторона свободы предпринимательства, риск - это и есть необходимость самостоятельного принятия решения в условиях неопределенности, когда предсказать последствия принятого решения практически невозможно.

Суммируя многочисленные трактовки понятия риска, которые можно найти в литературе по риск-менеджменту, дадим следующее определение.

Риск - потенциальная, численно измеримая угроза потери части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов и/или обратное - возможность получения значительной выгоды (дохода) в результате осуществления предпринимательской деятельности в условиях неопределенности.

Современное понимание риск-менеджмента базируется на так называемой «концепции приемлемого риска», согласно которой основной целью процесса управления риском является придание максимальной устойчивости всем видам деятельности компании путем удержания совокупного риска (ожидаемого уровня потерь) в заданных стратегией развития компании пределах.

Интеграция риск-менеджмента в общий процесс управления выражается, в частности, в том, что в управление рисками вовлекаются практически все подразделения компании: к идентификации и анализу рисков представители функциональных подразделений привлекаются в качестве экспертов; они же занимаются разработкой мероприятий по управлению «своими» рисками и собственно управлением этими рисками (т.е. мониторингом их уровня, реализацией мероприятий по предотвращению наступления и ликвидации последствий рисковых событий). При этом за службой риск-менеджмента остается, как говорилось выше, функции координации и контроля, а также консолидация и анализ информации о рисковых событиях и выработка (на основе полученных данных) необходимых корректирующих воздействий [11, с. 78].

Фактически, контролируя риски, служба риск-менеджмента контролирует весь процесс управления организацией в целом, выполняя, тем самым, функцию внутреннего контроля (подробнее об этом см. в следующем разделе). Получается, тем самым, - с учетом того, что контроль является одной из составляющих процесса управления - что служба риск-менеджмента совместно с другими функциональными подразделениями осуществляет процесс управления организацией, руководствуясь при этом критерием «доходность/риск».

Управление рисками организации - это процесс, осуществляемый советом директоров, менеджерами и другими сотрудниками, который начинается при разработке стратегии и затрагивает всю деятельность организации. Он направлен на выявление событий, которые могут влиять на организацию, и управление связанным с этими событиями риском, а также контроль того, чтобы не был превышен риск-аппетит организации и обеспечивалась разумная гарантия достижения целей ее деятельности.

Так называемый «пассивный риск-менеджмент» предполагает привлечение внешних консультантов, которые проделывают необходимую работу по идентификации и анализу рисков, подбирают подходящие методы управления ключевыми рисками и дифференцированно распределяют их по подразделениям компании.

Более перспективной для российских консультантов видится стратегия, предусматривающая включение услуг по риск-менеджменту в пакеты с другими (более традиционными для России) видами консалтинговых услуг[15, с. 311].

Еще один подход к организации риск-менедждмента основан на сведении управления рисками к их страхованию. Т.е. предлагается аккуратно оценить все риски организации и передать их на внешнее финансирование в страховые компании. Такое понимание риск-менеджмента очень распространено (особенно в России) - при том, что, как показывает практика, этот подход оказывается, как правило, самым затратным из трех перечисленных. Конечно, страхование - важный и эффективный, но не универсальный метод управления рисками, и его применению должны обязательно предшествовать идентификация и анализ всех видов рисков, выделение рисков, подлежащих страхованию, и оценка этих рисков, иначе некоторые виды рисков вообще выпадут из рассмотрения, некоторые (к которым следовало бы применить другие методы управления) будут необоснованно застрахованы, а в каких-то случаях окажется завышенной страховая премия.

Заключение

Актуальной проблемой для современных предприятий является грамотное управление. Управление представляет собой процесс использования экономической информации для планирования, организации, учета, мотивации и контроля над достижением цели предприятии. Исполнение желания создать, сохранить и увеличить материальную собственность зависит не только от первоначального капитала, но и от профессионализма директора и управленцев разных уровней. В данном понимании «управление предприятием» тесно переплетается с понятием «внутренний контроль».

Без эффективной системы внутреннего контроля нет рациональной системы управления.

Внутренний контроль трактуется так же, как наблюдение, обследование и проверка соответствия процесса функционирования объектам контроля законом, стандартам, планам, нормам, правилам, рискам и другим принятым управленческим решениям. Выявляя отклонения и устанавливая причины их возникновения, контроль позволяет оперативно разработать и реализовать на практике мероприятия, направленные на повышение эффективности работы данного предприятия, банка или другого хозяйственного объекта. Система внутреннего контроля создает реальные предпосылки к совершенствованию бизнеса, а именно: