Налог на имущество

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современных условиях на предприятии для эффективного управления наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и другими направлениями, необходимо знать основы налогообложения.

Налог на имущество организаций является одним из основных налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, аналогично региональные уплачиваются на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации и региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать именно на территориях субъектов Российской Федерации.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, законами о налогах в порядке и пределах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Налоги должны стать не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям:

- реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;

- выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;

- упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов.

Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. Здесь имеется ввиду налогообложение: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Нынешний кризис, как показали исследования, сильно ударил по местным бюджетам. На данный момент ситуация в стране такая, что введение одного общего налога на недвижимость будет способствовать увеличению поступлений в местные бюджеты. Новый налог заменит налог на имущество и налог на землю, но не за счет более высоких ставок налога, а благодаря их дифференциации.

На данном же этапе в России действует налог на имущество организаций, прошедший, в свою очередь, несколько стадий. Налог на имущество организаций был установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-1 «Налог на имущество предприятий» в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки налога; дополнительные, сверхпредусмотренные федеральным законом льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

В 2004 году была введена в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», которая повлекла за собой ряд изменений в порядке расчета и уплаты данного налога не только для российских, но и для иностранных организаций. Одним из основных отличий является то, что до 2004 года организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет).

Под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

В соответствии Налоговым кодексом РФ налог на имущество стал уплачиваться:

1) в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения;

2) по местонахождению обособленных подразделений организаций;

3) на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество организаций являет-ся региональным налогом, а это означает, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в район-ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодатель-ством региона.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели:

1) создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;

2) стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности (исключение составляют организации, применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации. В настоящее же время иностранные организации признаются налогоплательщиками данного налога лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что деятельность, приводящая к образованию постоянного представительства, регламентируется статьей 306 НК РФ, и основным критерием такой деятельности является принцип регулярности деятельности иностранной организации на территории РФ.

В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвентаризационной стоимости.

Важно отметить, что с 2008 года в статью 373 Налогового кодекса была внесена поправка, где сказано, что организации - организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр не являются налогоплательщиками данного налога.

Что касается ставки налога на имущество организации, то предельный размер ее не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в изложенном порядке.

Конкретные же ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом федеральное законодательство запрещает устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Если отсутствует решение законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, то, исходя из федерального законодательства, в этом субъекте Федерации должно применяться максимальная ставка налога, то есть 2,2 процента.

Объектом налогообложения имущества организации являются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Следует различать льготы, перечень которых установлен в статье 381 Налогового кодекса, и имущество, которое, в принципе, не является объектом налогообложения. Перечень исключенного имущества приведен в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы:

- Объекты природопользования;

- Имущество федеральных военизированных структур.

а) Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

б) Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Что касается льгот, то законодательством установлены следующие группы льгот:

1) Федеральные льготы

2) Региональные льготы

Федеральные льготы предусмотрены законодательством для четкого круга субъектов (налогоплательщиков) (ст. 381 НК РФ). Этим субъектам предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество организаций, используемое для осуществления функций возложенных на эти организации установленные законодательством. Что же касается региональных льгот, то тут льготы устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, самостоятельно.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 и 4 статьи 374 Налогового кодекса, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.

Налоговой базой по налогу на имущество организации признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению. В расчет берется его остаточная стоимость, определенная по правилам бухучета. Если по правилам, принятым в бухучете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется за вычетом износа.

Налоговая база согласно статье 376 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

1) организации (место ее государственной регистрации);

2) каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная необходимость объясняется тем, что, согласно закону, налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, - оно включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

Рассмотрим возможные ситуации уплаты налога:

а) имущество есть как на балансе головной организации, так и на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

В таком случае стоимость недвижимости, расположенной по местонахождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, - в расчет налоговой базы по данному обособленному подразделению.

б) обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по его местонахождению расположен объект недвижимости.

Уплачивать налог на имущество по этому объекту, также как и сдавать налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по местонахождению этого имущества должно это обособленное подразделение.

Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножить на ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.

в) объект недвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

В такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен.

Если объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база принимается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.

г) обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, и по его местонахождению нет недвижимого имущества.

По местонахождению такого обособленного подразделения сдавать налоговые декларации и уплачивать налог не нужно.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу включается только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (если это имущество учитывается на балансе данного подразделения).

Так если, например, местонахождение организации - город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

1) в Иркутской области (по местонахождению организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

2) в Новосибирской области (по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;

3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания;

4) в Тамбовской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении стадиона.

При этом исчислять и уплачивать налог организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно, - освобождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению стадиона.

В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

Несмотря на то, что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 377 Налогового кодекса, при определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества, каждый участник договора должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность. Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Вопрос определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно.

Так как мы уже выяснили, что для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, то необходимо знать, что же должно включаться в перечень этого имущества. В него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, причем эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности. В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключением банков, кредитных учреждений, страховых и других аналогичных компаний.

В то время как порядок определения налоговой базы практически не менялся, расчет среднегодовой стоимости претерпел значительные изменения. Ранее, в расчете среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов.

На данный момент, формула определения среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и с 2004 сумма определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (согласно последней редакции). Таким образом, в данное время, в расчете участвуют показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчете среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учетной политике организации способ начисления амортизации.

Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организации уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с п. 4 статьи 382 НК РФ.

Рассчитаем налог на имущество на примере условной организации. Определим среднегодовую стоимость имущества за 2009 год. Она рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета с учетом их поступления и выбытия и начисленной амортизации (высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату).

Допустим, остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фирмы, составляет:

- на 1 января 2009 года - 504993 руб.;

- на 1 февраля 2009 года - 479084 руб.;

- на 1 марта 2009 года - 580587 руб.;

- на 1 апреля 2009 года - 548885 руб.;

- на 1 мая 2009 года - 535782 руб.;

- на 1 июня 2009 года - 493321 руб.;

- на 1 июля 2009 года - 505856 руб.;

- на 1 августа 2009 года - 488490 руб.;

- на 1 сентября 2009 года - 504086 руб.;

- на 1 октября 2009 года - 466940 руб.;

- на 1 ноября 2009 года - 447968 руб.;

- на 1 декабря 2009 года - 498982 руб.;

- на 1 января 2010 года - 472436 руб.

Имея необходимые данные, можно определить величину налоговой базы в каждом отчетном периоде.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

налог сбор реформа

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

Среднегодовая стоимость имущества за год:

где Иn- стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.; n - порядковый номер месяца в отчетном периоде; знаменатель - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер организации рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за отчетные периоды: 1-ый квартал - 528387,3 тыс. руб.; полугодие - 521215,4 тыс. руб.; 9 месяцев - 510802,4 тыс. руб.; год - 502108,5 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере:

Аванс = ј*N*И

где N - ставка налога на имущество; И - налоговая база налога на имущество организации за отчетный период.

Так для данной организации в 2009 году суммы авансов были равны:

Аванс 1кв = ј*0,022*528387,3 = 2906,1 руб.

Аванс полугодие = ј*0,022*521215,4 = 2866,7 руб.

Аванс 9мес = ј*0,022*510802,4 = 2809,4 руб.

Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода = сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода - сумма уплаченных в течение этого периода авансовых платежей:

? = 0,022*502108,5 - (2906,1 +2866,7 +2809,4) = 2464,2 руб.

Предположим недвижимым имуществом предприятие не владеет.

Таблица 1. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период / (руб.)

По состоянию на:	Код строки	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
		Всего	в том числе:
			стоимость недвижимого имущества
1	2	3	4
01.01	010	504993	-
01.02	020	479084	-
01.03	030	580587	-
01.04	040	548885	-
01.05	050	535782	-
01.06	060	493321	-
01.07	070	505856	-
01.08	080	488490	-
01.09	090	504086	-
01.10	100	466940	-
01.11	110	447968	-
01.12	120	498982	-
01.01	130	472436	-

Показатели	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период	140	502108,5
в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период	150	-

Таблица 2. Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) / (руб.)

Показатели	Код строки	Значение показателей
Налоговая база	160	502108,5
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)	170	-
Налоговая ставка (%)	180	2,2
Сумма налога за налоговый период	190	11046,4
Сумма авансового платежа	200	-
Сумма авансовых платежей, исчис-ленная за предыдущие отчетные периоды	210	8582,2
Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)	220	-
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сум-му налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет	230	-
Код по ОКАТО	240	123456789

В соответствии со ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога.

Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятий, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию - плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти. Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Рассмотрим также пути изменения законодательства, связанные с совершенствованием некоторых элементов налога: могут применяться дифференцированные ставки налогов на имущество или льготы в зависимости от использования облагаемых объектов. Так, например, для предприятия сельского хозяйства целесообразнее, если основная доля налоговой нагрузки будет приходиться на земельный налог, а транспортный и налог на имущество будут взиматься по льготным тарифам. Тогда для промышленного предприятия упор надо делать как раз на налоге на имущество, снижая ставки налога на землю. Расчет стоимости строений должен производиться дифференцированно в зависимости от их использования. Например, при коммерческом и жилом использовании - на основе капитальной рыночной стоимости жилья или приведенной накопленной стоимости аренды для данных или аналогичных помещений.

Размещено на Allbest.ru