Исчисление и уплата акцизов

На основании статей 12 и 13 НК акциз относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации "Акцизы". - Система ГАРАНТ, 2007..

Акцизы являются одним из самых старых налогов. Акцизы издавна использовались государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы относятся к самой древней форме налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы - это один из видов косвенных налогов на товары массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

Сегодня этот вид налогов используется во всех странах рыночной экономики. Акцизы устанавливаются на определенный перечень товаров и играют двойную роль, а именно:

1) это один из важных источников дохода бюджета;

2) это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и, следовательно, оплачивается потребителем. Но в отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

Налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Долгое время перечень облагаемых акцизами товаров и ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть), включая газовый конденсат.

Плательщиками акцизов являются:

1) по подакцизным товарам:

а) производимым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия;

б) учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

в) иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;

г) иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;

2) по подакцизным товарам:

а) производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;

б) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

в) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза в Российской Федерации признаются следующие категории:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через границу Российской Федерации.

Лица, совершающие операции с нефтепродуктами (индивидуальные предприниматели, организации), получают свидетельства о регистрации по этому виду деятельности. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;

2) оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

3) оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

4) розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию.

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, в отношении указанной суммы акциза.

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом (у которых возникает объект налогообложения).

Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции.

Исходя из данного определения, следует, что не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных операций.

При этом необходимо отличать лиц, которые совершают облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая - не является.

Исходя из конструкции построения того или иного налога, всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика только в силу принадлежности к определенной группе лиц (налогоплательщики по субъекту);

Данное положение, например, касается НДС, налога на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налога на доходы физических лиц и другие.

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика в силу принадлежности к определенной группе лиц, а также при наличии объекта налогообложения (налогоплательщики по объекту).

Данное положение помимо акциза, касается, например, транспортного налога.

Например, налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели в силу своего статуса, вне зависимости от того, возникает у них объект налогообложения или нет.

В любом случае они должны выполнять одну из обязанностей налогоплательщика по сдаче налоговой декларации, даже если у них не возникает объекта налогообложения.

Данное положение было подтверждено арбитражной практикой Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71 // СПС Гарант, 2008..

Налогоплательщиками акциза, как уже было отмечено выше, являются только те организации и индивидуальные предприниматели, у которых возникает объект налогообложения.

Следовательно, если у какой-либо организации или индивидуального предпринимателя не возникает объекта налогообложения, то они не являются налогоплательщиками акциза и соответственно не должны сдавать налоговую декларацию.

2. Налогоплательщиков акциза можно поделить на две группы:

1) плательщики внутреннего акциза;

2) плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутреннего акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

Плательщиками акциза на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются разновидностью таможенных платежей. Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенный брокер).

При этом необходимо отметить, что вместо плательщиков таможенные платежи, в том числе акцизы, может заплатить любое иное лицо. В этом случае обязанность по уплате таможенного акциза также будет считаться исполненной . Брызгалин А.В Практическая налоговая энциклопедия Том 15 Акцизы. (актуально по состоянию законодательства на октябрь 2008 г.) // СПС Гарант, 2008..

Согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция: растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты);

б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

г) подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водки, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

д) товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

10) прямогонный бензин, полученный в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Подакцизные товары условно можно разделить на две группы. К первой группе относятся товары, для которых объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров в отпускных ценах без акциза. В эту группу входят ювелирные изделия, легковые автомобили.

Для таких товаров, как алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и другие, объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Эти товары составляют вторую группу.

Для первой группы ставка акциза установлена в процентах к отпускной цене (не включающей акциз), т.е.:

A = (C / (Q - C)) х 100 = (C / H) х 100,

где А - ставка акциза;

С - сумма акциза;

Q - стоимость продукции в отпускных ценах, включающая акциз;

Н - стоимость продукции в отпускных ценах без акциза.

Тогда сумма акциза, которая должна быть начислена в бюджет, определится по формуле:

С = Н х А / 100.

У второй группы подакцизных товаров ставки акцизов установлены в рублях на единицу обложения.

В основе регулирования вопросов обложения импорта товаров акцизами лежат следующие основные блоки правовых актов. На законодательном уровне это Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и некоторые другие.

Второй блок представлен рядом таможенно-правовых актов, как-то: Таможенный кодекс РФ, приказы, Инструкции ГТК. Наконец, третий блок составляют акты межведомственного уровня.

Закон РФ «Об акцизах» предусматривал существование двух правовых режимов обложения акцизами. Первый касался внутренних акцизов, т.е. акцизов, которыми облагались товары отечественного производства. Второй был распространен на импортные (таможенные) акцизы, действующие в отношении товаров, ввозимых на российскую территорию.

Далее будет рассмотрен режим обложения акцизами ввозимых товаров.

Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на российскую территорию, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени.

Перечень подакцизных товаров является единым как при производстве товаров внутри страны, так и при их ввозе.

Ставки акцизов по ввозимым товарам делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.

Данная формула действует в отношении как отечественной, так и импортируемой продукции. Сумма акциза по ввозимым товарам определяется простым умножением таможенной стоимости (без учета таможенных сборов) на ставку акциза.

Следовательно, сумма подлежащего уплате акциза по импортируемым товарам увеличивается, особенно по тем из них, на которые установлены высокие ставки таможенных пошлин.

В связи с этим применение новой формулы расчета при неизменной ставке акциза в данном случае привело к увеличению суммы акциза, подлежащего уплате, более чем в 2 раза.

Специфические ставки начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Пиво, вино, водка, сигареты и некоторые другие подакцизные товары при их ввозе на российскую территорию облагаются по ставкам в рублях за единицу товара (ранее специфические ставки устанавливались в ЭКЮ на единицу изделий).

При этом ставки акцизов по этиловому спирту и алкогольной продукции теперь рассчитываются за единицу объемного содержания этилового спирта в готовой продукции. Старый порядок расчета акцизов (за 1 л готовой продукции) сохранился только по вину, слабоалкогольным напиткам и пиву.

Комбинированные ставки представляют собой сочетание адвалорного и специфического способа обложения, т.е. ставка определяется в процентах от таможенной стоимости, но не ниже определенного количества рублей за единицу измерения.

Основное различие между адвалорными и специфическими ставками состоит в том, что во втором случае величина акциза не зависит от таможенной стоимости товара. На практике это благоприятствует производству и реализации более дорогих и качественных видов продукции.

Из этого следует, что по мере увеличения цены товара (без акциза) использование специфических ставок по сравнению с адвалорными становится для налогоплательщиков все более выгодным.

Исчисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе на российскую таможенную территорию подакцизных товаров, производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

1.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Предприятия, производящие и реализующие подакцизную продукцию, определяют сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет, путем умножения соответствующей налоговой базы на установленную налоговую ставку акцизного сбора.

Перечень подакцизных товаров и ставок акцизов, в том числе по товарам ввозимым на территорию РФ, един на всей ее территории и установлен в законодательном порядке. В отношении подакцизных товаров применяются как твердые (специфические), так и адвалорные (в процентах) ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, исчисляются как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердых и адвалорных налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленная как произведения твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная стоимость таких товаров.

Общая сумма акциза при реализации подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленного в соответствии с порядком, рассмотренном выше.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, указанным в Приложении 1.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а так же с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налоговый период для плательщиков акцизов устанавливается как календарный месяц.

Для правильного исчисления налоговой базы необходимо определить дату реализации подакцизных товаров. Дата реализации (передачи) определяется:

- по подакцизным товарам - как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров;

- по нефтепродуктам, произведенным из собственного сырья, а так же полученных в собственность в счет оплаты услуг налогоплательщиками не имеющими свидетельства - услуг налогоплательщиками, не имеющими свидетельства - момент оприходования указанных нефтепродуктов покупателем.

- по нефтепродуктам, полученным на территории РФ налогоплательщиками, имеющими свидетельство - день совершения соответствующей операции.

- при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов не имеющего свидетельства - дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

- при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, - день оприходования денатурированного этилового спирта.

Исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю суммы акциза относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Покупатели учитывают сумму акциза по приобретенным подакцизным товарам в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья и материалов (за исключением нефтепродуктов) относятся собственником давальческого сырья и материалов на стоимость, произведенных подакцизных товаров, за исключением случаев передачи указанных товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты:

- сумму акциза, предъявленную продавцам и уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченную налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственнику давальческого сырья, из которого произведены подакцизные товары, при его приобретении, а так же суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его производстве;

- сумму акциза, уплаченную налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

- суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенного из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

- суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке;

- суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и прочих платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

- суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство

2. Особенности налогообложения и уплаты акцизов в ОАО «СканОйл»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «СканОйл»

Открытое акционерное общество «СканОйл» расположено по адресу: Российская Федерация, г. Москва, ул. 1-я Владимирская, д. 10А, стр. 1, оф. 9.

ОАО «СканОйл» является коммерческой организацией, деятельность которой регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества.

Предприятие ОАО «СканОйл» является акционерным обществом. Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу Федеральный закон от 26.12.1995, № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Собрание законодательства Российской Федерации, 01.01.1996, № 1. ст. 1..

Основными источниками правового регулирования деятельности ОАО «СканОйл» являются: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «Об акционерных обществах».

ОАО «СканОйл» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества. Основным видом деятельности ОАО «СканОйл» является производство и реализация нефтепродуктов. Целью деятельности организации является получение прибыли.

Источниками формирования имущества ОАО «СканОйл», в том числе и финансовых результатов является: прибыль, полученная от основного вида деятельности, а также других видов деятельности; амортизационные отчисления; кредиты банков и других кредиторов.

ОАО «СканОйл» самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности, которая осталась после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Учетная политика ОАО «СканОйл» формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом генерального директора на год. Учетная политика составляется в целом по организации. Формирование учетной политики организации осуществляется на основании Положения «Об учетной политике организации» ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 9.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Налоговый вестник, 1999, № 202. С.9-12..

В соответствии с законом учетная политика организации для целей бухгалтерского учета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основная часть всех денежных средств ОАО «СканОйл» размещается на расчетном счете в обслуживающем фирму банке «Автоградбанк» (ЗАО). Все операции по расчетному счету фирмы ОАО «СканОйл», за исключением снятия денежной наличности, производятся с помощью системы «Клиент-Банк», что значительно облегчает работу бухгалтера и повышает оперативность работы всей организации в целом.

Вся бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО «СканОйл» сдается в налоговую инспекцию по каналам электронной системы сдачи отчетности, что, несомненно, является неоспоримым преимуществом.

ОАО «СканОйл» находится на общей системе налогообложения и является налогоплательщиком налогов, которые предусматривает законодательство РФ при применении данной системы. Все налоги в организации ОАО «СканОйл» начисляются и уплачиваются вовремя, в установленные законодательством сроки. Бухгалтерская и налоговая отчетность общества ведется в соответствии с законодательством РФ.

2.2 Исчисление и уплата акцизов на предприятии ОАО «СканОйл»

ОАО «СканОйл» является налогоплательщиком акцизов с нефтепродуктов, т. к. на территории Российской Федерации объект обложения акцизами возникает у тех организаций, которые реализуют или передают подакцизные нефтепродукты собственного производства, в том числе из давальческого сырья.

С 2007 г. предприятие ОАО «СканОйл», реализуя производимые им нефтепродукты, обязано предъявлять к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза.

На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

При совершении конкретной операции, являющейся объектом налогообложения, акциз начисляется на дату реализации нефтепродуктов. Эта дата, согласно ст. 195 НК РФ, определяется как день отгрузки.

По общему правилу суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются им в стоимости этих товаров.

Если подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то уплаченные суммы акциза не учитываются в стоимости товаров, а принимаются к вычету.

То есть во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью.

Такие вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

В противном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья www.1gl.ru.

В финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «СканОйл» бывает, что при транспортировке или хранении часть нефтепродуктов, закупленных для их дальнейшего использования в качестве сырья, безвозвратно теряется. Это может произойти как в силу естественной убыли нефтепродуктов, так и по иным причинам.

В таких случаях сумма акциза, приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычету не принимается.

ОАО «СканОйл» производит и реализует автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья используется автомобильный бензин марки Аи-76, который смешивается с высокооктановыми добавками.

В январе 2007 г. организация ОАО «СканОйл» приобрела 100 т бензина марки Аи-76, в результате смешения которого с высокооктановыми добавками получила 110 т бензина марки Аи-92.

Ставка акциза на бензин Аи-76 равна 2657 руб./т.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении бензина Аи-76, составила 265 700 руб. (2657 руб./т x 100 т).

Ставка акциза на бензин Аи-92 - 3629 руб./т.

С учетом вычета сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составит:

110 т x 3629 руб./т - 265 700 руб. = 133 490 руб.

Кроме того, с 2007 г. вычетам подлежат суммы акциза, которые собственник давальческого сырья уплатил при приобретении этого сырья (в том числе при ввозе его на таможенную территорию России) либо при его производстве. Это установлено п. 3 ст. 200 НК РФ.

На указанные суммы вычетов уменьшаются суммы акциза, исчисленные при передаче готовой подакцизной продукции.

В сентябре 2008 г. ОАО «СканОйл» произвело автомобильный бензин Аи-76. Причем 20 т этого бензина организация передала на давальческих началах ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» для получения бензина Аи-95.

При передаче бензина Аи-76 на переработку ОАО «СканОйл» исчислило акциз в сумме 53 140 руб. (2657 руб./т x 20 т).

В свою очередь, ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» при передаче ОАО «СканОйл» полученного в результате переработки автомобильного бензина марки Аи-95 в количестве 25 т также исчислил акциз и произвел налоговый вычет.

С учетом вычета сумма акциза, которую уплатил в бюджет переработчик, равна 37 585 руб. (3629 руб./т x 25 т - 53 140 руб.).

Нередко при производстве подакцизных товаров ОАО «СканОйл» использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях.

В этом случае для подтверждения права на налоговые вычеты предприятие должно предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза либо факт оплаты сырья, его стоимости по ценам, включающим акциз.

Суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на расходы по производству других подакцизных товаров www.glavbukh.ru.

Причем если стоимость сырья была списана в производство в одном налоговом периоде, а сырье оплачено в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда была произведена оплата сырья.

Когда бухгалтер организации ОАО «СканОйл», получившей нефтепродукты, заранее знает, что акциз по этим товарам к вычету принять не удастся, он сумму акциза включает в первоначальную стоимость полученных нефтепродуктов.

Ведь в бухгалтерском учете невозмещаемые налоги считаются составной частью затрат, которые связаны с покупкой или изготовлением материально-производственных запасов. Так гласит п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 31, 30.07.2001.С.8.

Точно так же поступают с невозмещаемым акцизом и в налоговом учете: его включают в стоимость нефтепродуктов. Этого требует п. 4 ст. 198 Кодекса.

Налоговые вычеты производятся при представлении предприятием ОАО «СканОйл» в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

Отметка на реестрах счетов-фактур будет проставляться только в том случае, если сведения об объемах полученных товаров, отраженные в декларации покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство, соответствуют сведениям об объемах поставленных товаров, указанным в счетах-фактурах, выставленных поставщиком.

Обязанность по проставлению отметок возложена на налоговые органы, в которых налогоплательщики - покупатели нефтепродуктов, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, состоят на налоговом учете.

Для того чтобы отметка была проставлена, налогоплательщик-покупатель должен обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением, составленным в произвольной форме, с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур.

Это заявление и реестры счетов-фактур могут быть представлены непосредственно покупателем нефтепродуктов (его представителем) либо отправлены по почте заказным письмом с описью вложения.

Налоговый орган, получив от покупателя нефтепродуктов декларацию по акцизам, в которой покупатель отразит сведения о полученных им объемах нефтепродуктов, сверяет эти сведения с реестрами счетов-фактур. В случае совпадения данных декларации и данных реестров счетов-фактур на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур проставляется штамп.

Отметка налогового органа проставляется не позднее пяти дней со дня фактического представления декларации. Первый экземпляр реестра счетов-фактур возвращается налогоплательщику-покупателю или его представителю по истечении пяти дней со дня представления декларации с отметкой налогового органа в случае выполнения всех условий, необходимых для ее проставления, или без нее, в случае если эти условия не выполнены.

Налоговые декларации по акцизам на нефтепродукты предприятие ОАО «СканОйл» представляет в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, указанной в Приложении 2.

Уплата акциза, согласно п. 4 ст. 204 НК РФ, осуществляется по месту производства подакцизных нефтепродуктов.

По реализованным нефтепродуктам открытое акционерное общество «СканОйл» акциз будет уплачивать равными долями в два срока. Первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным www.nalog.ru.

Заключение