Анализ состояния запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты формирования запасов на предприятии

1.1 Понятие, сущность и классификация запасов

1.2 Принципы формирования запасов

1.3 Оптимизация запасов

2. Анализ состояния запасов в ОАО «Искра»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Искра»

2.2 Анализ состояния запасов

2.3 Разработка мероприятий по формированию оптимальной структуры источников финансирования запасов

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Состояние и эффективность использования запасов, как самой значительной части оборотного капитала - является одним из основных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования. Поэтому для предприятия все возможные способы рационального расходования средств, одним из которых является оптимизация структуры источников финансирования запасов, приобретают все большую значимость.

Целью данной работы является разработка, на основе анализа состояния запасов, мероприятий по оптимизации запасов ОАО "Искра".

Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие, сущность и классификацию запасов;

- рассмотреть принципы формирования запасов предприятия;

- сформировать возможные варианты корректного выбора системы контроля уровня запасов;

- показать методику оптимизации объема запасов;

- проанализировать состояние запасов ОАО «Искра»;

- разработать мероприятия по формированию оптимальной структуры источников финансирования запасов.

Предмет исследования - состояние запасов ОАО «Искра».

Работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении определены цели и задачи, объект и предмет исследования, характеристика степени разработанности темы, методическая и информационная база, а также краткое описание работы. Обозначены проблемы и возможные пути их решения, круг использованной литературы.

В работе рассматривается основной круг вопросов, касающихся запасов и их состояния в современных условиях.

В заключении рассматриваются основные выводы по работе и степень достижения поставленной во введении цели и выполнения поставленных во введении задач.

Информационную базу исследования составляют: учебники и монографии отечественных и зарубежных специалистов в области финансового менеджмента и экономики предприятия, материалы периодической печати по наиболее значимым особенностям управления запасами на современном этапе в России, данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, внутризаводская нормативно-техническая документация, практические рекомендации специалистов по управлению производственными запасами.

1. Теоретические аспекты формирования запасов на предприятии

1.1 Понятие, сущность и классификация запасов

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

ѕ по себестоимости единицы запасов;

ѕ по средней себестоимости;

ѕ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

ѕ по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В ПБУ 5/01 сказано, что материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

ѕ о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

ѕ о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

ѕ о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Каразаева Н.Н. и Бельтова Т.А. говорит, что согласно п. 24 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», Утвержденного приказом Минфина России от 09. 06. 01. № 44 н, в бухгалтерском балансе товары отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов». Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого в организации способа оценки запасов при их выбытии, то есть по скорости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений (п. 22 ПБУ 5/01). При этом организация может использовать не один, а несколько способов оценки запасов применительно к разным видам (группам) товаров. Выбранный по данному конкретному виду (группе) товаров метод должен использоваться в течение всего отчетного года.

Конраков В.В. придерживается мнения, что материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты приобретения хозяйственной деятельности.

Приказ Минфина РФ № 119 н поясняет, что понятие материальных запасов является одним из ключевых в логистике и экономике предприятия. Материальные запасы -- это находящаяся на разных стадиях производства и обращения продукция, ожидающая вступления в процесс производственного или личного потребления. Материально-производственные запасы включают в себя сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию, товары отгруженные, прочие запасы и затраты, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Мишин Ю.А. пишет, что управление материальными запасами является важной отраслью всей системы внутрипроизводственного (управленческого) учета и контроля производственно - хозяйственной деятельности предприятия на основе строжайшего учета, эффективного контроля, качественного прогнозирования и планирования управленческой и хозяйственной деятельности.

Вахрушина М.А. говорит, в то же время недостаток запасов также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены на срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с простоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и, в то же время, чтобы они не залеживались на складах.

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных активов организации.

Наиболее общую формулировку понятия запасы дает Гаджинский А. М.: «Материальные запасы - это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления».

Товарно-материальный запас -- это запас какого-либо ресурса или предметов, используемых в организации. Система управления товарно-материальными запасами -- это совокупность правил и способов регулирования, с помощью которых можно контролировать уровни запасов и определять, какие уровни следует поддерживать, какой запас следует пополнять и каким должен быть объем заказа.

Все предприятия хранят определенный запас товарно-материальных ценностей. При этом они руководствуются следующими принципами:

- обеспечение независимости своей производственной деятельности. Запас материалов на рабочем месте обеспечивает определенную гибкость в производстве. Например, в связи с неизбежностью затрат времени на переналадку для каждого нового изделия, наличие товарно-материального запаса позволяет сократить потери времени;

- обеспечение независимости рабочих мест на сборочных линиях. Время, которое требуется на выполнение идентичных операций, естественно, меняется от одного изделия к другому. Поэтому на рабочем месте желательно иметь запас из нескольких деталей, чтобы при превышении плановой нормы времени на выполнение операции конкретной деталью можно было из запаса деталей скомпенсировать такую задержку обработки. Это обеспечит высокое постоянство производительности;

- необходимость учета колебаний спроса на продукцию. Если спрос на продукцию известен точно, ее можно производить в точном соответствии с этим спросом (хотя это и не всегда экономически оправдано). Однако обычно, спрос невозможно определить абсолютно точно и поэтому, чтобы сгладить колебания спроса, необходимо поддерживать определенный резервный запас готовой продукции;

- обеспечение гибкости производства. Наличие товарно-материальных запасов позволяет ослабить давление объема выпуска продукции на производственную систему. Запас позволяет увеличить время подготовки к выпуску продукции, что в свою очередь дает возможность спланировать более равномерный и дешевый производственный процесс за счет выпуска более крупных партий продукции. Например, при высоких затратах на размещение заказа выгоднее выпуск больших объемов готовой продукции;

- обеспечение защиты от колебаний периода поставки сырья. Когда у поставщика заказывают тот или иной материал, могут возникать различные задержки, которые объясняются рядом причин. Среди этих причин можно отметить обычные колебания продолжительности доставки; дефицит материала на заводе поставщика, вызывающий задержки в выполнении заказа; утерю заказа и доставку дефектного материала или не того материала, который требовался заказчику;

- использование преимуществ экономичного размера заказа на закупку. Размещение заказа связано с определенными расходами: трудозатраты, телефонные переговоры, набор соответствующих текстов, пересылка и т.п. Таким образом, чем больше объем каждого отдельного заказа, тем меньше количество заказов, которые необходимо подготовить. Кроме того, расходы на доставку также свидетельствуют в пользу более крупных заказов: чем больше объем поставки, тем меньше расходы на единицу поставляемой продукции. Поддержание запаса связано с определенными расходами и большие запасы в общем случае нежелательны. Необходимость создания больших запасов обычно обусловлена чрезмерно продолжительными циклами поставок.

Материально-производственные запасы на промышленном предприятии классифицируются по трем видам:

- производственные запасы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

К первой группе относятся запасы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топливо, тару и тарные материалы, отходы, запасные части, прочие материалы.
Для каждого производственного процесса (или стадии производственного процесса) могут быть выделены следующие виды исходных материалов:

- сырье, образующее в результате переработки значительную часть (по количеству или стоимости) конечного продукта. К сырью, как правило, относятся первичные материалы, не прошедшие переработки вообще или прошедшие ее в незначительной степени. Исходные продукты более высокой степени переработки, например, предварительно смонтированные детали, составляющие значительную по количеству часть конечного продукта, такого, как электромотор, относятся к категории полуфабрикатов. Процедура закупки таких продуктов на стороне аналогична закупке остальных видов сырья;

- вспомогательные материалы, занимающие незначительную (по количеству или стоимости) часть в составе конечного продукта. Тем не менее, такие материалы могут иметь важное функциональное значение;

- производственные материалы, не входящие в отличие от сырья и материалов в состав конечного продукта, но необходимые для нормального хода производственного процесса. Они обеспечивают ввод в действие и эксплуатацию оборудования. К таким средствам относятся смазочные материалы, охлаждающая жидкость для сверлильного оборудования, чистящие и моющие средства. К числу производственных материалов принадлежит также энергия, в силу высокой стоимости и значительной потребности в ней учитываемая, как правило, отдельно от остальных видов производственных материалов;

- к числу комплектующих относятся продукты, не требующие обработки вообще или требующие ее в незначительной степени. К числу производящихся с ними операций могут относиться пересортировка, изменение размера партии, маркировка и т. п.

Сырье, полуфабрикаты, вспомогательные материалы относятся к общей категории сырье и материалы (так как подвергаются обработке или переработке в процессе изготовления конечной продукции).

На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов - производственные и товарные.

Производственные запасы - запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления. Цель создания производственных запасов - обеспечить бесперебойность производственного процесса

Товарные запасы - запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути.
Товарные запасы подразделяются, в свою очередь, на запасы средств производства и предметов потребления.

Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, страховые и сезонные.

Текущие запасы - основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между очередными поставками.

Страховые запасы - предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как:

- отклонения в периодичности и величине партий поставок от предусмотренных договором;

- возможных задержек материалов или товаров в пути при доставке от поставщиков;

- непредвиденного возрастания спроса.

Сезонные запасы - образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки.

Таким образом, можно заключить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно. Однако необходимо выяснить насколько необходимы запасы для предприятия, а также определить виды затрат, которые оно несет в связи с содержанием запасов.

Политика накопления материальных запасов ведет к значительному оттоку денежных средств предприятия из оборота. Зависимость эффективности производства от уровня и структуры запасов заключается в том, предприятие несет определенные затраты на обеспечение сохранности запасов.

В современных работах по экономике предприятия и логистике выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов:

- коммерческие затраты - проценты за кредит; страхование; налоги на капитал, вложенный в запасы;

- затраты на хранение - содержание складов (амортизация, отопление, освещение, заработная плата персоналу и т.д.); операции по перемещению запасов;

- затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания, порчи, продажи по сниженным ценам, замедления темпов потребления данного вида материальных ресурсов;

- потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

Следует отметить тот факт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья и материалов. Однако общая величина запасов, отражаемых в разд. II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции и незавершенного производства.

Здесь следует сказать о том, что Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально--производственных запасов" ПБУ 5/01 (п. 1.4) из категории материально--производственных запасов исключается не завершенная производством продукции Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждены Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. - М.: Книга-сервис, 2003., между тем в балансе незавершенное производство отражается в качестве структурной составляющей категории "запасы".

Международные стандарты финансовой отчетности предлагают несколько другую интерпретацию классов материально--производственных запасов, так согласно МСФО 2 к запасам относятся: товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи; готовая продукция, произведенная компанией; незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе Волковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. - М.: Издательский дом "Аудитор", 2006. - 80 с..

Таким образом, следует отметить принципиальное различие в подходе к классификации материально--производственных запасов, принятой в международной и российской практике бухгалтерского учета, которое заключается в том, что сырье и материалы в классификации МСФО не выделяются отдельной категорией, в то время как в российской практике бухгалтерского учета сырье и материалы занимают особое место, чего нельзя сказать про незавершенное производство, которое ПБУ 5/01 не относит к материально--производственным запасам.

Таким образом, при многих положительных моментах создания запасов предприятие несет значительные расходы по их формированию и содержанию. Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов осуществляется управление запасами.

1.2 Принципы формирования запасов

Принципы формирования запасов:

ѕ четкое определение нормативов по производственным запасам;

ѕ минимум затрат на обслуживание текущих запасов;

ѕ систематическое вовлечение запасов в годовой оборот;

ѕ реальное отражение запасов в себестоимости продукции в условиях инфляции.

Также необходимо рассмотреть три принципиальных подхода к формированию оборотных средств предприятия, в состав которых входят Запасы - консервативный, умеренный и агрессивный.

Консервативный подход к формированию оборотных средств предусматривает не только полное удовлетворение текущих потребностей во всех их видах, но и создание высоких размеров их резервов на случай непредвиденных сложностей в обеспечении предприятия сырьем и материалами, ухудшения внутренних условий производства продукции и услуг и т.п. Такой подход гарантирует минимизацию операционных и финансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использования оборотных средств - их оборачиваемости и уровне рентабельности.

Умеренный подход к формированию оборотных активов направлен на обеспечение полного удовлетворения текущей потребности во всех видах оборотных средств и создание нормальных страховых их размеров на случай наиболее типичных сбоев в ходе операционной деятельности предприятия. При таком подходе обеспечивается среднее соотношение между уровнем риска и уровнем эффективности использования финансовых ресурсов.

Агрессивный подход к формированию оборотных средств заключается в минимизации всех форм страховых резервов по отдельным видам этих средств. При отсутствии сбоев этот подход обеспечивает наиболее высокий уровень эффективности их использования. Однако любые сбои, вызванные действием внутренних или внешних факторов, приводят к существенным финансовым потерям.

Таким образом, избранные подходы к формированию оборотных средств предприятия, отражая различные соотношения уровня эффективности их использования и риска, в конечном счете, определяют сумму этих активов и их уровень по отношению к объему операционной деятельности.

Оптимизация объема запасов должна исходить из избранного типа политики формирования оборотных средств, обеспечивая заданный уровень соотношения эффективности их использования и риска. Процесс оптимизации объема оборотных средств состоит из трех этапов.

На первом этапе с учетом результатов анализа оборотных средств в предшествующем периоде определяется система мероприятий по реализации резервов, направленных на сокращение продолжительности операционного, а в его рамках - производственного и финансового циклов предприятия.

На втором этапе на основе избранного типа политики формирования оборотных средств, планируемого объема производства, реализации отдельных видов продукции и вскрытых резервов сокращения продолжительности операционного цикла оптимизируется объем и уровень отдельных видов этих активов. Средством оптимизации выступает нормирование периода их оборота и суммы.

Основными из таких нормативов являются:

- система нормативов оборачиваемости основных видов оборотных средств и продолжительности операционного цикла в целом;

- норматив собственных оборотных средств предприятия;

- система коэффициентов ликвидности оборотных средств;

- нормативное соотношение отдельных источников финансирования оборотных средств и другие.

На третьем этапе определяется общий объем оборотных средств предприятия на предстоящий период.

Потребность в отдельных видах оборотных средств и их сумма в целом существенно колеблется в зависимости от сезонных особенностей осуществления операционной деятельности, например когда в зимний период повышена потребность в оборотных средствах в форме запасов сырья. Поэтому в процессе управления оборотными средствами следует определять их сезонную составляющую, которая представляет собой разницу между максимальной и минимальной потребностью в них на протяжении года.

Хотя все виды оборотных активов в той или иной степени являются ликвидными, общий уровень их срочной ликвидности должен обеспечивать необходимый уровень платежеспособности предприятия по текущим финансовым обязательствам. В этих целях с учетом объема и графика предстоящего платежного оборота должна быть определена доля оборотных активов в форме денежных средств, высоко- и среднеликвидных активов.

Отдельные виды оборотных активов способны приносить предприятию прямой доход в процессе финансовой деятельности в форме процентов и дивидендов (краткосрочные финансовые вложения). Поэтому составной частью разрабатываемой политики является обеспечение своевременного использования временно свободного остатка денежных средств для формирования эффективного портфеля краткосрочных финансовых вложений.

Все виды оборотных активов в той или иной степени подвержены риску потерь. Так, денежные средства подвержены риску инфляционных потерь, краткосрочные финансовые вложения - риску потерь части дохода в связи с неблагоприятной конъюнктурой финансового рынка, дебиторская задолженность - риску невозвратности, запасы товарно-материальных ценностей - потерям от естественной убыли и т.п. Поэтому политика управления оборотными средствами должна быть направлена на минимизацию риска их потерь, особенно в условиях действия инфляционных факторов.

В зависимости от менталитета менеджеров сформированные принципы могут определять широкий диапазон подходов к финансированию оборотных активов - от крайне консервативного до крайне агрессивного.

Также особую роль играют принципы формирования фактической себестоимости поступивших материалов в соответствии с ПБУ 5/2001 ``Учет материально-производственных запасов''.

Таблица 1

Принципы формирования себестоимости запасов

№ п/п	Источник приобретения материалов	Документы	Правила определения фактической себестоимости
1	Вклад в уставный капитал	Учредительный договор, документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения	Исходя из денежной оценки материалов, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
2	Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности и факт их отчуждения	Исходя из стоимости товара, переданного или подлежащего передаче организацией, установленной на основе цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных товаров
3	Безвозмездное поступление	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности и факт их отчуждения	Исходя из рыночной стоимости на дату оприходования материалов
4	Изготовление на предприятии	Документы, подтверждающие плановые и фактические расходы	Исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материальных ценностей осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции
5	Приобретение за плату	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности и факт их отчуждения	Исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных, возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)

В условиях инфляции выработана практика расчетов запасов.

1) FIFO (первый пришел, первый ушел) - стоимость запасов оценивается по ценам первичных закупок, тем самым себестоимость продукции несколько снижается, а прибыль получается выше.

2) LIFO - запасы списываются с производства по ценам последних закупок. Этот метод позволяет получить реальную оценку, себестоимость повышается, прибыль снижается.

1.3 Оптимизация запасов

Управление запасами заключается в решении двух основных задач:

определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса;

создание системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.

Нормой запаса называется расчетное минимальное количество предметов труда, которое должно находиться у производственных или торговых предприятий для обеспечения бесперебойного снабжения производства продукции или реализации товаров.

В настоящее время существует большое число методов оптимизации запасов. Они различаются степенью сложности, повышая которую можно получить более адекватные и надежные результаты.

Все же приходится признать, что универсальных моделей, способных учесть огромное число факторов, влияющих на величину запасов, не существует. Поэтому на практике стараются применять простейшие модели, позволяющие получить в лучшем случае лишь порядок величины оптимального запаса. Различного рода местные нюансы учитываются путем внесения поправок - экспертным путем.

С учетом сказанного, рассмотрим простейшую модель оптимизации производственного запаса, называемую формулой Уилсона. С помощью этой формулы определяется такая величина запаса, при которой достигается минимум затрат по его завозу и хранению.

При конструировании модели вводятся дополнительные условия, которые позволяют получить достаточно простую и прозрачную модель. При этом процесс моделирования сохраняет технологию и этапы, присущие разработке «больших моделей».

Условия сводятся к тому, что все партии и интервалы поставок считаются одинаковыми, затраты на выполнение одного заказа не зависят от его величины, затраты по хранению единицы запаса также не зависят от размеров хранимого запаса.

Ученый предложил следующую зависимость по определению затрат на хранение (Схр):

(1)

Таким образом, было получено основное уравнение по определению совокупных издержек (Сс) при формировании и управлении запасами:

(2)

Очевидно, оптимальный размер заказа будет достигнут, когда совокупные издержки принимают минимальное значение или когда первая производная уравнения по размеру заказа будет равна нулю.

(3)

Откуда оптимальный размер заказа (qо):

(4)

где qо - оптимальный размер заказа по конкретному наименованию материальных запасов (товару), шт. (тонн, м3);

- транспортные и связанные с ними расходы (погрузка, разгрузка) на выполнение одного заказа по данному наименованию товара, тыс. руб.;

S - величина спроса (потребления) данного наименования товара за установленный промежуток времени, шт./кв. (шт./ мес., шт./год);

- издержки на хранение единицы (одной штуки, тонны и т.д.) товара в течение периода времени потребления величины (S), тыс. руб./(шт..кв.) (тыс. руб./(шт.. год) и т.д.).

Данная зависимость позволяет определять размер заказа и в теории управления запасами известна как формула Уилсона.

Между тем, анализируя порядок вывода данной формулы, а также саму формулу можно утверждать, что она не учитывает потери, обусловленные замораживанием финансового капитала вложенного в создание запасов, или другими словами потери, обусловленные затормаживанием оборачиваемости вложенных в запасы финансовых средств. Поэтому для того, чтобы сократить влияние негативного эффекта (замораживание денежного капитала, вложенных в создание запасов), совокупные издержки при формировании запасов должны дополнительно включать расходы, обусловленные потерями от недополучения дохода (Сп). Величину этих потерь за период времени потребления величины (S) рекомендуется определять по следующей зависимости:

(5)

где Е - коэффициент эффективности финансовых вложений за период времени потребления величины (S).

Таким образом, величина (Сп) имеет двойственную экономическую природу с одной стороны она оценивает размер потерь, обусловленных вложением финансовых средств в создание запасов ("замораживание"), а с другой - устанавливает величину дополнительного дохода, который можно было бы получить в случае отказа от создания запасов. Так, например, финансовые средства, необходимые для создания среднего запаса q/2, в размере (P * q/2) можно было, как минимум, положить в банк и получать доход по депозиту или вложить в дальнее развитие организации с целью увеличения доходов в перспективе. По этой причине величину (Сп) не включают в структуру прямых производственных затрат (при бухгалтерском учете). Однако, при проведении расчетов по сравнительной экономической эффективности или при бизнес-планировании учет данной величины дол-жен быть обязательным.

Коэффициент (Е), который оценивает эффективность финансовых вложений за период времени потребления величины (S), может варьировать в следующих пределах.

1. Минимальный размер должен составлять величину, соответствующую депозитному проценту за период времени потребления величины (S). Так, напри-мер, анализируемый период - один месяц. Следовательно, депозитный процент за месяц при 12%-ом годовом составит 1%. В этом случае коэффициент (Е) равен 0,01 за один месяц (1%/100%).

2. Максимальный размер должен определяться достигнутым уровнем рен-табельности на предприятии и устанавливается в случае возможности дальнейше-го наращивания производственной программы новых изделий. Его величину в со-ответствии с выбранным анализируемым периодом необходимо определять по следующей формуле:

 (6)

где R - достигнутый среднегодовой уровень рентабельности на предприятии, %;

n - количество установленных промежутков времени (анализируемых периодов), за которое потребляется величина (S), в течение года;

Nоб - количество оборотов готовой продукции в течение года.

Например, достигнутый среднегодовой уровень рентабельности на предприятии составляет 12%; анализируемый период - один месяц; количество оборотов готовой продукции в течение года - 12 оборотов. Следовательно, в данном случае коэффициент (Е), в отличие от первого пункта, равен 0,12 за один месяц.

Таким образом, формула по определению оптимального размера заказа с учетом потерь от недополучения дохода (Сп) в отличие от формулы Уилсона будет иметь следующий вид:

(7)

где E - коэффициент эффективности финансовых вложений за период времени потребления величины (S), 1/кв. (1/год, 1/мес.);

P - цена за единицу товара, тыс. руб./шт. (тыс. руб./тонн и т.д.). Дроздов, П.А. Основы логистики [Текст]: учебное пособие / П.А. Дроздов. - Минск: Изд-во Гревцова, 2008. - 208 с.

2. Анализ состояния запасов ОАО «Искра»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Искра»

ОАО «Искра» учреждено на основании приказа департамента имущественных отношений Иркутской Области №35/П от 29 декабря 2007 года «О приватизации областного государственного унитарного предприятия «Тепличное», в соответствии с ФЗ «Об Акционерных обществах».

Общество является правопреемником областного государственного унитарного предприятия «Тепличное» (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, за основным государственным регистрационным номером 2033801050700, выданное Инспекцией МНС России по Правобережному округу г.Иркутска Иркутской области от 2 декабря 2003 года) в соответствии с передаточным актом.

Место нахождения общества - г.Иркутск. Юридический адрес: 664038, Иркутская область, Иркутский район, Новая Разводная, ул. Совхозная, 35. Почтовый адрес: 664035, г.Иркутск, п. Искра.

Целью деятельности Общества является получение прибыли, а также наиболее полное, качественное и своевременное удовлетворение общественных потребностей.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- ведение тепличного хозяйства;

- производства товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, продуктов питания;

- реализация производственной продукции и услуг, торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация розничной торговли;

- ремонт и техническое обслуживание автотранспортной и сельскохозяйственной техники и механизмов;

- строительство и ремонт объектов промышленно-гражданского назначения, сельского хозяйства, жилья и соцкультбыта;

- заготовка и переработка древесины;

- хранение и складирование нефтепродуктов и прочих грузов.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами и составляет 271 808 тыс.руб. Разделен на 271 808 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая.

В обществе создается резервный фонд в размере 5 % от уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществляется путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения им установленного размера.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией, избираемой Общим собранием акционеров.

Финансовый год Общества начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

"Когда-то совхоз "Тепличный", а теперь - ОАО "Искра", более 40 лет обеспечивал Иркутск, Иркутскую область и другие регионы страны экологически чистой продукцией - овощами защищенного и открытого грунта, картофелем. Более 25 лет хозяйством руководил Меркулов Владимир Васильевич, заслуженный работник сельского хозяйства. Во времена его руководства предприятие крепко стояло на ногах, но постепенно было преобразовано в ГСП "Тепличное", затем -- в ОГУП "Тепличное", а с 2008 года предприятие превратилось в ОАО "Искра" (единственный акционер -- министерство имущественных отношений Иркутской области).

За последние полтора года произведена смена шести
генеральных директоров общества. Из-за частой смены руководителей
предприятие пришло в критическое состояние,
накоплены очень большие долги по заработной плате, за
электроэнергию, плюс налоги, кредиты, лизинг и прочее.
Кредиторская задолженность составляет более 25 миллионов
рублей. А долги эти гасить нечем. Нынешний руководитель хозяйства Владимир Демин не предпринимает никаких реальных мер по
улучшению ситуации. Коллектив получает лишь ежедневные
обещания лучшей жизни...

Теперь проанализируем финансовое состояние предприятия и выявим реальное положение дел.

К имуществу обычно относят здания, сооружения, транспортные средства, машины, оборудование, специальные приспособления, инструмент длительного пользования и т.д. Стоимость имущества в течение отчетного периода увеличивается или уменьшается на сумму вновь приобретенных или выбывших основных средств, а также на сумму капитальных расходов.

Оценка стоимости имущества организации включает изучение структуры имущества, ее изменения и предполагает выявление источников формирования имущества организации. Анализ структуры имущества организации осуществляется на основе информации, содержащейся в активе баланса организации.

Основной целью анализа структуры имущества предприятия является установление ее рациональности или нерациональности с точки зрения нормативов финансовой устойчивости и платежеспособности. По итогам расчетов можно определить основные причины неудовлетворительного финансового состояния предприятия, связанные с недостатками в его финансово-хозяйственной деятельности или управленческой работы персонала.

Анализ структуры источников формирования имущества предприятия проводится для выявления причин неудовлитворительного финансового состояния или низкого его уровня, а также с целью установления зависимости предприятия от внешних источников финансирования. При этом определяется дефицит (или достаточность) собственных источников финансирования имущества и необходимость привлечения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Анализ структуры имущества предприятия представлен в таблице 2.1.:

Таблица 2.1.

Динамика и структура имущества ОАО «Искра»

Имущество (средства) предприятия	2007г.	2008г.	2009г.	Изменения за период
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	сумма, тыс. руб. (гр.5 -гр.1)	Удельный вес, % (гр.6 - гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Внеоборотные активы	42 406	68,4	276 119	93	271 268	89,5	+228 862	+21,1
В том числе
1.2. Основные средства	41 813	67,4	275 087	92,7	270 236	89,2	+228 423	+21,8
1.3. Незавершенное строительство	593	1	1 032	0,3	1 032	0,3	+439	-0,7
2. Оборотные активы	19 593	31,6	20 576	7	31 799	10,5	+12 206	-21,1
В том числе
2.1. Запасы	15 996	25,8	19 267	6,5	30631	10,1	+14 635	-15,7
2.2. Дебиторская задолженность	1 820	2,9	1 288	0,4	1 136	0,3	-684	-2,6
2.3. Денежные средства	1 777	2,9	21	0,1	32	0,1	-1745	-2,8
Всего имущества	61 999	100	296 695	100	303 067	100	+241 068	100

Рассмотрим изменения структуры актива баланса более подробно согласно данным таблицы 2.1. Так как основной деятельностью ОАО «Искра» является овощеводство, следовательно данное предприятие не относится к капиталоемким предприятиям. В нашем случае внеоборотные активы в общей структуре актива баланса на конец 2009г. занимают более 89%, а оборотные активы - 10,5% и изменения их незначительны, что допустимо и является нормой.

На 01.01.2009 г. внеоборотные активы увеличились на 276 119 тыс.руб., и их доля в общей структуре увеличилась на 24,6%. Изменение ситуации наблюдается на период 01.01.2010г., уменьшение внеоборотных активов составило 4 851 тыс.руб., а доля их уменьшилась на 3,5%. Такие изменения возможны в результате перераспределения имущества по другим статьям актива баланса.

Удельный вес денежных средств в структуре активов существенно изменяется, причем в отрицательную сторону - снижение от +2,9% до +0,1%, что косвенно свидетельствует о недостаточно высоком уровне организации кредитно-расчетных отношений, несмотря на незначительные изменения по дебиторской задолженности, которая на 01.01.2010 снизились на 2,6%.

Наличие доли дебиторской задолженности в составе оборотных средств свидетельствует о том, что в дебиторской задолженности есть просроченные, а может быть и безнадежные долги. Снижение дебиторской задолженности в динамике на 01.01.2009г. свидетельствует о постепенных расчетах и отвлечении средств из оборота предприятия, что в свою очередь приводит к недополучению доходов и постепенной утрате платежеспособности предприятия, но на 01.01.2010г. данная статья баланса постепенно снижается и свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия.

За период с 01.01.2007г. по 01.01.2010г предприятие наращивает производственный потенциал и за счет вложений в запасы пытается защитить денежные активы от обесценивания в период инфляции. Об этом говорит увеличение запасов на 14 351 тыс.руб, но их доля незначительно снизилась на 15,7%, а общая доля оборотных активов снизилась на 21,1%, но сумма увеличилась на 12 206 тыс.руб.

Статья «Незавершенное строительство» на протяжение двух лет постепенно повышается. В 2008 году она составляла 593 тыс.руб. или 1%, а к концу 2009 года «Незавершенное строительство» увеличилось на 439 тыс.руб.

Увеличение внеоборотных активов к 2009 году также связано с увеличением статьи «Основные средства» на 228 423 тыс.руб. или на 21,8 %. Следовательно, течение 2007-2009гг. основные средства приобретались, а именно: здания, машины и оборудования, транспортные средства, инструмент и инвентарь и прочие фонды.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют оценить источники для формирования имущества предприятия, определить какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать.

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Структура пассива баланса, так же как и актива, анализируется при помощи относительных величин, которыми является удельный вес отдельных статей источников формирования имущества в их общей стоимости (таблица 2.2).

Таблица 2.2.

Динамика и структура источников имущества ОАО «Искра»

Имущество (средства) предприятия	2007г.	2008г.	2009г.	Изменения за период
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	сумма, тыс. руб. (гр.5-гр.1)	Удельный вес, % (гр.6-гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Собственный капитал	45 114	72,8	272 738	91,9	269 525	88,9	+224 411	+16,1
В том числе
1.1. Уставной капитал	500	0,86	271 808	91,6	271 808	89,7	+271308	+88,84
1.2. Резервный капитал	50	0,08	-	-	-	-
1.3. Добавочный капитал	43 285	69,8	427	0,1	427	0,1	-42 858	-69,7
1.4.Нераспределенная прибыль	1 279	2,06	503	0,2	(2710)	(0,9)	(1431)	(1,16)
2. Заемный капитал	16885	27,2	23 957	8,1	33 542	11,1	+16 657	-16,1
В том числе
2.1. Долгосрочные обязательства	-	-	11 317	3,8	11 553	3,8	+11553	+3,8
2.2. Краткосрочные обязательства	16 885	27,2	12 640	4,3	21 989	7,3	+5 104	-19,9
Всего имущества	61 999	100	296 695	100	303 067	100	+241068	100

Анализ источников имущества предприятия показывает, что в общей сумме имущества собственный капитал на период 2007-2009гг. составляет большой удельный вес: в 2007г. - 72,8%, а 2009г. - 88,9%, то есть удельный вес собственных источников увеличился, соответственно снизилась доля заемных средств в общем объеме источников, увеличившись за тот же период с 27,2% до 11,1%.

Данные по статье «Долгосрочные обязательства» в 2007 году отсутствуют, из этого можно сделать вывод, что предприятие обходилось своими ресурсами и не нуждалось в дополнительных долгосрочных кредитах и займах, хотя наличие данных по этой статье приветствуется. Данные по этой статье появились в 2008 году и составили - 11 317 тыс.руб., а в 2009 - 11 553 или 3,8% от общей доли источников имущества.

Доля краткосрочных обязательств в 2007 году занимала значительную часть в структуре пассива баланса - 27,2. На конец 2007г. она составила 12 640 тыс.руб. или 4,3%, а к концу 2009г. снова увеличилась и составила 21 989 тыс.руб. или 7,3%.С точки зрения финансовой устойчивости и независимости предприятия доля краткосрочных обязательств не должна превышать 40%. В нашем случае, она не превышает норму, что доказывает финансовую устойчивость и ослабление финансовых рисков предприятия.

Серьезные изменения в течение 2009г. претерпела структура заемных средств. Заемный капитал на конец 2009г. стал в два раза больше, чем в 2007г. Необходимо отметить, что пассивная часть баланса характеризуется преобладающем удельным весом собственных источников. Предприятие готово погасить задолженность своими средствами, что и подтверждает баланс предприятия.

Удельный вес собственных средств довольно значительный в структуре баланса на начало исследуемого периода и составляет 45 114 тыс.руб., а к концу периода произошло значительное увеличение до 269 525 тыс.руб. Причиной такого увеличения собственных средств явился рост «Уставного капитала» и «Заемных средств». Данную направленность увеличения заемных средств, даже при незначительном уменьшении стоимости собственных средств, нужно назвать негативной.

Таким образом, на основании проведенного предварительного обзора баланса ОАО «Искра» за 2007-2009гг., можно сделать вывод об удовлетворительной работе предприятия, несмотря на увеличение доли заемных средств в валюте баланса к 2009г. А также с увеличением основных средств улучшается общее положение ОАО «Искра».

Также необходимо проанализировать Отчет о прибылях и убытках предприятия ОАО «Искра» в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Искра»

Наименование	2007 г.	2008г.	2009г.	Изменения за период
	Сумма, тыс.руб.	Сумма, тыс.руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб. (гр.3-гр.1)
А	1	2	3	4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности	36 670	39 025	33 217	-3 453
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(41 563)	(44 792)	(39 514)	(- 2 049
3. Валовая прибыль (1-2)	-4 893	-5 767	-6 297	- 1 404
4. Прибыль (убыток) от продаж	-4 893	-5 767	-6 297	-1 404
5. Проценты к уплате	-	-	(438)	(438)
6. Прочие доходы	6 648	7 111	4 713	-1 935
7. Прочие расходы	(1 166)	(968)	(819)	(-347)
8. Прибыль (убыток) до налогообложения (4+5+6+7)	589	379	- 2 841	-3 430
9. Текущий налог на прибыль	-	(13)	(43)	(43)
10. Чистая прибыль	589	363	-2 884	-3 473

Из анализа отчета прибыли и убытка ОАО «Искра» можно определить, что состояние предприятия довольно «печальное». И требует серьезного вмешательства для разработки мероприятий по улучшению реальных дел предприятия. Это можно определить по самой главной статье «Чистая прибыль», цифры которой находятся в минусе.

2.2 Анализ состояния запасов

В связи с общим спадом в экономике, снижением платежеспособного спроса потребителей финансовое положение предприятия в настоящее время довольно сложное. Особую актуальность для предприятия, таким образом, приобретают все возможные способы рационального расходования средств, одним из которых является определение оптимальной величины производственных запасов.

Необходимость оптимизации системы управления запасами возникает еще и потому, что на предприятии за последние годы накопились значительные объемы запасов так называемых «материалов без движения». Свое название данные материалы получили вследствие того, что по ним не осуществлялось операций расходования в течение определенного периода времени.

Проанализируем объемы и динамику запасов в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Анализ состояния запасов ОАО «Искра»

Имущество (средства) предприятия	2008г.	2009г.	Изменения за период
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	сумма, тыс. руб. (гр.3-гр.1)	Удельный вес, % (гр.4-гр.2)
А	1	2	3	4	5	6
Запасы	19 267	100	30 631	100	11 364	-
в том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	7 908	41	6 379	20,8	-1 529	- 20,2
Затраты в незавершенном производстве	1 164	6	1 874	6,1	710	+0,1
Готовая продукция и товары для перепродажи	10 195	53	22 378	73,1	12 183	+20,1

Итак, основную долю Запасов предприятия занимает готовая продукция, то есть овощи, произведенные в ОАО «Искра», причем за исследуемый период их сумма возросла в два раза и составила на конец 2009 года 22 378 тыс.руб., а их доля в составе запасов возросла на 20,1%.

Здесь нельзя сказать однозначно хорошо это или плохо, так как продукция является скоропортящейся и застой в продаже может принести существенные убытки. За счет увеличения готовой продукции произошло значительное увеличение Запасов в целом.

Если в 2008 году они составляли 19 267 тыс.руб., то уже к концу 2009 года они увеличились до 30 631 тыс.руб.

В свою очередь произошло снижение по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Это снижение произошло, как и в суммарном выражении, так и в относительном. Снижение доли данной статьи в составе Запасов составило 20,2%.

Таким образом, процесс управления запасами материальных ценностей нуждается в существенной дораб отке.

Для этого необходимо провести следующие мероприятия:

1. Организовать эффективную систему контроля за состоянием материальных запасов. Одним из возможных направлений организации данной системы является применение современных разработок в области управленческого учета, и в частности, компьютеризации учета прихода и расхода материалов. Ведь в настоящий момент для того, чтобы отследить динамику движения материалов на предприятии необходимо проделать довольно трудоемкую задачу. При условии же компьютерного учета движения материалов можно практически мгновенно получать как подробную, так и обобщенную информацию о использовании или же наоборот, прослеживании какого либо материала.

2. Несмотря на значительные, порой непредсказуемые колебания факторов внешней среды необходимо иметь проработанную систему управления запасами если не по всем, то хотя бы по основным номенклатурным позициям материалов и комплектующих.

3. Сформировать оптимальную структуру источников финансирования запасов.

2.3 Разработка мероприятий по формированию оптимальной структуры источников финансирования запасов

В условиях рыночной экономики все агропромышленные формирования заинтересованы в ритмичном и стабильном функционировании. Чтобы достичь высоких результатов, нужна четко выстроенная, обоснованная и эффективная финансовая политика.

Важной составной частью системы финансового менеджмента агропромышленных предприятий был и остается механизм управления оборотными активами. Дело в том, что выработка совершенного механизма управления оборотными активами организаций АПК и действенное применение его на практике является крайне актуальной проблемой в настоящее время, так как эффективное формирование и регулирование объема оборотных активов способствует поддержанию оптимального уровня ликвидности, обеспечивает оперативность производственного и финансового циклов деятельности, а следовательно, достаточно высокую платежеспособность и финансовую устойчивость агропромышленных предприятий.