Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения

Экономическая сущность налогов. Характеристика налоговой системы РФ и место в ней налога на прибыль. Структура доходов федерального бюджета. Понятие "обоснованности расходов". Критерий экономической оправданности. Пример оформления комплекта документов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.11.2010
Размер файла 64,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

46

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Уральский государственный экономический университет

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

Курсовая работа

по налогам и налогообложению

на тему:

Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения

Исполнитель: студент ФБУ 06-3

Холодковой Д.А.

Научный руководитель:

Смородина Е.А.

Екатеринбург 2008

Введение

Налоги - наиболее действенный инструмент регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы и развитием контрольных механизмов. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Поэтому эффективный налоговый контроль является залогом добросовестного исполнения налоговых обязанностей.

Успешное проведение налоговой политики государства зависит от разумного налогового законодательства и эффективной системы контроля над его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, уклонение от налогов, проявляется зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы, как важнейшего условия его осуществления.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а 25 главой второй части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является исследование особенностей налога на прибыль.

Задачи:

- изучить теоретические аспекты налогообложения в РФ;

- раскрыть особенности налога на прибыль организаций;

- рассмотреть проблемы, возникающие при расчете налога на прибыль организаций.

Структура курсовой работы включает введение, три главы и заключение.

Во введении поставлена цель и задачи курсовой работы.

В первой главе раскрыты теоретические аспекты налогообложения в РФ, отражена классификация налогов.

Вторая глава посвящена характеристике налога на прибыль организаций.

Третья глава содержит исследование проблем, возникающих при расчете налога на прибыль организаций в России.

1. Теоретические основы налогообложения в РФ

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Налоги - это сложное многофункциональная категория, прошедшая длительный путь развития, как в теории, так и на практике, концентрирующая в себе экономические и социально-политические отношения. В силу своего многообразия налоги исследуются с разных позиций и именно этим можно объяснить существование различных точек зрения понятия налога.

Однако определяющим в позиции сущности налога является его экономическая составляющая. Исторически налог трактуется как важнейшая экономическая категория, опосредующая распределительные и перераспределительные отношения в обществе, а именно - движение стоимости от субъектов ее создавших к государству. Эти отношения объективны, ибо связаны с необходимостью обеспечения функций государства путем отчуждения части доходов собственников в общегосударственное пользование.

Первичное распределение стоимости порождают такие элементы, как капитал, рента, заработная плата. Именно на базе этих элементов и формируются, по мнению таких классиков как Д. Рикардо и А. Смит, перераспределительные отношения, относимые к налоговым.

Действительно, налоговые платежи осуществляют основные участники общественного производства и распределения валового внутреннего продукта: работники, своим трудом создающие материальные ценности и нематериальные ценности и получающие определенный доход в виде заработной платы, владельцы капитала и собственники земли. Налоги, опосредуя экономические отношения между ними и обществом в лице государства, обеспечивают возможность финансирования общественных нужд и регулирования экономики.

В этой связи необходимо подчеркнуть, что налогообложение непосредственно связано со сменой форм собственности: часть стоимости в денежной форме, находящаяся в частной или корпоративной собственности, принудительно переходят в государственное пользование. На поверхности это коренное явление определяет важнейший экономический признак налога - переход права собственности от налогоплательщика к государству.

Возникновение налогов связано с возникновением государства, однако, налоги - это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория.

Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит наименование валового внутреннего продукта (ВВП). В свою очередь ВВП в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m). Вновь созданная стоимость (v + m) представляет национальный доход (НД). В своем движении ВВП и НД проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление. Однако объективная мобилизация части ВВП для казны возникает только на стадии распределения, поскольку именно на этой стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВВП. Кроме того, процессы первичного распределения ВВП осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно - распределительный процесс, в принципе невозможно осуществлять иначе, чем, возмещая стоимость израсходованных средств производства (с), выплачивая заработную плату (v) и получая прибыль (m).

В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства.

Именно с возникновением государства начинается формирование системы перераспределительных отношений (распределение уже распределенного ВВП), которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством определенной части ВВП в свою пользу формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения.

Несмотря на свою экономическую природу, налогообложение не избежало идеологического влияния. Предназначение налогов различно в зависимости от состояния общественного развития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержания госаппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей, то при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения и перераспределения национального дохода в интересах коммунистического строительства».

Однако, независимо от целей налогообложения, форм взимания и видов налогов, публичная суть налогов, сформулированная К.Марксом, остается неизменной: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».

Иными словами, государство не может существовать без налогов; более того, налоги - это органическая часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение.

В науке даются разные определения налога и его функций.

Черник Д.Г. дает следующее определение налогов: «Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке».

Брызгалин А.В.: «Налог - это обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства».

По мнению Юткиной Т.Ф.: «Налоги - обязательные, преимущественно денежные, платежи, устанавливаемые исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно».В то же время статья 8 Налогового кодекса РФ дает следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности предприятия и (или) муниципальных образований».

Далее представлены мнения этих ученых о функциях, которые выполняет налог.

Профессор Черник Д.Г. пишет: «Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений».

«Другая функция налогов как экономической категории, состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику».

При этом распределительная функция у Черника Д.Г. имеет регулирующую подфункцию, а та в свою очередь делится на стимулирующую (льготы, исключения, преференции) и воспроизводственного назначения (платежи за пользование природными ресурсами, налоги в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы).

Брызгалин А.В. выделяет следующие функции налогов: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налога: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения - производные от фискальной.

Распределительная (социальная) функция налога состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет наложения налогового бремени на сильные категории населения.

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.

Контрольная функция налогообложения состоит в том, что через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль над видами деятельности и финансовыми потоками.

Поощрительная функция налогообложения представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.

Юткина Т.Ф. в своем труде «Налоги и налогообложение» пишет: «Функции системы налогообложения - это, прежде всего теоретическое предписание о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса».

При этом она выделяет две функции налогообложения (а не налога): фискальную и регулирующую.

Фискальной функцией является способность удовлетворения общенационально-необходимых потребностей.

Необходимость государственного регулирования перераспределительных процессов в обществе, установление степени этого вмешательства составляет по ее мнению регулирующую функцию.

По мнению автора, основной задачей налога действительно является сосредоточение в руках государства денежных средств необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны. А функций у налога две - фискальная и экономическая. Фискальная - формирование денежных средств государства необходимых для содержание государственного аппарата, армии, развития науки и техники и т.д.

Экономическая - воздействие государства через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную роль (налоговые льготы), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.

Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

Итак, в науке о финансах нет единого мнения о понятии налогов и их функциях, однако никто не спорит о том, что налоги действительно являются важнейшей составляющей любого государства, условием для его существования, так как доходная часть бюджета страны в основном состоит из налогов.

1.2 Характеристика налоговой системы в РФ и место в ней налога на прибыль

Принципы построения налоговой системы в России определяет часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Данным нормативным документом дано определение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Помимо этого, Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений части первой Налогового кодекса.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть предоставлены налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Классификация налогов - обоснованное распределение налогов и сборов по группам, произведенное на основании определенного разграничивающего признака и обусловленное систематизации и сопоставления. Налоги классифицируют по способу взимания, принадлежности к определенному уровню управления, субъекту, предмету, способу или источнику обложения, характеру применяемой ставки и т.п.

Рассмотрим классификацию по принадлежности к уровню управления согласно ст. ст. 12 - 15 НК РФ, по которым закрепляется следующая система налогов и сборов:

Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации:

1) налог на добавленную стоимость (глава 21 НК);

2) акцизы (глава 22 НК);

3) налог на доходы физических лиц (глава 23 НК);

4) единый социальный налог (глава 24 НК);

5) налог на прибыль организаций (глава 25 НК);

6) налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК);

7) водный налог (глава 25.2 НК);

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК);

9) государственная пошлина (глава 25.3 НК).

Региональными признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами Субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов:

1) налог на имущество организаций (глава 30 НК);

2) налог на игорный бизнес (глава 29 НК);

3) транспортный налог (глава 28 НК).

Местными признаются налоги, установленные Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:

1) земельный налог (глава 31 НК);

2) налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 22.08.2004) "О налогах на имущество физических лиц").

При рассмотрении роли налогов в формировании доходной базы бюджета целесообразно квалифицировать налоги по их видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных поступлений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги. К неналоговым доходам относятся:

· доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах);

· доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении, соответственно, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления (после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах);

· средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

· другие неналоговые доходы

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

· финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субвенций;

· субвенций из Федерального фонда компенсаций и/или из региональных фондов компенсаций;

· субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

· безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и/или территориальных государственных внебюджетных фондов;

· безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

В таблице 1 приведены объем и структура доходов федерального бюджета на 2005 и 2006г. В рамках рассматриваемого вопроса о формировании налоговыми поступлениями доходной базы бюджета обращает на себя внимание доля налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (всего: 2005 - 23,81%, 2006 - 24,02%). НДС соответственно 21,45% и 22,27%. Сопоставимы по значимости также следующие две группы доходов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (2005г. - 14,52%, 2006г. - 14,93%). Общий удельный вес налогов в структуре налогов федерального бюджета позволяет сделать вывод о том, что от научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений, по сути дела, зависит более 70%объема федерального бюджета.

Объем и структура доходов федерального бюджета на 2005-2006 гг.

№ п/п

Наименование

2005 г.

2006 г.

сумма

удельный вес, %

сумма

удельный вес, %

изменение структуры по сравнению с 2005 г.

динамика по сравнению с 2005 г., %

1

Налог на прибыль, доходы

259003,3

7,78

344838,1

6,83

-0,95

133,1

2

Налоги на взносы и социальные нужды

266500,0

8,01

302090,2

5,99

-2,02

113,4

3

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, - всего

в том числе:

791822,6

23,81

1212247,5

24,02

+0,21

153,1

3.1

Налог на добавленную стоимость

713226,9

21,45

1123721,4

22,27

+0,82

157,6

3.2

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ

78595,7

2,36

88526,1

1,75

-0,61

112,6

4

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ

413734,4

12,45

532282,6

10,55

-1,90

128,7

5

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

483035,6

14,52

753309

14,93

+0,41

156,0

6

Государственная пошлина

18555,9

0,56

23058,5

0,46

-0,10

124,2

7

Доходы от внешнеэкономической деятельности

919093,8

27,63

1662922,6

32,95

+5,32

180,9

8

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

73004,0

2,19

85769,0

1,70

-0,49

117,5

9

Платежи при пользовании природными ресурсами

35046,8

1,05

29544,3

0,59

-0,46

84,3

10

Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства

58083,7

1,76

89837,8

1,78

+0,02

154,6

11

Доходы от продажи материальных и нематериальных активов

874,5

0,03

1328,3

0,03

-

151,9

12

Административные платежи и сборы

1714,0

0,05

3537,6

0,07

+0,02

206,4

13

Штрафные санкции, возмещение ущерба

1483,9

0,04

2049,5

0,04

-

138,1

14

Прочие неналоговые доходы

4088,6

0,12

3243,5

0,06

-0,06

79,3

ВСЕГО ДОХОДОВ

3326041,1

100

5046137,5

100

*

151,7

В последние годы соотношение налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами РФ имело разную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание доли федерального бюджета (в 2007г. около 57%), связанное с реализацией Правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики и финансов, социальной сферы, принятием существенных поправок в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ и др. Вместе с тем определенный перекос при распределении налоговых доходов является одной из причин недостаточности доходной базы бюджетов для финансирования расходов в рамках минимальных социальных стандартов во многих субъектах РФ.

Стратегия социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную и долгосрочную перспективу, концепция реформирования бюджетного процесса в РФ, основные направления реформирования региональных и муниципальных финансов, продолжение и углубление налоговой реформы направлены на такое развитие налоговых и бюджетных отношений, которое позволяло бы органам власти субъектов РФ, органам местного самоуправления проводить самостоятельную налогово-бюджетную политику в рамках общегосударственных приоритетов, в пределах законодательно установленного разграничения полномочий и обязательств между органами власти разных уровней.

2. Особенности налога на прибыль организаций в РФ на современном этапе

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. Налог на прибыль является прямым налогом. Прямым налогом облагаются доходы, они уменьшают суммы доходов физических и юридических лиц. В тоже время налог на прибыль является пропорциональным налогом, ставки налога от суммы прибыли не зависят.

В законодательных и нормативных актах о налогах должны быть определены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, то есть реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся:

1 . Плательщики налога.

2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база.

3. Источник налогового платежа.

4. Налоговый период.

5. Ставки налога.

6. Льготы по налогу.

7. Порядок уплаты налога.

8. Направление налогового платежа.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20% общей суммы налоговых поступлений, или 18% всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ.

Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль организаций - прямой, т. е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.

К плательщикам налога на прибыль организаций относятся российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, -- полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. При этом следует иметь в виду, что законодательство предусматривает исчерпывающий перечень доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

В настоящее время действуют следующие ставки налога на прибыль организаций (с распределением по различным бюджетным уровням) (табл. 1).

Таблица 2 [4, с.62]

Объект обложения

В федеральный бюджет

В бюджет

субъекта

РФ

Общая ставка

1

Прибыль организаций (если иное не предусмотрено в п. 2-5)

6,5

13,5-17,5

20-24

Доходы иностранных организаций, кроме указанных в п. 26, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство

20

-

20

Доходы иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство

10

-

10

За

Дивидендные доходы, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -- налоговыми резидентами РФ

9

-

9

Дивидендные доходы, полученные от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций

15

-

15

Процентные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп. 46 и 4в, и процентного дохода, полученного российскими организациями по бумагам, размещаемым за рубежом, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных бумаг России, которые были получены ими в обмен на ГКО в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение такого дохода, а также доходы по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.

15

-

15

Процентные доходы по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

9

-

9

Процентные доходы по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ

0

-

0

Прибыль ЦБР от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций по регулированию денежно-кредитной политики

0

-

0

Прибыль ЦБР от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им упомянутых функций

6,5

13,5-17,5

20-24

Законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в их бюджеты, но не ниже 13,5%[4, с.64]

Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению по ставкам, отличным от ставки 24%, то база исчисляется плательщиком отдельно. Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественной форме, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом (плательщиком). Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки переносятся на будущее в следующем порядке. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти следующих лет. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем периоде убытка. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если плательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Документы, подтверждающие убытки, хранятся в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база.

Плательщики при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся:

· к их деятельности в игорном бизнесе;

· к применению ими специальных налоговых режимов* Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты на-логов в течение определенного времени. К специальным налоговым режимам относятся:

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продук-ции.[4, с 110].

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:

по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

участниками договора доверительного управления имуществом;

по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);

по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

при уступке (переуступке) права требования;

по операциям с ценными бумагами;

по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

Рассмотрим некоторые из перечисленных случаев. Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется по-разному в зависимости от того, кем является источник выплаты доходов для российской организации - иностранной или российской организацией; особый порядок определения базы предусмотрен и для случая, когда иностранная организация получает дивиденды от российского эмитента.

Если российская организация получает дивиденды по акциям иностранного эмитента, сумма налога определяется организацией самостоятельно по ставке 15%. При этом российской организации не зачитывается налог, уплаченный по месту нахождения эмитента, т. е. он не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в России, на сумму налога, исчисленную и уплаченную за рубежом, если иное не предусмотрено международным договором об избежание двойного налогообложения.

Если же российская организация получает дивиденды от российской организации, последняя признается налоговым агентом и определяет сумму налога. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога (9%) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным акционерам в текущем периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу - нерезиденту РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, сводятся к следующему. Как известно, акции размещаются на фондовом рынке по рыночной цене, которая может быть, в зависимости от конъюнктуры -- соотношения предложения и спроса на них, как выше, так и ниже номинальной их стоимости.

Для эмитента реализация акций по цене выше номинала отражается для целей бухгалтерского учета как увеличение добавочного капитала; и наоборот - реализация акций по цене ниже номинала приводит к сокращению этого капитала. Однако для целей налогообложения полученные при этом прибыли (убытки) таковыми не признаются.

Акционер, приобретя акции по цене выше номинала, уменьшает свой добавочный капитал, а приобретая их по цене ниже номинала - увеличивает. Так отражается эта операция для целей бухгалтерского учета, но возникшие при этом убытки и полученные прибыли не признаются таковыми для целей налогообложения.

Доходы и расходы для целей налогообложения определяются, классифицируются и отражаются в налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса. Формирование налогооблагаемой прибыли представлено Схемой 1.

Схема 1.Формирование налогооблагаемой прибыли [3, с 135]

Размещено на http://www.allbest.ru/

46

Доходы от реализации включают в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. НДС и акцизы. Следует отметить, что экспортная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Внереализационные доходы - это доходы от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате контрагентом; доходы от сдачи имущества в аренду; деятельности и т.п.; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и т.д.; в виде суммы восстановительных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов для целей налогообложения; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница как от переоценки имущества, так и по операциям с ценными бумагами; другие суммы.

Статьей 251 Налогового кодекса установлен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли: имущество, права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, если предприятие работает по методу начисления; имущество, права, работы, услуги, полученные в виде взносов в уставный капитал; основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с различными международными договорами; имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти; имущество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого финансирования; средства, поступившие комиссионеру, агенту и поверенному по соответствующему договору, за исключением суммы вознаграждения; средства, полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов; стоимость дополнительно получаемых акций; другие виды доходов. Список доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т.е. иные виды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций.

В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно обоснованные расходы -, которые выражены в денежной оценке, а документально подтвержденные - это расходы подтвержденные документами в соответствии с законодательством - как бухгалтерским, так и налоговым. На практике у налогоплательщиков часто возникают проблемы с трактовкой содержания «экономически оправданных расходов».

Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Затраты, связанные с производством и реализацией включают в себя расходы на:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Такая группировка является существенной новацией и в значительной степени отличатся от положений по бухгалтерскому учету.

Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:

1) на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или займа (как текущего, так и инвестиционного). Данные проценты регулируются по для целей налогообложения;

3) на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;

4) в виде отрицательной курсовой разницы;

5) на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);

6) на оплату услуг банков;

7) по операциям с тарой;

8) штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;

9) прочие внереализационные расходы.

Следует отметить, что в настоящее время более 20 видов расходов регулируется для целей налогообложения прибыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налоговой базы не в полном объеме и относятся в суммах, превышающих установленные нормы, за счет чистой прибыли, образующейся по правилам налогового учета. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (размер процентов не должен отклоняться больше, чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам; при отсутствии аналогичного долгового обязательства аналогичная величина процентов - 1,1 ставки рефинансирования ЦБ в рублях, 1,5% в валюте); взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (включаются в состав расходов на оплату труда в размере не более 10 тыс. руб.в год на одного застрахованного работника), и ряд других расходов.

Налоговым кодексом отдельно установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли: сверхнормативные расходы; суммы выплачиваемых дивидендов и аналогичных доходов; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет; в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества; убытки по объектам обслуживающих производств; стоимость имущества, безвозмездно переданного в виде добровольных членских взносов; стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования, и т.д.; расходы на любые виды вознаграждений, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров; премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь на приобретение или строительство жилья; различные надбавки к пенсиям, к отпускам, оплата проезда на работу и обратно транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение, экскурсий и путешествий и другие расходы. Причем в отличие от рассмотренных выше доходов список этих расходов открыт, т.е. при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и иные расходы, не соответствующие критериям, предъявляемым Налоговым кодексом РФ.

3. Проблемы, возникающие при расчете налога на прибыль организаций в РФ и пути их решения

Сумма налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговой базой является денежное выражение прибыли - объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью признается:

· для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Таким образом, величина расходов непосредственно влияет на размер налога: чем больше сумма расходов, тем меньше налоговая база и, следовательно, величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

Одной из "вечных" проблем, стоящих перед бухгалтером при формировании налоговой базы по прибыли, является проблема доказывания правомерности признания расходов.

Налоговый кодекс РФ определяет следующие основные критерии для признания расходов для целей налогообложения:

· документальное подтверждение;

· обоснованность;

· связь расходов с деятельностью организации;

· расходы не предусмотрены статьей 270 НК РФ.

Наиболее сложная категория - обоснованность расходов. Понятие "обоснованности расходов" приведено в статье 252 НК РФ, которая определяет обоснованные расходы как экономически оправданные, однако не позволяет бухгалтеру зачастую сделать однозначный вывод о целесообразности и рациональности расходов.

В письме Минфина России от 15.04.2005 № 03-03-01-04/1/193 под обоснованными расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются "любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Нередки случаи, когда понесенные расходы не приносят доходов. Неполучение организацией дохода в результате тех или иных сделок или получение убытка по результатам отчетного (налогового) периода не свидетельствует о необоснованности понесенных затрат (письмо Минфина России от 31.10.2005 № 03-03-02/121 об участии в тендере, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.11.2003 дело № А56-11030/03 в части расходов по несданным в аренду торговым площадям, Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.08.2004 № А55-14330/03-5 и другие). Судебные органы рассматривают понятие обоснованности расходов более детально:

"Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Экономическая оправданность затрат рассматривается в каждом отдельном случае с учетом специфики деятельности, с которой они связаны. При этом имеют значение, как условия деятельности, так и характер работ (услуг). Для признания затрат неоправданными необходимо оценить их размер применительно к затратам других лиц в сопоставимых обстоятельствах"

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005 № КА-А40/6950-05

"Экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а целевой направленностью на получение дохода в итоге хозяйственной деятельности"

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 № Ф04-1847/2006

"Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов должна определяться хозяйственной деятельностью предприятия, направленной на получение дохода"

Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2004 № Ф04/2234-465/А46-2004

"Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота"

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2005 № Ф04-7555/2005

"Условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) являются их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат"

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2004 № А56-32759/03

По мнению автора, обязанностью бухгалтера является правильный учет доходов и расходов организации, ее активов и хозяйственных операций, в то время как доказывание обоснованности расходов является, в первую очередь, обязанностью руководства организации, так как именно оно определяет финансовую стратегию организации и распределяет финансовые ресурсы организации с учетом нужд и возможностей организации.

В случае принятия решения о необоснованном учете тех или иных расходов для целей налогообложения в соответствии со статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ налоговый орган обязан подтвердить правильность своих выводов в оспариваемом налогоплательщиком решении.

Вместе с тем статья 65 АПК РФ не освобождает налогоплательщика от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается. Как указано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2005 № Ф04-3725/2005, "налогоплательщик обязан обосновать экономическую целесообразность своих расходов, произведенных в течение отчетного периода", аналогичное требование содержится в постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2006 № Ф04-9464/2005 - "экономическую обоснованность затрат и их связь с получением дохода в этом случае должен доказать налогоплательщик, поскольку налогоплательщик самостоятельно формирует налогооблагаемую базу в соответствии с требованиями налогового законодательства".

В ряде случаев для судов критерием экономической оправданности служат положения статьи 40 НК РФ, что свидетельствует о необходимости анализа рыночных цен на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).


Подобные документы

  • Экономическая сущность, функции и классификация налогов. Характеристика налоговой системы РФ и место в ней налога на прибыль. Особенности налогообложения прибыли организаций на современном этапе. Организация контрольной работы налоговых органов.

    курсовая работа [122,1 K], добавлен 24.06.2013

  • История возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ. Определение кредитной организации. Налогообложение кредитных организаций. Налоговая база налога на прибыль кредитных организаций. Анализ поступления налогов в Консолидированный бюджет РФ.

    курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.11.2014

  • Характеристика налогоплательщиков, объекта налогообложения. Виды доходов организации. Анализ сроков уплаты и поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ. Проблемы и пути его совершенствования. Порядок исчисления налоговой базы.

    курсовая работа [76,9 K], добавлен 15.03.2016

  • Изучение теоретических основ функционирования налоговой системы в Российской Федерации. Структура доходов федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций. Необходимость социальной ответственности государства перед обществом и гражданами.

    курсовая работа [64,3 K], добавлен 29.11.2011

  • Сущность и значение налога на прибыль для экономики в целом. Составные налогообразующие элементы. Формирование налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и его пути совершенствования.

    курсовая работа [39,3 K], добавлен 21.07.2010

  • Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Сущность, место и роль налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Методы учета доходов и расходов. Совершенствование механизма взимания и уплаты налога на прибыль.

    презентация [98,4 K], добавлен 22.01.2016

  • Экономическая сущность налоговой системы России и ее элементы. Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций, на добавленную стоимость. Проблемы и перспективы формирования налоговых доходов бюджета государства, источники покрытия дефицита.

    курсовая работа [152,4 K], добавлен 21.01.2015

  • Налогообложение прибыли организаций. Налоговые ставки и порядок уплаты налога на прибыль организаций, льгота по финансированию капитальных вложений. Проблемы налогообложения прибыли организаций на современном этапе и пути их рационального решения.

    курсовая работа [108,6 K], добавлен 03.06.2011

  • Аспекты налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий в законодательно-нормативных актах РФ. Механизм исчисления доходов и расходов, а также уплаты и контроля налога на прибыль.

    дипломная работа [67,7 K], добавлен 20.05.2009

  • Экономическое содержание налога на прибыль организаций, его место в системе доходов РФ. Фискальная и регулирующая функции налога на прибыль. Анализ организации работы Управления ФНС по Иркутской области; контроль за порядком исчисления и уплаты налога.

    дипломная работа [1,4 M], добавлен 14.12.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.