До недавнего времени налог на наследство рассчитывали на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Период действия данного закона с 01 января 1992 года по 31 декабря 2005 года.

С унаследованного имущества стоимостью до 850 МРОТ этот налог не взимался. В отношении имущества большей стоимости ставки налога были следующие:

Наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновлённые), супруг и родители (усыновители) умершего. Внуки наследодателя и их потомки при наследовании по праву представления приравнивались в целях налогообложения к наследникам первой очереди.

Наследниками второй очереди являются полнородные и неполнородные братья и сёстры умершего, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери. Племянники и племянницы наследодателя при наследовании по праву представления приравнивались в целях налогообложения к наследникам второй очереди.

налог наследование дарение россия

Налог исчислялся с учётом общей стоимости всего (не только недвижимого) подлежавшего обложению этим налогом имущества, унаследованного данным физическим лицом от одного наследодателя.

Объектами налогообложения в соответствии со статьёй 2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" являлись: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паёв), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

В период с 13 декабря 1993 года по 2 апреля 2002 года в соответствии с Указом Президента РФ от 7 декабря 1993 года № 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землёй" налогом на наследство облагались и земельные участки. Данный указ утратил силу согласно Указу Президента РФ от 3 апреля 2002 года № 311. Таким образом, в период с 3 апреля 2002 года по 31 декабря 2005 года какие-либо правовые основания налогообложения земельных участков, переходящих в порядке наследования, отсутствовали.

Стоимость недвижимого имущества определялась по данным органов учёта (технической инвентаризации), приведённым в соответствующих справках Ф-11. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) учитывался на день открытия наследства (день смерти наследодателя).

Сумма данного налога в отношении квартир, жилых и садовых домов, дач уменьшалась на сумму налога на имущество, подлежавшую уплате наследниками до конца года открытия наследства.

Налог на наследство не уплачивался по:

имуществу, унаследованному от супруга;

жилым домам, квартирам и паенакоплениям в жилищно-строительных кооперативах, если наследник и наследодатель проживали в этих домах (квартирах) совместно на день открытия наследства;

жилым домам, квартирам и транспортным средствам, унаследованным инвалидами I и II групп;

имуществу лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

транспортным средствам, унаследованным членами семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Уплата налога производилась плательщиком на основании платёжного извещения (налогового уведомления), вручавшегося ему налоговым органом. Срок уплаты налога составлял три месяца со дня вручения извещения. Порядок уплаты налога наследником, проживающим за пределами Российской Федерации, был иной: выдача нотариусом свидетельства о праве на наследство такому наследнику допускалась только после уплаты им этого налога.

С полученного в дар имущества стоимостью до 80 МРОТ этот налог не взимался. В отношении имущества большей стоимости ставки налога были следующие:

Плательщиком данного налога был одаряемый, а не даритель.

В случаях, когда в течение года заключались несколько договоров дарения между одними и теми же физическими лицами - дарителем и одаряемым, налог исчислялся с общей стоимости всего полученного в дар и подлежавшего обложению этим налогом имущества по всем договорам.

Объектами налогообложения в соответствии со статьёй 2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" являлись: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паёв), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

В период с 13 декабря 1993 года по 2 апреля 2002 года в соответствии с Указом Президента РФ от 7 декабря 1993 года № 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землёй" налогом на дарение облагались и земельные участки. Данный указ утратил силу согласно Указу Президента РФ от 3 апреля 2002 года № 311. Таким образом, в период с 3 апреля 2002 года по 31 декабря 2005 года какие-либо правовые основания налогообложения земельных участков, переходящих в порядке дарения, отсутствовали. Стоимость недвижимого имущества определялась по данным органов учёта (технической инвентаризации), приведённым в соответствующих справках Ф-11. Однако, если стороны в договоре оценивали имущество на большую стоимость, чем указано в справках (что исключительная редкость), то для расчёта налога использовалась оценка, данная сторонами. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) учитывался на день нотариального удостоверения договора дарения.

Налог на дарение не уплачивался по: имуществу, подаренному одним супругом другому; жилым домам, квартирам и паенакоплениям в жилищно-строительных кооперативах, если даритель и одаряемый проживали в этих домах (квартирах) совместно на день оформления договора дарения.

Уплата налога производилась плательщиком на основании платёжного извещения (налогового уведомления), вручавшегося ему налоговым органом. Срок уплаты налога составлял три месяца со дня вручения извещения. Порядок уплаты налога одаряемым, проживающим за пределами Российской Федерации, был иной: выдача нотариусом удостоверенного договора дарения такому одаряемому допускалась только после уплаты им этого налога. Рассмотрим примеры расчета налога на наследование и дарение до 2006 года. Примеры расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения:

Пример 1. Если в течение 1994 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе - на сумму 1000000 руб., в апреле - на сумму 5000000 руб. и в декабре - на сумму 10000000 рублей), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 1000000 рублей. Определяются:

1.1 Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

1000000: 14620 = 68,

т.е. стоимость имущества составила менее 80 - кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила

6000000 руб. (1000000 + 5000000).

2.1 Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.

6000000: 14620 = 410,

т.е. стоимость имущества составила более 80 - кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2 Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

14620 x 80 = 1169600 руб.

2.3 Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

6000000 - 1169600 = 4830400 руб.

2.4 Сумма налога.

4830400 x 10: 100 = 483040 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 16000000 руб. (1000000 + 5000000 + 10000000). Определяются:

3.1 Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.

1000000: 16000000 x 14620 + 5000000: 16000000 x 14620 + 10000000: 16000000 x 20500 = 18295 руб.

3.2 Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1. 16000000: 18295 = 874, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3.3 Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

16000000 - (18295 x 850) = 449250 руб.

3.4 Сумма налога.

18295 x 77 + 449250 x 20: 100 = 1498565 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)

1498565 - 483040 = 1015525 руб.

Пример 2. Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру стоимостью 10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.

1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 рублей.

Определяются:

1.1 Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5000000: 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80 - кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2 Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20500 x 80 = 1640000 руб.

1.3 Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5000000 - 1640000 = 3360000 руб.

1.4 Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3360000 x 3: 100 = 100800 руб.

2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5000000 рублей.

Определяются:

2.1 Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5000000: 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80 - кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2 Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20500 x 80 = 1640000 руб.

2.3 Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5000000 - 1640000 = 3360000 руб.

2.4 Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3360000 x 10: 100 = 336000 руб.

Сумма налога, причитающаяся к уплате.

100800 + 336000 = 436800 руб.

Пример № 3.

Налог на имущества, переходящего в порядке наследования и дарения отменен с 1 января 2006 г. (Закон от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения").

С 1 января 2006 г. наследство от налога освобождается. Также со стоимости наследуемых предметов не придется платить НДФЛ. С 01 января 2006 года какие-либо аналоги (модификации) налога с имущества, переходящего в порядке наследования, в налоговом законодательстве полностью отсутствуют. Если свидетельство о праве на наследство выдано нотариусом после 01 января 2006 года (т.е. после того, как Закон РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" утратил свою силу), то правовых оснований для начисления налога на наследство не имеется независимо от времени открытия наследства.

С 01 января 2006 года налог с имущества, переходящего в порядке дарения, модифицирован в налог на доходы, полученные в порядке дарения, и взимается в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. В ст.217 главы 23 Налогового кодекса был добавлен п.18.1 Новый пункт законодатель ввел в связи с отменой налога на дарение и наследование.

Укажем также на возможные случаи налогообложения доходов от приобретения недвижимости. Это случаи получения доходов в натуральной форме, в том числе в порядке дарения, и в виде материальной выгоды:

Налогоплательщик, получивший недвижимость по договору дарения от дарителя-гражданина, не являющегося членом его семьи и (или) близким родственником, уплачивает налог на доход от приобретения этой недвижимости. Ставка налога - 13 % от стоимости недвижимости.

Под членами семьи и (или) близкими родственниками Налоговый кодекс РФ понимает супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновлённых, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестёр (пункт 18.1 статьи 217 НК РФ).

- Налогоплательщик, получивший недвижимость по договору дарения от организации или индивидуального предпринимателя, уплачивает налог на доход по ставке 13 % от стоимости полученного в дар имущества в части свыше 4000 рублей суммарно по всем подаркам от организаций и индивидуальных предпринимателей за год (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

Налогоплательщик, получивший недвижимость от организации или индивидуального предпринимателя в качестве оплаты труда, либо от третьего лица, но оплаченную полностью или частично за налогоплательщика организацией или индивидуальным предпринимателем, уплачивает налог на доход по ставке 13 % от стоимости (части стоимости) такой недвижимости (статья 211 НК РФ).

По ставке 13 % облагается доход от приобретения недвижимости в качестве выигрыша в денежно-вещевой лотерее.

По ставке 35 % облагается доход от приобретения недвижимости в качестве выигрыша или приза в конкурсе, игре или другом мероприятии, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части свыше 4000 рублей суммарно по всем таким выигрышам и призам за год (пункт 28 статьи 217 и пункт 2 статьи 224 НК РФ).

Материальная выгода, полученная от приобретения недвижимости покупателем, являющимся взаимозависимым лицом по отношению к продавцу (физическому лицу, организации или индивидуальному предпринимателю), облагается налогом по ставке 13 % (статья 212 НК РФ). Материальная выгода определяется как превышение цены идентичного (однородного) товара, реализуемого продавцом в обычных условиях лицам, не являющимся по отношению к нему взаимозависимыми, над ценой реализации налогоплательщику, таковым лицом являющимся.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения являются (статья 20 НК РФ):

физические лица, когда одно из них подчиняется другому по должностному положению;

физические лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновлённого, а также попечителя и опекаемого;

лица, признанные таковыми по решению суда.

Но от НДФЛ освобождены те, кто получил подарок от членов семьи или близких родственников. А именно от:

супруга;

родителей (включая усыновителей);

ребенка (в том числе приемного);

дедушек, бабушек или внуков;

братьев и сестер (даже и тех, с которыми только один общий родитель).

Рассмотрим порядок расчета налога на дарение после 2006 года. Налог на наследование отменен.

Физическое лицо в январе 2007 года подарило квартиру стоимостью 35000000 руб. физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).

Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб.

По закону дочь не уплачивает налог с дарения.

Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 рублей.

Сумма налога, причитающаяся к уплате.

17500000 * 13% = 2275000 руб.

Налог с дарения после 2006 года намного больше чем до 2006 года. До 2006 года в данном случае он составлял 1593500 руб., что на 681500 руб. меньше, чем после 2006 года.

Старые и новые нормы налогообложения подарков сильно различаются.

В заключение отметим, что если новые правила налогообложения наследства, бесспорно, более выгодные, то по дарению сделать однозначного вывода нельзя.

1.3 Недостатки и достоинства налога на наследование и дарение