Налоговые системы зарубежных стран. Страны Скандинавского полуострова

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет «Бизнес и Управление»

Реферат по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Налоговые системы зарубежных стран. Страны Скандинавского полуострова»

Исполнитель:

Студентка Кирюхина Е.Е.

Москва 2010

Введение

Скандинавия (норв. и фин. Skandinavia, дат. и швед. Skandinavien) --историко-культурный регион на севере Европы, центром которого является Скандинавский полуостров. Он охватывает территории Норвегии, Дании, Швеции и Финляндии.

Уровень налогообложения в Скандинавских странах традиционно один из наивысших среди промышленно развитых стран. Например, часть налогов в ВВП Швеции на начало 90-х годов составляла 61% (максимальный показатель среди этих стран). Сегодня она снизилась до 51%, однако все равно Швеция продолжает занимает по этому показателю первое место. Приблизительно такой же уровень налогообложения в Дании, в Финляндии он составляет 47% (третье место среди развитых стран). В данном реферате рассматриваются налоговые системы Дании, Норвегии, Финляндии и Швеции. Приведены данные о некоторых налоговых органах и процедурах налогообложения, а так же о предметах налогообложения и процентных ставках.

Дания

Структура налоговой службы Дании. В состав Министерства налогообложения Дании (МН) входят 8 структурных подразделений, основным из которых является Центральная таможенная и налоговая администрация. В функции Центральной таможенной и налоговой администрации входит курирование вопросов, связанных с организацией работы с налогоплательщиками, разъяснением налогового законодательства, проверкой правильности начислений по налогам и контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также осуществление зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов (сборов). МН Дании в коммерческом банке BG-BANK открыты счета по учету доходов, на которые зачисляются все налоги и сборы. Банк, в котором открываются доходные счета МН Дании выбирается на конкурсной основе и периодически может меняться. Помимо этого банка привлечены на договорной основе еще два банка, которые по сути являются транзитными для перечисления всех налогов и сборов налогоплательщиков. Один банк принимает платежные документы и декларации по НДС, другой по всем остальным налогам. Из указанных банков платежи перечисляются на доходные счета, открытые МН. Банк, принимающий документы по НДС осуществляет не только перечисление денежных средств по платежным документам по НДС на счета МН Дании, но и набивку деклараций по НДС. Вся информация о начисленных и уплаченных суммах налогов формируется и хранится на федеральном уровне в информационных ресурсах, администрируемых специалистами МТ Дании. Помимо деклараций и платежных документов информационный ресурс на федеральном уровне содержит данные из всех других источников, которые располагают сведениями, влияющими на формирование базы налогообложения для конкретных налогоплательщиков. Так например указанная база данных содержит сведения о всех товарах пересекающих границы Дании, движению денежных средств по счетам плательщиков, совершенных сделках купли-продажи, денежных средствах на депозитных счетах и т.д.

Вся информация, содержащаяся в базе данных федерального уровня, распределена по следующим блокам:

· Регистрация импорта;

· Регистр начислений;

· Система контроля;

· Регистрация налогоплательщиков (Госреестр создан 5 лет назад);

· Учет подоходного налога (удержание, возврат);

· Учет недоимки, безнадежных долгов, ликвидированных компаний, пени и штрафов;

· Система внутреннего учета (поступления, зачеты, возвраты).

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков не ведутся. Администрирование налогоплательщиков осуществляется путем доступа специалистов региональных управлений к единому информационному ресурсу. Система доступа конкретных специалистов ограничена непосредственными функциональными обязанностями. Министерство налогообложения Дании администрирует как таможенные, так и налоговые платежи и включает в себя службу приставов, осуществляющих принудительное взыскание недоимки, в том числе путем реализации изъятого имущества. МН Дании самостоятельно осуществляет распределение поступающих денежных средств по уровням бюджетов и перечисление их по принадлежности в соответствии с установленными ставками (нормативами). В подчинении у МН Дании находятся 26 региональных управлений. Помимо указанных управлений имеются 275 муниципальных инспекций, осуществляющих администрирование налога на доходы. При осуществлении контроля за правильностью исчисления налогоплательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней используется вся информация, содержащаяся в базе данных МН Дании, поэтому сами декларации занимают не более одного листа (в том числе по НДС). При исчислении подоходного налога с физических лиц в сумму налога, подлежащего уплате, включаются все виды доходов, в том числе доходы, полученные по депозитным счетам, а также налог на имущество и другие.

Исчисленная налоговой службой сумма налога на доходы направляется работодателям для удержания полной суммы налога по месту работы, а также каждому физическому лицу для проверки правильности исчисления этой суммы. В случае возникновения разногласий и подтверждения физическим лицом права на определенные вычеты, сумма исчисленного налога может быть скорректирована налоговой службой. Уплата налоговых платежей осуществляется через коммерческие банки, через интернет (в настоящее время по сети Internet декларируется около 30% начислений.), чеками и через региональные управления налоговой службы наличными денежными средствами. Платежи через банки и интернет поступают в базу данных только в электронном виде. Наибольшие трудности вызывает обналичивание чеков, однако от этого способа уплаты МН Дании считает нецелесообразным отказываться. Региональные управления налоговой службы вправе принимать от налогоплательщиков наличные денежные средства в уплату налоговых платежей. Практикуется система уплаты налогов через специальную компанию. Своевременность и правильность перечисления банками налоговых платежей обеспечивается взиманием с них штрафа в размере 3% от суммы задержанного, или отправленного не по принадлежности налога. Данная норма регламентируется соглашением, заключенным МН Дании с Ассоциацией датских банков.

Система взыскания. Специалисты региональных управлений, занимающиеся вопросами обеспечения погашения недоимки имеют доступ к соответствующим информационным ресурсам федерального уровня. Вопросы урегулирования задолженности могут быть решены путем предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности. В отношении добросовестных налогоплательщиков может быть применена льгота в виде освобождения от уплаты части пеней. За несвоевременную уплату налогов взимаются пени в размере 9% в месяц от суммы недоимки. Расчет пеней по ставке 9% осуществляется независимо от количества дней просрочки платежа в данном месяце. Например, если налогоплательщик задержал платеж всего на 5 дней, с него все равно будут взысканы 9% от задержанной суммы налога. Если налог уплачен на 32 день после установленного законом срока уплаты, то дополнительно будут взысканы 18% от суммы задержанного налога. Если с налогоплательщиком не достигнута договоренность о добровольной уплате задолженности по налоговым платежам вступают в действие приставы. Приставы также имеют доступ к соответствующей информации в база данных федерального уровня и самостоятельно выбирают налогоплательщиков, по отношению к которым будет применена мера взыскания в виде изъятия и реализации имущества. Для облегчения задачи выбора конкретного налогоплательщика (налогоплательщиков), для приставов в программном продукте заложено формирование специальных аналитических и группировочных таблиц. За каждым приставом закреплены определенные районы и находящиеся на их территории налогоплательщики. Жалобы налогоплательщиков рассматривают местные налоговые трибуналы, которые занимаются вопросами урегулирования налоговых споров. При наличии переплаты по одному налогу и недоимки по другому, налоговая служба проводит зачет переплаты без заявления налогоплательщика. О проведенной операции налоговая служба уведомляет налогоплательщика. Если сумма недоимки не превышает 15 тыс. крон долг может быть перенесен на следующий год. В случае если сумма долга превышает 15 тыс.крон, в обязательном порядке осуществляется принудительное взыскание. Возврат излишне уплаченного подоходного налога осуществляется в обязательном порядке без заявления плательщика.

Порядок регистрации физических лиц. Каждому новороженному в Дании присваивается индивидуальный номер. Указанный номер сообщается родителям по почте. В дальнейшем физическое лице не может осуществить ни одной операции (покупка, продажа, кредит, открытие счета и т.д.) без указания в оформляемых документах своего индивидуального номера. Карточка с индивидуальным номером обновляется налоговой службой с периодичностью раз в пять лет. При этом индивидуальный номер физического лица сохраняет прежнее значение.

Доходы бюджета формируются за счет следующих налогов:

· Подоходный с физлиц- 44%;

· НДС - 21-22%;

· Рынок труда - 10%;

· Акцизы - 12-14;

· Доходы корпораций -9%;

· Пошлина - 1-2%

Норвегия

Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия. Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Не резиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории в течение менее чем 183 дней в налоговом году. Это положение может быть выполнено, если иностранный гражданин нанимается юридическим лицом - налоговым резидентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть соглашение об избежание двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвежским предприятием, то он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну. Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника, обычно вычитается из налогооблагаемой базы. Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21 % плюс 7 % - налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон для второй группы.

Предметом налогообложения является индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии).

Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220501 - 248500 норвежских крон, налог составляет 9,5 %, а при доходах свыше 248500 норвежских крон - 13,7 %. Для второй группы ставка 9,5 % действует при доходах 267501 - 278500 норвежских крон, 13,7 % - если доход превышает 278500 норвежских крон.

Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8 %. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7 % от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8 % при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке - 3 %. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.

Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20 % от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29800 норвежских крон - для второй.

Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена налогооблагаемая база - это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Например, если 30 % недвижимого имущества расположено за пределами Норвегии, то только 70 % от суммы полученных процентов вычитаются из налогооблагаемой прибыли. Налоговые декларации должны быть представлены не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором был получен этот доход. Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налоговых отчислений для того, чтобы в ней указать суммы налогов, удержанных из заработной платы работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные - вносятся дополнительным платежом

Финляндия

Установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентам стран -- участниц Европейского Сообщества или Организации Экономического Развития и Сотрудничества. Они имеют право основывать и осуществлять деятельность на территории Финляндии без всяких ограничений. Во всех других случаях частное владение крупнейшими финскими компаниями (компания считается крупной, если размер ее оборотных или чистых активов -- более 1 млн. финляндских марок или количество наемных работников -- выше 1000) контролируется государством, а также иностранным инвесторам необходимо получить специальное разрешение Министерства Промышленности и Торговли в случае приобретения более чем 1/3 от контрольного пакета акций предприятия. Не существует никаких ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, хотя иностранный гражданин, приобретающий недвижимость на территории Финляндии для целей отдыха, обязан получить разрешение в Государственной Административной Палате.

Таким образом, практически нет ограничений, препятствующих притоку зарубежных инвестиций в Финляндию. Корпоративным налогом облагается весь доход, как непосредственные доходы, так и доходы на прирост капитала, компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответственность только на суммы доходов, полученных из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована по финскому законодательству. В Финляндца в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться залоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.). Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 28%, не существует дифференциации ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости.

Суммы амортизационных отчислений по фактической стоимости установлены по ставке:

· 30% по производственному оборудованию;

· 4% по офисным зданиям;

· 7% по остальным зданиям и сооружениям;

· 20% по буровым установкам.

По нематериальным активам применяется метод равномерного списания амортизационных отчислений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Прибыль от реализации капитала рассчитывается, как продажная стоимость минус фактическая себестоимость, и облагается, как обычный доход. Дивиденды, полученные от финских компаний, облагаются налогом, но по ним предоставляется налоговый кредит на сумму выплаченных дивидендов. Убытки могут быть перенесены на срок до 10 лет и не могут быть зачтены "задним числом".

Суммы, выплачиваемые работодателем на страхование -- 23%, в социальные фонды -- варьируются от 4 до 6,5%, они полностью исключаются из налогооблагаемой базы при расчетах по налогу на прибыль. Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, полученные представительством или филиалом, расположенным за пределами Финляндии, а также дивиденды, полученные за рубежом. Недопущение двойного удержания налога на одни и те же доходы достигается при помощи налоговых соглашений либо регламентируется местными законодательными актами. Компания-нерезидент имеет неполную налоговую обязанность, распространяющуюся только на доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных через это постоянное представительство.

Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1% от фактической стоимости имущества, который может быть уменьшен налоговыми соглашениями. Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществить в течение 6 месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).

Определенная специфика имеет место при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, оставшихся в Финляндии. Граждане Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга. Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1--2%. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок -- 3,35%, в пенсионный фонд -- 4,3% и 1,5% в фонд занятости.

Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по Прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный -- возмещается.

Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии -- 35%. Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) исключаются из дохода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 финляндских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка -- 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей -- 20000 финляндских марок. Подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса. Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями. Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат.

Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющий 30% от продажной цены акций или недвижимости (50% для активов, приобретенных до 1989г.). Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать трехлетний период. Доход, подученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%, который удерживается у источника выплаты.

В Финляндии применяются общеевропейские правила взимания налога на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС -- 22%, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами. Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируют в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, -- от 30 до 48%). Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок.

Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии. Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога. Если имеет место эта тенденция, то ставка государственного налога может быть понижена.

Швеция

Шведская налоговая система находится под руководством Министерства финансов Швеции, третьим по величине министерством после Министерства иностранных дел и Министерства промышленности. В Налогово-таможенном управлении министерства работает около 75 человек, что довольно мало по сравнению с другими странами. Однако в агентстве, отвечающем за сбор налогов, т.е. в Государственной налоговой службе, работает гораздо больше сотрудников - 1100 в Главном офисе и ок. 9500 человек в региональных управлениях. Такое соотношение количества сотрудников в министерствах и агентствах существует во всем государственном аппарате, насчитывающем примерно 250 агентств. Эта большая разница объясняется тем, как правительство и министерства управляют различными агентствами. Государственная налоговая служба выпускает предписания и рекомендации по толкованию законодательства, которыми должны пользоваться налоговые инспекторы. Управление также отвечает за выработку направлений деятельности, отслеживает ее и распределяет средства между региональными налоговыми органами, инспекциями и органами Службы судебных приставов.

Государственная налоговая служба Швеции - главный орган по начислению, сбору и принудительному взысканию налогов и ведению регистрации населения. До 2004 года функцию общего руководство осуществляло Государственное налоговое управление, а вся оперативная и контрольная работа по сбору налогов и регистрации населения осуществлялась независимыми региональными налоговыми управлениями, тогда как независимые региональные службы судебных приставов занимались взысканием долгов. Региональные налоговые управления вели всю сложную работу по таксированию объектов недвижимости, а с 2001 года регистрировали открывшиеся наследства. Но 1 января 2004 года все налоговые органы были слиты в единую организацию - Государственная налоговая служба. Региональные службы налоговых приставов пока сохраняют самостоятельность, хотя их будущее является предметом рассмотрения. Целью объединения Государственного налогового управления и региональных налоговых управлений было стремление к большей гибкости в оргструктуре и организации работы. Генеральный директор ГНС вместе с руководителями региональных управлений ежегодно утверждают т.н. национальный план, который и определяет направления работы. В нем указываются краткосрочные и долгосрочные цели, контрольные мероприятия, проводимые в масштабах всей страны, а также региональные мероприятия, соответствующие общим целям. Помимо национального плана существует возможность проводить и отдельные мероприятия в рамках регионов. Контрольная работа осуществляется всеми инспекциями, но некоторые из них являются специализированными. Так, несколько инспекций работают с крупнейшими налогоплательщиками, несколько инспекций занимаются экономическими преступлениями, несколько других контролируют иностранные предприятия. Кроме того, осуществляются и отдельные национальные проекты, например, контроль за электронной торговлей.

Все акцизы администрируются особой налоговой инспекцией в г. Людвика, а проверки по ним осуществляют четыре региональных управления в крупнейших городах. Шведская налоговая нагрузка является одной из самых высоких в мире, это связано с тем, что в Швеции очень много видов деятельности осуществляется за счет общественных средств. Конкуренция за налоговую базу между разными странами, особенно в ЕС, требует, чтобы ставки налогов были относительно низкими. Чтобы добиться этого, не снижая доходов общества, Швеция была вынуждена в последние годы расширять налоговые базы - были введены налоги на большее количество видов доходов и собственности - что позволило снизить ставки налогов. Шведские налоги можно разделять двумя способами: с одной стороны - прямые и косвенные налоги, с другой стороны - налоги на труд и на капитал. Прямые налоги взимаются с доходов и имущества физических и юридических лиц, а косвенные налоги являются косвенными до тех пор, пока они не направлены на конкретного налогоплательщика. Объектом налогообложения здесь является оборот товаров и услуг. Многие налоги являются прямыми, это подоходный налог, налог на прибыль предприятия и налог на недвижимость.

Примером косвенных налогов является НДС и акцизы. Прямые налоги берутся с домохозяйств, а косвенные, как правило, с предприятий. Налоги можно также разделить на категории в зависимости от того, что является источником происхождения налогооблагаемого дохода - труд или капитал. Налоги на труд берутся с тех доходов, которые за выполненную работу. В Швеции налоги на труд дают около 85% всех налоговых поступлений, а налоги на капитал - всего 15%. Налог на доходы от трудовой деятельности, большая часть которого идет муниципалитетам (коммунам), составляет значительную часть налоговых поступлений. Ставка налога прогрессивная, она начинается с примерно 30 процентов и заканчивается 55 процентами.

Это единственный налог, который попадает в распоряжение коммун. Муниципальный налог, который определяется самими коммунами, имеет ставку от 28 до 33 процентов. С доходов от трудовой деятельности, превышающих прим. 36 000 долл. США, взимается также государственный подоходный налог по ставке 20 процентов, а на доход свыше 55 000 долл. США ставка уже 25 процентов. Все налоги собираются Государственным налоговым управлением и ежедневно через систему счетов по типу концерна переводятся на центральный расчетный счет государства. Коммуны имеют право списывать с этого счета сумму, соответствующую подоходному налогу с их жителей. Существует также система выравнивания доходов, когда самые богатые коммуны отдают часть своих налоговых поступлений самым бедным коммунам. Социальные отчисления также высоки - почти 30 процентов - в то время, как налог на прибыль предприятий в 28 процентов не отличается от международного уровня. Налог на доходы физических лиц от капитала берется по ставке 30 процентов. Высшая ставка НДС составляет 25 процентов, акцизы также берутся со значительной группы товаров.

Если налогоплательщик в Швеции нарушит налоговое законодательство, он может быть привлечен к уголовной ответственности и осужден за налоговое преступление. Налоговые преступления, за которые в Швеции можно получить от штрафа до 6 лет лишения свободы, раньше составляли подавляющую часть всех дел, рассматриваемых административными судами. Для квалификации деяния как налогового преступление необходим субъективный фактор - наличие злого умысла, а при наложении налогового штрафа учитываются лишь объективные обстоятельства. Проще говоря, достаточно указать неверные данные, чтобы встал вопрос о налоговом штрафе. То есть неверными должны быть именно указанные данные - неверное заявление о вычете не является налоговым преступлением, если сами цифры верные. Добровольное внесение исправлений в данные освобождает от налогового штрафа, если это исправление не стало результатом личного контакта инспектора с плательщиком или объявленной налоговым органом кампании по проверке именно таких деклараций. Налоговый штраф не налагается, если неверные данные стали результатом явной описки или ошибки в расчетах, если данные можно исправить с помощью контрольных данных, если данные исправлены добровольно или речь идет о незначительной сумме (по НДС 2500 крон, по прибыли 5000 крон). Штраф рассчитывается, исходя из укрытой от налога суммы, на которую начисляется 20 процентов по НДС и 40 процентов по всем остальным налогам. В каждом налоговом регионе есть отдел расследования налоговых преступлений со специально обученными технике допросов сотрудниками, но они не имеют права принимать решения о принудительных мерах.

налогообложение скандинавский страна

Заключение

В каждой стране есть своя определенная система взимания налогов и система штрафов, за их неуплату либо за уклонение. Существуют так же различные органы, которые осуществляют данные процедуры, ведут постоянный учет всех поступающих средств со счетов физических и юридических лиц. Во всех представленных выше странах существует развитая система налогообложения, но в каждой есть свои особенности, а так же некоторые недостатки.

Современному менеджеру необходимо знать об особенностях налогообложения в зарубежных странах, так как это один из важнейших элементов в успешном предпринимательстве. Незнание особенностей налогообложения страны, с которой в дальнейшем возможно придется сотрудничать может негативно повлиять на работу организации, либо привести к административным штрафам, а в некоторых случаях даже к уголовной ответственности.

Список литературы

1. Князев В.Г., Черник Д.Г. ''Налоговые системы зарубежных стран'': М., «Закон и право», 2000 г.

2. Документы, предоставленные Министерством финансов Швеции, по Шведско-Российскому проекту сотрудничества.

3. Материалы сайта http://www.norge.ru о Норвегии.

4. Материалы сайта электронной библиотеки http://www.vuzlib.net

5. Материалы электронной газеты «Деловая пресса» http://www.businesspress.ru/

Размещено на Allbest.ru