Совершенствование системы бюджетирования для инновационно-активных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

Куфтырева Наталья Александровна

Совершенствование системы бюджетирования для инновационно-активных предприятий

(на примере предприятий Нижегородской области)

Специальность ? 08.00.05 ? Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами ? промышленность)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Нижний Новгород ? 2010

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Нижегородский государственный технический университет им. Р.Е. Алексеева»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Плеханова Анна Феликсовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Удалов Олег Федорович

кандидат экономических наук

Щербакова Ольга Николаевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Волго-Вятская академия государственной службы»

Защита состоится «16» сентября 2010 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.165.11 при ГОУ ВПО «Нижегородский государственный технический университет им. Р.Е. Алексеева» по адресу: 603950, г. Н.Новгород, ул. Минина, 24, ауд. 1258.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке «Нижегородского государственного технического университета им. Р.Е. Алексеева».

Автореферат диссертации размещен на сайте:

http://www.nntu.sci-nnov.ru/RUS/aspir_doctor/avtoreferat/

Автореферат разослан «12» августа 2010 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д.А. Корнилов

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Инновационное развитие российской экономики в 2008 ? 2020 годах, согласно «Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» требует создания максимально благоприятных условий для предпринимательской деятельности, повышения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности российских предприятий, неизбежной составляющей работы которых, становится ведение активной инновационной деятельности.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что система бюджетирования, внедряемая даже на передовых предприятиях, не учитывает особенностей деятельности экономических субъектов, имеющих в своей краткосрочной и долгосрочной перспективе нацеленность на инновационный путь развития.

Задачи обеспечения наибольшей степени соответствия способа бюджетного управления целям, потребностям, особенностям инновационно-активного предприятия, и с учетом приоритетности данного направления в рамках развития государства в долгосрочном периоде, обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Проведенное исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.05 ? Экономика и управление народным хозяйством, п. 1.1.4 (Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплексах) и п. 2.2 (Разработка методологии и методов оценки, анализа, моделирования и прогнозирования инновационной деятельности в экономических системах).

Степень изученности и научной разработанности проблемы. Теоретические и методологические основы системы бюджетирования рассмотрены в трудах зарубежных ученых: Р. Брейли, Б. Дука, С. Майерса, Дж. Г. Сигела, Дж. Фостера Дж.К. Шима. Российские ученые, занимавшиеся исследованием данных вопросов и проблем: Аристархова М.К., Данилочкина Н.Г., Карминский А.М., Комарова В.Ф., Павленков М.Н., Порошин Ю.Г, Самочкин В.Н. и др.

С учетом большого количества работ, как зарубежных, так и российских авторов, многие аспекты, такие как функционирование системы бюджетирования в рамках инновационно-активного предприятия не достаточно рассмотрены. Следовательно, возникает необходимость совершенствования существующей системы бюджетирования, используемой инновационно-активными предприятиями.

Аспекты инновационного развития экономических систем рассматривались в трудах отечественных ученых: Балабанова Г.Д. Завлина П.Н., Ильенковой С.Д., Медынского В.Г., Митякова С.Н., Трифиловой А.А., Фатхутдинова Р.А., Хотяшевой О.М., Юрлова Ф.Ф., Яшина С.Н., и др.

Зарубежные авторы, развивавшие теорию инновационной деятельности: А. Баркер, П. Друкер, Э. Роджерс, Б. Санто, Б. Твисс, К. Фримен, И. Шумпетер, Ф. Янсен, и др.

Несмотря на значительное количество работ по экономике инноваций, анализ рассматриваемой проблемы показал, что в настоящее время существует недостаточная степень разработанности теоретических основ определения степени инновационной активности видов экономической деятельности.

Актуальность и недостаточная разработанность вышеперечисленных проблем, обусловили выбор темы, определили цели, задачи, предмет и объект настоящего исследования.

Цель диссертационного исследования совершенствование существующей системы бюджетирования для инновационно-активных предприятий.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

* совершенствовать систему бюджетирования путем внедрения и использования инновационного бюджета

* разработать подход к выбору возможной стратегии перехода на модернизированную систему бюджетирования

* сформулировать принципы, и на их базе, определить перечень показателей, используемых при определении стратегии перехода на совершенствованную систему бюджетирования

* разработать классификацию инновационных стратегий развития предприятий

* разработать классификацию стратегий перехода на совершенствованную систему бюджетирования

* разработать методику оценки уровня инновационной активности вида экономической деятельности

* провести сравнительную характеристику традиционной системы бюджетирования и системы с инновационным бюджетом

* апробировать предложенный подход определения стратегии перехода на совершенствованную систему бюджетирования на примере предприятий Нижегородской области.

Предметом исследования являются совокупность методологических, теоретических и практических вопросов определения стратегии перехода на модернизированную систему бюджетирования и необходимой для этого оценки инновационной активности видов экономической деятельности.

Объектом исследования являются предприятия Нижегородской области.

Теоретической, методологической и информационной базой диссертационного исследования являются труды зарубежных и отечественных авторов, посвященные проблемам постановки и использования системы бюджетирования и инновационному развитию экономических систем, включая статьи, монографии, а также данные Федеральной службы государственной статистики РФ, отчетность предприятий Нижегородской области, являющихся объектом исследования.

Научная новизна представлена следующими результатами:

в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.05 ? Экономика и управление народным хозяйством, п. 1.1.4 (Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплексах):

1. Предложено совершенствование системы бюджетного управления, заключающееся во введении инновационного бюджета. Предложена сравнительная характеристика традиционной системы бюджетирования и системы с инновационным бюджетом, особенностью которой является: возможность использования ЦФО инноваций для инновационных проектов, что позволит адекватно делегировать полномочия и ответственность, анализировать отклонения исполнения (неисполнения) бюджетных показателей применительно к инновационным проектам, и в целом, повысить управляемость инновационно-активным предприятием.

2. Разработан подход к определению степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования. Предложенный подход заключается в построении стратегической матрицы, которая позволяет устанавливать соответствие между текущим и перспективным развитием предприятия, и выбором решения о возможной системе бюджетирования. Данный подход позволяет принять обоснованное решение об использовании совершенствованной системы бюджетного управления.

3. Предложена методика определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетного управления. Данная методика заключается в формировании и расчете показателей для определения места предприятия в матрице, что в дальнейшем используется в определении инновационной стратегии предприятия, а на ее основе стратегии перехода на модернизированную систему бюджетирования.

4. Предложена классификация стратегий перехода на совершенствованную систему бюджетирования по признаку соответствия инновационной стратегии предприятия. Данная классификация позволяет определить необходимость внедрения инновационного бюджета в систему бюджетирования.

в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.05 ? Экономика и управление народным хозяйством, п. 2.2 (Разработка методологии и методов оценки, анализа, моделирования и прогнозирования инновационной деятельности в экономических системах):

1. Сформулированы принципы формирования набора показателей, необходимых для построения стратегической матрицы. Данные принципы заключаются в выявлении показателей, в наибольшей степени отражающих нацеленность предприятия на инновационный путь развития. Позволяют всесторонне характеризовать деятельность предприятия с точки зрения инновационной ориентированности.

2. Сформирован набор показателей. Данные показатели отражают инновационную ориентированность предприятия по различным функциональным сферам: финансовой, организационной, социальной и др. аспектам деятельности. Позволяют определить интегральные показатели, на основании которых, определяется размещение предприятия в том или ином квадранте стратегической матрицы.

3. Предложена методика оценки уровня инновационной активности видов экономической деятельности, базирующаяся на методе АВС-анализа. Данная методика заключается в разбиении всего множества видов экономической деятельности на три группы, в соответствии с принципом Парето. Таким образом, выделенным группам, можно присвоить высокое, среднее или низкое значение уровня инновационной активности. Позволяет отразить перспективное развитие предприятия, участвуя в построении стратегической матрицы.

4. Предложена классификация инновационных стратегий предприятия, базирующаяся на признаке инновационной ориентированности в текущем и перспективном периодах развития. Это позволит определить стратегии развития для бизнес-единицы, в соответствии с выделенными областями построенной стратегической матрицы.

Практическая значимость диссертационной работы. Полученные в диссертационном исследовании результаты могут быть использованы при принятии решения о совершенствовании бюджетирования хозяйствующими субъектами различных форм собственности. Разработанная методика определения степени инновационной активности видов экономической деятельности может найти применение на региональном или федеральном уровне управления.

Результаты научных исследований могут быть применены в учебном процессе при преподавании экономических дисциплин в высших учебных заведениях.

Публикации и апробация исследований. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на ряде научно-практических конференций: Международная научно-техническая конференция «Современные аспекты экономики, менеджмента и инноваций» (Н.Новгород, 2008), IX Международная научно-практическая конференция «Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов» (Пенза, 2009), VIII Международная молодежная научно-техническая конференция «Будущее технической науки» (Н.Новгород, 2009), Всероссийской научно-практическая конференция «Инновации в экономике, менеджменте и подготовке кадров» (Н.Новгород, 2009), XII Международная научно-практическая конференция «Современный российский менеджмент: состояние проблемы, развитие» (Пенза, 2010), IX Международная молодежная научно-технической конференция «Будущее технической науки» (Н.Новгород, 2010), Материалы IV Городской научно-практической конференции «Молодежь города-город молодежи: инновации в науке, образовании, промышленности региона», (Н.Новгород, 2010), Региональная студенческая конференция «Российский студент ? гражданин, личность, исследователь» (Н.Новгород, 2010), а также опубликованы в журналах «Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия Экономика» и «Экономика и финансы». Материалы диссертации были доложены и обсуждены на заседаниях кафедр «Экономика и предпринимательство», «Управление финансами предприятий» Нижегородского государственного технического университета им. Р.Е. Алексеева. Апробация результатов исследования осуществлялась на следующих предприятиях: ЗАО «Гермаст», ЗАО «ДМФ», Нижегородский Центр услуг связи Приволжского филиала ЗАО «КОМСТАР-Регионы».

Отдельные материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Организационно-экономическое обоснование научно-технических разработок», «Финансы, денежное обращение и кредит» в Дзержинском политехническом институте Нижегородского государственного технического университета им. Р.Е. Алексеева.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 17 научных трудов общим объемом 1,78 условных печатных листа, в том числе 2 ? в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы определена исходя из целей и задач исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Работа изложена на 177 страницах, содержит 42 таблицы, 39 рисунков, 6 приложений.

Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность исследования, степень изученности проблем, определены цели и задачи исследования, предмет, объект исследования, дается характеристика научной новизны и практической значимости, полученных в работе результатов, приводятся сведения по апробации диссертационного исследования.

В первой главе «Сущность системы бюджетирования как механизма эффективного управления предприятием» содержится характеристика и анализ бюджетирования, как механизма планирования и эффективного управления предприятием, определены особенности функционирования инновационно-активных предприятий с точки зрения выбора стратегии, дана характеристика современному состоянию и перспективам развития экономики страны с учетом инновационной составляющей.

Во второй главе «Методологические аспекты совершенствования системы бюджетирования для инновационно-активных предприятий» рассматривается проблема совершенствования системы бюджетного управления с учетом внедрения инновационого бюджета. Определяются основные недостатки существующей системы бюджетирования для инновационно-активных предприятий. Предлагается подход к определению готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования. Разрабатываются принципы формирования, и определяется набор критериев оценки для выбора стратегии инновационно-активного предприятия и, в соответствии с ними, стратегии перехода на модернизированную систему бюджетного управления. Разработана методика определения уровня инновационной активности видов экономической деятельности, как одного из критериев, участвующих в построении стратегической матрицы. На ее основе, определены инновационные стратегии и стратегии перехода на совершенствованную систему бюджетирования. Расширена предметная область применения экспертных оценок, при формировании показателей риска потери инновационной составляющей в текущем и перспективном периодах деятельности предприятия. Приводится взаимосвязь различных видов бюджетов в системе бюджетирования и определяются отличительные особенности традиционной системы бюджетирования и системы с инновационным бюджетом. Предлагается механизм интеграции инновационного бюджета в систему бюджетирования инновационно-активного предприятия.

В третьей главе «Реализация методологических положений по совершенствованию системы бюджетирования на примере предприятий Нижегородской области» дана характеристика видов экономической деятельности предприятий Нижегородской области. Осуществлен расчет показателей уровня инновационной активности видов экономической деятельности за период 2006-2008 гг., на базе предложенной методики. Предложенный подход реализован в определении степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования на примере предприятий Нижегородской области различных видов экономической деятельности. На основании проведенных расчетов, предприятиям даны рекомендации по использованию системы бюджетирования с интегрированным инновационным бюджетом.

В заключении обобщаются основные теоретические положения, формулируются выводы и приводятся практические результаты диссертационной работы.

Основные положения, выносимые на защиту

1. Предложено совершенствование системы бюджетного управления, заключающееся во введении инновационного бюджета. Предложена сравнительная характеристика традиционной системы бюджетирования и системы с инновационным бюджетом, особенностью которой является: возможность использования ЦФО инноваций для инновационных проектов, что позволит адекватно делегировать полномочия и ответственность, анализировать отклонения исполнения (неисполнения) бюджетных показателей применительно к инновационным проектам, и в целом, повысить управляемость инновационно-активным предприятием.

Отличительной особенность данной системы, является введение инновационного бюджета. Все виды бюджетов взаимосвязаны между собой и могут быть представлены в виде единой схемы, показанной на рисунке 1.

Рисунок 1 ? Взаимосвязь различных видов бюджетов в системе бюджетирования

Предложена сравнительная характеристика традиционной системы бюджетирования и системы с инновационным бюджетом (таблица 1).

Таблица 1 ? Отличительные особенности традиционной системы бюджетирования и системы с инновационным бюджетом

Отличительный признак	Традиционная система бюджетирования	Система с инновационным бюджетом
Центр финансовой ответственности	Определяется по всем инвестиционным и инновационным проектам в целом	Позволяет выделить ЦФО инноваций для инновационных проектов и ЦФО инвестиций для инвестиционных проектов
Делегирование полномочий и ответственности	Сложность в определении подразделений и лиц	Конкретность определения в соответствии с выделенным ЦФО
Контроль отклонений	Не позволяет проводить детальное изучение и оценку план-факт отклонений по инновационным проектам	Возможность анализа отклонений исполнения (неисполнения) бюджетных показателей по инновационным проектам
Учет времени на реализацию проекта	Нет возможности проводить	Проводится в обязательном порядке
Учет рисков, связанных с реализацией проекта	Риски распределяются на все проекты инвестиционного портфеля	Более детальный анализ и оценка степени риска применительно к инновационным проектам

Разработан подход к определению степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования. Предложенный подход заключается в построении стратегической матрицы, которая позволяет устанавливать соответствие между текущим и перспективным развитием предприятия, и выбором решения о возможной системе бюджетирования. Данный подход позволяет принять обоснованное решение об использовании совершенствованной системы бюджетного управления.

В рамках предлагаемого подхода, метод портфельного анализа состоит в определении текущих характеристик и перспективных возможностей анализируемого предприятия, с помощью набора критериев. Предлагается сгруппировать критерии в две основные группы, для расчета интегрального показателя текущего состояния, и интегрального показателя перспективы развития предприятия, что в дальнейшем используется для построения двухразмерной матрицы, и поместить в нее бизнес-единицу - рассматриваемое предприятие, что позволит определить степень готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетного управления (рисунок 2).



Рисунок 2 ? Матрица определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования

3. Сформулированы принципы формирования набора показателей, необходимых для построения стратегической матрицы. Данные принципы заключаются в выявлении показателей, в наибольшей степени отражающих нацеленность предприятия на инновационный путь развития. Позволяют всесторонне характеризовать деятельность предприятия, с точки зрения инновационной ориентированности.

В работе сформулированы принципы формирования набора показателей, необходимых для расчета интегрального показателя текущего инновационного состояния, и интегрального показателя перспективы инновационного развития предприятия, используемые для построения стратегической матрицы определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования. К числу данных принципов относится: принцип полноты охвата функциональных областей с учетом инновационной составляющей;

Показатели должны всесторонне описывать деятельность предприятия: характеризовать ресурсную базу, учитывать гибкость менеджмента к принятию нововведений, оценивать внешнее инновационное окружение предприятия.

Принцип полноты охвата с учетом инновационной составляющей во временном аспекте;

Выбранные критерии оценки должны основываться на событиях прошлого, настоящего и будущего, с точки зрения инновационного развития предприятия.

Принцип актуальности с учетом динамичности среды;

При расчете показателей соответствия необходимо учитывать актуальность исходной информации, путем своевременности внесения поправок.

Принцип учета инновационного фона;

В данном случае предлагается использовать следующие аспекты инновационного фона: степень инновационной активности вида экономической деятельности в целом по РФ, т.к. именно этот показатель характеризует привлекательность отрасли для потенциального инвестора, степень инновационного развития региона, т.к. инновационная политика региональных властей, часто оказывает решающее значение при принятии решения о реализации инновационного проекта.

Принцип соответствия целям исследования;

Основой для выбора критериев оценки инновационной активности должна стать цель проведения исследования, в данном случае, это определение степени инновационной активности предприятия.

Принцип инновационной ориентированности;

Предполагает, не только учет показателей, характеризующих текущее производственно-экономическое состояние предприятия, но и нацеленность на инновационное развитие в будущем.

7) принцип измеримости показателей, характеризующих инновационное развитие;

Заключается в измеримости самых важных для предприятия инновационных процессов и результатов инновационной деятельности. Предложенные для оценки показатели, должны иметь количественную характеристику.

8) принцип определения границ по каждому сегменту бизнеса;

Поскольку предприятие может иметь в рамках своего экономического развития, несколько видов деятельности, не сопряженных друг с другом, следует учитывать то обстоятельство, что бюджетирование, являющееся системой планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности по центрам ответственности и сегментам бизнеса, может быть использовано в качестве инструмента управления относительно каждого вида экономической деятельности.

4. Сформирован набор показателей. Данные показатели отражают инновационную ориентированность предприятия по различным функциональным сферам: финансовой, организационной, социальной и др. аспектам деятельности. Позволяют определить интегральные показатели, на основании которых, определяется размещение предприятия в том или ином квадранте стратегической матрицы.

Группировка критериев, в соответствии с характеристикой текущего и перспективного инновационного развития предприятия представлено в таблицах 2 и 3:

Таблица 2 ? Критерии текущего состояния

	Наименование критерия	Показатель соответствия
1	Уровень платежеспособности	Коэффициент текущей ликвидности
2	Объем работ над проектами в ретропериоде	Коэффициент внедрения новой продукции
3	Вид внедряемых инноваций	Удельный вес выручки от внедрения соответствующего вида инноваций в общей выручке предприятия
4	Тип проектного финансирования	Коэффициент финансирования
5	Уровень эффективности деятельности	Показатель рентабельности продаж
6	Состояние материальных активов	Коэффициент обеспеченности интеллектуальной собственностью

Таблица 3 ? Критерии перспективы развития

	Наименование критерия	Показатель соответствия
1	Принятие руководством новой системы управления в целом	Данные анкетирования
2	Инновационная ориентированность	Коэффициент персонала занятого в НИР и НИОКР
3	Степень инновационного развития региона	Показатель доли инновационной продукции в ВРП
4	Степень инновационности вида экономической деятельности	Уровень инновационной активности вида экономической деятельности
5	Мероприятия по повышению квалификации работников	% обучающихся
6	Перспектива развития с учетом инновационной составляющей	Кол-во лет

5. Предложена методика определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетного управления. Данная методика заключается в формировании и расчете показателей для определения места предприятия в матрице, что в дальнейшем используется в определении инновационной стратегии предприятия, а на ее основе стратегии перехода на модернизированную систему бюджетирования.

Методика построения интегральных показателей текущего состояния и перспективы развития для определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования, включает следующие этапы (рисунок 3):



Рисунок 3 ? Методика построения интегральных показателей текущего состояния и перспективы развития для определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования

6. Предложена методика оценки уровня инновационной активности видов экономической деятельности, базирующаяся на методе АВС-анализа. Заключается в разбиении всего множества видов экономической деятельности на три группы, в соответствии с принципом Парето. Таким образом, выделенным группам, можно присвоить высокое, среднее или низкое значение уровня инновационной активности. Позволяет отразить перспективное развитие предприятия, участвуя в построении стратегической матрицы.

По мнению автора, существует недостаточная степень разработанности методик оценки степени инновационной активности видов экономической деятельности. Предлагаемый подход может быть представлен в виде следующих этапов:

1. Формирование набора первичных показателей Un = (Ui), i=1,n.

В качестве первичных показателей, предлагается выбрать:

U1 - удельный вес организаций, осуществляющих технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе организаций, %

U2 - удельный вес организаций, осуществляющих технологические инновации, в общем числе организаций, %

U3 - удельный вес организаций, осуществляющих организационные инновации, в общем числе организаций, %

U4 - удельный вес организаций, осуществляющие маркетинговые инновации, в общем числе организаций, %

U5 - объем инновационных товаров, работ, услуг по видам экономической деятельности, в процентах от общего объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, %

U6 - объем вновь внедренных или подвергавшихся значительным технологическим изменениям инновационных товаров, в процентах от общего объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, %

U7 - объем товаров, работ, услуг, произведенных с использованием маркетинговых инноваций, в процентах от общего объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, %

2. По каждому из первичных показателей Ui определяется уровень инновационной активности вида экономической деятельности. Данная задача решается следующим образом:

а) Определяется уровень инновационной активности вида экономической деятельности методом АВС-анализа за период j. Экономический смысл исследований в рамках АВС-анализа сводится к тому, что максимальным уровнем инновационной активности обладают виды экономической деятельности, относящиеся к группе А.

б) Проводится анализ соответствия полученных значений уровней инновационной активности видов экономической деятельности за анализируемой период, путем соотнесения темпов роста значений ряда показателей Ui за исследуемый период.

в) Принимается окончательное решение в отношении отнесения вида экономической деятельности к уровню инновационной активности по каждому из первичных показателей Ui.

3. Производится перевод лингвистического значения каждого первичного показателя Ui в числовое. Для этого используется шкала оценок от 1-3, в соответствии с низким, средним или высоким значением исследуемого первичного показателя Ui.

4. На базе значений первичных показателей Ui, определяется сводный показатель уровня инновационной активности вида экономической деятельности по формуле:

Iиа = U'1 + U'2 + U'3 + U'4 + U'5 + U'6 + U'7

где U'1 , U'2 ,…. U'7 - количественное (бальное) значение первичного показателя

5. Производится интерпретация сводного показателя Iиа в лингвистическое определение.

7. Предложена классификация инновационных стратегий предприятия, базирующаяся на признаке инновационной ориентированности. Это позволит определить перспективные стратегии развития для бизнес-единицы, в соответствии с выделенными областями построенной стратегической матрицы.

Определение перспективной стратегии развития для каждой бизнес-единицы, производится по сегментам матрицы (рисунок 4).



Рисунок 4 ? Матрица определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования

Для вышеперечисленных областей характерны следующие инновационные стратегии развития предприятия:

для зоны активности характерна агрессивная стратегия роста;

для зоны выжидания характерна стратегия активного получения прибылей;

для зоны заинтересованности характерна стратегия последователя;

для зоны отрицания характерна стратегия поддержания равновесия.

8. Предложена классификация стратегий перехода на совершенствованную систему бюджетирования по признаку соответствия инновационной стратегии предприятия. Позволяет определить необходимость внедрения инновационного бюджета в систему бюджетирования.

В зависимости от определенной инновационной стратегии предприятия предлагается выбор стратегии бюджетирования, что представлено на рисунке 5.



Рисунок 5 ? Схема соответствия стратегии перехода на совершенствованную систему бюджетирования инновационной стратегии предприятия

Апробация результатов диссертационного исследования

Поскольку, в рамках предлагаемого подхода, метод портфельного анализа состоит в определении текущих характеристик и перспективных возможностей анализируемого предприятия, с помощью системы критериев, это позволяет определить степень готовности к переходу на совершенствованную систему бюджетного управления. Для этого необходимо, изначально определить, уровень инновационной активности вида экономической деятельности, как одного из показателей, входящих в группу критериев, характеризующих перспективы развития предприятия.

В соответствии с предложенным в диссертационном исследовании подходом, определим уровень инновационной активности видов экономической деятельности за период 2006-2008 гг.

Формируется набор первичных показателей Un = (Ui), i=1,n.

Перечень первичных показателей изложен выше.

По каждому из первичных показателей Ui определяется уровень инновационной активности вида экономической деятельности.

В качестве примера представим определение уровня инновационной активности видов экономической деятельности за период 2006-2008 гг. по одному из первичных показателей, а именно U1 - удельный вес организаций, осуществляющих технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе организаций, % (таблица 4):

Таблица 4 (фрагмент) ? Совокупный уровень инновационной активности организаций по видам экономической деятельности

№	Наименование вида экономической деятельности (по ОКВЭД)	Удельный вес организаций, осуществляющих технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе организаций, %	В процентах к итогу, %
		2006 г	2007 г.	2008 г	2006 г	2007 г.	2008 г
1	Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых	9,1	7,0	6,8	1,75	1,35	1,34
2	Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических	7,0	6,6	6,5	1,34	1,28	1,28
3	Производство фармацевтической продукции	25,9	27,4	25,4	4,97	5,29	4,99
4	Производство офисного оборудования и вычислительной техники	32,3	21,4	23,1	6,2	4,13	4,54
32	Оптовая торговля	3,2	4,0	3,8	0,61	0,77	0,75
	Итого:				100	100	100

По данным таблицы 4 построим диаграмму, необходимую для проведения АВС-анализа, что представлено на рис. 6:



Рисунок 6 ? Использование метода АВС?анализа для определения уровня инновационной активности видов экономической деятельности по первичному показателю U1 за период 2006 г.

Полученные, исходя из проведенных расчетов результаты, сводятся в таблицу 5:

Таблица 5 ? Уровень инновационной активности вида экономической деятельности, определенный по виду исследуемого фактора U1 (удельный вес организаций, осуществляющих технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе организаций) за период 2006 г.

Уровень степени инновационной активности вида экономической деятельности	Наименование вида экономической деятельности
Высокий	Химическое производство, связь и т.д.
Средний	Текстильное производство, обработка вторичного сырья и т.д.
Низкий	Производство одежды: выделка и крашение меха, оптовая торговля и т.д.

Аналогичным образом, строятся диаграммы для каждого из анализируемых периодов, и результаты сводятся в таблицы вида таблицы 5.

Проводится анализ соответствия полученных значений уровней инновационной активности видов экономической деятельности по виду исследуемого фактора U1 за анализируемой период, путем соотнесения темпов роста объемов производимой инновационной продукции с темпами роста количества предприятий, реализующих инновации.

Принимается окончательное решение в отношении отнесения вида экономической деятельности к тому или иному уровню инновационной активности по показателю U1 (рисунок 7):

Рисунок 7 ? Уровень инновационной активности видов экономической деятельности, определенный по удельному весу организаций, осуществляющих технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе организаций, за период 2006- 2008 гг.

3. Для получения сводного показателя, характеризующего уровень инновационной активности вида экономической деятельности, используется бальный метод. С этой целью проводится определение первичного показателя. В качестве первичного показателя используется шкала оценок от 1-3, в соответствии с низким, средним или высоким значением исследуемого фактора.

Данные присвоения бальных оценок приведены в таблице 6:

Таблица 6 ? Соответствие уровня инновационной активности вида экономической деятельности бальной оценке с целью определения первичного показателя

Уровень инновационной активности вида экономической деятельности	Значение бальной оценки
Высокий	3
Средний	2
Низкий	1

Поскольку целью данного исследования было определение уровня инновационной активности вида деятельности, то для интерпретации сводного показателя в лингвистическое определение рекомендуется воспользоваться таблицей 7.

Таблица 7 ? Определение уровня инновационной активности вида деятельности на базе сводного показателя.

Величина сводного показателя	Уровень инновационной активности вида деятельности
7-10	низкий
11-17	средний
18-21	высокий

Аналогичным образом проводятся расчеты по всем первичным показателям Ui , и результаты сводятся в таблицу 8:

модернизированный бюджетирование инновационный

Таблица 8 (фрагмент) ? Сводный показатель уровня инновационной активности вида экономической деятельности

Наименование вида экономической деятельности (по ОКВЭД)	Первичный показатель соответствия уровню инновационной активности	Сводный показатель уровня инновационной активности I иа
	Удельный вес организаций, осуществляющих технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе организаций, %, U1	Удельный вес организаций, осуществляющих технологические инновации, в общем числе организаций, %, U2	Удельный вес организаций, осуществляющих организационные инновации, в общем числе организаций, %, U3	Удельный вес организаций, осуществляющие маркетинговые инновации, в общем числе организаций, %, U4	Объем инновационных товаров, работ, услуг по видам экономической деятельности, в процентах от общего объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, %, U5	Объем, вновь внедренных или подвергавшихся значительным технологическим изменениям инновационных товаров, в процентах от общего объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, %, U6	Объем товаров, работ, услуг, произведенных с использованием маркетинговых инноваций, в процентах от общего объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, %, U7
Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых	2	2	2	1	2	1	2	12
Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических	2	2	2	1	2	1	1	11
Производство фармацевт. продукции	3	3	3	3	3	2	2	19
и т.д.

На базе проведенного анализа первичных экономических показателей инновационного развития и определения сводного показателя инновационной активности вида экономической деятельности за период, представляется возможным выделить уровни инновационной активности по видам экономической деятельности, что представлено на рисунке 8.

Рисунок 8 ? Уровни инновационной активности по видам экономической деятельности

В соответствии с рисунком 8, определяется уровень инновационной активности для каждого вида экономической деятельности, что в дальнейшем используется в качестве уровня одного из критериев используемых для расчета интегрального показателя перспективы развития предприятия, для построения стратегической матрицы в рамках определения инновационной стратегии предприятия и в соответствии с ней стратегии перехода на совершенствованную систему бюджетирования.

Реализация подхода, направленного на определение стратегии перехода на совершенствованную систему бюджетирования представлена в таблице 9.

Таблица 9 ? Определение интегральных показателей текущего состояния и перспективы развития предприятия

	Группы критериев
	текущего состояния	перспективы развития
ЗАО «Гермаст»
Значение показателя	0,72857	0,52859
Уровень риска потери инновац-ной составляющей	низкий	средний
ЗАО «ДМФ»
Значение показателя	0,2	0,3143
Уровень риска потери инновац-ной составляющей	высокий	высокий
Нижегородский Центр услуг связи Приволжского филиала ЗАО «КОМСТАР-Регионы»
Значение показателя	0,54284	0,74285
Уровень риска потери инновац-ной составляющей	средний	низкий

В соответствии с этим, определяется положение предприятия в стратегической матрице (рисунок 9):

Рисунок 9 ? Матрица определения степени готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования

Использование данной методики позволяет определить дальнейшие стратегии предприятий: для ЗАО «Гермаст» и Нижегородского Центра услуг связи Приволжского филиала ЗАО «КОМСТАР-Регионы» рекомендуется стратегия агрессивного роста, для ЗАО «ДМФ» ? стратегия поддержания равновесия. Таким образом, по результатам диссертационного исследования, можно рекомендовать стратегию перехода на совершенствованную систему бюджетирования для предприятий ЗАО «Гермаст» и Нижегородского Центра услуг связи Приволжского филиала ЗАО «КОМСТАР-Регионы». Для ЗАО «ДМФ» рекомендуется стратегия инертности.

Общие выводы и результаты

Существующая система бюджетирования, в ряде случаев, не отвечает потребностям предприятия в рамках управления активами, инвестициями и производительностью, особенно если предприятие осуществляет инновационную деятельность. Таким образом, с учетом приоритетности инновационного направления развития РФ в долгосрочной перспективе, выявлена необходимость совершенствования системы бюджетирования, путем внедрения и использования инновационного бюджета.

Переход к использованию совершенствованной системы бюджетирования предполагает разработку подхода обосновывающего его необходимость, с учетом ориентированности предприятия на инновационную деятельность. Предложенная в диссертационном исследовании стратегическая матрица, позволяет учесть как текущие показатели инновационной деятельности предприятия, так и нацеленность на инновационный путь развития в перспективе, в целях выбора системы бюджетного управления.

Предложенный в диссертационной работе набор показателей, необходимый для определения местоположения предприятия в стратегической матрице, разработан с учетом его текущих позиций и перспективного развития, и позволяет всесторонне описывать финансовые, производственные, социальные и др. аспекты деятельности анализируемого объекта.

В настоящей работе разработаны принципы формирования набора показателей применительно к определению инновационной стратегии предприятия и на ее базе, готовности предприятия к переходу на совершенствованную систему бюджетирования. Приводятся характеристики принципов с учетом инновационного фактора.

Недостаточная степень разработанности методики определения одного из показателей, характеризующего инновационную ориентированность предприятия, а именно, уровня инновационной активности вида экономической деятельности, определила потребность в разработке подхода к его определению на основе статистических данных по инновационной деятельности предприятий.

Расширена предметная область применения метода экспертных оценок к определению риска потери инновационной составляющей в деятельности предприятия. Предложенный подход, позволяет определить риск потери инновационной составляющей и определить интегральные показатели текущего состояния и перспективы развития предприятия.

На базе построения стратегической матрицы, характеризующей текущие показатели инновационной деятельности предприятия и его нацеленность на инновационный путь развития в перспективе, предложена классификация инновационных стратегий предприятия.

С учетом, определенных ранее стратегий предприятия, сформированы стратегии перехода на систему бюджетирования с инновационным бюджетом.

В диссертационной работе приведена сравнительная характеристика традиционной системы бюджетирования и системы с инновационным бюджетом. Показана взаимосвязь различного рода бюджетов в системе бюджетирования инновационно-активного предприятия.

Разработанная методика определения готовности предприятия к внедрению совершенствованной системы бюджетирования, позволит повысить точность и адекватность принимаемых решений относительно использования инновационного бюджета и, как следствие, повысить управляемость инновационно-активным предприятием.

Полученные в работе результаты применены в преподавании экономических дисциплин в высших учебных заведениях и практической деятельности предприятий Нижегородской области.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Куфтырева Н.А. Методика определения степени инновационной активности вида экономической деятельности / Н.А. Куфтырева, А.Ф. Плеханова // «Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия Экономика» ? Тольятти, ПВГУС, 2010.? № 2 (10). ? С. 131-136 (0,282/0,188 печ. л.)

2. Куфтырева Н.А. Определение необходимости перехода на усовершенствованную модель бюджетирования / Н.А. Куфтырева, А.Ф. Плеханова // «Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия Экономика» ? Тольятти, ПВГУС, 2010.? № 3 (11). ? С. 171-175 (0,235/0,157 печ. л.)

в других изданиях:

3. Куфтырева Н.А. Обоснование необходимости эффективного производственного планирования / Н.А. Куфтырева // Материалы международной научно-технической конференции «Современные аспекты экономики, менеджмента и инноваций» - Н.Новгород, 2008. - С. 115-117 (0,095/0,095 печ. л.)

4. Куфтырева Н.А. Особенности процессного подхода к управлению производственными программами организаций в современных условиях хозяйствования / Н.А.Куфтырева // Журнал «Экономика и финансы» ? Москва, 2007. - №13 (138). - С. 11-13 (0,168/0,168 печ. л.)

5. Куфтырева Н.А. Достоинства и недостатки существующей системы бюджетирования для инновационно-активных предприятий / Н.А. Куфтырева // Сборник статей IX Международной научно-практическая конференции «Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов» - Пенза, 2009. - С. 71-73 (0,103/0,103 печ. л.)

6. Куфтырева Н.А. Формирование производственной программы предприятия в системе бюджетирования с учетом инновационного фактора / Н.А. Куфтырева // Тезисы докладов VIII Международной молодежной научно-технической конференции» Будущее технической науки» - Н.Новгород, 2009. - С. 354-355 (0,067/0,067 печ. л.)

7. Куфтырева Н.А. Необходимость создания и использования инновационного бюджета в рамках системы бюджетирования / Н.А. Куфтырева // Тезисы докладов VIII Международной молодежной научно-технической конференции» Будущее технической науки» - Н.Новгород, 2009. - С. 355-356 (0,063/0,063 печ. л.)

8. Куфтырева Н.А. Система бюджетирования как основа управления предприятием с инновационной составляющей / Н.А. Куфтырева // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Инновации в экономике, менеджменте и подготовке кадров» - Н.Новгород, 2009. - С. 251-252 (0,094/0,094 печ. л.)

9. Куфтырева Н.А. Система бюджетирования как инновационная составляющая управленческого учета / И.В. Фирсова, Н.А. Куфтырева // Материалы IV Городской научно-практической конференции «Молодежь города-город молодежи: инновации в науке, образовании, промышленности региона» ? Н.Новгород, 2010. ? С. 263-265 (0,113/0,056 печ. л.)

10. Куфтырева Н.А. Классификация стратегий управления инновационным процессом предприятия / О.В. Тарасова, Н.А Куфтырева // Материалы IV Городской научно-практической конференции «Молодежь города-город молодежи: инновации в науке, образовании, промышленности региона» ? Н.Новгород, 2010. ? С. 260-263 (0,113/0,056 печ. л.)

11. Куфтырева Н.А. Данные инновационного развития регионов РФ. Проблемы инновационного развития и пути их решения / С.А. Киселева, Н.А. Куфтырева // Материалы IV Городской научно-практической конференции «Молодежь города-город молодежи: инновации в науке, образовании, промышленности региона» ? Н.Новгород, 2010. ? С. 245-250 (0,113/0,056 печ. л.)

12. Куфтырева Н.А. Бюджетное управление как организационная инновация / Е.Н. Родикова, А.Ф. Плеханова, Н.А. Куфтырева // Материалы Всероссийской научно-практической студенческой конференции «Российский студент - гражданин, личность, исследователь» ? Н.Новгород, 2010. ? С. 273-274 (0,047/0,02 печ. л.)

13. Куфтырева Н.А. Актуальные проблемы и инновационные аспекты развития экономики России / С.В. Коломиец, Н.А. Куфтырева // Материалы Всероссийской научно-практической студенческой конференции «Российский студент - гражданин, личность, исследователь» ? Н.Новгород, 2010. ? С. 247 (0,047/0,03 печ. л.)

14. Куфтырева Н.А. Использование метода АВС-анализа для определения уровня степени инновационной активности вида экономической деятельности в рамках внедрения инновационного бюджета / А.А. Гуськова, А.Ф. Плеханова, Н.А. Куфтырева // Материалы Всероссийской научно-практической студенческой конференции «Российский студент - гражданин, личность, исследователь» ? Н.Новгород, 2010. ? С. 226-227 (0,047/0,02 печ. л.)

15. Куфтырева Н.А. Инновационное бюджеторование и классификация инноваций / Е.А. Тюрина, Н.А. Куфтырева // Материалы Всероссийской научно-практической студенческой конференции «Российский студент - гражданин, личность, исследователь» ? Н.Новгород, 2010. ? С. 281 (0,047/0,03 печ. л.)

16. Куфтырева Н.А. Этапы совершенствования модели бюджетного управления с учетом внедрения инновационного бюджета / Н.А. Куфтырева, А.Ф. Плеханова // Сборник статей XII Международной научно-практической конференции «Современный российский менеджмент: состояние проблемы, развитие» - Пенза, 2010. - С. 50-51 (0,098/0,051 печ. л.)

17. Куфтырева Н.А. Механизм внедрения инновационного бюджета в систему бюджетирования инновационно-активного предприятия / Н.А. Куфтырева // Тезисы докладов IX Международной молодежной научно-технической конференции «Будущее технической науки» - Н.Новгород, 2010. - С. 399-400 (0,047/0,047 печ. л.)

Размещено на Allbest.ru