Основные функции налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансы являются неотъемлемым атрибутом государства. Осуществляя финансовую деятельность, государство аккумулирует, распределяет и использует фонды денежных средств. Оценить роль налогов в процессе финансовой деятельности позволяют их функции.

Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано.

Этот вопрос по-прежнему остается очень интересным и актуальным. Цель моей курсовой работы рассмотреть данную проблему . Для этого мне необходимо:

1) Дать определение функции налога.

2) Рассмотреть исторические аспекты данного вопроса.

3) Рассмотреть и проанализировать дискуссии о функциях налогов в современной отечественной экономической науке.

4) Выделить основные, на мой взгляд, функции налогов и раскрыть содержание каждой из них.

Функции налогов - устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налогов.

В науке финансового права определение понятия функции налогов до сих пор является предметом дискуссий. Примечательно, что вопросы о функциях налога исследуются в основном в работах экономистов, хотя правовая характеристика и описание этого понятия имеет огромное значение для юристов при определении сущности налогов и их социального предназначения. Через функции налогов представляется возможным определить направления воздействия налогов и их значение в государстве и обществе как социальной системе, состоящей из множества подсистем. Как и финансы, налоги пронизывают все подсистемы общества, все стороны общественной и государственной жизни, являясь их «кровеносными сосудами», связывая их, позволяя сообщаться системам друг с другом и с обществом. Посредством налогов осуществляются прямые и обратные связи в социальных, экономических и политических системах.

1. Дискуссии о функциях налогов от А. Смита до наших дней

1.1 Историческое развитие вопроса о функциях налогов

Согласно классической теории налогов, разработанной Адамом Смитом (1723-1790), Давидом Рикардо (1772-1823) и их последователями, налоги есть один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства, таким образом им присуща единственная функция - фискальная. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. А.Смит считал, что поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов.

Французский ученый-правовед Поль Мари Годме также признавал только фискальную функцию, так как единственная цель налога - финансирование государственных расходов,сводящая роль налогов к «снабжением касс казначейства».

Следует отметить, что до тридцатых годов XX столетия не существовало других мнений относительно функций налогов, то есть признавалось лишь их фискальное назначение.

Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883-1946) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее успешного развития. Кроме того, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег», экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов. Таким образом, Дж. Кейнс был одним из первых экономистов, выделивших регулирующую функцию налогов.

В налоговой теории монетаризма, выдвинутой в пятидесятых годах профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом, налогам не отводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения.

По теории экономики предложения, сформулированной в начале восьмидесятых годов американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером, в большей степени, чем по кейнсианской теории, налоги рассматриваются в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.

1.2 Современная отечественная экономическая наука о функциях налогов

Современные российские ученые - экономисты высказывают различные мнения по вопросу о функциях налогов.

И.Горский, кандидат экономических наук, заведующий отделом НИФИ, в своей статье «Сколько функций у налога?», опубликованной в журнале «Налоговый вестник», №3 за 2002 год, высказывает мнение о том, что у налогов существует всего одна функция - фискальная: в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога. Обоснование этой точки зрения и составляет содержание данной статьи.

Один из аргументов автора состоит в том, что ведущие экономисты развитых западных стран, значительно превосходящих Россию как по опыту практического использования налогов, так и по уровню теоретического освоения этого опыта, ни в одном серьезном издании по экономике и финансам не делают попытки дать сколько-нибудь строгое определение налога, как нет и никаких упоминаний о его функциях. Самуэльсон и Нордхаус, Макконнелл и Брю, Хейне, Стиглиц, Меккью и другие посвящают десятки страниц налогам, детально анализируют их фискальное значение, принципы обложения и влияние на экономику, но при этом не утруждают себя дефинициями. Они подходят к налогам как очевидному и абсолютно необходимому факту общественной жизни, не нуждающемуся в глубокомысленном оправдании.

И. Горский приводит высказывание директора Института налогового права Кельнского университета Й. Ланга: «В конце концов налоги служат цели получения дохода, ...первичная цель налогов - покрывать финансовую потребность государства (фискальная цель)».

Автор статьи «Налоги: функции, структура, пути совершенствования», опубликованной в журнале «Налоговый вестник», №4 за 1999 год, белорусский экономист Н.Н. Демчук считает, что фискальная и распределительная функции налога не вызывают сомнений. Первая вытекает из самой сущности налога, который представляет собой обязательный и безвозвратный платеж. Отсюда - и последующее распределение государством полученных от налогоплательщиков средств.

В целом автор соглашается и с наличием стимулирующей функции. Однако, по его мнению, здесь присутствует определенное противоречие. Н.Н. Демчук полагает, что, исходя из природы налога, он является не чем иным, как обязательством перед государством, и поэтому, в идеале, не должен представлять собой некий стимул для субъекта хозяйствования. Иными словами, налог - это долг, а не привилегия. Объективные задачи социально - экономической политики государства вызывают необходимость снижения налогового бремени для определенных приоритетных сфер экономики, в связи с чем и существуют налоговые льготы и освобождения, пониженные ставки налогов. Насколько известно, такого рода послаблений не удается избежать и большинству государств мира.

Определенные сомнения у вызывает наличие у налога контрольной функции. Он не согласен с теми авторами, которые характеризуют ее как способ оценки эффективности налогового механизма, инструмент выявления необходимости внесения корректив в бюджетно - налоговую политику.

По его мнению, все это вытекает уже из двух первых налоговых функций, то есть из присутствия элементов изъятия и распределения.

На его взгляд, уместнее вести речь о контроле со стороны налоговых органов как одной из основных их функций либо о затратах на администрирование налога как одного из способов оценки эффективности работы налоговой службы, а не о контрольной функции налога как такового.

В.В. Нестеров выделяет две основные функции налога: фискальную и регулирующую, и вытекающую из нее контрольную. Мнение этого экономиста изложено в его статье «Сущность налога, его общественное назначение», опубликованной в журнале «Налоговый вестник», №2 за 2000 год.

Автор полагает, что посредством фискальной функции часть финансовых ресурсов перераспределяется в пользу государства. Это перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, то есть так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушить нормальный ход воспроизводства. Следовательно, налоги в дополнение к фискальной функции должны выполнять и регулирующую функцию по отношению к производству, обмену, распределению и потреблению.

Регулирующая налоговая функция, по мнению В.В. Нестерова, проявляется на практике в двух плоскостях: в виде льгот и санкций. Налоговые санкции есть проявление контрольной функции налога. Контрольное свойство всей системы налогообложения заложено в ней благодаря самой сути налога как экономической категории. Перераспределение финансовых ресурсов налоговым методом неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами этого процесса. Любое движение стоимости в денежной форме должно сопровождаться постоянным контролем за ним. Следовательно, налоговое регулирование несет нагрузку и контрольного свойства.

В.В. Глухов и И.В. Дольде выделяют три функции налогов: под фискальной они понимают обеспечение государственных расходов, под социальной - выравнивание доходов у групп населения и под регулирующей функцией - регулирование экономики.

По мнению А.Н. Соколова, налоги как финансовый инструмент государства обеспечивают:

1) сбор денежных сумм с населения;

2) регулирование денежных доходов и частного накопления;

3) перераспределение полученных доходов и прибыли;

4) принудительное накопление средств;

5) равновесие между спросом и предложением.

Автор учебника «Налоги и налогообложение» Т.Я. Юткина придерживается мнения, что налог не исполняет никаких функций. Функция есть атрибут только системы налогообложения, так как теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции - соответственно фискальная и распределительная.

По утверждению С.Г. Пепеляева, любой налог способен выполнять регулирующую роль, но все же ведущей функцией осталась фискальная.

Несмотря на то что налоги изначально служат фискальной цели, их взимание может преследовать и другие цели - экономические, конъюнктурные, структурные, социальные, экологические и т.п.

Экономист Т.С. Башимов высказывает мнение, что в ряде случаев фискальная цель может иметь второстепенное значение. А в трудах таких ученых, как О.Е. Барабаш, Г.Я. Куперман и А.З. Белялов встречаются утверждения, что приоритетной функцией налога вообще является не фискальная, а регулирующая.

М.В. Романовский, О.В. Врублевская, как и многие другие ученые-экономисты полагают, что налогам как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов свойственна прежде всего функция формирования бюджетного фонда государства, т.е. фискальная, в которой проявляется общественное назначение налога - обеспечение государства необходимыми для выполнения своих функций финансовыми ресурсами. Именно эта функция характерна для всех государств, в бюджетных доходах которых доля налоговых поступлений является преобладающей.

Д.Г. Черник и группа авторов выделяют пять функций налога:

1) фискальная, которая отражает задачу наполнить бюджет государства;

2) распределительная (социальная), то есть осуществление государством через налоговую систему перераспределения финансовых ресурсов, в том числе перетекания денег из производственной сферы в социальную.

3) регулирующая функция, которая определяет задачи налоговой политики государства. С помощью налогов можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и регионов, добиться желаемых изменений в структуре производства и его размещении.

4) контрольная функция отражает возможность государства благодаря налоговой статистике и анализу налоговых деклараций получать информацию об истинном финансовом положении граждан и страны в целом, а это в свою очередь позволяет вносить необходимые изменения в бюджетную и налоговую политику.

5) политическая, которая связана с особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Например, в настоящее время существует правительственное соглашение между Россией и республикой Беларусь о взимании НДС по принципу страны назначения.

Может также быть выделена поощрительная функция налога, но она поглощается регулирующей и социальной.

М.И. Пинская в своем учебнике «Основы теории налогов и налогообложения» отмечает, что налогам присущи три функции: фискальная, регулирующая и контрольная.

2. Основные функции налогов

Изучив различную литературу по экономике и финансам, познакомившись с мнениями ведущих специалистов в этой области, я пришла к выводу, что основными функциями налогов являются: фискальная, регулирующая, распределительная (социальная). Также можно дополнительно выделить информационную и контрольную функции. Рассмотрим каждую из них в отдельности.

2.1 Фискальная функция

функция налог

Первой функцией налогов исторически является фискальная функция, по мнению большинства экономистов, основная, поскольку за счет налогов формируются в основном доходы бюджетов. Посредством реализации фискальной функции налогов происходит изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государства: для функционирования публичной власти, для осуществления государством его функций, для содержания той непроизводственной сферы, которая не имеет собственных доходов. Реализация фискальной функции налогов показывает их значение при формировании доходной части бюджетной системы государства.

Налоги - стабильный и универсальный метод получения доходов казной, формирования финансовых фондов бюджета и внебюджетных фондов, следовательно, налоговые платежи выступают источниками удовлетворения государственных потребностей и финансирования исполнения государством его функций. Доля налоговых доходов в бюджетах большинства стран, в том числе и России, преобладающая.

Налоги призваны служить образованию государственных и муниципальных денежных фондов, тем самым создавая основу функционирования и существования государства. Показательно, что с развитием государства, с расширением его потребностей, с развитием производственных отношений значение фискальной функций налогов только возрастает. В настоящее время подавляющее большинство доходных статей российского консолидированного бюджета составляют поступления от различных налогов.

Российские бюджеты середины 90-х годов отличались огромными дефицитами. Несбалансированность бюджета ликвидировалась в основном за счет секвестра его расходной части, а также внешних или внутренних заимствований и денежной эмиссии. Начиная с 1999 года российская бюджетная политика пошла по совершенно иному пути сбалансированности бюджета за счет отражения реальных доходов государства и увеличения поступлений в бюджет в первую очередь от налогов. Принцип повышения собираемости налогов, в том числе за счет проведения мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности, стал основным направлением бюджетного строительства. Увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы России было провозглашено одной из основных целей экономической политики российского государства. Главной причиной бюджетного кризиса в России конца XX века названа недостаточность доходов и ежегодные ошибки в собираемости налогов. Основной тенденцией российских федеральных бюджетов с 2000 года стало ежегодное увеличение доходов бюджета и, в частности, поступлений от налогов.

Проведем сравнительный анализ показателей федеральных бюджетов нескольких последних лет деятельности российского государства.

Данные, приведенные в таблице 1, показывают, что налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН и таможенных платежей составляют более четырех пятых его доходной части.

Нестабильность налоговой политики в стране может привести к уменьшению доходов бюджета, а следовательно, к замедлению экономического развития государства, и наоборот, успешно реализуемая налоговая политика приводит к увеличению доходов федерального бюджета и экономическому росту.

Таблица 1 - Структура доходов федерального бюджета РФ

Рост доходов федерального бюджета последних десяти лет обеспечивался в основном за счет роста налоговых поступлений. Уменьшение налоговых доходов приводило к заметному уменьшению доходной части федерального бюджета. Основной рост доходов федерального бюджета и рост налоговых доходов приходятся на те финансовые годы, когда в налоговое законодательство России были внесены изменения, направленные на приведение в порядок данной группы общественных отношений. Причиной резкого роста налоговых доходов государства стало создание эффективной системы финансового контроля и введение в действие первой части НК РФ. Принятие второй части НК РФ принесло новые правила исчисления и уплаты НДС, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и единого социального налога и создало условия для роста налоговых доходов бюджета. (Приложение )

Таким образом, фискальная функция налогов демонстрирует неразрывную связь налоговой и бюджетной политики государства и взаимосвязь налогового и бюджетного законодательства. Состояние финансового законодательства России, направленность налоговой политики напрямую влияют на собираемость налогов и других обязательных платежей, на пополнение бюджета и реализацию социальных и иных задач государства. Налоги играют решающую роль при формировании доходной части федерального бюджета, являясь стабильным и основным источником дохода государства. Кроме того, налоговые доходы обеспечивают более половины доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Среди налоговых поступлений основную роль играют поступления от федеральных налогов - налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, регулирующих отчисления от других федеральных налогов.

Реализуя фискальную функцию, налоги формируют в основном доходную часть бюджетов России. От уровня налоговых поступлений зависит функционирование государства. Падение собираемости налогов неизбежно приводит к экономическому кризису, в то время как увеличение объемов налоговых поступлений в бюджет повышает расходы казны и, вследствие этого, усиливает экономическое развитие. Реализация фискальной функции налогов устанавливает обеспеченные правом прямые связи в социальной системе государства.

2.2 Регулирующая функция

С тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у налогов появилась регулирующая функция, которая осуществляется через налоговый механизм.

Любое взимание налогов приводит к серьезным экономическим последствиям.Взыскание налогов уменьшает покупательную способность населения и снижает инвестиционные возможности предприятий, введение косвенных налогов повышает цены на товар для конечных потребителей и т.д., что влияет на многие экономические процессы в стране.

Регулирующая функция налогов заключается в изменении объекта налогообложения, установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития.

К примеру ,с введением в действие главы 25 НК РФ с 2002 года снизилась ставка налога на прибыль с 35 до 24%, при этом появилась потенциальная возможность для расширения производства за счет того,что большая часть прибыли остается в распоряжении предриятия.Резкое снижение ставки повлияло на перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

У регулирующей функции налогов можно выделить несколько подфункций : стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

2.2.1 Стимулирующая подфункция налогов

Государство использует налоги как эффективный регулятор общественных отношений, либо поощряя ту или иную деятельность или отрасль экономики, либо сдерживая их развитие.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений в рамках отдельных налогов (например реализация продовольственных товаров и товаров для детей в Россиийской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке 10% по сравнению с основной ставкой 18 %).

Введение специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход) стимулирует развитие малого предпринимательства, которое играет очень важную роль в развитии рыночных отношений в России , занимает значительное место в экономике и способно малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши, что подтверждается и примерами многих зарубежных стран.

Характерным примером стимулирующего воздействия государства на общественные процессы при помощи налогов является принятие 5 августа 2000 года Федерального закона, которым была введена в действие глава 23 НК РФ, посвященная налогу на доходы физических лиц (подоходному налогу). Поскольку этот налог связан с потреблением (принимаем, что доход населения, направленный на потребление, равен разнице между его чистым совокупным доходом и налогом на доходы), он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения, стоящей перед государством, было и есть достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога на доходы физических лиц. Следует учитывать и то, что этот налог, как никакой иной, тесно связан с обществом, населением, его реальными интересами. Другими словами, государству были необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. Закон РФ «О подоходном налоге», судя по всему, не обеспечивал такого соотношения. Эта проблема осложнялась и тем, что на настоящем этапе экономического развития России приоритет зачастую отдается экономической эффективности в ущерб социальной справедливости, а поэтому и была выбрана действовавшая до 2001 года шкала налогообложения. Поскольку доходы населения в то время (как, впрочем, и сейчас) были невелики, доходы бюджета от налога на доходы физических лиц также являлись незначительными: в среднем они давали федеральному бюджету 12-13 процентов от общей суммы его дохода, что было сигналом обратной связи «со знаком минус». Причем повышение ставок данного налога вряд ли было бы эффективным, так как это неизбежно привело бы к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, еще больше снизило бы доходы населения. Задача законодателя заключалась в стимулировании потребления и легализации реальных доходов населения (лозунг «Пора выйти из тени» - один из лейтмотивов жизни России начала нового века). Данные задачи реализовались посредством снижения налогового бремени и установления налоговых льгот. Таким путем государство оказало прямое воздействие на регулируемые общественные отношения (прямая связь).

Установленная общая ставка налога, 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ НК РФ), позволила увеличить число налогоплательщиков и расширить объект налогообложения (все чаще предприятия предпочитают показывать реальные зарплаты граждан). Кроме того, законодатель применил так называемую шедулярную систему налогообложения подоходного налога - обложение источника налогообложения дифференцированными ставками налога. Опыт зарубежных стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого с каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, поскольку сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налогов Эти меры позволили намного увеличить собираемость налога в бюджет. Как было сказано выше, налог на доходы физических лиц является одним из самых эффективных регулирующих налогов бюджетов субъектов РФ. Рациональное применение государством льгот по данному налогу - также мощный регулирующий фактор. Например, применяя имущественные вычеты затрат на жилищное строительство, установленные ст. 220 НК РФ, население стимулирует предложение подобного рода товаров и услуг. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует занятости населения, а через некоторое время и увеличивает потребительский спрос на товары, необходимые для обустройства жилья. В этом тоже проявляется обратная связь механизма государственного управления.

Примером стимулирующей функции налогов является также изменения в главе 24 второй части Налогового кодекса РФ, введенные в действие с 01.01. 2005 года Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ , которые были приняты по двум направлениям: по снижению размеров базовых налоговых ставок единого социального налога и изменению шкалы регрессии, в частности:

1) Снижение ставки ЕСН с 35,6 % до 26 % является серьёзным стимулом для предприятий. Освободившиеся средства могут быть направлены в инвестиции, что в свою очередь сможет повысить темпы экономического роста всей страны в целом.

2) Действующая ранее ставка налога была слишком обременительной - налогом облагалось более трети фонда заработной платы, что стимулировало сокрытие истинных доходов. В связи со снижением ставки присходит легализация заработной платы.

3) Увеличение порога годового дохода для того, чтобы воспользоваться регрессивной шкалой уплаты ЕСН со 100000 до 280000 рублей акцентирует вытеснение зарплат на более высокий уровень, где сумма ЕСН будет меньше. Отсюда простой логический вывод - выше заработная плата, следовательно, выше уровень жизни, далее или повысится спрос, что повысит предложение и ВВП, или увеличатся сбережения в банках, что понизит процентную ставку на кредиты, тем самым, делая их более доступными для предприятий и организаций. В любом случае, это пойдет на благо национальной экономики. История также знает примеры введения специальных налогов для достижения конкретных тех или иных экономических результатов. Так, в 1948 году во Франции был установлен «исключительный налог для борьбы с инфляцией». Его экономическая цель - уменьшить избыточную покупательную способность и была отражена в самом названии.

Стимулирующая подфункция налоговой системы является одной из важнейших, но это и самая «труднонастраиваемая» подфункция. Как и любая другая, стимулирующая подфункция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая подфункция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Так, стимулирующая подфункция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы и освобождения.

Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

2.2.2 Дестимулирующая подфункция

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов , дополнительного налогообложения или лицензирование предпринимательской деятельности, установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Пример дестимулирующего воздействия государства на общественные отношения дают повышенные таможенные пошлины на ввозимые в Россию автомашины иностранного производства (Постановление Правительства от 11 ноября 2003 года № 681 «О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации в отношении легковых автомобилей»). Введя повышенную пошлину на эту продукцию, Правительство РФ отреагировало на сигнал обратной связи о переполнении товарного рынка России автомобилями иностранного производства, причем в большинстве своем - с длительными сроками эксплуатации. Кроме того, посредством регулирования таможенного тарифа Российская Федерация осуществляет протекционистскую функцию в отношении товаров отечественного производства (российских легковых автомобилей), не выдерживающих конкурентной борьбы с иностранными автомобильными корпорациями.

2.2.3 Воспроизводственная подфункция

Особое место занимает воспроизводственная подфункция, которая направлена на аккумуляцию средств на восстановление используемых ресурсов, компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе налог на добычу полезных ископаемых, плата за воду, пользование природными ресурсами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в дорожные фонды, которые зачисляются на специальные счета и используются на мероприятия природоохранного назначения и на нужды дорожного хозяйства .

2.3 Распределительная функция

С фискальной функцией тесно связана распределительная (или социальная) функция налогов, которую некоторые ученые именуют перераспределительной . На мой взгляд, эта функция заключается в следующем:

Во-первых, в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

По словам шведского экономиста К.Эклунда: "Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель - сделать распределение жизненно важных средств более равномерным". В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов - между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов. Известно, что одним из принципов бюджета, согласно ст. 33 БК РФ, является принцип его сбалансированности. Сбалансированность бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета. Бюджетная система России построена таким образом, чтобы избегать дефицитов на всех ее уровнях. В этом процессе большое значение имеет учет обязанности Российской Федерации ускоренно развивать экономику в регионах, имеющих низкий экономический потенциал, а также предоставлять финансовую помощь тем территориям, чьи доходы не позволяют выполнять обязанности перед населением по предоставлению социальных услуг. Эта обязанность реализуется за счет распределения и перераспределения финансов между бюджетами 1РФ.

Приведем данные о структуре консолидированного бюджета РФ (%) :

Таблица 2 - Структура консолидированного бюджета РФ

Приведенные в таблице 3 данные показывают, что перераспределение финансов и поступлений от налогов, в частности по линии межбюджетных отношений за 1999 - 2004 годы, стало одним из принципиальных условий формирования доходной части бюджетов России. В соответствии с Конституцией России федеральные налоги и сборы в полном объеме находятся в федеральной собственности и только в процессе (и в результате) ежегодно принимаемых федеральных законов о федеральном бюджете в определенной доле передаются в распоряжение и пользование субъектам РФ и органам местного самоуправления.

Таким образом, посредством налогов происходит не только аккумуляция денежных средств в государственных финансовых фондах, но и перераспределение национального богатства между территориями России в целях сбалансированности развития всех регионов страны. Осуществляя через налоги распределительную функцию, государство, регулируя законом образование денежных фондов, а затем их использование через распределение, обеспечивает систему прямой и обратной связи как в экономической, так и в социальной жизни.

В составе социальной функции налогов отдельно можно выделить поощрительную подфункцию.

Государство, признавая за определенной категорией граждан особые заслуги перед государством и обществом , учитывает это при разработке системы налогообложения. Поощрительная функция реализуется через предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны,Героям СССР и России и т.д. Данная подфункция имеет ярко выраженную социальную направленность.

2.4 Информационная функция

Налоги выполняют также важнейшую информационную функцию. Налоговые доходы государства, будучи основным источником доходной части бюджета, одновременно являются и основным источником информации в целях государственного управления и принятия властных решений.Финансовые результаты развития народного хозяйства становятся весьма точным качественным показателем его итогов. Хорошая собираемость налогов и, вследствие этого, своевременное наполнение и пополнение государственного фонда денежных средств, отражают экономическое развитие государства и рост благосостояния общества. Например, профицитные федеральные бюджеты России 2002 - 2003 годов, характеризуемые соответствием запланированного и фактического уровней сбора налогов (и даже превышением фактических сборов налоговых платежей), отражают реальный рост ВВП.

При различных осложнениях и нестандартных ситуациях налоги (поступления от налогов в бюджет) немедленно реагируют на них своим изменением, давая управляющим органам информацию о любых диспропорциях и нарушениях при выполнении своих задач. Кризисный бюджет 1998 года отличался низким уровнем сбора налогов и падением как экономического роста, так и уровня экономического развития страны.

2.5 Контрольная функция

С регулирующей функцией, с прямыми и обратными связями в механизме государственного управления связана еще одна важнейшая функция налогов - контрольная. Нет лучшего способа управлять государством и контролировать деятельность общества, как делать это с помощью денег. Получая информацию о прибыли и оборотах субъектов финансово-хозяйственной деятельности, о доходах граждан, деятельности естественных и сырьевых монополий и др., государство контролирует все сферы жизнедеятельности общества и все общественные процессы. Данные о налоговых поступлениях дают представление органам государственной власти о состоянии народного хозяйства в различных регионах страны. Основываясь на такой информации, государство совершенствует и развивает интеграционные процессы в обществе, реализуя комплексные программы, проверяет и устанавливает добросовестность налогоплательщиков. Кроме того, происходит и обратный процесс: «контроль за развитием бюджетных фондов может служить эффективным механизмом “надзора за поступлением налогов”, обеспечивающим сбалансированное социальное финансирование».

Вместе с тем эта функция используется далеко не всегда и не вполной мере. В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Размещено на Allbest.ru