Сутність та ознаки податку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти та науки України

Вінницький національний технічний університет

Контрольна робота

з предмету: Податки і податкова система

Виконала: ст. гр. МФК-06з

Підгорна (Гавриш) Н.С.

Перевірив: ас. викладача

Вінницький П.А.

Вінниця 2010

1. Чим відрізняється податок від інших державних вилучень

Аналізуючи зміст податків, необхідно враховувати, що вони не є єдиним джерелом доходів бюджету і являють собою тільки один з видів позаекономічного державного примусу. Крім власне податків, яким належить провідна роль у формуванні бюджету, існують ще й інші види вилучень до бюджетів: ліцензійні та реєстраційні збори, збори з населення. Крім того, підприємства і громадяни роблять обов'язкові відрахування в позабюджетні фонди, сплачують різні тарифи й інші обов'язкові платежі. Різноманіття форм вилучень зумовлює необхідність визначити, які ж із них є безпосередньо податком, а які - неподатковими платежами. Всю систему платежів, що входять до податкової системи, можна розділити на податки і платежі податкового характеру. Якщо до першої групи належать саме податки (на прибуток, на землю тощо), то друга група складається зі зборів і відповідних податкових платежів (мито, державне мито тощо).

Багатогранна категорія «податок» дозволяє порушувати питання про виділення в межах єдиного терміна двох значень, рівнів. Можна поділити податок на правову категорію і законодавчо закріплене (прикладне) поняття. При характеристиці податку як правової категорії в основному роблять акцент на переході власності до держави, на зміні форми власності. Дійсно, такий підхід був в основі радянського законодавства, де чітко витримувався примат державної власності і встановлювався різний податковий режим залежно від форми власності платника. У сучасних умовах усі форми власності рівні, мають однакові економічні та правові основи функціонування. Крім того, визначення податку як правової категорії повинне містити головне в ньому з позиції тієї галузі права, предмет якої ця норма становить. З позиції предмета фінансового права, головне в податку - це надходження коштів державі для задоволення суспільних витрат, насиченості бюджету. Зміна форм власності в податку - це начебто «цивілістичний» відтінок цієї категорії. Тому, не залишаючи без уваги податкової сторони регулювання відносин власності, можна, мабуть, дещо згладити в цьому аспекті.

Основою для позбавлення права власності є конституційний публічно-правовий обов'язок платника податків сплачувати законно встановлені податки. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, що у вигляді визначеної грошової суми підлягає внеску в бюджет, він зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави. У цьому обов'язку платника податків втілено публічний інтерес усіх членів суспільства. З публічним характером податку і фіскальним суверенітетом держави пов'язані законодавча форма встановлення податку, обов'язок і примусовість його стягнення, однобічний характер податкових обов'язків.

Щодо цього ми хотіли б погодитися з позицією І.Є. Криницького, який розглядає характер причини позбавлення права власності платника як одну з основних проблем при визначенні податку. Він звертає увагу на те, що поряд з неможливістю поширення на ці відносини таких способів, як реквізиція, націоналізація і конфіскація, цивільне законодавство та кожне передбачає сплату податку як одного з видів примусового вилучення майна у власника. Автор цілком аргументовано зазначає, що норми цивільного законодавства не дозволяють не тільки вирішити, а й, напевно, сформулювати цю проблему, оскільки, за загальними правилами, до відносин, основаних на адміністративному чи іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, у тому числі й до податкових, цивільне законодавство не застосовується.

Дійсно, право приватної власності охороняється законом. Однак цілком очевидно, що воно не належить до прав, що не підлягають обмеженню за жодних умов. Приватну власність може бути обмежено законом, але тільки тією мірою, якою це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, гарантії прав і свобод громадян, забезпечення безпеки держави. Власник може бути позбавлений власності тільки у випадках, передбачених законом. Але саме подібний випадок і закріплюється Конституцією України (ст. 67) як необхідна умова існування держави, як безумовна його вимога.

Отже, податок - це форма примусового відчуження результатів діяльності суб'єктів, що реалізують свій податковий обов'язок, у державну чи комунальну власність, що надходить у бюджет відповідного рівня (чи цільовий фонд) на підставі закону (чи акта органу місцевого самоврядування) і виступає як обов'язковий, нецільовий, безумовний, безоплатний і безповоротний платіж.

У статті 2 Закону України «Про систему оподаткування» визначено поняття податку і збору (обов'язкового платежу), окремого ж визначення податку законодавець не дає в жодному акті. Обрано спрощений, формальний шлях закріплення вичерпного переліку податків і зборів. І в цьому переліку обов'язкових платежів на формальному рівні розділяються податки і збори. У чому полягає їх істотна відмінність, чим вони відрізняються від обов'язкових платежів - не зрозуміло. Ймовірно, слід при цьому виходити з того, що обов'язкові платежі - це родове поняття, а податки і збори - його видові форми.

2. Ознаки податку

Розмежовуючи види стягнень до бюджету і характеризуючи податки, важливо виділити, на наш погляд, основні риси, ознаки податку.

1. Це вид платежу, закріплений актом компетентного органу державної влади. С.Г. Пєпєляєв підкреслює, що право парламенту затверджувати податок є вираженням права народу погоджуватися на його сплату. Однак це не означає згоди кожного конкретного члена чи суспільства або навіть окремих груп, верств. Наприклад, у багатьох країнах існують конституційні заборони на рішення питань про оподаткування шляхом референдуму. Питання про податки і бюджет вилучено із законів, що регулюють механізм референдуму (Конституція Італійської Республіки, ч. 2. ст. 75).

2. 3 першою ознакою безпосередньо пов'язана ознака індивідуальної безоплатності, чи однобічного характеру встановлення податку. В основу цієї ознаки покладено однобічний рух коштів від платника до держави. При цьому платник не одержує (на перший погляд) натомість нічого, це означає, що держава не має зустрічних обов'язків. Кошти платника йдуть на задоволення суспільних потреб. Однак слід враховувати, що безоплатність має умовний характер через однобічний обов'язок платника. У загальному ж плані безоплатність означає, що кошти, які виплачуються як податок, переходять до державного бюджету без одержання зустрічного відшкодування або задоволення для платника.

3. Нецільовий характер податкового платежу означає надходження його у фонди, що акумулюються державою і використовуються на задоволення державних потреб. При цьому незрозуміло, на задоволення яких саме цілей витрачаються надходження від конкретного податку, тобто формується начебто розмитий, знеособлений грошовий фонд держави - «гроші не пахнуть». Певна річ, потребує окремого розгляду проблема деяких видів податків, що за своїм характером більше схожі на збори (податок на промисел, податок з власників транспортних засобів і т. ін.).

4. Безумовний характер податку є продовженням попередньої ознаки й означає сплату податку, не пов'язану з жодними зустрічними діями, привілеями з боку держави. Останні дві ознаки, ймовірно, найбільш чітко характеризують суть податку і виділяють його із системи інших платежів.

5. Платіж надходить до бюджету відповідного рівня чи цільового фонду. Розподіл податків по бюджетах, фондам здійснюється відповідно до бюджетної класифікації і може йти двома основними напрямками: закріплення податку за певним бюджетом чи розподіл податку між бюджетами.

6. Обов'язковий характер податкового вилучення забезпечує нагромадження коштів у доходній частині бюджету. Це є основою закріплення на конституційному рівні сплати податків як першочергового обов'язку громадян.

Обов'язковість податку забезпечується силою держави в особі податкових, правоохоронних і судових органів і свідчить про те, що сплата податків має не добровільний, а примусовий характер. Система способів примусу і санкцій впливає на платника податків для того, щоб поставити йому в обов'язок виконання своїх зобов'язань зі сплати податків. Такий примус дуже часто діє у вигляді погрози застосування санкцій. За словами П. Годме, «елемент примусу настільки важливий у понятті податку, що це спричиняє виключення з податкової сфери надходжень, що не мають примусового характеру». Наприклад, не є податками добровільні збори й пожертвування до бюджету, а також державні позики.

7. Безповоротний характер податку, ймовірно, не потребує особливих коментарів, хоча варто звернути увагу на один аспект. У кінцевому підсумку платник одержує віддачу від внесених ним податків, коли держава задовольняє суспільні потреби, в яких зацікавлене суспільство і кожен його індивід (охорона суспільного порядку, охорона здоров'я тощо), і в цьому значенні податки начебто повертаються до платника.

8. Платіж у грошовій формі. Внесення податку до бюджету відбувається в грошовій формі. Сплату податку майном за загальним правилом чинним законодавством не передбачено. Грошова форма сплати податку визначена самою суттю податку, що є, як уже було сказано, внеском. Через це обов'язок платника податків зі сплати податку є одно об'єктним, оскільки тільки сплата податку в грошовій формі, за загальним правилом, розглядається (за додержання інших умов - про терміни, бюджети і т. ін.) як належне виконання його обов'язку.

Задача 1

Необхідно визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за результатами звітного кварталу, якщо підприємство реалізує різні види продукції.

Вихідні дані. Протягом звітного кварталу здійснено такі операції:

1. Відповідно до договору (загальна сума за договором 42 000 грн., включаючи ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями:

- у квітні підприємство відвантажило напівфабрикати на суму 3000 грн. (без ПДВ);

- у травні на підприємстві оприбутковано товари на суму 28 000 грн.;

- у червні отримано медикаменти, сума за накладною - 8400 грн. Відвантажено комплектуючі, сума за накладною - 13 200 грн.

2. Відповідно до договору (загальна сума за договором 58500 грн., включаючи ПДВ), що передбачає оплату коштами, підприємство реалізує готову продукцію. Операції були здійснені у такому порядку:

- у квітні отримано часткову попередню оплату на поточний рахунок підприємства в сумі 30 000 грн.;

- у травні підприємством відвантажено готову продукцію. Відповідно до накладної, сума 36 000 грн.;

- у червні отримано оплату продукції - 6000 грн.

Розв'язання

Розв'язання задачі доцільно виконати у табличному вигляді (табл. 1).

Таблиця 1. ? Визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за

результатами звітного кварталу

Зміст операції	Податкове зобов'язання (ПЗ), грн.	Податковий кредит (ПК), грн.
1. Відповідно до договору (загальна сума за договором 42 000 грн., включаючи ПДВ)^що передбачає оплату взаємними постачаннями
- у квітні підприємство відвантажило напівфабрикати на суму 3 000 грн. (без ПДВ) П3=3 000x0,2=600 грн.	600
- у травні на підприємстві оприбутковано товари на суму 28 000 грн. ПК = 28000х0,2=5600 грн.		5600
- у червні отримано медикаменти, сума за накладною - 8400 грн. Реалізація медичних препаратів за переліком КМУ звільнена від оподаткування ПДВ, податковий кредит не виникає		-
- у червні відвантажено комплектуючі, сума за накладною - 13 200 грн. Сума, що являє собою підсумкову суму за накладною, містить ПДВ, тому - ПЗ = 13200х 1/6 = 2200 грн.	2200
2.* Відповідно до договору (загальна сума за договором 58 500 грн., включаючи ПДВ), що передбачає оплату коштами, підприємство реалізує готову продукцію. Операції були здійснені в наступному порядку
-у квітні отримано часткову попередню оплату на поточний рахунок підприємства в сумі 30000 грн.	5000
- у травні підприємством відвантажено готову продукцію. Відповідно до накладної, сума склала 36 000 грн.	1000
- у червні отримано оплату продукції - 6000 грн.	-
Разом	8 800	5600

Аналіз операції 2. За умовою наведеної операції, договір на реалізацію продукції виконується протягом всього кварталу шляхом здійснення часткових відвантажень та отримання часткових оплат від покупця. Тому протягом виконання умов договору у платника виникають лише податкові зобов'язання з ПДВ. Для розрахунку податкових зобов'язань слід брати до уваги дату виникнення податкових зобов'язань:

1) квітень: ПЗ = 30000 х 1/6 = 5000 грн. (перша подія - отримання попередньої оплати на поточний рахунок);

2) травень: П3 = (36000-30000)х 1/6 = 1000 грн.:

3)

4)

5)

6)

7)

8)

9)

10)

11)

12)

13)

14)

15)

16)

17)

18)

19)

20)

21)

22)

23)

24)

25)

26)

27)

28)

29)

30)

31)

32)

33)

- відвантаження 30000 грн. за рахунок попередньої оплати, що була отримана в квітні (друга подія - відвантаження продукції в рахунок оплати, що отримана раніше);

- відвантаження 6000 грн. за рахунок майбутніх оплат (перша подія - відвантаження продукції)

Висновок: сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного кварталу, складає 7000 грн.

Задача 2

Необхідно визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного кварталу.

Вихідні дані. Протягом звітного кварталу підприємством здійснено таку операції.

1. Доходи від реалізації товарів, послуг та робіт склали 30000 грн. з урахуванням ПДВ.

2. Сума штрафів, неустойки та пені, отриманих за рішенням сторін договору, 2200 грн.

3. Сума коштів у частині зайво сплаченого податку - 400 грн.

4. Оприбутковано сировину для виготовлення товарної продукції на 18 000 грн. без урахування ПДВ

5. Отримано токарний верстат - 400 000 грн.

6. Нараховано заробітну плату працівникам підприємства - 28 000 грн.

7. Здійснено відрахування від фонду оплати праці працівників підприємства - 11 200 грн.

8. Нараховано комунальний податок 1200 грн.

9. Балансова вартість запасів на початок звітного періоду становить 2500 грн., на кінець звітного періоду - 6900 грн.

10. Амортизаційні відрахування звітного періоду - 1500 грн.

Розв'язання

Розв'язання задачі доцільно навести у табличному вигляді (табл. 2).

Розраховуємо об'єкт оподаткування на прибуток та розмір податку на прибуток звітного періоду

ОП = 31 600 - 58 400 - 1500 = -28 300 (грн.);

Висновок: За результатами звітного кварталу підприємство знаходиться в збитку.

Таблиця 2. - Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного

кварталу

Зміст операції	Валовий доход (ВД), грн.	Валові витрати (ВВ), грн.
Доходи від реалізації товарів, послуг та робіт склали 30000 грн. з урахуванням ПДВ ВД = 30000 х100%/120% = 25 000 грн. Оскільки вартість товарів надана з урахуванням ПДВ, то слід пам'ятати, що така сума складає 120% реалізаційної вартості товарів без урахування ПДВ (100% реалізаційної вартості +20% ПДВ)	25 000
Сума штрафів, неустойки та пені, отриманих за рішенням сторін договору, - 2200 грн. ВД = 2200 грн., оскільки суми отриманих штрафів враховуються до складу валового доходу. Вказана сума ПДВ не містить, оскільки виплата штрафів не є оподаткування ПДВ.	2200
Сума коштів у частині зайво сплаченого податку - 400 грн. Валовий доход не виникає, оскільки суми зайво сплачених податків не враховуються до складу валового доходу	-
Оприбутковано сировину для виготовлення товарної продукції на 18 000 грн. без урахування ПДВ 18 000. В процесі придбання у платника виникають валові витрати. ВВ = 1 800 грн., вартість сировини надана без_урахування ПДВ.		18 000
Отримано токарний верстат - 400 000 грн. Витрати з придбання основних фондів не враховуються до складу валових витрат		-
Нарахована заробітну плату працівникам підприємства - 28 000 грн. ВВ = 28 000 грн., витрати з нарахування заробітної плати включаються до складу валових витрат. Сума надана без ПДВ, оскільки нарахування заробітної плати не являється об'єктом оподаткування ПДВ.		28000
Здійснено відрахування від фонду оплати праці працівників підприємства - 11 200 грн. ВВ= 11200 грн., відрахування від фонду оплати праці включаються до складу валових витрат. Сума надана без ПДВ, оскільки відрахування від заробітної плати не є об'єктом оподаткування ПДВ		11200
Нараховано комунальний податок 1200 грн. ВВ = 1200 грн, місцеві податки зараховуються до складу вв		1200
Балансова вартість запасів на початок звітного періоду становить 2500 грн., на кінець звітного періоду - 6900 грн. Приріст балансової вартості запасів складає: 6900-2500=4400 грн. ВД = 4000 грн., сума приросту балансової вартості товарів і запасів включається до складу валового доходу	4400
Амортизаційні відрахування не входять до складу валових витрат	1500
Разом	31 600	58 400

Задача 3

Громадянка має посвідчення постраждалої від ЧАЕС 1 категорії, є самотньою матір'ю двох дітей у віці до 18 років.

Громадянка у вересні 2005 року має такі доходи:

1) нараховано заробітну плату за основним місцем роботи відповідно до штатного розкладу - 300,00 грн.;

2) нараховано оплату лікарняного листка тимчасової непрацездатності за основним місцем роботи - 120,00 грн.;

3) сума державної матеріальної соціальної допомоги -560,00 грн.;

4) нараховано заробітну плату за роботу за сумісництвом відповідно до штатного розкладу - 800,00 грн.;

5) отримано виграш у державну лотерею - 180,00 грн.;

6) сума страхових виплат, що отримані за договором довгострокового страхування - 600 грн.

Визначити суми податків на доходи фізичних осіб, та нарахування на доходи.

Розв'язання

Складаємо таблицю утримань з доходів фізичної особи.

Вид нарахування	ПФ 2%	ФСС 0,5%	ФЗ 0,5%	ПДФО 13%
Заробітна плата за основним місцем роботи відповідно до штатного розкладу - 300 грн.	6,00	1,5	1,5	*2,03
Оплата лікарняного листка тимчасової непрацездатності за основним місцем роботи - 120 грн.	2,40	-	-
Заробітна плата за роботу за сумісництвом відповідно до штатного розкладу - 800,00 грн.	16,00	4,00	4,00	104,00
Разом	141,43

*Оскільки сума нарахованої заробітної плати не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (570 грн..), то громадянка має право на застосування податкової соціальної пільги. Для 2005 року податкова соціальна пільга складає 131 грн.

Також треба урахувати, що громадянка має посвідчення постраждалої від ЧАЕС 1 категорії, є самотньою матір'ю двох дітей у віці до 18 років, тому її податкова пільга складає 131 х 3 = 393 грн.

ПДФО = (420 - 11,40 - 393) х 0,13 = 15,6 х 0,13 = 2,03 (грн.).

Складаємо таблицю нарахувань на доходи фізичної особи.

Вид нарахування	ПФ 33,2%	ФССВБ 1,4%	ФССТВП 1,5%	ФССНВ 0,7%
Заробітна плата за основним місцем роботи відповідно до штатного розкладу - 300 грн.	99,60	4,20	1,50	2,10
Оплата лікарняного листка тимчасової непрацездатності за основним місцем роботи - 120,00 грн.	39,84	-	-	-
Заробітна плата за роботу за сумісництвом відповідно до штатного розкладу - 800,00 грн.	265,60	11,20	12,00	5,60
Разом	405,04	15,40	13,50	7,7
	441,64

Висновок: сума утримань з доходів фізичної особи за місяць складає 141,43 грн. Сума нарахувань на доходи фізичної особи за місяць складає 441,64 грн.

Задача 4

податок бюджет вилучення прибуток

Необхідно визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за результатами звітного місяця, якщо підприємство реалізує різні види продукції.

Вихідні дані

Протягом звітного місяця здійснено такі операції.

1) Реалізовано товарів на території України на суму 3 000 грн. (без урахування ПДВ).

2) Здійснено первинну емісію цінних паперів на суму 6000 грн.

3) Нараховано та виплачено заробітну плату робітникам підприємства у розмірі 10000 грн.

4) Здійснено обов'язкові відрахування від заробітної плати працівників - 4000 грн.

5) Закуплено канцелярські товари вітчизняного виробництва на суму 90 грн. (з урахуванням ПДВ).

6) Надано шефську допомогу міській лікарні на суму 1500 грн.

7) Експортовано товарів на суму 180000 грн.

8) Отримано від постачальника матеріали для виробництва продукції - 2000 грн. (без урахування ПДВ).

9) Придбано з ПДВ товари, вартість яких включається до складу валових витрат виробництва, на суму 24000 грн.

10) Надано цех у фінансовий лізинг. Отримано винагороду - 6000 грн.

Розв'язання

Розв'язання задачі доцільно навести у табличному вигляді таблиці 3.

ПЗ ? ПК = 1600 ? 4415 за результатами звітного місяця підприємство не отримало прибуток.

Табл. 3. - Визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті в державний бюджет (відшкодуванню з бюджету) за

результатами звітного місяця

Зміст операції	Податкове зобов'язання (ПЗ), грн.	Податковий кредит (ПК), грн.
1. Реалізовано товарів на території України на суму 3 000 грн. (без урахування ПДВ). Податкові зобов'язання = 3 000 * 20/100% = 600 (грн.) (розрахунок ведеться за ставкою 20%)	600
2. Здійснено первинну емісію цінних паперів на суму 6000 грн. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ	-
3. Нараховано і виплачено заробітну плату робітникам підприємства у розмірі 10000 грн. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ	-
4. Здійснено обов'язкові відрахування від заробітної плати працівників - 4000 грн. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ	-
5. Закуплено канцелярські товари вітчизняного виробництва на суму 90 грн. (з урахуванням ПДВ). Оскільки вартість товарів надана з урахуванням ПДВ, то необхідно взяти до уваги, що така сума складає 120% реалізаційної вартості товарів без урахування ПДВ (100% реалізаційної вартості + 20% ПДВ). Тому податковий кредит дорівнює: 15 (грн.)	-	15
6. Надано шефську допомогу міській лікарні на суму 1500 грн. Операція звільнена від оподаткування ПДВ
7. Експортовано товарів на суму 180000 грн. Експортні операції оподатковуються за ставкою 0%	0
8. Отримано від постачальника матеріали для виробництва продукції -2000 грн. (без урахування ПДВ). Податковий кредит = 2000 х 0,2=400 (грн.) (розрахунок ведеться за ставкою 20%)		400
1) Придбано з ПДВ товари, вартість яких включається до складу валових витрат виробництва, на суму 24000 грн. Податковий кредит становить: 24000/6 = 4000 (грн.)	-	4000
2) Надано цех у фінансовий лізинг. Отримано винагороду - 6000 грн. Податкові зобов'язання =6000 х 1/6 =1000 грн. в	1000
Разом	1 600	4415

Література

1. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. №889-IV. // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 2003. - №37.

2. Закон України «Про внесення змін у Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97 - ВР (зі змінами та доповненнями).

3. Закон України «Про податок на додаткову вартість» від 03.04.97 р. - №168/97 ВР зі змінами та доповненнями.

4. Податкове право: Навч. посіб. / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнік та ін.; За ред. проф. М.П. Кучерявенка. - К.: Юрінком Інтер, 2003. - 400 с.

Размещено на Allbest.ru