Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений

Согласно новому законодательству и внесенным в него изменениям на территории республики функционируют 9 видов налогов.

Наряду с сокращением количества налогов и сборов еще одной особенностью нового налогового законодательства явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению доходов. Это значительный шаг вперед в построении налоговых отношений государства с юридическими лицами. В условиях развития различных форм собственности, и прежде всего частной, заслуживает внимание переход к единой базе обложения юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Индивидуальные и хозяйствующие субъекты подведены под общую основу - единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного годового дохода (СГД).

С 1 января 2002 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включены: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд одновременно свидетельством о государственной регистрации гражданина в качестве предпринимателя, и лицензией, дающей право осуществлять предпринимательскую деятельность.

Размер подоходного налога в общей сумме платы за патент определяется в налоговом комитете по областям (г.Алматы) , исходя из средних по области (г.Алматы) данных о суммах годового дохода и суммах производственных затрат лиц, выполняющих ту или иную работу в порядке предпринимательства.

В случаях, когда в отдельных районах -области размер доходов предпринимателей значительно отличается и расходится от средних данных по области, в решении областного налогового комитета предусматривается возможность утверждения для таких районов платы за патент в повышенном или пониженном размере.

Приказом Налогового комитета Министерства финансов РК от 19.08.97 г. № 136 включены в стоимость выкупаемого налогового патента следующие виды налогов:

подоходный налог, отчисления на обязательное социальное страхование, в соответствии с республиканским бюджетом на текущий год и при условии превышения предполагаемого оборота свыше 1000 месячных расчетных показателей в год - НДС.

Льготные размеры патента предусмотрены для участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II группы, а также одного из родителей инвалида с детства, для которых предусмотрен по законодательству необлагаемый доход в размере 480 МРП в год и для инвалидов III группы, пользующихся льготой в виде необлагаемого дохода в размере 240 МРП в год.

В случае, когда патент выдается гражданам, занимающимися предпринимательской деятельностью через постоянные торговые точки, токи по оказанию бытовых услуг и общественного питания, размер патента зависит еще и от площади торговой точки и зоны расположения. Так, например, в г.Алматы постоянные торговые точки в зависимости от места расположения разбиты на три зоны. Наибольшая ставка патента предусматривается для торговых точек, расположенных в первой зоне, наименьшая - в третьей зоне.

В целом введение патентного метода уплаты налогов значительно систематизировало налоговые взаимоотношения между индивидуальными предпринимателями и государством. В какой-то мере достигнуто соблюдение принципа «простоты» налогообложения. За счет упрощения порядка постановки на учет, отмены обязательного ведения книги учета доходов и расходов, количество граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента значительно выросло.

По данным налогового комитета Министерства Государственных доходов РК, количество граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, за 2000-2002 гг. характеризуется следующими данными.

Сведения о количестве граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в налоговых органах РК за 2001-2003гг.

Данные Налогового комитета Министерства финансов РК.

3.3 Разработка и принятие нового налогового кодекса

Проанализировав взгляды и предложения Казахстанских экономистов можно прийти к выводу, что изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктует необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки Налогового кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

11 февраля 2000 года в г. Алматы состоялась II Республиканская конференция по разработке проекта Налогового кодекса Республики Казахстан на которой была предложена следующая концепция налогового кодекса. Данная концепция отражает принципиально новые положения, которые планируются ввести в Налоговый кодекс, а также уточняющие и расширяющие положения.

Налоговый кодекс способствует решению следующий проблем:

- создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов;

- снижение налоговой нагрузки с одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и т.п.;

- объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия; .

- стабильность налогового законодательства.

Налоговый кодекс состоит из частей:

- общая часть - это основа налогового законодательства, дающая общие понятия, положения, права и обязанности всех участников налоговых правоотношений;

- специальная часть - это виды налогов, сборов и других обязательных платежей, механизм их исчисления и уплаты и налоговый учет;

- Процессуальная часть - это правила взаимоотношений между участниками налоговых правоотношений при осуществлении налогового контроля.

Выделение трех частей связано с различной степенью проработанности основных Положений Налогового кодекса. Наибольшее совершенствование необходимо процессуальной части как наиболее слабому звену в системе налоговых правоотношений страны.

Общая часть должна оформиться как "конституция налогового законодательства", частые изменения в которой недопустимы, тем самым подчеркивается преемственность налогового законодательства в целом.

Специальная часть с учетом накопленного опыта является наиболее "продвинутой" с точки зрения понимания государственной системы налоговых правоотношений. Изменения в специальную часть должны допускаться один раз в год с принятием государственного бюджета и вводиться в действие с начала календарного года.

Остановлюсь на некоторых изменениях в специальной части налогового кодекса:

1. Индивидуальный подоходный налог - уменьшение налоговой нагрузки путем пересмотра шкалы и налоговых границ.

2. Налог, на добавленную стоимость - снижение налоговой нагрузки путем уменьшения ставки НДС. Введение единой ставки.

3. Вводится налог с продаж. Плательщик Юридические и физические лица. Объект обложения: розничные продажи товаров (работ, услуг) Облагаемая база: стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу с учетом НДС и акциза.

4. Социальный налог - уменьшение налоговой нагрузки с пересмотром ставки налога.

5. Будет зависеть от целевого использования земельных ресурсов.

6. Налог на транспортные средства, налог на имущество - принципиальных изменений не будет.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и . правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, 'забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, 'поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. При этом. разумеется, речь идет не о ^механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния казахстанской экономики.

Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнего Казахстана, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Но выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорировать теоретическое наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другим важным элементам.

Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства и справедливости. Это прежде всего означает: тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.

Вторым непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения: административные расходы, которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода казахстанской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и 'иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе коей у нас в Казахстане еще нет.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада.

На Западе, в большинстве стран с развитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодня предельно актуально.

В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение "от теории к практике" построение налоговой системы методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с нашими реалиями.

Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной .целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой * формы. результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было изложить в рамках одной дипломной работы.

Говоря о самом кодексе, главной проблемой которая должна в нем решаться -- это систематизация отношений фискальных органов и налогоплательщиков. Необходимо законодательно закрепить все основные формы взаимоотношений, правонарушений, методов решения правонарушений. Одним из важных моментов является процедура апелляции, обжалование решений налоговых инспекторов, таможенных органов, налоговой полиции. Вообще административные нормы Налогового Кодекса являются наиболее спорными.

В Налоговом кодексе сохранены основные положения налогообложения земель Республики Казахстан.

Как и в действующем налоговом законодательстве, плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (в том числе иностранные), имеющие земельные участки в собственности, постоянном землепользовании или первичном безвозмездном временном землепользовании. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения юридических лиц, имеющие земельные участки, также являются самостоятельными плательщиками земельного налога.

В Налоговом кодексе установлено, что к плательщикам земельного налога не относятся государственные учреждения, Национальный банк РК, его филиалы и представительства, исправительные учреждения, а также республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительской системы МВД РК. Однако в случае передачи земельных участков в аренду они будут платить земельный налог i о этим участкам в полном объеме. Участники Великой Отечественной войны, приравненные к ним лица, инвалиды и один из родителей инвалида с детства также не являются плательщиками земельного налога.

Основным документом, на основании которого взимается земельный налог, является «Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования. В случае отсутствия указанного Акта основанием для взимания земельного налога является фактическое пользование земельным участком.

Не являются объектом обложения земельным налогом земли населенных пунктов общего пользования - это земли, занятые площадями, дорогами, улицами, набережными, парками, бульварами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения земли; занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования - это земли, занятые полотном дороги, транспортными развязками, сооружениями по обслуживанию дорог.

Налоговый кодекс конкретизирует порядок определения плательщика, объекта обложения при общей собственности на земельный участок. Так, по земельному участку, находящемуся в общей собственности нескольких лиц, плательщиком земельного налога является каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения или пользования этим участком, либо соглашение сторон. Объектом обложения при общей долевой собственности на земельный участок является земельная доля.

Ставки земельного налога практически сохранены, но вместе с тем в Налоговом кодексе - предусматривается снижение налоговой нагрузки для отдельных категорий земель. В частности, по придомовым земельным участкам в городах областного значения увеличена площадь земельного участка с 0,06 до 0,1 га, облагаемого по ставке 20 тенге за 0,01 га.

В Налоговом кодексе предусматривается предоставить право местным представительным органам определять размер увеличения налога на земли, занятые автостоянками и автозаправками от 2 до 10 раз. Таким образом, местные исполнительные органы при установлении размера увеличения ставок налога смогут учитывать индивидуальные особенности земельных участков.

Кроме того, в проекте Налогового кодекса сохранены действующие положения, в соответствии с которыми местные представительные органы имеют право понижать или повышать базовые ставки земельного налога не более чем на 20 %.

При исчислении налога смогут применять понижающий коэффициент 0,1 к ставкам земельного налога и фактически уплачивать в бюджет только 10% от причитающегося налога государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ;

* по противопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнями лесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышению экологического потенциала лесов;

* рыбовоспроизводственного назначения;

* с оказанием услуг в сфере внешкольного, начального профессионального, после вузовского профессионального и дополнительного профессионального образования;

* Лечебно-производственные предприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждениях.

Заключение

За последние годы экономика, структура экономических отношений, структура собственности, взаимоотношения между государством и налогоплательщиком и даже менталитет людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой политики, с другой - многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое главное - мы подошли к новому, качественному этапу своего развития, что подчеркнул глава государства. И потому мы должны понять, что сделано на прошлом этапе, что предстоит сделать на следующем. На этой тонкой переломной границе и возникла необходимость разработки нового налогового законодательства. Хочу подчеркнуть, что преемственность предшествующего в нем сохранена в полной мере, но при этом появились системность в изложении, четкость формулировок основных налоговых понятий и категорий, регламентация взаимоотношений между всеми субъектами, которые входят в эту сферу.

Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское налоговое законодательство гораздо более продвинуто относительно других стран СНГ. Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", были реализованы с 1995 по 2000 годы: это касается социального налога, амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания НДС на международные принципы. А после реформирования - налогового законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является более всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками - физическими и юридическими лицами - и бюджетом, что на сегодняшний день не до конца реализовано в законодательстве Российской Федерации. И, конечно же, предусматривается большее его приближение к международным стандартам по многим видам налогов: НДС, корпоративному и индивидуальному подоходному налогу.

Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования. В-третьих, мы достигли главного - выравнивания налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Наибольшая налоговая нагрузка приходится сегодня на сферу торговли и услуг (здесь низкая доля материальных затрат и использования основных средств). То же самое с социальной сферой - большие коммунальные затраты, здания, участки земли, количество персонала. Задача состояла в том, чтобы обеспечить нормальный режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в первую очередь - сельского хозяйства, малого бизнеса, социальной сферы.

Уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается - это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального сектора, для его самовыживания и самообеспечения, улучшился налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, что будет способствовать выходу их из кризиса в ближайшие 5 лет.

Есть два важных момента, которые значительно влияют на налоговую нагрузку: это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Мы пошли в направлении существенного снижения налоговой нагрузки на выплачиваемую заработную плату через снижение ставки социального налога (сначала предлагали прогрессивно-регрессивную систему, но потом пришли к единому мнению, что необходимо ввести плоскую шкалу). Таким образом происходит снижение ставки социального налога с 26 до 22%, снижаются ставки подоходного налога для физических лиц.

Правительство РК выполняет взятые на себя обязательства, сохраняет льготы, но до определенного времени.

Важными моментами Налогового кодекса являются систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм налогового законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку. Могут серьезно измениться в следующем пятилетии некоторые виды налоговых взаимоотношений: контракты по поставкам товаров на экспорт, создание новых инструментов купли-продажи на рынке ценных бумаг - все это может потребовать введения новых норм, которые будут вписываться, подчеркиваю, в уже действующие нормы. Но само развитие налогового законодательства идет в направлении унификации, ибо только в этих условиях можно обеспечить нормальный перелив капитала и равенство конкурентных условий. Впервые заложена норма о возможности введения в действие только с 1 января календарного года законов, предусматривающих внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменения ставок или отмены действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет. Это своего рода гарантия стабильности для всех налогоплательщиков.

Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС, имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международным стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие Казахстана может осуществляться только через открытость экономики, интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений, устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдуллина Н. Финансовое регулирование в РК. - Алматы, 1994 г.

2. Адырбеков И.А. Стратегия развития предпринимательства: теория и практика становления рыночной экономики Казахстана. - Алматы, 1994 г.

3. Адасбаев Б. Анализ развития малого предпринимательства в РК за 1992-1997 гг.//Аль-Пари, № 3, 1997 г.

4. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений.//Финансы Казахстана/ № 8, 1996 г.

5. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса.//Азия: Экономика и жизнь, № 13, 1997 г.

6. Ажанбаев М. Четыре кита налоговых поступлений.// Деловая неделя, 19.12.1996 г.

7. Амренов М., Ауельбеков Б. Малый бизнес: итоги и перспективы.//Азия: Экономика и жизнь, № 42, 1997 г.

8. Артур П.Холл. Инвестиционный климат в РК.// ФиБ Минфина РК, № 6, 1996.

9. Байгельдинов Е. Инвестиционная привлекательность Казахстана зависит от совершенствования налогового законодательства.// “Panorama”, № 5, 1997г.

10. Балапанов Е. О налогообложении юридических лиц.// Финансы Казахстана, № 2, 1997.

11. Башиловкина Н.Н. О налоге на добавленную стоимость.//Финансы, № 9, 1994 г.

12. Лобнов А. Частный предприниматель и закон.// Азия: Экономика и жизнь, № 24, 1997.

13. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и принципы ее построения.// Вопросы экономики, № 9,1993.

14. Махмудов Ф. Варианты совершенствования / налогового механизма в Казахстане.// Азия: Экономика и жизнь, № 16, 1997.

15. Маршалл А. Принципы экономической науки. В 3-х томах. - М.: Прогресс, 1993 г.

16. Указ “О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства” от 6 марта 1997 г.

17. Указ “Об утверждении перечня приоритетных секторов экономики РК для привлечения прямых инвестиций” от 5 апреля 1997 г.

18. Фишер С., Дорибуш Р., Шмалензи К. Экономика. Москва, Дело, 1993 г.

19. Налоговый кодекс РК "О налоговых и других обязательных платежах в бюджет" от 01.01.2002г.

20. Кодекс Республики Казахстан *О налогах и других обязательных платежах

21.Вестник *Налоговой службы Республики Казахстан* №3, март, 2004г.

22.Вестник *Налоговой службы Республики Казахстан* №3, апрель, 2004г

23.*Бухгалтер и налоги * №2, август - 2002г.

24.*Бухгалтер и налоги*№1,июль - 2002г.

25.*Налоговый эксперт*№11,ноябрь - 2001г.

26 *Налоговый эксперт*№10,октябрь - 2001г.

27.Вестник *Министерства государственных доходов РК* №12 спецвыпуск, декабрь ,2000г.

28.Абдулкадыров Шамиль. * От налога, как от судьбы * Ковчег - 28 ноября - 1996 г.

29.Каможнова Е. Налоговая система: * Какой же она должна быть? * Казахстан: Экономика и жизнь - 1995 г. -№3-4.

30.Карагусова Г. Налоги: *Сущность и практика использования*. Алматы 1994

31. Мусин С. М.* Налоги с населения Республики Казахстана*. Алматы: «Каржы - Каражат», 1996 г.

Размещено на Allbest.ru