Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений

Вследствие того, что для большинства законопослушных предприятий налоговый пресс не просто чрезмерный, но нередко приобретает даже конфискационный характер, на долгий срок неоправданно изымая их фонды возмещения, представляется необходимым осуществлять дифференциацию ставок налога на добавленную стоимость по отдельным видам продукции, имеющим по объективным причинам резкие различия в уровне рентабельности.

Следует также минимизировать ставки НДС на промежуточных звеньях технологической цепочки. Причем снижение или введение на какое-либо время нулевых ставок налога должно коснуться только тех видов продукции, производство которых малорентабельно или значительно убыточно. Целесообразно отказаться также от принципа единой ставки НДС, то есть провести соответствующую ее дифференциацию в отраслевом разрезе. Учитывая нынешнее критическое в плане экономической безопасности снижение доли налогов в валовом внутреннем продукте, необходимо, ставя вопрос о снижении налогового бремени для отдельных категорий налогоплательщиков, столь же остро и принципиально решить и проблему расширения налоговой базы.

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

Стабильность налоговой системы;

Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);

Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем, чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А. Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.

Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

- устойчивость и сбалансированность государственного бюджета

- формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты

· обеспечение широко масштабных инвестиции

· всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и не рационально политически.

Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.

Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле «общественного договора») не спасает, на наш взгляд, и конструкция, предложенная П.М. Годме, по мнению которого, согласие на установление налога дает парламент, являющийся представителем нации в целом.

Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. Но парламент - это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него.

Но в тоже время крайне необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов.

При исчислении доходов, облагаемых налогом, важно обеспечить политику ускоренной амортизации, так как имеющееся разрешение на увеличение амортизационных отчислений по старым фондам в два раза не решает проблемы восстановления действующего оборудования.

Инфляция, обуславливающая опережающие темпы роста цен по сравнению с нормой амортизации, требует возмещения этих потерь из прибыли.

2.2 Пути совершенствования системы налогообложения РК

налоговая бюджет подоходный налогообложение

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования. В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм " снятие" подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.

Например, налог на добавленную стоимость. В Республике Казахстан он пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, то есть база отсчета добавленной стоимости, (какая часть стоимости является добавленной: прибыль или заработная плата, стоимость сырья и т.д.).

Во всех развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции плюс средняя прибыль.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации на сегодняшний день в Республике Казахстан, концепция налогообложения, в первую очередь, должна решать следующие основные задачи:

- устойчивость и сбалансированность бюджета;

- формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты;

- обеспечение широкомасштабных инвестиций;

- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Республике Казахстан.

В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя. В частности в США налогоплательщику могут разрешить вычет выплаченных им за рубежом налогов из налогооблагаемой суммы и могут их засчитать как налоговый кардит. Наряду с этим по условиям межгосударственных соглашений, доход, получаемый физическим или юридическим лицом за пределами США, может быть исключен из американского налогообложения (и наоборот, полученный в США доход иностранного налогоплательщика из налогообложения его страны).

Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избегании (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов.

По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику.

При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория «платежные возможности» граждан с тремя рекомендациями:

1) в отношении субъекта налога - налога должен охватывать всех граждан;

2) в отношении объекта налогообложения - необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан;

3) в отношении ставки налога - налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения - все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки.

Что касается юридической стороны проблемы, то никаких законодательно установленных пределов, которые бы ограничивали государственные устремления по введению налогов, не существует и существовать не может, поскольку все это будет самоограничениями самого государства, от которых оно в любой момент может отречься. «Существуют ли, - спрашивает С.Г.Пепеляев, - помимо голодной смерти подвластного субъекта, когда он становится неспособным нести финансовые повинности, какие-либо пределы, ограничивающие проявление государственного императива в финансовой сфере?». И, основываясь на анализе характера финансовых отношений, произведенном в свое время нами, отвечает: «пределы государственного принуждения в отношении гражданина ограничены только интересом самого государства, т.е. не ограничены», а завершает все это он следующим выводом: «приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения проникнуты идеями паренализма и государственного монополизма. Личность является «второсортным» пассивным субъектом финансовых правоотношений, адресатом властной компетенции».

В соответствии со статьей 154 Закона о налогах в случае неуплаты налогов в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков средства в пределах образовавшейся задолженности, если налогоплательщик согласен с уплатой такой задолженности.

При этом согласием налогоплательщика считается: предоставление им декларации по налогам; не обжалование выявленной и начисленной задолженности по налогам в течение 5 банковских дней в орган налоговой службы, вынесший решение о принудительном взыскании задолженности по налогам.

Сумма налога или другого обязательного платежа, не внесенная в установленный срок, в налоговой практике именуется недоимкой.

В разных странах применяются разные способы взимания недоимок: в одних это производится в судебном порядке (путем предъявления налоговыми и другими уполномоченными органами иска о взыскании недоимки в суд); в других взыскание производится во внесудебном порядке на основе распоряжения налогового органа.

В соответствии с ранее действовавшим Законом Республики Казахстан от 24 декабря 2001 г. «О налоговой системе Республики Казахстан» взыскание недоимки с юридических лиц осуществлялось в первоочередном и бесспорном порядке, а с граждан - в судебном.

Понятно, что предоставление налоговым органом права взыскания недоимки в бесспорном (т.е. во внесудебном административном) порядке значительно упрощает сбор налогов, делает реагирование на налоговые правонарушения более оперативным, разгружает судебную систему от огромного количества дел. Однако этот порядок несет на себе печать анти демократичности, чреват проявлением административного произвола и нарушением прав налогоплательщиков.

Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов, и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при динамично возрастающем объеме валового национального продукта.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, коей у нас в Казахстане еще нет.

Налоговая система представляет собой инструмент долговременного действия, ее формирование должно осуществляться с учетом перспективных тенденций развития экономики. Регулирующая роль налогового инструмента в условиях кризисной экономики далеко не бесспорна, однако ограничивать функции налогов в данный момент только фискальной составляющей вряд ли целесообразно.

Как налоговая система в целом, так и отдельные ее агрегаты должны быть сориентированы на стимулирование производственной и деловой активности, а также максимальное высвобождение рыночных регуляторов и предоставление возможности производителям принимать те или иные хозяйственные решения.

Одним из важнейших условий преодоления кризиса является стимулирование производственной деятельности. Опыт промышленно развитых государств мира показывает, что caмым убедительным свидетельством экономических успехов страны, города является развитие малого и среднего бизнеса. Субъекты малого бизнеса - структуры наиболее гибкие для перепрофилирования деятельности и обладают свободой экономического маневра, быстрой оборачиваемостью оборотных средств. Для них характерен короткий инвестиционный период. Малый бизнес ориентирован на конкретного потребителя, может быстро заполнить товарные ниши, активно перемещаться на рынке товаров и услуг, тем самым успешно конкурировать с монополистами.

Во всем мире государственная поддержка малого бизнеса осуществляется посредством предоставления налоговых льгот. При этом имеется в виду не механическое снижение ставок налога, а продуманная система налогообложения, которая стимулировала бы развитие этого сектора экономики. Спектр льгот по налогообложению может быть различным в зависимости от того, какие задачи необходимо решать в первую очередь.

На начальном этапе развития налоговой системы достаточно широко использовались налоговые инструменты для поддержки деятельности субъектов малого и среднего бизнеса. Так, Закон РК «О налоговой системе в Республике Казахстана», принятый в декабре 1991 г., предусматривал применение льготного режима для малых предприятий. Он заключался во временном освобождении от налога на прибыль, временном снижении налоговых ставок для вновь созданных малых предприятий, кооперативов, крестьянских и фермерских хозяйств. Эти годы характеризуются значительным ростом количества кооперативов и малых предприятий. Однако механизм предоставления льгот не был достаточно отработан, и прежде всего не было заложены конкретные меры для защиты интересов бюджета. В связи с этим многие льготы были отменены.

Это сразу же отразилось на развитии малого бизнеса. Если в начале 90-х годов, когда МП предоставлялись льготы по налогам, число их быстро увеличивалось и к концу 1993 г. достигло 16119 со средней численностью работающих 200 тыс. человек, то к началу 1995 г. количество МП составило 11500 с численностью работающих до 150 тыс. человек. Причем число МП, занятых производством ТПН, стало уменьшаться с одновременным увеличением предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью.

Исследования экономистов, а также опрос мнения бизнесменов, работающих в сфере малого предпринимательства, позволяют сделать вывод о том, что одним из основных факторов, тормозящих развитие производственных предприятий малого и среднего бизнеса, является высокий уровень налогообложения.

На сегодняшний день предприятия малого бизнеса уплачивают в бюджет все виды налогов: подоходный налог, НДС, налог на имущество, транспортный, земельный и др. предусмотренные законодательством обязательные платежи. Практически все они уплачиваются из полученного дохода, и это создает тяжелые финансовые затруднения для их развития, что усугубляется еще и отсутствием действенного кредитного механизма поддержки развития малого бизнеса, неразвитостью рыночной инфраструктуры. В республике практически не действуют такие виды финансовых институтов, как лизинговая система обслуживания, франчайзинг, которые могли бы создавать определенные условия для развития данного сектора экономики. Создание таких институтов требует разработки и принятия определенных законов, что сопряжено со временем. Поэтому первым шагом к реализации программы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, должно стать предоставление налоговых льгот и применение других инструментов налогового регулирования. Применение налоговых льгот не должно ограничиваться лишь снижением ставок по одному, например, подоходному налогу. Требуется разработка системы налогообложения, которая предусматривала бы комплекс различных форм и методов налогового регулирования.

Глава 3. Решение проблем налогообложения путем совершенствования налогового законодательства

3.1 Налоговое регулирование через систему косвенного и подоходного налогообложения

Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необходимых минимумов, освобождения (полного и частичного) отдельных видов доходов или групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Основные принципы налогообложения и направления налоговой политики находят свое воплощение в действующей налоговой системе. Ее состав и структура для каждой страны индивидуальны. Однако это не указывает на отсутствие общих закономерностей большинству экономически развитых стран. К числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов относятся: налог на добавленную стоимость, подоходный налог с юридических лиц, налоги на капитал или доходы от капитала, налог на дивиденды, налог на операции с ценными бумагами, налог на имущество, земельный налог, таможенные пошлины, акцизы и подоходный налог с населения. При всем разнообразии структур налоговых систем разных стран основное место в них обычно занимает НДС, налог на прибыль, акцизы и подоходный налог с физических лиц.

При применении косвенных налогов не достигается точного, адресного регулирования расходов налогоплательщика и исключение составляет часть товаров, продуктов, услуг престижного характера или иррационального потребления, облагаемых высокими ставками акцизов и пошлин.

Кроме того косвенные налоги имеют регрессивный характер: плательщик с более низкими доходами затрачивает на выплату косвенных налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают высокими доходами; этот фактор действует в силу необходимости приобретать жизненно важные продукты, услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Налоговая модель с использованием преимущественно косвенного обложения не учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует важнейшему принципу налогообложения: “неравные доходы облагаются неравными налогами”.

Анализ экономического содержания прямых и косвенных налогов позволяет определить их назначение и приемлемость применительно к определенной общественно-экономической системе:

1. преимущественное применение прямых налогов характерно для упорядоченных, высокоорганизованных систем, в которых эффективно используются возможности налогового регулирования для воздействия на экономические интересы субъектов хозяйствования;

2. преимущественное применение косвенных налогов присуще системам с меньшими организационно-экономическими возможностями: депрессивным состоянием народного хозяйства, структурными диспропорциями, узкой налоговой базой, слабым налоговым аппаратом.

В таких условиях государству с помощью косвенных налогов сравнительно успешно проводить фискальную политику: данные налоги легче аккумулировать в бюджет, поскольку государству проще учитывать движение стоимости товаров, чем доходов; плательщикам труднее уклоняться от налогообложения.

Важным свойством косвенных налогов является их соразмерность стоимости и ценам товаров, в условиях инфляции это дает возможность государству иметь стабильный источник доходов: при росте цен растут и налоговые поступления от косвенных налогов. При применении косвенных налогов, платежей и отчислений средств цена всех товаров увеличивается сравнительно одновременно и пропорционально; а в отличии от действия прямых налогов это лишает механизм ценовой конкуренции, возможности регулировать выборочно цены товаров в связи с их повышением.

НДС представляет собой косвенный налог (универсальный акциз), взимаемый в процентах к облагаемому обороту товаров, работ и услуг. В процессе движения товара по всем стадиям его производства и реализации происходит переложение налога промежуточными звеньями через продажные цены вплоть до завершающей стадии его потребления.

Поэтому фактическим плательщиком НДС является, как правило, конечный потребитель инвестиционных товаров и товаров, приобретенных в розничной торговой сети. Главное предназначение этого налога - фискальное. Он используется как стабильный источник доходов бюджета, скрытый в цене товара. Однако механизм его взимания не лишен и своих регулирующих возможностей.

Основные отличительные черты НДС состоят в том, что:

- в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;

- облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах предприятий отдельно в составе цены товара;

- обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только та часть налога, которая соответствует стоимости, добавленной к цене закупок плательщиком;

- налогообложение построено на системе компенсации, когда предприниматель из всей суммы начисленного за определенный период налога вычитывает суммы оплаченного им ранее налога, открыто выставленного поставщиком в своих счетах.

Практика взимания НДС выдвинула на первый план ряд проблем, которые ждут своего решения. Одна из них связана с вопросами оптимизации налоговых ставок, обеспечивающих сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета при максимальной нейтральности его по отношению к ценам и минимальном количестве льгот. Применительно к нашим условиям хозяйствования возможные предельные границы колебания ставок НДС могут варьироваться в размере от 14 % до 22 %, а оптимальная ставка должна составить 16 %. Причем надо иметь в виду, что реализация этого предложения не будет успешной без соответствующих договоренностей между государствами содружества. В противном случае могут возникнуть существенные потери для РК.

В настоящее время остро встает вопрос о критериях и возможности сочетания социальной справедливости и эффективности налогообложения вообще и НДС в частности. Иными словами, это вопрос единстве ставок этого налога или их дифференцированности, т.е. определенной прогрессивности к структуре потребления и относительной пропорциональной (нейтральности) к доходам. В последние годы во многих странах все более популярным становится мнение о том, что чрезмерное стремление к справедливости в налогообложении путем дифференциации ставок НДС создает трудности, не оправдывающие ни социальные, ни экономические достоинства снижения его регрессии. Существуют иные методы достижения этой цели с помощью механизма подоходного налогообложения, а также налогов и отчислений на прямые трансферты и дифференциации акцизных ставок.

Весьма актуальными вопросы о более равномерном распределении налогового времени конечными потребителями и производителями и о возможных путях предотвращения двойного обложения НДС подакцизных и импортируемых товаров (в части акцизов и таможенных пошлин).

В нашей республике НДС введен с 1 января 1992 года вместо налога с оборота.

Необходимость введения обусловлена тем, что в условиях галопирующей инфляции только эта реформа налогообложения напрямую связана со стоимостью и ценой товаров и услуг, способна. обеспечить стабильное пополнение доходов бюджета, независимо от отпуска и степени обеспечения национальной валюты. Здесь надо иметь в виду, что НДС непосредственного влияния на результаты деятельности производителя не оказывает.

Собственно, по всей сущности налог должен стимулировать рост объемов производства, но не рост цены, так как значительная часть ее взимается в доход государства. Товаропроизводителю становится выгоднее большую массу прибыли получать не за счет увеличения цены, а за счет наращивания объемов производства.

Кроме того, при подготовке закона предполагалось, что увеличение стоимости товара на сумму налога должно подтолкнуть его изготовителя, при конкуренции на рынке сбыта, снижать конечную цену реализации и объем вновь созданной стоимости. Но в условиях преобладания в сфере производства предприятий-монополистов, всеобщего дефицита товаров и, как следствие этого, неконтролируемого многократного роста цен, проявляется и отрицательное влияние этого налога.

По городу Талдыкоргану наибольший удельный вес в общем объеме поступлений за 2002 год приходится на статью “Налог на добавленную стоимость”. При плане 160,5 млн. тенге поступило 291,9 млн. тенге или 182 %. Перевыполнение связано с тем, что с мая месяца 2000 года зарегистрировано в качестве плательщика по НДС областное предприятие электросетей, от которого за текущее время поступило 67 млн. тенге. Также с увеличением таможенной пошлины на импортные товары поступило дополнительно 19,6 млн. тенге, кроме того по актам проверок поступило 13,9 млн. тенге.

Акциз - одна из древнейших форм налогообложения. Он взимается при реализации товаров в розничной торговле, но в отличии от НДС ограничен определенными их видами и группами.

Основной целью введения акциза является получение доходов от потребления товаров массового и специфического спроса - виноводочные изделия, бензин, предметы роскоши и т.д. Акцизы по своей сути являются инструментами регулирования потребления, так как ограничивает отрицательные влияния отдельных видов производств на природу, а также ограничивает спрос на отдельные Виды товаров.

Как известно, в целях обеспечения полноты сбора акцизов, усиления контроля за производством и продажей алкогольной продукции, а также предотвращения нелегального ввода и реализации алкогольных и табачных изделий принята мера о введении на территории Республики Казахстан обязательной маркировки марками акцизного сбора. Но как свидетельствует опыт, толь за 1 квартал 2002 года потери бюджета от нелегального ввоза алкогольной продукции и ее подпольного производства составили 2 млрд. тенге. Другая идея, которая используется государством при взимании акциза, основана на мысли о налогоспособности физических и юридических лиц, при потреблении категории товаров облагаемых акцизом. Так, если человек покупает сигареты, значит, он имеет средства на удовлетворение этой прихоти, а поэтому можно заставить его внести в пользу государства табачный акциз. Те же самые рассуждения можно привести по всем товарам (в пользу государства), облагаемым акцизом.

В теоретическом плане размер акцизов на табачные изделия, алкогольные напитки, изделия из натурального меха должен устанавливаться с таким расчетом, чтобы каждый налогоплательщик выплачивал этот налог в размерах, примерно равных социальным или природным потерям, вызываемым последствиями потребления им данных товаров, услуг.

Практически это равновесие установить трудно и обычно исходят из средних данных по затратам на эти цены. Так, если человек потребляет алкоголь в больших размерах, он наносит ущерб своему здоровью. Производительность таких людей гораздо ниже, они гораздо чаще болеют и общество в целом несет затраты по лечению этого человек. Кроме того, выпившие люди могут нанести ущерб в материальном и физическом плане. Например, управление автомобилем в нетрезвом состоянии приводит к автомобильным катастрофам. И общество опять же несет издержки по лечению жертв аварии. Одновременно с этим пострадавшие люди временно теряют трудоспособность и не могут участвовать в создании общественного продукта, не говоря о более тяжелых и невосполнимых потерях для общества.

Другой важной статьей доходов государственного бюджета является корпоративный налог. Это основной инструмент налогового регулирования, так как целью любой предпринимательской деятельности является получение чистой прибыли, то есть валовой выручки за минусом затрат на производство и реализацию продукции, и налогов в бюджет.

Регулирующие начала, заложенные в налоге, заключаются в возможности манипулировать различного рода льготами, скидками и санкциями к налогоплательщикам для достижения определенного экономического и социального эффекта. Варианты налогообложения прибыли разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом на прибыль только кооперативных (акционированных) фирм, например в Германии и США. Предприятия же среднего и мелкого бизнеса подлежат налогообложению доходов на декларативной основе. При таком порядке обложения, во-первых, создается возможность избежать двойного обложения прибыли (дохода), во-вторых, стимулировать развитие этого сектора экономики, в третьих, создать условия для демонополизации производства. Иногда при желании плательщиков вместо подоходного налога они могут перейти на налогообложение прибыли. В таком случае прибыль проходит трехступенчатое обложение: налоги на прибыль корпорации; налоги на дивиденды и подоходным налогам в общем порядке, предусмотренном для физических лиц. Это дает возможность отсрочки обложения прибыли прогрессивным подоходным налогом до ее распределения.

По состоянию на 1 января 2002 года в бюджет г. Талдыкоргана поступило 84,7 млн. тенге или 93 % при плане 91,1 млн. тенге. Невыполнение плана связано с неуплатой текущих платежей АО “Кайнар” в сумме 52,3 млн. тенге. Налоговым комитетом были изъяты векселя АО “Кайнар” от государственной продовольственной корпорации и предъявлены в Казкоммерцбанк для погашения задолженности. Однако на конец года средства на расчетном счете Казкоммерцбанка отсутствовали.

В подтверждении всему вышесказанному о регулировании экономики посредством данного налога является следующий пример. Налоговым законодательством предусматривается льгота для предприятий с участием не менее 30 % инвалидов от общего числа работников. Эти предприятия имеют право уменьшить в 2 раза налогооблагаемый доход от суммы выплачиваемой заработной платы, отчисленной в фонды. Это сделано с целью заинтересовать предприятия в выделении больших средств для оплаты труда инвалидов.

Учитывая тяжелое финансовое состояние многих банков, банкам предоставлено право осуществлять вычет по провизиям против сомнительных налогов в размере, установленном Народным банком Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

В целях стимулирования инвестиций в специальные экономические зоны для доходов юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих свою деятельность на территории СЭЗ, установлена льготная ставка 20 %.

Для стимулирования развития инфраструктуры г. Астаны, в том числе жилья, предусмотрен вычет из совокупного годового дохода с юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумм, направленных во внебюджетный фонд “Новая столица” в пределах 10 % облагаемого дохода о предпринимательской деятельности, а также средств, направленных на строительство жилья в г. Астане и фактически использованных в целевом направлении.

Наибольшее разнообразие присуще такому виду налогов, как подоходный налог с физических лиц. Им облагаются все доходы граждан, осуществляющих хозяйственную деятельность, не подлежащие льготному обложению и обложению налогом на доходы. На практике применяются три способы взимания подоходного налога: декларированный, у источника выплаты и по патенту. Первый предполагает самостоятельный расчет плательщиком причитающихся к уплате в бюджет налоговых сумм по декларации. Подоходный налог с населения традиционно взимается на месте получения плательщиком дохода, когда налог определяется и удерживается бухгалтерией предприятия, т.е. “у источника”.

Подобная оценка налога имеет свои несомненные преимущества: не требуется вложения крупных материальных, финансовых и людских ресурсов, что неизбежно при активном способе взимания подоходного налога с населения.

И третий способ предполагает взимание налога при покупке патента. Взаимоотношение с бюджетом физических лиц, осуществляющих физическую деятельность на основе патента, регулируется. Существует перечень направлений деятельности, которые могут осуществляться на его основании.

Этот налог в наибольшей степени чем другие связан с социальной стороной экономических проблем. Порядок его взимания предусматривает необлагаемый минимум и прогрессивность обложения.

Главный источник данного налога, как известно, заработная плата. В связи с многократным повышением необлагаемого минимума с 60-х годов ставка налога сократилась до самой низкой отметки, в результате чего подоходный налог утратил роль дохода и из прогрессивного превратился в противоположный. При этом каждый источник дохода рассматривается как самостоятельный объект обложения, что мешает использованию налога для социального, справедливого регулирования доходов населения. Поэтому в условиях рынка этот вид налогов вынужден был измениться в диаметрально противоположную сторону. Например, введено положение периодической индексации необлагаемого минимума зарплаты МРП по мере роста цен. Внесены коррективы в шкалу ставок подоходного налога с учетом либерализации цен и инфляции.

С 1996 года ввелся механизм регулирования средств, направляемых хозяйствующими субъектами на оплату труда. Правительство РК устанавливает нормируемую величину расходов на оплату труда по отрасли. В случае превышения фактических расходов над нормируемой величиной сумма такого превышения облагается подоходным налогом.

С целью обеспечения своевременности поступлений в бюджет сумм подоходного налога с заработной платы работников внесено уточнение в действующую норму о перечислении подоходного налога в бюджет в момент получения этих средств в банках.

Действующим налоговым законодательством предусматривалось освобождение от уплаты с доходов физических лиц по процентам, выплачиваемым банками по их вкладам до 1 января 2000 года. Настоящим законодательством в целях стимулирования вложения средств населения в банки и повышения его благосостояния данное внешнее ограничение снято, то есть процент по вкладам без ограничения не облагается налогом.

По городу Талдыкорган прогноз по поступлению подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты на 1 января 2002 года, выполнен 70,1 %, т.е. в сумме 169,8 млн. тенге при плане 228,1 млн. тенге. В результате чего имеется задолженность предприятий по не выданной заработной плате в сумме 229,8 млн. тенге. В результате чего недопоступило налогов в бюджет в сумме 55,6 млн. тенге. Также в результате выдачи заработной платы в натуральном выражении недопоступило в бюджет около 3 млн. тенге.

Полная или частичная остановка крупных предприятий, сокращение объема производства, отправление в вынужденные отпуска без содержания до 60 % работающих вызвало сильное снижение общего фонда заработной платы и следовательно поступление налогов в бюджет.

3.2 Основные изменения в налоговом законодательстве

Необходимость поддержки малого предпринимательства в Казахстане сегодня признана в качестве приоритетной сферы экономической политики. Выдвижение ее в приоритет является предпочтительной с точки зрения обеспечения занятости населения и создания отечественного товаропроизводителя на рынке потребительских товаров.

Не случайно в промышленно развитых странах мира принято считать, что уровень развития малого и среднего бизнеса - самое убедительное свидетельство успехов страны, региона или города. Любое общество, если оно стремится к динамичному и гармоничному развитию, заботится в первую очередь о проявление инициативы, особенно в экономике, своих граждан. Развитие малого предпринимательства - это свидетельство проявления экономической инициативы в массовом порядке.

Это является закономерным процессом развития рыночных преобразований, так как после глобальных макроэкономических реформ непосредственным созидателем и фундаментом новой формации должен стать именно класс мелких и средних предпринимателей.

«Должен отметить, - заявил президент, - что, увлекшись вопросами макроэкономики, исполнительные органы государства уделяют мало внимания конкретной работе предприятий на местах всех форм собственности, особенно развитию малого и среднего бизнеса... Между тем без поддержки этого сектора цивилизованный рынок нам не построить...» (Казахстанская правда, 28.01.1999г.).

Назрела объективная необходимость введения протекционистских мер для стимулирования создания рабочих мест в новых трудоемких отраслях, так как структурная перестройка базовых отраслей, в силу различных причин, осуществляется очень медленно. Главным сектором экономики в данном случае должен явиться малый и средний бизнес, реальными источниками которого выступают мелкие торговые посредники, фермеры и другие сельскохозяйственные производители, строительные фирма, а так же так называемый «челночный бизнес».

Для создания и развития малого предпринимательства в Республике Казахстан сделано немало. Рассмотрим эволюцию развития законодательной базы, регулирующей малое предпринимательство с момента образования РК.

Первым «камнем в фундаменте» казахстанского предпринимательства стал Закон «О свободе хозяйственной деятельности и развитии предпринимательства в Казахской ССР» от 11 декабря 1990 г. Законодательная база частного предпринимательства началась именно с момента принятия данного документа. Впоследствии, в июле 1992 г., уже после объявления суверенитета Республики Казахстан, был принят Закон «О защите и поддержке частного предпринимательства», который наряду с принятым в июне 1991 г. Законом «О хозяйственных товариществах и акционерных обществах» (позже, 2 мая 1998 г., был принят Указ Президента РК «О хозяйственных товариществах) стал долговременной правовой основой деятельности частных предпринимателей.

Частное предпринимательство в этом законе определялось как деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы и услуги), основанная либо на собственности самого гражданина и осуществленная от его имени на свой риск и под свою имущественную ответственность (индивидуальное предпринимательство), либо на коллективной собственности и осуществленная от имени, за риск и под имущественную ответственность юридического лица (коллективное предпринимательство).

За последующие пять лет, прошедшие с момента принятия рассмотренного выше Закона, произошли значительные изменения в экономике и в законодательстве. Появились и окрепли предприятия малого и среднего бизнеса. Вступил в действие новый Гражданский кодекс Республики Казахстан. В Конституции республики, принятой 30 августа 1995 г., прочные позиции занял пункт 4 статьи 25, провозгласивший право каждого гражданина на свободу предпринимательской деятельности.

Постановлением Кабинета Министров РК № 912 от 17.08.99 г. были утверждены планы заданий и мероприятий по реализации государственной поддержки и развития предпринимательства в РК на 1994-1996 гг. В конце 1995 г. была принята Программа действий правительства РК по углублению экономических реформ на 1996-1998 гг., в которой в качестве одной из основных задач определено усиление государственной поддержки малого и среднего бизнеса. Впоследствии были также приняты указы Президента РК: от 14 июня 1996 г. «О дополнительных мерах по реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности», от 6 марта 1997 г. № 325 «Об образовании Республиканского информационно-выставочного центра малого предпринимательства» и от 8 апреля 1997 г. за № 499 «Вопросы малого предпринимательства».

Летом 1999 г. были изданы Законы РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» и «Об индивидуальном предпринимательстве».

Так же сырьевое и товарное обеспечение предпринимателе и инновационная и информационная деятельность.

Отсутствие четкого определения статуса и критериев малого предпринимательства в 1992-1996 гг. неадекватное представление статистики по данному сектору экономики обусловили невозможность классификации и реальной оценки вклада данного сектора в экономическое развитие Казахстана.

Более 38 % МП было создано в 1994-1995 гг., в эти годы наблюдались тенденции макроэкономической стабильности, снижение инфляции и осуществление малой приватизации. Рассматриваемые данные свидетельствуют о том, что наибольшее развитие малый бизнес получил в 1992-1993 гг., начиная с 1994 г. заметно резкое снижение их количества. В 2000г. в результате активизации мер по поддержке малого предпринимательства со стороны государства удалось восстановить и несколько повысить показатели.

По данным Алматинского городского статистического управления, в г. Алматы на 01.01.04 г. было зарегистрировано 29316 предприятий малого бизнеса. Из них 25707 - частные предприятия, 700 базируются на государственной собственности, 1322 - на общей с иностранным участием собственности и 1301 предприятие базируется на иностранной собственности.

Распределение общего числа предприятий по видам деятельности за 1999 г. и 2000 г. характеризуется следующими данными (рис. 1 и 2).

Из рисунков видно, что наиболее привлекательными видами деятельности среди предпринимателей г.Алматы являются производственная деятельность и строительство, розничная торговля и бытовое обслуживание. Такая тенденция имеет место в последние годы в целом по республике. Это объясняется влиянием различных факторов. Прежде всего это отсутствие льготного налогообложения и механизма льготного кредитования производственной деятельности. В условиях отсутствия источников финансирования предприятиям невыгодно заниматься деятельностью, где производственный цикл достаточно длителен. Именно поэтому происходит отток предпринимателей в сферу торговли и посреднической деятельности, где оборачиваемость средств происходит намного быстрее, есть возможность поступления наличных денежных средств.

Анализируемые цифровые данные полученные в Алматинском горстатуправлении. Статистические органы ведут учет субъектов, как правило, по статкартам. В последние годы МП, регистрируя свой устав, включают в него не только какую-то одну деятельность, но и оговаривают несколько сопутствующих видов деятельности. Так, например, предприятие зарегистрировало свой устав, в котором указаны: производственная деятельность - выпуск ТНП, реализация ТНП, производство и переработка сельхозпродукции и т.д. Это предприятие может фиксироваться как сельхоз- предприятие, а фактически занимается только коммерческой деятельностью. Именно этим, наверное, объясняется наличие в г.Алматы (по статданным на 1999г.) 1213 предприятий сельского хозяйства. По данным налогового комитета по г.Алматы, в городе зарегистрировано всего 6 сельхозпредприятий. Такое расхождение в данных не позволяет сделать точный анализ. Необходимо отметить, что и статистические и налоговые органы начали выделять в своих отчетах предприятия малого и среднего бизнеса только начиная с 1997 г., в рамках реализации Указа Президента РК «О государственной поддержке и развитии малого предпринимательства».

Если говорить о вкладе предприятий малого бизнеса в социально-экономическое развитие, то он не совсем внушителен, хотя имеет тенденции к увеличению. На долю малых предприятий приходится 3,2% от общего объема промышленного производства. За 2002 г. Предприятия малого бизнеса увеличили выпуск продукции на 69,5% против уровня 1996 г. («Социально-экономическое положение г.Алматы». Стат. сборник 1997 г., с. 8).

В развитых странах мира доля малого бизнеса составляет 60-70% валового национального продукта (ВНП). На этих предприятиях производится почти половина объема выпускаемой продукции и именно они дают 75-80% новых рабочих мест.

Для сравнения: доля произведенной по нашей Республике субъектами малого предпринимательства продукции в ВВП характеризуется следующими данными:

Проведенный анализ показывает, что, несмотря на понимание необходимости развития малого предпринимательства и государственной поддержки субъектов малого и среднего бизнеса, ситуация в этом секторе экономики оставляет желать лучшего. Уровень развития малого и среднего бизнеса в РК остается низким.

Мировая практика показывает, что широкомасштабное развитие предпринимательства требует значительной и разносторонней поддержки со стороны государства на всех уровнях - республиканском, региональном, местном. Актуально это и для Казахстана в условиях общего экономического спада, роста официальной и скрытой безработицы, особенно среди молодежи и женщин, падения уровня жизни большей части населения и, как следствие, нарастания социальной напряженности. Единственным выходом из этой ситуации видится всемерная и гибкая государственная поддержка предпринимательства, построенная прежде всего на отказе директивного регулирования и создания экономических правовых условий для его развития.

Анализ действующего законодательства по регулированию малого предпринимательства позволяет сделать вывод о том, что недостатка в правовых актах малый и средний бизнес не испытывает. Проблема состоит в разработке механизмов реализации этих законов.

К основным причинам, тормозящим развитие малого предпринимательства в республике относятся:

- высокий уровень ссудного процента;

- высокий уровень налогов;

- трудность нахождения первоначального капитала;

- правительственное регулирование и бюрократия. Анализ отмеченный трудностей в развитии малого бизнеса показывает, что одним из самых важных факторов, тормозящих развитие МП в Казахстане, является наличие высоких налогов.

По экспертным оценкам, прямые и косвенные налоги составляют от 50 до 70 % доходов предпринимателей закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 1 января 2002г.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВД, Международная налоговая программа, ОЭСР, Гуверовский институт, Стэндфордский университет, Гарвардский университет США и др.