Налог на имущество предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Институт правоведения и предпринимательства

Курсовая работа на тему:

«Налог на имущество предприятия»

по дисциплине: «Налогообложение»

Выполнила:

Студентка 2 курса

Факультета управления

Группа №721

Ким Н.А.

Проверил:

Совцов В.И.

Пушкин 2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Общая характеристика налога на имущество предприятий

1.2 Основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов на территории РФ

1.2.1 Плательщики и ставки налога

1.2.2 Объект налогообложения

1.2.3 Порядок учета и уплаты налога в бюджет

1.3 Особенности налогообложения имущества иностранных юридических лиц в Российской Федерации

2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1 Имущество предприятия, не облагаемое налогом

2.2 Имущество предприятия, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.

Цель данной курсовой работы: раскрыть и изучить экономическую сущность налога на имущество предприятия.

Задачи курсовой работы: рассмотреть основные аспекты, связанные с налогом на имущество юридических лиц, раскрыть основные характеристики налога на имущество предприятий, дать описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, охарактеризовать и описать льготы.

Для наглядности в работе используются примеры для иллюстрации порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, определения среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения при различных ситуациях.

1. Экономическая сущность налога на имущество предприятий

1.1 Общая характеристика налога на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде - это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

Оценка реальной стоимости основных фондов предприятий стала наиболее сложной для налогообложения имущества в период становления в России рыночных отношений проблемой. В постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 года N 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» предусматривалось, что переоценке подлежат основные фонды как находящиеся в собственности организаций, так и состоящие в их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Перечислялись и виды имущества, подлежащие переоценке, - здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и пр. Указывалось также, что балансовая стоимость основных фондов при их переоценке должна быть приведена в соответствие с рыночными ценами. Последнее положение было принципиально новым: в прошлом цены формировались по методу, который не имел никакого отношения к рыночному ценообразованию. Таким образом, с вступлением в силу этого постановления, стало возможным надеяться на более упорядоченные потоки налоговых отчислений с имущества в бюджеты различных уровней.

1.2 Основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов на территории РФ

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий регламентирован следующими основными нормативными документами:

· НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ПЕРВАЯ ( принят Государственной Думой 16июля 1998г. Одобрен Советом Федерации 17июля 1998г.)

· НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ (принят Государственной Думой 19июля 2000г. Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000г. )

· ПРИКАЗ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ) И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ ».

1.2.1 Плательщики и ставки налога

Плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Налоговый кодекс 2005г. ст. №373

Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и его учреждения.

Структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество (то есть, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), представляют налоговые отчеты и уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения. При этом на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала должно стоять юридическое лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих филиалов или приравненных к ним подразделений. При этом головная организация отражает в своем балансе стоимость имущества, выделенного на отдельный баланс структурного подразделения, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

1.2.2 Объект налогообложения

Согласно ст.374 НК РФ объектом налогообложения являются основные средства (в том числе арендованные и арендуемые, если они находятся на балансе предприятия), нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н , принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»). На счете 03 могут учитываться как арендуемые так и арендованные основные средства (до окончания срока действия ранее заключенных договоров). Кроме того, на счете 03 теперь учитываются и предметы проката, ранее учитываемые на счете 41;

04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонение в стоимости материалов»;

20 «Основное производство»¹²При определении налогооблагаемой базы остатки по счету 20 «Основное производство» и/или 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» следует уменьшать на стоимость незавершенного производства продукции и выполненные этапы работ по государственному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

30 «Некапитальные работы»;

31 «Расходы будущих периодов»;

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»²;

40 «Готовая продукция»;

41 «Товары» (покупная цена). Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость;

44 «Издержки обращения»;

45 «Товары отгруженные».

Таким образом, организация-участник совместной деятельности должна включить в налогооблагаемую базу стоимость имущества, внесенного ею в качестве вклада в совместную деятельность (несмотря на то, что это имущество учитывается на ее балансе на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», которые не указаны в перечне счетов, на которых учитывается налогооблагаемое имущество). При этом такое имущество должно учитываться по его фактической балансовой стоимости (то есть стоимости, по которой оно было оценено участниками согласно условиям договора и отражено на счетах 06 или 58).

Часто возникают вопросы также и по поводу налогообложения арендованного имущества. Согласно п. 4 Инструкции ГНС РФ № 33 сальдо по счету 01 «Основные средства» подлежит включению в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Таким образом, если по условиям договора арендованное имущество числится на балансе у арендатора на счете 01 (в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15), то данные основные средства облагаются налогом на имущество. Если же арендованное имущество учитывается на балансовом счете 001 «Арендованные основные средства» то в налогооблагаемую базу при расчете данного налога оно не включается (в этом случае имущество будет облагаться налогом у арендодателя).

Банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию на банковскую деятельность и применяющие План счетов бухгалтерского учета банков, учитывают отражаемые в балансе остатки следующим образом (в скобках приведены счета по новому плану, применяемому с 1.01.05 г.):

920 (60401) «Здания и сооружения», 921 (60402 и 60403) «Хозяйственный инвентарь» и 924 (60802 и 60803) «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 (60601-60603 и 60803) «Износ основных средств»);

925 (60902) «Нематериальные активы»;

940 (61001-61003 и 61004-61006) «Хозяйственные материалы»;

941 (61401-61402) «Расходы будущих периодов»;

942 (61101) «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 «Специальные фонды»).

Страховые и другие аналогичные организации, применяющие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, осуществляют это следующим образом:

01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»);

04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

10 «Материалы»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

31 «Расходы будущих периодов».

В налогооблагаемой базе учитываются также запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.

Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Рассмотрим несколько условных примеров.

Пример 1 Предположим, стоимость имущества предприятия:

на 1 января 2007г. 12 млн. руб.

на 1 апреля 2007г. 11 млн. руб.

на 1 июля 2007г. 12,4 млн. руб.

на 1 октября 2007 г. 13,2 млн. руб.

на 1 января 2008г. 14 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 2007 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 2007года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 2007года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2007 год:

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы, полученной при сложении половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода, к 4.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим, предприятие создано 12 августа 2007г. Стоимость имущества предприятия:

на 12 августа 2007г. 0 млн. руб.

на 1 октября 2007г. 10 млн. руб.

на 1 января 2007г. 10,8 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 2007 года):

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2007 год:



Пример 3

Предположим, предприятие создано 8 октября 2007 года. Стоимость имущества предприятия:

на 8 октября 2007 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2007 г. 7 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:

Пример 4

Предположим, предприятие создано 19 ноября 2007 года. Стоимость имущества предприятия:

на 19 ноября 2007 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2008 г. 7 млн. руб.

В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998 год не уплачивается.

1.2.3 Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельности предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на операционные и разные расходы.

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается следующим образом:

Начисление суммы налога на имущество	Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество»)
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет	Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 161 «Счета коммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений».

Плательщики налога на имущество предприятий обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Это положение можно пояснить на примере.

Пример 5

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 2007 года и за весь 2007год с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из Примера 1.

Ставка налога на имущество - 2%.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал - 2,875 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 2007 года - 5,8 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 2007 года - 9млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2007 год - 12,4 млн. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 2007 года:

В марте 2007 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») - 0,575 млн. руб. - начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество за первое полугодие 2007года:

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 2007года с учетом ранее начисленных платежей за первый квартал:

0,116 - 0,0575 = 0,0585 млн. руб.

В июне 2007 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 « Прибыли и убытки » К-т сч. 68 « Расчеты с бюджетом » ( субсч. « Расчеты по налогу на имущество » ) - 00,585 млн. руб . - начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество за 9 месяцев 2007года:

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 9 месяцев 2007 года с учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие:

0,18 - 0,116 = 0,064 млн. руб.

В сентябре 2007 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 « Прибыли и убытки » К-т сч. 68 « Расчеты с бюджетом » (субсч. «Расчеты по налогу на имущество ») - 0,0640 млн. руб. - начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество за 2007 год:

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 2007год с учетом ранее начисленных платежей за 9 месяцев 2007года:

0,248 - 0,18 = 0,068 млн. руб.

В декабре 2007года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») - 0,680 млн. руб. - начисление суммы налога на имущество.

При этом предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должно сообщать участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) ими в результате деятельности и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для предоставления вышеуказанных расчетов.

Уплата налога на имущество предприятий производится плательщиками по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годового бухгалтерского отчета.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или должны возвращаться предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

Обычно зачет налоговые органы делают своевременно, а от возврата, как правило, ищут способы уклониться. Один из таких способов - зачет излишне уплаченных сумм в счет задолженности или очередных платежей по другим налогам. Это следует иметь в виду при планировании денежных потоков предприятия.

1.3 Особенности налогообложения имущества иностранных юридических лиц в Российской Федерации

Налогообложение имущества иностранных компаний в Росси отличается от общего порядка, установленного для российских предприятий. Как уже говорилось выше, плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица - компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Деятельность иностранной организации признаётся приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьёй 306 настоящего кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории РФ через отделения, могут вести бухгалтерский учет в головном офисе фирмы по стандартам, принятым в стране ее постоянного местопребывания.

Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, МБП, запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.

К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору. Налоговый кодекс РФ ст.№374 « Объект налогообложения »

Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, МБП и затратам производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ. Налогом облагается остаточная стоимость указанного имущества, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость, уменьшенную на величину амортизационных отчислений и износа.

Порядок определения налогооблагаемой базы иностранными юридическими лицами имеет следующие отличия от установленного для российских организаций-налогоплательщиков.

1. Расчет амортизации по правилам страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Иностранным компаниям на территории РФ разрешено исчислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, а также износ МБП по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

Для целей налогообложения установлены следующие максимальные годовые нормы амортизационных отчислений по категориям имущества:

Таблица 1 Максимальные годовые нормы амортизационных отчислений для иностранных юридических лиц

Категория имущества	Вид имущества	Предельная годовая норма амортизационных отчислений, %
А	Здания и сооружения	5
В	Автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных	25
С	Другое имущество	15

Установленные максимальные нормы для начисления амортизации и износа не совпадают с нормами, применяемыми российскими юридическими лицами. Так, для иностранных юридических лиц установлен упрощенный (по сравнению с российскими юридическими лицами) порядок исчисления амортизации по объектам основных средств. Иностранные компании могут начислять амортизацию по основным средствам в размере, не превышающем ее величину, рассчитанную исходя из максимальных норм, тогда как российские юридические лица обязаны начислять амортизацию для целей налогообложения только по установленным нормам.

Амортизационные начисления по нематериальным активам и износ МБП рассчитываются иностранными юридическими лицами по соответствующим нормам в том же порядке, что и по основным средствам. Российскими же юридическими лицами нормы амортизационных отчислений по подлежащим погашению нематериальным активам определяются самостоятельно исходя из срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

2. Расчет амортизации по правилам страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Иностранным компаниям на территории РФ разрешено исчислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, а также износ МБП по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

Для целей налогообложения установлены следующие максимальные годовые нормы амортизационных отчислений по категориям имущества:

Таблица 1 Максимальные годовые нормы амортизационных отчислений для иностранных юридических лиц

Категория имущества	Вид имущества	Предельная годовая норма амортизационных отчислений, %
А	Здания и сооружения	5
В	Автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных	25
С	Другое имущество	15

Установленные максимальные нормы для начисления амортизации и износа не совпадают с нормами, применяемыми российскими юридическими лицами.

3. Возможность условного расчета затрат, учитываемых для целей налогообложения. Если невозможно определить затраты, отнесенные к завершенной продукции (работам, услугам) в отчетном периоде, то их налогооблагаемая величина (З_но) рассчитывается исходя из общей суммы затрат (З_о) в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25:

Затраты иностранного юридического лица, подлежащие налогообложению прямым способом (З_но), рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения и фактически отнесенными в отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам):

З_но = З_р - З_ин

где З_р - сумма затрат, подлежащая отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по российскому законодательству,

З_ин - фактически списанные на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты иностранного юридического лица.

Российские юридические лица определяют налогооблагаемую базу исходя из остатков по счетам имущества, отражаемых в активе баланса; применение условных способов расчета стоимости имущества, подлежащего налогообложению, российскими плательщиками не допускается.

4. Особый порядок учета имущества, приобретенного за иностранную валюту. Иностранные юридические лица ведут учет в валюте приобретения. Стоимость имущества иностранного юридического лица, учитываемого в иностранной валюте, в каждом отчетном периоде пересчитывается в рубли по курсу Банка России или по курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс-курсу), действующему на последний календарный день отчетного периода.

Таким образом, стоимость имущества иностранных юридических лиц и, следовательно, величина налоговых обязательств зависят от курса валюты приобретения имущества. Российские же юридические лица не пересчитывают стоимость имущества после принятия его к бухгалтерскому учету, в связи с изменением курса приобретения валюты по отношению к рублю.

Для целей налогообложения самостоятельно определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица, которая рассчитывается так же, как и среднегодовая стоимость имущества российских организаций-налогоплательщиков. Аналогичным образом решается и вопрос о ставке налога на имущества.

Если иностранное юридическое лицо не ведет деятельности в РФ, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет имущество в РФ, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества подается годовой расчет его стоимости. Такие иностранные юридические лица могут уплачивать налог со счетов в иностранных банках.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учёт и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки ( переоценки ) указанных объектов.

Итак, в первой главе была рассмотрена роль налога на имущество предприятий в системе доходов бюджета РФ и рассмотрены основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов, а также некоторые вопросы налогообложения иностранных юридических лиц на территории РФ.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

характеристика налог имущество предприятие

2. Льготы по налогу на имущество предприятий

По ст.№381 налогового кодекса предусмотрен ряд льгот по налогу на имущество предприятий. В общем, все льготы можно разделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

2.1 Имущество предприятия, не облагаемое налогом Согласно ст.№381 налогового кодекса 2005г.

Имущество, не облагаемое налогом, можно классифицировать следующим образом.

1. По принадлежности имущества:

а) районам, городам, различным органам и фондам, а также коллегиям адвокатов:

районам (за исключением районов в городах);

городам (за исключением городов районного подчинения);

Российскому фонду федерального имущества;

Фондам имущества субъектов РФ;

органам законодательной (представительной) и исполнительной власти;

органам местного самоуправления;

Пенсионному фонду РФ;

Фонду социального страхования РФ;

Государственному фонду занятости населения РФ;

Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;

коллегиям адвокатов и их структурным подразделениям.

б) предприятиям, учреждениям, организациям; службам и формированиям:

жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;

бюджетным учреждениям и организациям;

общественным организациям инвалидов;

предприятиям народных художественных промыслов;

научно-исследовательским учреждениям, предприятиям и организациям, составляющим научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу:

Российской академии наук,

Российской академии медицинских наук,

Российской академии сельскохозяйственных наук,

Российской академии образования,

Российской академии архитектуры и строительных наук,

Российской академии художеств;

религиозным объединениям и организациям, национально-культурным обществам;

предприятиям учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

специализированным протезно-ортопедическим предприятиям;

специализированным предприятиям (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящим медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

профессиональным аварийно-спасательным службам и формированиям.

2. По цели использования имущества:

а) исключительно для нужд образования:

дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;

оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;

центров, клубов и кружков (в сфере образования);

в доле, относящейся к указанной ниже продукции, работам и услугам:

предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений,

предприятий и организаций, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений;

курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;

детских экскурсионно-туристических организаций,

других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

б) исключительно для нужд культуры:

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);

библиотек, музеев, зоопарков;

парков культуры и отдыха;

социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;

научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;

театров, стационарных и передвижных цирков;

филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев.

в) для образования следующих запасов: К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.

страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ;

запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

г) использование (предназначение) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

3. По предприятиям, учреждениям, организациям, имущество которых не облагается налогом при выполнении следующих условий:

а) общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет:

целевых взносов граждан,

отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций,

если указанные организации не занимаются предпринимательской деятельностью; Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке.

б) предприятий, учреждений и организаций,

если инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников; Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

в) органов управления и подразделений государственной противопожарной службы,

при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;

г) государственных научных центров,

научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций),

опытных и опытно-экспериментальных предприятий,

их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,

если в объеме работ указанных предприятий, организаций за отчетный год научно-исследовательских, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;

д) иностранных и российских юридических лиц,

от налога освобождается имущество указанных юрлиц, используемое за период:

реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства,

создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

2.2. Имущество предприятия, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу

В свою очередь, имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу, также поддается классификации.

1. Объекты, используемые в определенных сферах деятельности:

а) объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:

жилой фонд;

гостиницы (без туристических);

дома и общежития для приезжих;

коммунальное хозяйство:

объекты внешнего благоустройства,

улично-дорожная сеть;

искусственные сооружения;

объекты инженерной защиты города;

зеленые насаждения общего пользования;

уличное освещение;

сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;

сооружения и оборудование пляжей и переправ;

элементы простейшего водоснабжения;

объекты коммунального и бытового водоснабжения:

очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями,

все виды водозаборных сооружений,

артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них,

насосные и воздуходувные станции,

водонапорные башни;

объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд;

районные и другие тепловые сети;

районные и другие котельные;

участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;

б) объекты социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:

объекты культуры и искусства;

объекты образования;

объекты физкультуры и спорта;

объекты здравоохранения;

объекты социального обеспечения;

объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

в) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны.

2. Имущество, используемое в определенных целях:

имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции;

имущество, используемое для выращивания, лова и переработки рыбы.

3. Другое имущество предприятия независимо от назначения и использования:

ледоколы;

суда с ядерными энергетическими установками;

суда атомно-технологического обслуживания;

магистральные трубопроводы;

железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге;

автомобильные дороги общего пользования;

линии связи и энергопередачи;

сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

спутники связи;

земля;

специализированные суда, механизмы и оборудование, необходимые для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

эталонное и стендовое оборудование территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

мобилизационный резерв и мобилизационные мощности.

Итак, во второй главе была сделана попытка определенной классификации всех льгот по налогу на имущество предприятий, предусматриваемых нормативными документами. На сегодняшний день общее количество льгот довольно значительно, что затрудняет анализ возможностей их использования для различных предприятий. Интерес представляют также льготы в налогообложении имущества иностранных юридических лиц, связанные в основном с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, что дает иностранным юридическим лицам широкий простор для использования различных льгот в налогообложении имущества.

Заключение

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Приложение

Налог на имущество организаций

Имущество российской организации учитывается на ее балансе в качестве объектов основных средств
Уплата налога	Налог и авансовые платежи подлежат уплате по месту нахождения российской организации (п. 3 ст. 383 НК РФ)
Налоговая отчетность	Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется российской организацией по месту своего нахождения (п. 1 ст. 386 НК РФ)
Организация и ее объекты недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, расположены на территории одного субъекта РФ
Уплата налога	Сумма налога перечисляется в бюджет субъекта РФ пропорционально стоимости указанного имущества, фактически находящегося на территории этого субъекта Российской Федерации (п. 4 ст. 383 НК РФ)
Налоговая отчетность	Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется российской организацией по месту своего нахождения (п. 1 ст. 386 НК РФ)

Список использованной литературы:

1. Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9

2. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника -5-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

3. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс

4. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс,

5. Полежарова Л. Налогообложение имущества иностранных компаний 2005г.

6. Налоговый кодекс РФ 2005г.

7. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике, - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005

8. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003

9. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2004

Размещено на Allbest.ru