Облік грошових коштів та їх еквівалантів

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Зміст

Вступ

Розділ І. "Загальні положення обліку касових операцій"

Розділ ІІ. "Облік грошових коштів в касі»

2.1 Облік грошових коштів в національній валюті"

2.2 Облік грошових коштів в касі в іноземній валюті

Розділ ІІІ. "Порядок заповнення облікових регістрів і складання звітів з обліку коштів в касі підприємства

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

В умовах ринкової економіки підприємства постійно підтримують фінансові взаємовідносини з іншими підприємствами й організаціями, працівниками підприємства й окремими особами, тому зростає потреба всіх рівнів управління у своєчасній і достовірній інформації, що забезпечує прийняття обґрунтованих рішень. У цьому зв'язку зростає роль обліку коштів. Кошти присутні на початковому і кінцевому етапах облікового циклу, що включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їхній продаж і одержання виторгу.

Організація грошового обігу на підприємствах контролюється і регламентується. Від своєчасного і якісного внутрішнього контролю залежить не тільки схоронність коштів засновників, але і кредитоспроможність підприємства. Внутрішній контроль включає не тільки бухгалтерський облік, а усю фінансово-господарську діяльність структурних підрозділів і підприємства в цілому. Контроль спрямований на постійне удосконалювання господарських процесів, що є життєвою необхідністю сучасного підприємства.

Основними завданнями організації обліку грошових коштів є :

- Правильна організація, своєчасне і законне проведення безготівкових та готівкових розрахункових операцій;

- Забезпечення збереження грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства;

- Своєчасне і правильне документування операцій з руху грошових коштів та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку;

- Здійснення контролю за дотриманням касової дисципліни, в т.ч. за витрачанням отриманих в установах банку грошових коштів відповідно до цільового призначення;

- Проведення інвентаризації грошових коштів та відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку.

У даній роботі дається детальне розкриття основних концепцій і елементів обліку коштів в касі підприємства. Розглянуто особливості організації структури й оцінки обліку коштів в касі. Також надана увага документальному оформленню грошових операцій.

Метою даної роботи є поглиблення знань по обліку коштів, отриманих у ході теоретичних і практичних занять, а також є виклад і аналіз вимог, який необхідно виконувати при здійсненні касових операцій, а саме вимог до порядку документального оформлення касових операцій, прийому грошових коштів у касу підприємства, використанню наявного виторгу підприємства й ін.

Розділ І. "Загальні положення обліку касових операцій"

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Згідно П(С)БО 4 під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках у банках та депозити.

Під готівкою розуміють валюту України та іноземну валюту у вигляді грошових коштів. облік грошовий кошти каса

Валюта України - це грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських білетів, монет та в інших формах, що перебувають в обігу та є законним платіжним засобом на території України, а також вилучені з обігу або такі, що вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, які перебувають в обігу; кошти, що знаходяться на рахунках, або вносяться у вигляді внесків до банківських та інших кредитно-фінансових установ на території України; платіжні документи та інші цінні папери, виражені у валюті України.

Іноземна валюта - це іноземні грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських білетів, монет, що перебувають в обігу та є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави, а також вилучені з обігу або такі, що вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, які перебувають в обігу; кошти в грошових одиницях іноземних держав і міжнародних розрахункових одиницях, що перебувають на рахунках або вносяться до банківських та інших кредитно-фінансових установ за межами України; платіжні документи та інші цінні папери, виражені в іноземній валюті або монетарних металах.

Вільні кошти підприємств мають обов'язково зберігатися в банку, причому підприємство самостійно обирає установу банку, в якому зберігає гроші. Готівку, необхідну для забезпечення господарської діяльності, підприємства зберігають у власних касах. Частина грошових коштів видається під звіт співробітникам підприємства для витрат, що виникають у зв'язку з виконанням доручень адміністрації підприємства.

До касових відносяться операції, що пов'язані з надходженням і витрачанням готівкових грошових знаків безпосередньо через касу підприємства.

Для зберігання грошових засобів і проведення розрахунків готівкою на підприємствах, організаціях і закладах створюється каса.

Каса - це спеціально обладнане та ізольоване приміщення, яке призначене для приймання, видачі і тимчасового зберігання готівки. Під касою також розуміють всю сукупність готівки та грошових документів, що є у підприємства. Каса охоплює всі наявні грошові кошти і цінні папери, грошові документи, які є бланками суворої звітності. До них відносяться трудові книжки і вкладні листки до них, квитанції дорожніх листів автотранспорту, бланки довіреностей тощо.

Посадову матеріально відповідальну особу, яка завідує касою, видачею і прийманням грошей та цінних паперів на підприємстві, називають касиром.

Після видання наказу про призначення відповідного працівника на посаду касира керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з порядком ведення касових операцій, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

На підприємствах, де за штатним розкладом не передбачена посада касира, його обов'язки може виконувати бухгалтер чи інший працівник за письмовим розпорядженням керівника підприємства за умови укладання з ним угоди про повну матеріальну відповідальність. Про це в письмовій формі обов'язково повідомляється установа банку, яка здійснює розрахунково-касове обслуговування підприємства.

Під час здійснення операцій двері до приміщення каси мають бути замкнуті з середини. Доступ до приміщення каси особам, які не мають відношення до її роботи, забороняється.

Вся готівка на підприємстві має зберігатись у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення роботи каси замикаються ключем і опломбовуються сургучною печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касира.

Дублікати ключів в опечатаних касиром пакетах або скриньках зберігаються у керівника підприємства.

Керівник підприємства зобов'язаний забезпечити зберігання грошових коштів при їх транспортуванні, обладнати касу та забезпечити в ній належне зберігання грошей.

У випадку раптової відсутності касира на роботі (з причини хвороби тощо) цінності, що знаходяться у нього під звітом, негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера підприємства або у присутності комісії, призначеної керівництвом підприємства, про що складається відповідний акт.

При необхідності суб'єкти підприємницької діяльності одержують готівку з власних рахунків у банку в межах наявних на них коштів на цілі, зазначені у чеку на отримання готівки.

Підприємства і організації складають касові заяви, в яких повідомляють установу банку про строки виплати заробітної плати. Банк задовольняє вимоги клієнтів на одержання готівки, однак не допускає видачі грошей на виплату заробітної плати раніше встановлених строків, за винятком окремих випадків.

Підприємства та індивідуальні підприємці мають право здійснювати розрахунки між собою, а також з фізичними особами як у готівковій, так і у безготівковій формах. При цьому сума платежу готівкою між суб'єктами підприємницької діяльності протягом одного дня не повинна перевищувати 3000 гривень.

Здійснення готівкових розрахунків обов'язково має бути підтверджено відповідним обліково-розрахунковим документом (податкова накладна, рахунок-фактура, товарний чек, акт виконаних робіт тощо).

Ліміт залишку готівки.

Підприємства можуть мати у касі готівку тільки в межах лімітів залишку.

Ліміт залишку готівки - це гранична сума грошових коштів, яка може знаходитись в касі підприємства.

Всю готівку понад суми встановлених лімітів підприємства повинні здавати для зарахування на поточний рахунок у порядку та в строки, встановлені і узгоджені з установою банку, в якому відкритий поточний рахунок.

Ліміт залишку готівки в касі для кожного підприємства встановлюється банками з урахуванням режиму і специфіки роботи підприємства, його віддаленості від установи банку, розміру касових оборотів, встановлених строків і порядку здавання касової виручки.

Понадлімітні залишки готівки в касі підприємства визначаються прямим розрахунком за кожен робочий день шляхом порівняння залишку готівки в касі суб'єкта господарювання на кінець дня з встановленим йому (або самостійно визначеним) обслуговуючою установою банку лімітом залишку готівки в касі, незалежно від того, здійснювались в цей день касові операції (надходження і витрачання готівки) чи ні.

У випадку, якщо підприємству ліміт залишку готівки в касі не встановлений, вся наявна в його касі на кінець дня готівка вважається понадлімітною.

Готівка видана підзвіт, але з об'єктивних причин не витрачена (частково або в повній сумі), має бути повернена до каси підприємства одночасно з авансовим звітом не пізніше наступного робочого дня після її видачі (за відрядженнями - не пізніше 3-х робочих днів після повернення з відрядження, на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини і металобрухту - не пізніше 10-ти робочих днів з дня видачі її підзвіт).

Строки і порядок здавання виручки встановлюється установами банків кожному підприємству за погодженням з його керівником, виходячи з необхідності прискорення обіговості грошей і своєчасного надходження їх до кас банків:

- для підприємств, що розташовані в місцевості, де є установи банків і виручка здається до банку (а при відсутності в місцевості установ банків - на підприємства зв'язку), - щоденно в день надходження грошей до їх кас;

- для підприємств, що мають невеликі суми виручки (які за 5 днів не перевищують 10-кратного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян) і знаходяться на значній відстані від установ банків або підприємств зв'язку, - не рідше одного разу на 5 днів.

Гроші, отримані підприємствами із банку, повинні використовуватись ними суворо по цільовому призначенню.

Найважливішими вимогами правильного оформлення і обліку касових операцій є:

- негайний запис кожної здійсненої касової операції у касову книгу, щоденне визначення підсумків у цій книзі і здача касиром під розписку бухгалтерові касових документів;

- виписка бухгалтерією на кожну касову операцію прибуткових і видаткових ордерів, додержання послідовності в нумерації і реєстрації цих коштів у реєстрі і передачі їх для виконання касирові;

- погашення касиром спеціальним штампом касових документів з метою не припущення зловживання цими документами шляхом повторного їх використання;

- встановлення наказом керівника підприємства осіб, що мають право підписувати касові документи, наявність у касира зразків підписів цих осіб і неприпустимість виконання касових операцій по не підписаних документах.

Касові операції оформлюються документами, типові міжвідомчі форми яких затверджено Міністерством статистики України за угодою з НБУ і Міністерством фінансів України, і які мають використовуватися без змін на всіх підприємствах незалежно від їх відомчої підзвітності і форм власності.

Розділ ІІ "Облік грошових коштів в касі"

2.1 Облік грошових коштів в касі в національній валюті

На основі опрацьованого звіту касира у бухгалтерії ведеться облік касових операцій в журналі №1 по кредиту рахунку 30 "Каса" і в відомості №1 по дебету рахунку 30.

Поточні записи в журналі №1 і відомості №1 тягнуть за собою заповнення листків-розшифровок, для переносу дебетових і кредитових оборотів по окремих рахунках в ті журнали або відомості, де ведеться облік по цих рахунках.

Якщо в звіті касира є велике число операцій і їх рознесення безпосередньо в журнал №1 (додаток №3) і відомість №1 (додаток №4) без помилок затруднено, то на основі звіту касира складається зведення операцій в розрізі кореспондуючих рахунків і в відповідності з нею заповнюється журнал №1 і відомість №1.

При опрацюванні документів на ЕОМ на основі звітів касира складають щомісячно відомість обліку по рахунку каси, яка використовується для узагальнення операцій руху грошових засобів по даному рахунку і формування бухгалтерських записів в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Відомість, таким чином, є регістром синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 30 "Каса". В основі машинної обробки відомості лежить порядок відображення касових операцій на синтетичному рахунку 30, по дебету якого групується сума прибуткових, а по кредиту - видаткових операцій. Потім складається оборотна відомість по рахунку 30 "Каса".

В кінці місяця дані журналу №1 і відомості №1 підраховують, сальдо на початок і кінець місяця звіряють з залишком касової книги. Дані журналу №1 переносять в головну книгу, а відомість №1- є підставою для перевірки обороту по дебету рахунку 30 "Каса".

На дебеті рахунка 30 "Каса" відображають надходження грошей у касу, на кредиті -- їх видачу (табл. 3).

Таблиця 1 Основні бухгалтерські проводки за рахунком 30 «Каса»

Кореспонденція рахунків з обліку коштів:

№ п\п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Готівка в національній валюті, що надійшла в касу за реалізовану продукцію і матеріальні цінності	301	701, 702, 703
2	Кошти, одержані за чеком з банку на різні цілі в національній валюті	301	311
3	Кошти, що надійшли як часткова оплата путівки, придбаної підприємством за національну валюту	301	377
4	Суми, що надійшли від покупців за придбання абонементів на харчування (на підприємствах громадського харчування)	301	361
5	Повернення підзвітними особами невикористаних сум у національній валюті	301	372
6	Суми, що надійшли на погашення заподіяних матеріальних збитків	301	375
7	Суми, що надійшли на погашення дебіторської заборгованості персоналу за отриманими раніше позиками	301	377
8	Суми, що надійшли на оплату акцій, реалізованих за готівку, як внесок засновників до статутного капіталу	301	46
9	Надлишки в касі грошей у національній валюті, виявлені під час інвентаризації	301	719
10	Суми, що надійшли від продажу облігацій	301	521
13	Повернення сум працівникам на погашення переплат і виданих авансів у рахунок зарплати	30	66
14	Внесення готівки в банк для зарахування на поточний рахунок підприємства (виручка, депонована зарплата, невикористані кошти на відрядження і господарські потреби в національній валюті	311	301
16	Суми, здані для зарахування на поточний рахунок, у національній валюті через інкасатора	333	301
17	Виплата заробітної плати, в тому числі депонованої	66	301
18	Суми, видані під звіт на господарські потреби, на відрядження, а також на відшкодування перевитрат за затвердженими авансовими рахунками в національній валюті	372	301
19	Видача персоналу позик на індивідуальне житлове будівництво та на інші потреби за рахунок коштів, одержаних від банків	377	301
20	Суми виявлених при інвентаризації нестач готівки в касі	947	301

2.2 Облік грошових коштів в касі в іноземній валюті

Під операціями й обліком готівкової іноземної валюти треба мати на увазі операції з її отримання й оприбуткування в касу підприємства, а також видавання з каси. Постановою «Про затвердження змін до Правил використання готівкової іноземної валюти на території України» від 20 серпня 2001 року(№ 357) визначено умови і порядок отримання готівкової іноземної валюти з поточного рахунку на відрядження та експлуатаційні витрати за кордоном.

Готівкову іноземну валюту з поточного валютного рахунку у вільно конвертованій валюті уповноважений банк видає за наявності заяви юридичної особи-резидента. Заява на отримання готівкової іноземної валюти з поточного валютного рахунку на відрядження складається в довільній формі і повинна обов'язково містити такі дані:

- номер і дата наказу (розпорядження);

- прізвище, ім'я та по батькові особи, яка виїжджає за кордон;

- термін перебування за кордоном;

- розрахунок витрат.

Також подається доручення керівника підприємства працівникові на отримання коштів на відрядження або на експлуатаційні витрати в касі уповноваженого банку. Документи, що надаються для виплати іноземної валюти на відрядження за кордон, залишаються в банку.

Для оприбуткування готівкової іноземної валюти в касу підприємства не розроблено первинного документа. Тому підприємства вимушені використовувати бланк прибуткового касового ордера (ПКО), розроблений для відображення операцій у національній валюті. Виходячи з цього, при заповненні ПКО слід:

- у графі «Сума» зазначати цифрами суму, виражену в іноземній
валюті, а через дріб -- суму, виражену в національній валюті
за курсом НБУ на дату здійснення операції;

- літерами зазначати суму в іноземній валюті, із зазначенням
суми в національній валюті і курсу НБУ на дату здійснення
операції.

Ліміт залишків готівкової іноземної валюти в касі підприємства встановлює уповноважений банк. До розрахунку ліміту не враховуються:

- кошти, спрямовані на виплату заробітної плати (за умови, що
на підприємстві є працівники, які одержують зарплату в
іноземній валюті);

- кошти, видані на відрядження (крім коштів в іноземній валюті,
за якими відряджена особа після свого повернення не відзвіту
вала в термін, визначений законодавством).

Порядок внесення готівкової іноземної валюти з каси підприємства в касу обслуговуючого банку аналогічний тому, який використовується і для національної валюти. Особливості заповнення видаткового касового ордера (ВКО):

- у графі «Сума» зазначити цифрами суму, виражену в іноземній
валюті, а через дріб -- суму, виражену в національній валюті
за курсом НБУ на дату здійснення операції;

- літерами зазначити суму в іноземній валюті із зазначенням
суми в національній валюті і курсу НБУ на дату здійснення операції.

Для того, щоб використовувати готівкову іноземну валюту як засіб платежу, суб'єкти підприємницької діяльності повинні мати відповідний дозвіл (ліцензію).

Індивідуальні ліцензії на здійснення валютних операцій Національний банк України видає резидентам і нерезидентам на період, необхідний для здійснення таких операцій.

Усі касові операції в іноземній валюті реєструються в касовій книзі аналогічно, як це робиться під час проведення касових операцій у національній валюті. Спинимося лише на деяких особливостях, а саме:

- для кожної іноземної валюти, що перебуває в касі підприємства, ведеться окрема касова книга;

- суми заносяться дробом -- у чисельнику іноземна валюта, у
знаменнику -- національна за офіційним курсом НБУ на дату
проведення операції.

Отже, загалом можна зазначити, що методика бухгалтерського обліку касових операцій в іноземній валюті аналогічна обліку касових операцій у національній валюті. Основною особливістю обліку готівкової іноземної валюти є виявлення та проведення в обліку курсових різниць.

Згідно з П(с)БО № 21, курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Отже, коливання валютного курсу викликають курсові різниці, які виникають унаслідок зміни офіційного курсу валюти в період між датою здійснення господарської діяльності і датою розрахунків за цими операціями. У будь-якому разі курсова різниця повинна знайти своє відображення в обліку.

Залежно від того, чи відбулося зростання курсу гривні щодо іноземної валюти, чи зниження, курсову різницю відображають на рахунках обліку доходів чи витрат. Тому П(с)БО № 3 вимагає не простого відображення в обліку позитивних чи негативних курсових різниць, а їх детального розділення залежно від виду діяльності, за результатами якої вона була одержана: операційна (від основної діяльності підприємства, а також іншої діяльності, яка не є інвестиційною або фінансовою); неопераційна (одержана від інвестиційної чи фінансової діяльності).

Планом рахунків передбачено такі рахунки для обліку курсових різниць (табл. 2).

Таблиця 2 Рахунки обліку курсових різниць

№ рахунку	Назва рахунку
714	Дохід від операційної курсової різниці
744	Дохід від неопераційної курсової різниці
945	Втрати від операційної курсової різниці
974	Втрати від неопераційних курсових різниць

Суб'єкти малого підприємництва, які в обліку використовують 8-й клас рахунків, для відображення втрат від операційних курсових різниць використовують рахунок № 84 «Інші операційні витрати», а неопераційні курсові різниці обліковують на рахунку № 85 «Інші витрати».

Отже, синтетичний і аналітичний облік касових операцій в іноземній валюті ведеться на рахунку № 302 «Каса в іноземній валюті», за дебетом якого обліковують залишок, надходження та суму позитивної курсової різниці, а за кредитом - списання іноземної валюти та суми негативної курсової різниці.

Таблиця 3

Кореспонденція рахунків з обліку коштів на валютному рахунку

№ п\п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Зараховані на поточний рахунок наявні, що надійшли з каси	312	302
2	Списання з поточного рахунку сум готівки, виданих банком у касу	302	312
3	Видано під звіт іноземну валюту	372	302
4	Внесено в касу залишок невикористаної підзвітної суми	302	372
5	Від'ємна курсова різниця за перерахунком іноземної валюти в касі за зниженням курсу НБУ	945	302
6	Погашено зобов'язання перед дочірнім підприємством іноземною готівкою з каси підприємства	682	302
7	Погашено заборгованість за нарахованими відсотками в іноземній валюті	684	302
8	Отримано в касу в іноземній валюті дивіденди від фінансових інвестицій	302	731
9	Готівка в іноземній валюті, що надійшла в касу за реалізовану продукцію і матеріальні цінності	302	701, 702, 703
10	Надійшов в касу дохід від операційної курсової різниці	302	714

Наприкінці місяця в журналі № 1 і відомості № 1 підсумовують надходження і витрати готівки, в тому числі за кореспондуючими рахунками, і обліковують залишок грошей у касі на перше число наступного місяця, який має бути тотожним такому ж показникові в касовій книзі. Підсумкові дані записують у Головну книгу.

Грошову виручку підприємства здають в установленому банком порядку:

- у денні та вечірні каси установ банку;

- інкасаторам для наступної здачі в установи банків;

- в об'єднані каси при підприємствах для наступної здачі у відповідні установи банків;

- підприємствам зв'язку для переказу на рахунки в установах банків.

Терміни і порядок здачі виручки встановлюються установами банків кожному підприємству за погодженням із його керівником з огляду на необхідність прискорення обігу грошей і своєчасне надходження їх до кас банків:

- для організацій, що розташовані в місцевості, де є установи банків, підприємства зв'язку,-- щоденно в день надходження грошей в їхні каси;

- у місцевості, де немає установ банків або підприємств зв'язку,-- не рідше одного разу за три дні;

- для підприємств і організацій, що мають невеликі суми виручки і значно віддалені від установ банків або підприємств зв'язку,-- не рідше одного разу за десять днів за умови, що загальна сума прибутку за десять днів не перевищує 10 НМД.

Здача готівки в каси установ банків оформляється виписуванням об'яви, що складається з трьох частин: власне об'яви -- документа, який є підставою для зарахування готівки на рахунок підприємства; квитанції -- документа з відміткою каси установи банку, який видається особі, що вносила гроші, і є підтвердженням для списання відповідних сум по касі; ордера -- додається до виписки банку як підстава правомірності зарахування коштів на поточний рахунок підприємства.

Здача виручки інкасатору оформляється супровідною відомістю в трьох примірниках: перший примірник (супровідну відомість) вкладають до інкасаторської сумки, другий (накладну) -- вручають інкасатору при одержанні ним сумки, третій (копію супровідної відомості) -- залишають у касі підприємства (інкасатор розписується на цьому примірнику і ставить штамп), вона є підставою для видачі коштів із каси та підтвердженням здачі грошей на поточний рахунок у банку. На зворотному боці першого і другого примірників матеріально відповідальні особи заповнюють опис по купюрах грошей, що здаються.

Гроші, здані в банк, але не зараховані на поточний рахунок (до 12 години наступного дня), мають назву «кошти в дорозі». Вони обліковуються на активних субрахунках 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті», 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті». На дебеті рахунка відображають суми, здані в банк, на кредиті -- зараховані на поточний рахунок. Здача виручки в національній валюті в банк відображається проводкою:

Дт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;

Кт 301 «Каса в національній валюті».

При зарахуванні грошей на поточний рахунок (згідно з випискою банку) бухгалтер має зробити запис:

Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

На кожне перше число місяця сальдо за цим рахунком має відповідати розміру виручки, зданої в останній день місяця.

У касі підприємства можуть зберігатися не лише готівка, а й грошові документи (путівки до будинків відпочинку та санаторіїв, поштові марки тощо). Ці кошти обліковують на субрахунках 331 «Грошові документи в національній валюті» і 332 «Грошові документи в іноземній валюті».

Надходження і видача грошових документів оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами або накладними, що замінюють їх. Касир складає звіт про рух грошових документів. Надходження грошових документів відображають на дебеті субрахунків 331, 332, а списання -- на кредиті. Наприклад, одержання путівок та їх оприбуткування на підприємстві відображають записом:

Дт 331 «Грошові документи в національній валюті»;

Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Оплату вартості придбаних путівок:

Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

При одержанні пільгових путівок від органів соціального страхування вартість цих путівок в обліку відображають проводкою:

Дт 331 «Грошові документи в національній валюті»;

Кт 652 «Розрахунки за соціальним страхуванням».

Як правило, при видачі путівки працівник сплачує в касу певну частину її вартості, що в обліку відображають проводкою:

Дт 301 внесено працівником частину вартості путівки;

Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Решту вартості путівки списують за рахунок коштів соціального страхування або за рахунок забезпечення витрат і платежів. У обліку це відображають записами:

Дт 651 «Розрахунки з соціального страхування»;

Кт 331 «Грошові документи в національній валюті».

Або:

Дт 474 «Забезпечення інших витрат і платежів»;

Кт 331 «Грошові документи в національній валюті».

У визначені керівником підприємства строки, але не рідше одного разу на квартал, на кожному підприємстві проводять раптову ревізію каси з перерахунком купюр усіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку за касовою книгою. Для проведення ревізії каси наказом керівника підприємства призначається комісія, яка складає акт.

При виявленні в касі нестачі або надлишку цінностей в акті зазначають їхню суму та обставини виникнення. Встановлені надлишки коштів у касі оприбутковують і відображають у складі інших доходів підприємства від операційної діяльності:

Дт 30 «Каса»;

Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Виявлені нестачі коштів в касі підприємства відносять на матеріально відповідальних осіб:

Відображення факту нестачі коштів і грошових документів в касі підприємства:

Дт 947 «Нестачі і втрати на суму нестачі від псування цінностей» в касі підприємства;

Кт 30 «Каса».

Дт 947 «Нестачі і втрати 1 на нестачу від псування цінностей» грошових документів;

Кт 33 «Інші кошти».

Сума нестачі, що підлягає відшкодуванню матеріально відповідальною особою:

Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»;

Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Суми погашеної нестачі в момент її списання з матеріально відповідальної особи відображають у складі доходів підприємства від операційної діяльності.

Розділ ІІІ. "порядок заповнення облікових регістрів і складання звітів з обліку коштів в касі підприємства"

Касові операції оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджені наказом Міністерства статистики України № 51 від 15.02.1996 р. «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій» і мають застосовуватися усіма підприємствами.

Надходження коштів до каси оформляється прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або уповноваженою ним особою.

При прийманні грошей особі, що здає їх у касу підприємства, видають квитанцію за підписом головного бухгалтера (або уповноваженої ним особи) і касира, завірену печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Перелік касових операцій, що оформляються прибутковим касовим ордером (Додаток №1), наведено в табл. 4

Таблиця 4

Касові операції, що оформляються прибутковим касовим ордером

№ п\п	Господарська операція	Підстава	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Готівкова виручка	Довідка-заява про прийняття виручки	30	70
2	Одержання з банку до каси - на виплату зарплати -- для видачі на господарські потреби -- витрати на відрядження -- позики працівникам	Чек із чекової книжки	30	31
3	Повернення невикористаних підзвітних сум	Авансовий звіт	30	372
4	Внесення коштів на погашення нестачі за результатами інвентаризації	Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії	30	375
5	Повернення позики, одержаної працівником для будівництва, придбання або упорядкування садової ділянки	Договір із працівником про позику	30	377
6	Внесок готівкою на погашення заборгованості за товари, продані в кредит	Кредитний договір з працівником	30	377
7	Внесок до статутного капіталу	Виписка із статуту або витяг з протоколу зборів	30	46
8	Плата батьків за утримання дітей у дитячих установах	Договір з працівником про утримання дітей у дитячих установах	30	377
9	Внесення надлишку грошей за результатами інвентаризації каси	Акт результатів інвентаризації та витяг з протоколу зборів комісії	30	719

На підприємствах, що здійснюють розрахунки в безготівковому порядку, гроші до каси надходять з поточного рахунка в банку через касира (або іншу уповноважену особу) за грошовими чеками. Чеки зброшуровані в чекові книжки, які підприємства одержують у відділенні банку за заявою і зберігають у касі разом із готівкою. Для одержання грошей у банку заповнені чеки підписуються керівником підприємства та головним бухгалтером і засвідчуються печаткою. На корінці чека зазначається особа, якій доручено одержання готівки. Жодні виправлення в чеках не допускаються.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток №2) або належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або особи, які на це уповноважені. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника, то підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

У разі видачі окремій фізичній особі готівки за видатковим документом касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа підписується у видатковому документі про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень -словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнило або кулькову ручку з темним чорнилом.

Якщо видатковий документ складений на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і підписуються у відповідній графі документа.

Видача готівки з каси, що не підтверджена підписом одержувача у видатковому документі, для виведення залишку готівки в касі не приймається. Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю.

Видачу готівки касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому документі. Якщо видача готівки проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку згідно з чинним законодавством, у тому числі й особам, що не змогли в зв'язку з хворобою або з інших поважних причин поставити підпис власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача готівки бухгалтерія зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, якій доручено одержати готівку. Якщо видача готівки проводиться за відомістю, то перед підписом про одержання грошей касир робить напис: "За довіреністю". Довіреність залишається у касира і додається до видаткового касового ордера або відомості.

Видача готівки з каси підприємства для здавання її до установи банку оформляється видатковим касовим ордером із відображенням цієї операції в касовій книзі. Документом, що свідчить про здавання виручки до установи банку, є квитанція до об'яви на внесення готівки за підписами бухгалтера і касира установи банку, засвідчена печаткою (штампом) установи банку. Документом, що свідчить про здавання виручки інкасаторам банку, є копія супровідної відомості за підписом інкасатора, засвідчена печаткою (штампом) установи банку.

Виплати, пов'язані з оплатою праці, стипендій, проводяться касиром підприємства за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями (Додаток 5) або за видатковими касовими ордерами на кожного одержувача.

На титульній сторінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу готівки за підписами керівника і головного бухгалтера або осіб, уповноважених керівником, із зазначенням строків видачі готівки і суми (гривень - словами, копійок - цифрами).

Аналогічно може оформлятися й одноразова видача готівки на оплату праці (у разі відпустки, хвороби тощо), а також видача кільком особам депонованих сум і готівки під звіт на витрати, пов'язані із службовими відрядженнями.

Одноразові видачі готівки на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковим касовим ордером.

Після закінчення встановлених строків виплат, пов'язаних з оплатою праці, стипендій за платіжними відомостями, касир повинен:

- у платіжній відомості проти прізвищ осіб, яким не здійснено виплату, поставити штамп або зробити напис: "Депоновано";

- скласти реєстр депонованих сум;

- у кінці відомості зазначити фактично виплачену суму та недоодержану суму виплат, яка підлягає депонуванню, звірити ці суми із загальним підсумком за платіжною відомістю і засвідчити напис своїм підписом. Якщо готівкові кошти видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: "Готівку за відомістю видав (підпис)";

- виписати видатковий касовий ордер на фактично видану суму за відомістю, зареєструвати його і здійснити відповідний запис у касовій книзі.

Бухгалтерія робить перевірку позначок, зроблених касирами в платіжних відомостях, та здійснює підрахунок виданих і депонованих за ними сум. Депоновані суми, що підлягають здаванню в банк, оформляються одним загальним видатковим касовим ордером.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові документи мають заповнюватися бухгалтером лише чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечують належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну.

У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Видача прибуткових касових ордерів і видаткових документів на руки особам, що вносять або одержують готівку, забороняється.

Приймання і видача готівки за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання. Виправлення в прибуткових та видаткових касових документах забороняються.

Під час одержання прибуткових касових ордерів або видаткових документів касир зобов'язаний перевірити:

- наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі - дозвільного напису керівника підприємства або осіб, які ним уповноважені;

- правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

- наявність перелічених у документах додатків.

У разі недотримання хоча б однієї з перелічених вимог касир повертає документи до бухгалтерії для відповідного оформлення.

Прибуткові касові ордери або видаткові документи одразу ж після одержання або видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться штамп або напис "Оплачено" із зазначенням дати (число, місяць, рік).

Прибуткові касові ордери або видаткові документи до передавання в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей на виплати, пов'язані з оплатою праці, реєструються після їх видачі.

Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися за допомогою комп'ютерних засобів, які забезпечують формування і роздрукування потрібних касових документів. При цьому в документі «Вкладний аркуш журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів», який формується і роздруковується за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху коштів за цільовим призначенням.

Касові документи після складання касиром звіту та його обробки в бухгалтерії комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються протягом 36-ти місяців після закінчення календарного року матеріально відповідальною особою, на яку покладено обов'язок зберігання документів, в окремому сейфі або спеціальному приміщенні, що передається під охорону.

Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером або уповноваженими ними особами. Перелік касових операцій, що оформляються видатковим касовим ордером, наведено в табл. 5

Таблиця 5

Касові операції, що оформляються видатковим касовим ордером

№ п\п	Господарська операція	Підстава	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Готівкова виручка до банку -- самостійно -- через інкасацію	Квитанція банку Супровідна відомість	311, 312 333, 334	30
2	Під звіт на господарські потреби і відрядження	Заява з візою керівника або наказ	372	30
3	Виплата зарплати, грошових допомог із фонду оплати праці	Розрахунково-платіжна або платіжна відомість	661	30
4	Виплата грошових допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування (допомога на похорон тощо)	Розрахунково-платіжна або платіжна відомість	377	30
5	Видана працівникам позика	Двосторонній договір	377	30
6	Внесення коштів на рахунки в банку для погашення нестач за результатами інвентаризації	Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії	311, 312	30
7	Внесення на рахунок в банку суми, що одержана працівником на будівництво, придбання чи благоустрій садової ділянки	Договір з працівником про позику	311	30
8	Внесення на поточний рахунок внеску працівників на погашення заборгованості за товари, продані в кредит	Кредитний договір з працівниками	311	30
9	Внесення на поточний рахунок внеску до статутного капіталу	Виписка із статуту або витяг із протоколу зборів	311	30
10	Внесення на поточний рахунок плати батьків за утримання дітей у дитячих установах	Договір з працівником про утримання дітей у дитячих установах	311	30
11	Внесення надлишку грошей за результатами інвентаризації каси на поточний рахунок	Акт результатів інвентаризації та витяг із протоколу зборів комісії	311	30

Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства враховують у касовій книзі (типова форма КО-4, затверджена наказом Мінстату). Кожне підприємство, що є юридичною особою і має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Відокремлені підрозділи, що мають каси і здійснюють розрахунки готівкою, проводять при цьому касові операції з видачі (приймання) готівки на будь-які потреби з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів або застосовують РРО (РК) при розрахунках зі споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, самостійно здають готівкову виручку до каси установи банку (інкасаторам банку), а також ведуть касові книги, які видаються й оформляються підприємством -юридичною особою, до складу якої вони входять.

Відокремлені підрозділи, що мають каси та здійснюють розрахунки готівкою зі споживачами в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг із застосуванням РРО (РК) і не проводять при цьому касових операцій з видачі (приймання) готівки з каси на будь-які потреби з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів, а здають отриману готівкову виручку до підприємства - юридичної особи, до складу якої вони входять, у встановлені ним строки, можуть не вести касову книгу.

Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою підприємства - юридичної особи. Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства - юридичної особи.

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору кульковою або чорнильною ручкою. Перші примірники залишаються в касовій книзі, другі мають бути відривними, що і є звітом касира. Перші і другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Записи в касовій книзі робляться касиром з операцій одержання або видачі готівки за кожним прибутковим касовим ордером і видатковим документом у день їх надходження або видачі.

В кінці кожного робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі (наявна готівка в період виплати заробітної плати перераховується з урахуванням готівки, виданої за незакритими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями) наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими касовими ордерами і видатковими документами під розпис у касовій книзі.

Якщо бухгалтерія та касир підприємства - юридичної особи не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремлений підрозділ, який використовує при розрахунках РРО (РК) у ці дні працює, але не веде касової книги, то записи в касовій книзі підприємства - юридичної особи здійснюються наступного робочого дня підприємства - юридичної особи.

За умови забезпечення належного зберігання касових документів касову книгу на підприємствах можна вести також в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування документів «Вкладний аркуш касової книги» та «Звіт касира», які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі, затвердженій наказом Мінстату.

Записи в касовій книзі здійснюються шляхом уведення потрібної інформації з первинних касових документів. Ці записи мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

У разі роздрукування «Вкладного аркуша касової книги» в кінці місяця має автоматично роздруковуватися загальна кількість аркушів касової книги за цей місяць, а в разі роздрукування в кінці року -- їх загальна кількість за рік.

Після роздрукування «Вкладного аркуша касової книги» і «Звіту касира» касир зобов'язаний перевірити правильність складання цих документів, підписати їх і передати «Звіт касира» разом із прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розпис у «Вкладному аркуші касової книги».

З метою забезпечення схоронності та зручності використання «Вкладний аркуш касової книги» протягом року зберігається касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або залежно від потреби) «Вкладний аркуш касової книги» формується у підшивки в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства - юридичної особи, а підшивки формуються в книгу, яка скріплюється печаткою підприємства -юридичної особи.

Після закінчення календарного року касова книга на електронних носіях має передаватися для зберігання протягом 36-ти місяців в архів підприємства - юридичної особи.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або уповноважену керівником особу.

Висновок

На основі даної курсової роботи я відмітила, що у процесі господарської діяльності підприємство вступає в розрахункові взаємовідносини з іншими господарськими органами, юридичними чи фізичними особами - за товарно - матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги та інше. Розрахунки являють собою систему грошових відносин, яка ґрунтується на господарському розрахунку, суворому виконанні договорів та додержанні фінансової дисципліни. розрахунки здійснюються готівкою і в безготівкових формах. Розрахунки готівкою здійснюються при купівлі дрібних господарських речей, виплаті заробітної плати, оплаті витрат на відрядження тощо.

Підприємство для здійснення розрахунків готівкою має касу, яку можна було б застрахувати страховою організацією.

Важливим моментом є те, що всі готівкові розрахунки підприємства та індивідуальних підприємців між собою, а також з громадянами проводяться як за рахунок коштів, одержаних у касі банку, так і за рахунок виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг).

Розрахунки готівкою підприємства з громадянами та юридичними особами мають проводитися з оформленням податкових накладних, прибуткових і видаткових касових ордерів, касового чи зварного чека, квитанції, договору купівлі-продажу, актів закупівлі, виконання робіт (надання послуг) або інших документів, що засвідчують факт купівлі товару, виконання роботи, надання послуги.

Готівкова виручка одержана від реалізації товарів (робіт, послуг) може використовуватися підприємством в необхідних розмірах для забезпечення своєї статутної та господарської діяльності, крім здійснення виплат, пов'язаних з оплатою праці та виплатою дивідендів (доходу).

Кошти на виплати, пов'язані з оплатою праці та виплатою дивідендів (доходу), підприємство одержує виключно з кас банків.

На підприємстві для перевірки збереження грошових коштів в касі не рідше одного разу на квартал проводиться раптова ревізія каси з покупюрним перерахуванням усіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі.

Потрібно відмітити, що в умовах автоматизованого ведення касової книги слід проводити перевірку правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.

Список використаної літератури:

1. “Організація бухгалтерського обліку” Ф.Ф. Бутинець, С.М. Лайчук, О.В. Олійник, М.М. Шигун.

2. “Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні” навчальний посібник.

3. Інструкція “Про організацію роботи з готівкового обігу установами банку України” затв. Пост НБУ від 19.02.2001р. №69.

4. Положення “Про порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні” затв. Пост НБУ від 19.02.2001р. №72.

5. Ф.Ф. Бутинець “Бухгалтерський і фінансовий контроль” 2000р.

6. Н.В. Чабанова, Ю.А. Василенко "Бухгалтерський фінансовий облік", Київ - 2002рік

7. Р. Хом'як "Бухгалтерський облік в Україні", Львів-2001рік

8. Ф.Ф. Бутинець "Бухгалтерський фінансовий облік", Житомир-2001рік

9. Н.М. Ткаченко "Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України", Київ-2000рік

10. Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга "Бухгалтерський облік", Житомир-2001рік

11. А.Г. Загородній, Г.О. Партин "Бухгалтерський облік (основи теорії, практики)", Київ-2003рік.

12. Методичний посібник. Схеми бухгалтерських проведень. Типові кориспонденції проведень. Дніпропетровськ-2001рік

13. Газета "Все про бухгалтерський облік"

14. Газета "Урядовий кур'єр"

15. С.Ф. Голова "Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні" Дніпропетровськ - 2001рік

Размещено на Allbest.ru