Налоговая система Республики Молдавия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая система Республики Молдавия

Общие сведения о налоговой системе

Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты. Налоговое законодательство состоит из Кодекса и иных законодательных актов, принятых в соответствии с ним. Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной налоговой службой на основании и во исполнение Кодекса, не могут противоречить его положениям или выходить за его пределы. Налогообложение осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок.

Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Молдова, установлены другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяются правила и положения международного договора (соглашения).

Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Кодексом и иными актами налогового законодательства, являются одним из источников доходов национального публичного бюджета.

В Республике Молдова взимаются республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы.

В систему республиканских (государственных) налогов (пошлин) и сборов входят:

а) подоходный налог;

б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизы;

г) приватный налог;

д) таможенная пошлина;

е) сборы, взимаемые в дорожный фонд.

В систему местных налогов и сборов входят:

а) земельный налог;

б) налог на недвижимость;

в) налог на использование природных ресурсов;

г) сборы на благоустройство территории;

д) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

е) гостиничный сбор;

ж) сбор за размещение рекламы;

з) сбор за право использования местной символики;

и) сбор за размещение объектов торговли;

к) рыночный сбор;

л) сбор за парковку автотранспорта;

м) курортный сбор;

н) сбор с владельцев собак;

о) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

п) сбор за пересечение государственной границы;

р) сбор за право продажи в таможенной зоне;

с) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.

Подоходный налог, налог на добавленную стоимость и акцизы являются регулирующими доходными источниками бюджетной системы.

Республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно путем внесения изменений и дополнений в Кодекс.

Местные налоги, а также перечень и предельный уровень местных сборов утверждаются Парламентом.

Основные бюджетообразующие налоги

Акцизы

Акциз -- косвенный общегосударственный налог, включаемый в цену реализации подакцизного товара (продукции) и оплаченный потребителем. Акциз зачисляется в национальный публичный бюджет и распределяется в бюджеты различных уровней в порядке и на условиях, определяемых Парламентом при утверждении бюджета на предстоящий год.

Плательщиками акцизов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от организационно-правовой формы хозяйствования, включая предприятия с иностранными инвестициями, реализующие подакцизные товары (продукцию), изготовленные из собственного сырья и имеющие согласно законодательству Республики Молдова статус юридического лица. Плательщиками акцизов являются предприятия, как постоянно имеющие объекты обложения, так и те, для которых данные операции носят периодический или случайный характер.

Объектом налогообложения акцизами являются:

а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) собственного производства, в том числе:

-- в виде оплаты труда;

-- населению или своим работникам через кассу предприятия;

-- в обмен на другие товары (продукцию) -- по бартеру;

-- внутри предприятия для производства другого товара (продукции), не облагаемого акцизами;

-- безвозмездно или с частичной оплатой;

б) объемы реализации подакцизных товаров (продукции).

Перечень товаров (продукции), подлежащих обложению акцизами, устанавливается Парламентом Республики Молдова при утверждении государственного бюджета на очередной финансовый год.

Для определения облагаемого оборота по объектам налогообложения принимается объем подакцизных товаров в натуральном выражении.

В облагаемый оборот включаются объемы подакцизных товаров, списанных в результате хищений и недостач, а также испорченных, поврежденных, утраченных по вине транспортных или других организаций, несущих ответственность за сохранность товара,

Ставки акцизов устанавливаются Парламентом Молдовы при утверждении государственного бюджета на очередной финансовый период.

Ставки являются едиными на всей территории Молдовы. Они устанавливаются в денежном выражении с натуральной единицы подакцизного товара (продукции) и распространяются как на отечественные, так и на ввозимые на территорию Молдовы подакцизные товары (продукцию).

Акцизами не облагаются:

а) экспортируемые подакцизные товары (продукция), произведенные в республике, кроме случаев, когда Парламентом определен порядок обложения акцизами этих товаров, экспортируемых в государства -- участники СНГ по месту их производства.

В случае неосуществления фактического экспорта в указанный срок, акцизы уплачиваются налоговому органу в общеустановленном порядке по сообщению таможенного органа.

Предприятия, временно вывозящие товары (продукцию) за пределы страны без их реализации и ввозящие их обратно, в том числе и в ином виде, акцизы не уплачивают. Если в дальнейшем эти ценности реализуются, акцизы по ним исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке;

б) спирт, как произведенный в республике, так и импортируемый, используемый в медицине, в том числе фармакологии и ветеринарии.

Указанная льгота предоставляется при отпуске спирта предприятиям и организациям, оказывающим медицинские услуги населению, ветеринарные, санитарные услуги, а также для деятельности фармацевтических предприятий и учреждений. Предприятиям, выполняющим различные услуги для медицинских учреждений, указанная льгота не предоставляется;

в) виноматериалы, спирт, табак, отпускаемые производителями предприятиям республики, имеющим взаимоотношения с ее бюджетной системой, в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (продукции), если они имеют у себя винодельческие цехи для розлива и выработки алкогольной продукции, для производства ферментации табака или табачных изделий.

Указанная льгота может быть предоставлена только при наличии у поставщика документов, подтверждающих возможность осуществления выработки (доработки) подакцизного товара (продукции) покупателем на своем производстве.

Предприятиям, которые приобрели товары (продукцию), в том числе и импортируемые, с акцизом и использовали их в качестве сырья для выработки (доработки) других подакцизных товаров или реализовали спирт экономическим агентам, использующим его в медицине, фармакологии и ветеринарии, производится зачет (возмещение) уплаченных сумм акцизов.

Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется плательщиком при наличии облагаемого оборота, исходя из объемов реализуемых, передаваемых или импортируемых подакцизных товаров (продукции) в натуральном выражении и установленных на них ставок акцизов в денежном выражении с единицы товара путем умножения ставки на количество товара (продукции) в установленной единице измерения.

Если облагаемый оборот определен в единицах измерения, не соответствующих установленным ставкам акцизов, обложение производится исходя из утвержденных ставок, пересчитанных на требуемую единицу измерения или, наоборот, в соответствии с утвержденной ставкой приводится объем в заданную единицу.

Датой совершения оборота для исчисления акцизов считается:

-- день поступления выручки от реализации подакцизной продукции на счета плательщиков в учреждения банков;

-- день поступления выручки в кассу при расчетах наличными деньгами, в том числе при реализации товаров внутри предприятия, а также своим работникам и населению;

-- день поступления товаров по обмену, при обмене подакцизной продукции на другие товары (продукцию) -- бартере;

-- день передачи подакцизных товаров (продукции) при безвозмездной их передаче или в виде оплаты труда;

-- день отгрузки (передачи) готовой продукции в адрес владельца давальческого сырья.

Уплата в бюджет акцизов (кроме как по импортируемым товарам) производится плательщиками исходя из фактического оборота за каждую истекшую декаду в следующие сроки:

13-го числа текущего месяца -- за первую декаду, 23-го числа текущего месяца -- за вторую декаду, 3-го числа следующего за отчетным месяца -- за остальные дни отчетного месяца.

По подакцизным товарам (продукции), отгруженным и не оплаченным покупателями по истечении 6 месяцев, дата акцизов производится в общеустановленном порядке.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту регистрации в срок до 20 числа следующего за отчетным месяца расчеты исчисленных к уплате сумм акциза.

Налог на доходы юридических и физических лиц

Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и юридические и физические лица -- резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова. Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход, полученный из всех источников. Объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право.

Ставки налога

Общая сумма подоходного налога определяется:

а) для физических лиц, включая крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприятия, -- в размере:

-- 10% годового облагаемого дохода, не превышающего 6 000 лей;

-- 15% годового облагаемого дохода, превышающего 6 000 лей и не превышающего 10 800 лей;

-- 25% годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 лей;

б) для юридических лиц -- в размере 25% облагаемого дохода.

В валовой доход включаются все виды дохода, в том числе:

а) доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности;

б) доход от деятельности товариществ и инвестиционных

фондов;

в) плата за выполненную работу и оказанные услуги, льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;

г) доход от сдачи имущества в аренду;

д) прирост капитала;

е) прирост капитала над его потерями, не учтенный в других видах дохода; доход, получаемый в виде процентных начислений;

ж) роялти;

з) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию;

и) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта -- нерезидента.

Валовой доход, полученный не в денежной форме, оценивается по рыночной стоимости в порядке, установленном Правительством.

Вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности

Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Если расходы, понесенные налогоплательщиком, состоят из расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и личных расходов, то разрешается вычет только в случае, если расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, преобладают над личными расходами, и только той части расходов, которые непосредственно относятся к осуществлению предпринимательской деятельности.

Вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию юридических лиц, разрешается в пределах, установленных Правительством.

Не разрешается:

-- вычет сумм, уплаченных за приобретение земли;

-- вычет сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую начисляются износ (амортизация), или за приобретение основных средств со сроком службы более одного года;

-- вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы;

-- вычет убытков от реализации или обмена собственности между взаимозависимыми лицами. Не разрешается вычет расходов, связанных с приобретением, управлением или содержанием собственности, доход от которой освобожден от налога;

-- вычет расходов, если налогоплательщик не может документально подтвердить, что они были понесены в определенном размере в соответствии с порядком, установленным Правительством.

Вычет процентных начислений разрешается. Вычет процентных начислений, выплаченных или начисленных юридическим лицом, может быть ограничен в случае, если органами Государственной налоговой службы установлено, что акционеры (пайщики) этого юридического лица являются в большинстве своем иностранными гражданами или лицами, освобожденными от налогообложения, и большая часть капитала юридического лица прямо или косвенно финансируется за счет займов или кредитов, предоставленных акционерами (пайщиками).

Если в налоговом году расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, превышают валовой доход налогоплательщика в данном году, то сумма убытков от этой деятельности переносится последовательно на три последующих года. Сумма, перенесенная на какой-либо из налоговых годов, следующих за годом, в котором сложились убытки, равна всей сумме убытков, уменьшенной на общую сумму, разрешенную как вычет в каждом из двух последующих годов.

Если не предусмотрено иное, то используются следующие методы учета:

а) для физических лиц -- кассовый метод или метод начислений;

б) для юридических лиц -- метод начислений;

в) для государственных предприятий-- по выбору один из методов, использовавшихся ими ранее.

Налогоплательщик, использующий метод начислений, может производить вычет расходов или других выплат при следующих условиях:

а) наличествуют обстоятельства, определяющие налоговое обязательство налогоплательщика;

б) осуществлялась предпринимательская деятельность, в связи с которой были понесены расходы;

в) может быть определена сумма налоговых обязательств налогоплательщика.

Налогоплательщик, использующий метод начислений, не вправе произвести какие-либо вычеты до момента платежа, если у него имеются обязательства по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод учета.

В целях правильного отражения дохода от осуществления предпринимательской деятельности Государственная налоговая служба имеет право предписания лицу, ведущему крупный бизнес, необходимый метод учета.

Для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, не противоречащие положениям законодательства.

В случае изменения налогоплательщиком метода учета соответствующие корректировки в статьях, отражающих доход, вычеты, зачеты и другие операции, осуществляются таким образом, чтобы ни одна из статей не была упущена или учтена дважды. Если изменение метода учета приводит к повышению облагаемого дохода налогоплательщика в первом же налоговом году применения нового метода, то величина превышения, полученного исключительно вследствие изменения метода учета, распределяется равными частями на данный налоговый год и на каждый из двух последующих годов.

Доход, вычеты, зачеты и другие операции, связанные с долгосрочным договором (соглашением), учитываются по методу процента выполнения.

Для целей налогообложения долгосрочный договор (соглашение) -- это любое соглашение о производстве, строительстве, установке или монтаже, заключенное на срок не менее 24 месяцев.

В случае возмещения налогоплательщику в течение налогового года ранее вычтенных расходов, потерь или безнадежных долгов возмещенная сумма учитывается и включается в его валовой доход в том году, в котором она была получена.

Каждый налогоплательщик (физическое лицо -- резидент) имеет право на личное освобождение в размере 2 100 лей в год. Личное освобождение для «чернобыльцев» и инвалидов, вследствие участия в боевых действиях, составляет 10 000 лей в год для следующих лиц.

Физическое лицо -- резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере 2 100 лей в год при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением, а также предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере 120 лей в год.

Другие вычеты: налогоплательщику-резиденту разрешается вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные цели, величина которых не выше 7% облагаемого дохода. При этом облагаемый доход налогоплательщика определяется без учета предоставляемых ему освобождений.

Разрешается вычет затрат, связанных с инвестированием, касающимся:

а) обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение налогового года для получения инвестиционного дохода;

б) % по задолженности, не обеспеченной жильем или автомобилем налогоплательщика, при условии, что проценты не превышают сумму инвестиционного дохода, то есть сумму процентных начислений, или арендной платы, или роялти, или прироста капитала от реализации собственности (полученных не от осуществления предпринимательской деятельности).

налог сбор учет

Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков

Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации продукции, полученной из собственного сырья в результате его промышленной переработки, имеют право на снижение ставки налога.

Побочный бизнес. Побочным бизнесом является любая коммерческая, производственная или иная деятельность, не подлежащая освобождению от налогообложения.

Побочный бизнес некоммерческих и общественных организаций рассматривается как отдельный субъект налогообложения, доход которого облагается налогом.

Облагаемым доходом от побочного бизнеса является валовой доход, полученный организацией от регулярно ведущегося ею побочного бизнеса, уменьшенный на величину разрешенных вычетов, непосредственно относящихся к такому бизнесу.

Налог на добавленную стоимость

Стандартная Ставка НДС: 20% -от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдовы

Нулевая ставка: 0% - на товары и услуги в социальной сфере

Сниженные ставки в размерах:

8% - Хлеб, молоко и другие производные продукты

5% - природный газ как импортируемый, так и поставляемый на территории РМ.

Размещено на Allbest.ru