Налогово-бюджетный федерализм

35

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ И ПРАВА

Экономико-правовой факультет

Кафедра финансы и кредит

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоги и налогообложение

тема: Налогово-бюджетный федерализм

Выполнила: Бабикова Т.И.

Группа Б-731_____________________

Проверил:

старший преподаватель

Солдатова И.В.___________________

Нижневартовск

2009

Содержание

Введение

1. Понятие и принципы налогово-бюджетного федерализма

2. Законодательная основа бюджетного федерализма в РФ

3. Проблемы бюджетного федерализма в РФ

Заключение

Практическое задание

Список использованной литературы

Введение

налоговый бюджетный федерализм законодательный

При переходе от централизованной системы управления к рыночной большую роль играют соответствующие изменения в бюджетной сфере. Одной из самых важных реформ последнего десятилетия стало формирование института бюджетного федерализма.

До 1991 года при существовании системы директив из единого экономического центра региональные и местные власти практически не обладали бюджетной самостоятельностью, а территориальные бюджеты утверждались органами власти более высокого уровня. В таких условиях у региональных и местных органов власти не было стимулов повышать эффективность бюджетных расходов, а за покрытие бюджетного дефицита отвечали вышестоящие бюджеты. Переход страны к рыночной экономике сопровождался становлением института налогово-бюджетного федерализма.

Цель данной работы - раскрыть сущность налогово-бюджетного федерализма, а также рассмотреть проблемы бюджетного федерализма в РФ

1. Понятие и принципы налогово-бюджетного федерализма

Налогово-бюджетный федерализм - это разделение полномочий в налогообложении и расходах между центральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налогово-бюджетный федерализм реализуется в ходе бюджетного процесса при мобилизации бюджетных доходов и расходовании бюджетных средств. Бюджетный федерализм предполагает, что финансовые взаимоотношения субъектов России с федеральным центром нацелены на эффективное формирование и использование общегосударственных ресурсов.

Основные составляющие бюджетного федерализма базируются на ряде важных принципов. Для построения системы бюджетного федерализма необходимо наличие не менее трех уровней бюджетной системы. Помимо федерального, регионального и местного уровней могут быть два и более уровней местных бюджетов. Чрезвычайно важно сочетание интересов бюджетов всех уровней. Объективную основу этого дает то, что конечная цель органов власти любого уровня должна сводиться к интересам населения. Весьма существенны такие факторы, как равноправие субъектов Федерации в их налогово-бюджетных взаимоотношениях с федеральным центром и законодательное разграничение бюджетной ответственности между федеральными и региональными органами власти и управления. При разграничении доходных и расходных полномочий важно сочетать принципы централизма и децентрализма. Это обеспечивает соответствие финансовых ресурсов органов власти и управления различных уровней их полномочиям и выполняемым функциям. Очень значим принцип высокой степени самостоятельности бюджетов, при этом необходимо активное участие субъектов федерации в формировании и реализации бюджетно-налоговой политики государства, включая межбюджетные отношения. Наконец, чрезвычайно важен принцип единства бюджетной системы.

Многообразие принципов бюджетного федерализма может быть сведено к трем ключевым:

- единство бюджетной системы;

- самостоятельность бюджетов;

- равенство бюджетных прав.

Единство бюджетной системы основано на единой денежной системе страны и на взаимодействии бюджетов всех уровней.

Взаимодействие бюджетов всех уровней, в свою очередь, должно обеспечиваться единством правовой базы построения и исполнения бюджетов, гарантирующими единые правила поведения участников бюджетного процесса и единый порядок применения санкций за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Принцип единства бюджетной системы по отношению к самим организационным формам бюджетов реализуется как в единообразном порядке составления бюджета, так и в едином бюджетном документе. Практическое применение этого принципа заключается в использовании единой бюджетной классификации РФ, единстве форм бюджетной документации, предоставлении необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджетной системы на другой для обеспечения единых принципов организации и согласованных процедур бюджетного процесса по всем уровням бюджетной системы.

Единство предполагает сопоставимость частей бюджета между собой. Для этого применяется единая бюджетная классификация, т. е. группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам.

Реализуется это единство через взаимодействие бюджетов всех уровней посредством использования регулирующих доходных источников, создания целевых бюджетных фондов, их частичного перераспределения.

Это осуществляется посредством установления нормативов отчислений в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, а также предоставления финансовой помощи в различных формах (субвенций, дотаций, субсидий) из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, а из бюджетов субъектов РФ местным бюджетам.

Таким образом, единство бюджетной системы РФ не предполагает слияния или поглощения бюджетов более низких уровней вышестоящими бюджетами. Напротив, каждое бюджетное звено функционирует самостоятельно. Местные бюджеты со своими доходами и расходами не входят в бюджеты субъектов Федерации, последние в Федеральный бюджет. Но в случае необходимости поддержки бюджетов более низких уровней (федерального и регионального) могут передаваться им дополнительные доходные ресурсы. Это позволяет более рационально и эффективно использовать финансовые ресурсы в масштабе всего государства.

Принцип самостоятельности бюджетов означает:

- право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

- наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня;

- законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;

- право государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством определять направления расходования средств и источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

- недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных при исполнении законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

- недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Исходным условием обеспечения принципа самостоятельности бюджетов является разграничение бюджетных полномочий между органами власти различных уровней. Это означает законодательное разграничение предметов ведения, прав и обязанностей в области бюджетных отношений органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления, а также ответственности за реализацию этих полномочий.

Самостоятельность бюджетов предполагает прежде всего право законодательных (представительных) органов власти на каждом уровне самостоятельно осуществлять бюджетный процесс (составлять, утверждать, исполнять бюджет и контролировать его исполнение).

Самостоятельность каждого бюджета может быть обеспечена только при условии, что соответствующий орган власти обладает достаточными собственными источниками финансовых ресурсов и вправе свободно распоряжаться ими в соответствии с выполняемыми функциями, при этом несет полную ответственность в установленном законом порядке за рациональное и эффективное использование бюджетных средств.

Самостоятельно управлять процессом формирования собственного налогового потенциала законодательные органы власти субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления муниципальных образований на соответствующем уровне бюджетной системы могут посредством изменения налоговых ставок в пределах, установленных законодательством РФ по региональным налогам и сборам, а также путем предоставления в соответствии с действующим законодательством отсрочки по платежам в их бюджеты.

Этот принцип может быть полностью реализован лишь в условиях функционирования такого механизма разграничения доходных источников между органами власти каждого уровня, при котором на любом уровне управления обеспечивается соответствие доходов финансируемым расходам и стабильность поступления денежных средств в бюджет.

Принцип равенства бюджетных прав означает, что для всех субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления государство устанавливает одинаковые для всех и обязательные нормы и правила, определяющие компетенцию органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных отношений, осуществления бюджетного процесса.

Равенство бюджетных прав означает также применение единых формализованных методов распределения федеральной финансовой помощи нижестоящим бюджетам на базе единых социальных стандартов для граждан единой страны, обеспечивающих им равные гарантии в потреблении государственных услуг.

2. Законодательная основа бюджетного федерализма в РФ

Бюджетный федерализм, с правовой точки зрения - это разграничение полномочий между центральными органами государственной власти Российской Федерации в области бюджета.

Основными законодательными актами федерального уровня, регламентирующими основы правовых бюджетных отношений и бюджетного федерализма в частности, являются:

- Конституция Российской Федерации;

- Бюджетный кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»

- Федеральный закон от 4 июля 2003 г. №95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации представительных (законодательных) и исполнительных органов государственной власти субъектов российской Федерации»

- Ежегодные федеральные законы о федеральном бюджете

Согласно Конституции РФ должны быть разграничены предметы ведения и полномочия между органами государственной власти Российской Федерации и органами субъектов Федерации, в том числе в области бюджета. Это разграничение, является одним из основных принципов бюджетного федерализма, который предусмотрен ст. 11 Конституции РФ, федеративными и иными (двусторонними) договорами между Российской Федерацией и ее субъектами.

В статьях 71, 72, 73 определяются предметы ведения Российской Федерации (в том числе федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития), предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов.

Важную роль в бюджетной системе России играет местное самоуправление. В соответствии с Конституцией РФ местное самоуправление обеспечивает самостоятельное решение вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью.

Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения. Эти органы в соответствии со ст. 132 Конституции РФ могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями, с передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств. Реализация переданных полномочий подконтрольна государству.

В 1998 г. был принят Бюджетный кодекс РФ, который стал главным законодательным актом в области бюджетных отношений

Статья 1 Бюджетного кодекса РФ относит к бюджетным правоотношениям:

отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга.

Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов бюджетного права, участие которых обязательно в бюджетных правоотношениях. В их круг входят органы представительной и исполнительной власти федерального уровня и субъектов Федерации.

Доходы бюджетов образуются за счет собственных, закрепленных и регулирующих доходных источников, а также прямой финансовой помощи в различных формах и других доходов в соответствии с законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год.

К собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством России и законодательством о налогах и сборах;

- неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений из Федерального фонда компенсаций и региональных фондов компенсаций.

Налоговым кодексом РФ и законодательными актами соответствующих уровней бюджетной системы РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

Принадлежность налога к тому или иному виду не характеризует компетенцию соответствующих органов власти по введению, управлению и распоряжению этим налогом. По каждому налогу установлен свой объем налоговых полномочий органов власти.

3. Проблемы бюджетного федерализма в РФ

Проблемы бюджетного федерализма особо актуальны для России с ее размерами, географической протяженностью, исторической и национальной спецификой отдельных регионов. Роль данного института состоит в обеспечении территориальной справедливости, экономической эффективности и политической стабильности.

Идеальная модель бюджетного федерализма предполагает абсолютную самостоятельность бюджетов, когда отсутствуют какие-либо перераспределительные процессы, поскольку объемы доходных полномочий субъектов федерации совпадают с объемом расходных полномочий. Однако в действительности ни одному государству не удалось этого достичь, и таким образом в современном мире имеет место система взаимоотношений между уровнями государственной власти, предполагающая ту или иную степень самостоятельности.

Реформы, проведенные в России в 90-е годы, дали много положительного для бюджетной системы страны, укрепили ее и сделали более устойчивой. Однако сложившаяся система межбюджетных отношений не в полной мере отвечает основополагающим принципам бюджетного федерализма. Существует много проблем, которые требуют решения. Одной из них является проблема «нефинансируемых федеральных мандатов», когда федеральное законодательство перегружает региональные и местные бюджеты обязательствами без предоставления им необходимых источников финансирования. Нет четкого законодательного разграничения расходных полномочий между федеральным и региональным уровнями власти, в результате чего размывается ответственность за предоставление значительной части общественных услуг. Необоснованная финансовая помощь зачастую вызывает иждивенчество в поведении местных администраций.

Весь комплекс существующих недостатков системы межбюджетных отношений приводит к неэффективному использованию бюджетных ресурсов, снижению качества бюджетных услуг, ухудшению предпринимательского и инвестиционного климата в стране, дальнейшему усилению межрегиональных диспропорций.

Россия - крайне дифференцированная страна по уровню развития регионов, их обеспеченности материальными, финансовыми, трудовыми ресурсами. Сейчас идет поиск по созданию оптимальной модели бюджетного федерализма, для того чтобы обеспечить каждому жителю страны определенный набор социальных услуг вне зависимости от места проживания, повысить ответственность местных администраций за выполнение возложенных функций, увеличить налоговый потенциал регионов, улучшить деловой климат в стране и в целом стимулировать экономический рост.

Заключение

Принцип бюджетного федерализма жизненно важен для Российского государства, отличающегося не только своими масштабами, но и экономическим, национальным, историческим, социально-политическим многообразием регионов. В многонациональной России федерализм способствует с одной стороны, реализации общепризнанных принципов равноправия и самоопределения народов, росту национального самосознания, а с другой стороны, сочетанию их интересов с интересами всего общества.

Реализация концепции бюджетного федерализма основана на сочетании двух взаимодополняющих тенденций -- конкуренции между региональными органами на рынке социальных услуг, выравнивании условий этой конкуренции и обеспечении на всей территории страны общенациональных минимальных стандартов.

Таким образом, бюджетный федерализм -- одно из сложнейших направлений экономических реформ, охватывающих область экономических, финансовых и политических отношений.

С полным правом можно сказать, что в Российской Федерации установлена конституционная модель бюджетного федерализма, так как именно Конституция определяет такие общие принципы бюджетной системы, как разграниченность и самостоятельность бюджетов всех уровней.

Сущность бюджетного федерализма представляет собой взаимодействие экономических и политических интересов властных структур государства разных уровней, направленных на формирование, присвоение, распоряжение и использование денежных ресурсов общества посредством системы налогов, платежей, сборов и системы бюджетных ассигнований и расходов.

Отличительной особенностью проблемы бюджетного федерализма является то, что она фокусирует в себе общечеловеческие интересы и трансформирует их в систему координат денежных отношений.

В заключение хотелось бы отметить, что в настоящее время необходимо все более осознанно сближать бюджетный федерализм с общей макроэкономической политикой рыночных реформ. Решение проблем бюджетного федерализма в конечном итоге позволит стабилизировать российскую государственность, повысить управляемость и объективность рыночной экономической системы.

Практическое задание

1. Расчет отчисления в резерв на ремонт основных средств

Дано: Суммарная первоначальная стоимость основных средств на 01.01.06. составила 35 090 000 руб. Капитальный ремонт основных средств за период 2003-2005гг. не проводился и в текущем году не предусматривается. В целом за предыдущие три года стоимость ремонта основных средств составила:

2003г. = 950 000 руб.; 2004г. = 200 000 руб.; 2005г. = 850 000 руб.

По оценке специалистов ремонтных процент отчислений в резерв на ремонт основных средств составляет 3%. Отчисления в резерв производятся ежемесячно равными долями. Фактически за 2006г. из резерва использовано 500 000 руб.

Решение: Порядок создания резерва на ремонт основных средств установлен статьей 324 НК РФ. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января года, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

1) Рассчитаем общую сумму резерва:

35 090 000 * 3% = 1 052 700 руб. - сметная стоимость планируемых расходов на ремонт;

2) Средняя величина расходов на ремонт за последние три года составила:

(950 000 + 200 000 + 850 000) / 3 = 666 666 руб. 67 коп.

Так как предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, за последние три года, то несмотря на то, что организация планирует осуществить ремонт на сумму 1 052 700 руб., сумма резерва не может превышать 666 666 руб. 67 коп.

3) Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств составят: 666 666, 67 / 12 месяцев = 55 555 руб. 56 копеек.

Сумма резерва на ремонт основных средств за 9 месяцев составит:

55 555 руб. 56 коп. * 9 месяцев = 500 000 руб. 04 коп.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Резерв на ремонт основных средств за год составил 666 666 руб. 67 коп.

Фактически использовано из резерва 500 000 руб., следовательно сумма восстановленного резерва составит 166 666 руб. 67 коп. (666 666,67 - 500 000).

2. Расчет отчисления в резерв на оплату отпускных

Дано: При формировании резерва на оплату отпусков плановая сумма заработной платы на 2006г. установлена в размере 10 000 000 руб., а на оплату отпусков - 795 000 руб. отчисления в резерв производятся ежемесячно, исходя из фактической суммы заработной платы с учетом ЕСН. Фактически из резерва использовано 560 000 руб.

Решение: Согласно п.1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Исходя из этого рассчитаем процент отчисления:

795 000 / 10 000 000 * 100 = 7,95 %

Тогда, сумма отчисления в резерв на оплату отпускных составит:

1) за Октябрь (610 000 + 126 600) * 7,95 % = 58 559 руб. 70 коп.;

2) за Ноябрь (720 000 + 163 200) * 7,95 % = 70 214 руб. 40 коп.;

3) за Декабрь (700 000 + 142 000) * 7,95 % = 66 939 руб. 00 коп.

Резерв на оплату отпусков за 9 месяцев составит:

(5 850 000 (зарплата за 9 месяцев) + 1 521 000 (ЕСН 26% за 9 месяцев) * 7,95 % = 585 994 руб. 50 коп.

Резерв на оплату отпусков за год составит:

(5 850 000 (зарплата за 9 месяцев) + 1 521 000 (ЕСН 26% за 9 месяцев) + 2 030 000 (зарплата за 4 квартал) + 431 800 (ЕСН за 4 квартал)) * 7,95 % = 781 707 руб. 60 коп.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Фактически использовано из резерва на оплату отпусков 560 000 руб., следовательно, восстанавливаем сумму резерва:

781 707,60 - 560 000,00 = 221 707 руб. 60 коп.

3. Расчет отчисления в резерв по сомнительным долгам

Дано: При расчете резерва по сомнительным долгам за текущий квартал 2006г. проведена ревизия дебиторской задолженности. По результатам ревизии выявлена следующая дебиторская задолженность, в т.ч. НДС:

- задолженность за выполненные ремонтные работы ООО «Лотос» = 890 000 руб. Установленный срок погашения 20.09.06;

- задолженность за отгруженные стройматериалы ЗАО «Авто-М» = 1 050 300 руб. Установленный срок погашения 25.09.06.;

- задолженность за отгруженные стройматериалы ООО «Регламент» = 680 000 руб. Установленный срок погашения 01.12.06.;

- задолженность по процентам за товарный кредит (ноябрь 2005г). Установленный срок погашения 01.12.05.;

- задолженность за выполненные СМР ОАО «Интерспорт» = 578 000 руб. Установленный срок погашения 01.12.06.;

- задолженность за выполненные ремонтные работы ОАО «Торнадо» =

1 110 000 руб. Установленный срок погашения 09.11.06.;

- задолженность за отгруженные стройматериалы ООО «Ригонда» = 380 000 руб. Установленный срок погашения 15.11.06.;

- задолженность за отгруженные стройматериалы ЗАО «Тритон» = 1280 000 руб. Установленный срок погашения 30.10.06.

За период трех предыдущих кварталов величина остатка резерва по

сомнительным долгам составила 7 200 000 руб.

Фактически использовано из резерва за 2006г. 4 670 000 руб.

Решение: В соответствии с п.4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется в зависимости от срока, прошедшего с момента возникновения задолженности следующим образом:

- в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;

- в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно).

- если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней, суммы "дебиторки" в расчет не включаются.

Суммы сомнительной дебиторской задолженности за квартал по группам составили:

1) 890 000 + 1 050 300 = 1 940 300 руб. - первая группа (более чем на 90 календарных дней);

2) 1 110 000 + 380 000 + 1 280 000 = 2 770 000 руб. - вторая группа (от 45 до 90 календарных дней).

Для расчета резерва принимаем полную сумму первой группы (1 940 300 руб.) и 50 % суммы второй группы (2 770 000 * 50 % = 1 385 000 руб.).

Итого равно 3 325 300 руб.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, то есть без НДС.

Выручка за 4 квартал (за исключением процентов и аренды) равна 19 076 271 руб. 18 коп.

19 076 271,18 * 10 % = 1 907 627 руб. 12 коп. - 10 % от выручки

Несмотря на то, что по результатам инвентаризации сумма сомнительной дебиторской задолженности, которую можно включить в резерв, составила 3 325 300 руб., размер резерва по сомнительным долгам, создаваемого в четвертом квартале, будет ограничен суммой 1 907 627 руб. 12 коп.

В налоговом учете текущее (поквартальное) увеличение резерва по сомнительным долгам трактуется как внереализационный расход, а уменьшение - как внереализационный доход. Последнюю операцию именуют восстановлением резервов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам за год в целом составил 9 107 627 руб. 12 коп. (7 200 000,00 + 1 907 627,12). Фактически использовано из резерва 4 670 000 руб., следовательно сумма восстановленного резерва составляет 4 437 627 руб. 12 коп. (9 107 627,12 - 4 670 000,00)

4. Расчет суммы процентов за пользование кредитом банка

Дано: В феврале 2006г. приобретен кредит банка на общую сумму 7 500 000 руб. под 16% годовых. Срок пользования кредитом 18 месяцев. Проценты за пользование кредитом начисляются в размере ежемесячно в равной сумме (без пересчета на суммы, уплаченные в погашение кредита).

Решение:

1) Рассчитаем сумму процента для целей бухгалтерского учета:

7 500 000 / 12 месяцев * 16 % = 100 000,00 - ежемесячная сумма процентов.

2) В целях налогового учета проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию. Так установлено статьей 269 НК РФ, которая позволяет налогоплательщикам при определении максимального размера процентов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, воспользоваться двумя возможными способами:

а) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

б) исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в валюте Российской Федерации и из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Рассчитаем нормированную сумму процентов вторым способом:

Предположим ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13 %, тогда

7 500 000 * 13 % * 1,1 / 12 = 89 375 руб. - ежемесячная нормированная сумма процентов для целей налогового учета.

5. Расчет суммы процента и суммы НДС, начисленных по договору товарного кредита

Дано: Величина процентов по продаже стройматериалов согласно договору товарного кредита установлена в размере 1,5% ежемесячно, т.е. 18% годовых.

Решение: На основании под. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ проценты по товарному кредиту облагаются НДС лишь в размере, превышающем сумму процентов, рассчитанную с применением ставки рефинансирования Центрального банка РФ в период действия договора. Предположим ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов, тогда:

1) 2 700 000 * 1,5% = 40 500 руб. - ежемесячная сумма процентов, начисленная по договору товарного кредита;

2) 2 700 000 * 13% / 12 м-ев = 29 250 руб. - сумма процентов, рассчитанная с применением ставки рефинансирования ЦБ РФ;

3) 40 500 - 29 250 = 11 250 руб. - налоговая база для исчисления НДС;

4) 11 250 * 18 / 118 = 1 716 руб. 10 коп. - сумма НДС, принимаемая к вычету.

6. Расчет налога на имущество

Дано: Остаточная стоимость объектов основных средств составила:

01.01.06. = 35 090 000 руб.;

01.02.06 = 35 058 000 руб.;

01.03.06 = 35 026 000 руб.;

01.04.06 = 34 994 000 руб.;

01.05.06 = 34 962 000 руб.;

01.06.06.= 34 930 000 руб.;

01.07.06 = 34 898 000 руб.;

01.08.06 = 34 866 000 руб.;

01.09.06. = 34 834 000руб.;

01.10.06. = 34 802 000 руб.;

01.11.06. = 34 877 000 руб.;

01.12.06. =34 840 000 руб.;

01.01.07 = 34 803 000 руб.

Налог на имущество рассчитать за 9 месяцев и год в целом.

Решение:

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с п.4 ст 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка по налогу на имущество составляет 2,2 %

Авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал составит:

(35 090 000 + 35 058 000 + 35 026 000 +34 994 000) : (3 мес. + 1) = 35 042 000руб. - Средняя стоимость имущества за 1 квартал

35 042 000 * 2,2% : 4 = 192 731 руб.- Сумма авансового платежа за 1 квартал

Авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие составит:

(35 090 000 + 35 058 000 + 35 026 000 + 34 994 000 + 34 962 000 + 34 930 000 + 34 898 000) : (6 мес. + 1) = 34 994 000 руб. - Средняя стоимость имущества за 6 месяцев

34 994 000 * 2,2% : 4 = 192 467 руб.- Сумма авансового платежа за полугодие

Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев составит:

(35 090 000 + 35 058 000 + 35 026 000 + 34 994 000 + 34 962 000 + 34 930 000 + 34 898 000 + 34 866 000 + 34 834 000 + 34 802 000) : (9 мес. + 1) = 34 946 000руб. - Средняя стоимость имущества за 9 месяцев

34 946 000 * 2,2% : 4 = 192 203 руб.- Сумма авансового платежа за 9 месяцев

Сумма налога на имущество за 9 месяцев составит:

192 731 + 192 467 + 192 203 = 577 401 руб.

Налог на имущество за год составит:

(35 090 000 + 35 058 000 + 35 026 000 + 34 994 000 + 34 962 000 + 34 930 000 + 34 898 000 + 34 866 000 + 34 834 000 + 34 802 000 + 34 877 000 + 34 840 000 + 34 803 000) : (12 мес. + 1) = 34 921 538 руб. - Среднегодовая стоимость имущества.

34 921 538 * 2,2% = 768 274 руб. - Сумма налога на имущество за год.

7. Расчет по ЕСН

Дано: Для расчета налогового обязательства по ЕСН использовать следующие данные ведомостей начисления заработной платы и индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат (приложение 1 к приказу МНС России от 27.07.04. № САЭ-3-05/443), согласно которым доходы 5 человек составили:

· по итогам 10 месяцев 2006г. по 320 000 руб.

· по итогам 11 месяцев 2006г. по 350 000 руб.

· по итогам года в целом по 400 000 руб.

Таким образом, регрессивная шкала должна использоваться только с октября 2006г.

Расчет ЕСН за год в целом произвести исходя из того, что за период январь-сентябрь в ЗАО «Аргус» начисленная оплата труда всего персонала составила 5 850 000 руб. Других выплат в пользу физических лиц, облагаемых ЕСН, не производилось.

Решение:

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам установлены ст. 241 НК РФ.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный ФОМС	Территориальн ФОМС
До 280 000 руб.	20 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 % с суммы превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1 % с суммы превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6 % с суммы превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5 % с суммы превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10 % с суммы превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2 % с суммы превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2 % с суммы превышающей 600 000 руб.

ЕСН за 9 месяцев составил 1 521 000 рублей (5 850 000 * 26 %)

Заработная плата по итогам 10 месяцев составила 6 460 000 рублей (5 850 000 + 610 000). Тогда ЕСН за 10 месяцев составит:

(6 460 000 - (320 000 * 5) * 26% ) + (( 72 800 + ((320 000 - 280 000) * 10 %)) *5) = 1 647 600 руб. ЕСН за октябрь составит 126 600 руб. (1 647 600 - 1 521 000)

Заработная плата по итогам 11 месяцев составила 7 180 000 рублей (6 460 000 + 720 000). Тогда ЕСН за 11 месяцев составит:

(7 180 000 - (350 000 * 5) * 26% ) + (( 72 800 + ((350 000 - 280 000) * 10 %)) *5) = 1 810 800 руб. ЕСН за ноябрь составит 163 200 руб. (1 810 800 - 1 647 600)

Заработная плата по итогам года составила 7 880 000 рублей (7 180 000 + 700 000). Тогда ЕСН за год составит:

(7 880 000 - (400 000 * 5) * 26% ) + (( 72 800 + ((400 000 - 280 000) * 10 %)) *5) = 1 952 800 руб. ЕСН за декабрь составит 142 000 руб. (1 952 800 - 1 810 800)

8. Расчет представительских расходов

Дано: Лимитированную величину представительских расходов рассчитать по итогам оплаты труда за год в целом.

Решение:

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы фирмы на оплату труда за 2006г. составили 7 880 000 руб.

1) 7 880 000 * 4% = 315 200 руб. - сумма представительских расходов, отражаемая в налоговом учете;

2) 450 000 - 68 644,07 (НДС) - 315 200 = 66 155 руб. 93 коп. - сумма представительских расходов, не учитываемая в налоговом учете;

3) 315 200 * 18% = 56 736 руб. - сумма НДС, которую можно принять к вычету;

4) 68 644,07 - 56 736,00 = 11 908 руб. 07 коп. - сумма НДС, списываемая за счет собственных средств (т.е. без уменьшения облагаемой прибыли).

9. Расчет транспортного налога

Дано: Для расчета транспортного налога учесть, что ЗАО «Аргус» зарегистрировано в органах ГИБДД как владелец следующих видов транспортных средств:

· а/м легковой с мощностью двигателя 133 л.с. - ставка налога 25 руб./л.с.;

· а/м легковой с мощностью двигателя 90 л.с. - ставка налога 20 руб./л.с.;

· а/м грузовой с мощность двигателя 200 л.с. - ставка налога 45 руб./л.с.;

· автобус с мощностью двигателя 140 л.с. - ставка налога 40 руб./л.с.

Все транспортные средства состояли на учете в налоговом органе полный календарный год.

Решение:

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств определяется - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Транспортный налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Для расчета транспортного налога составим таблицу

Таблица 1

Налоговая база, (л.с)	Ставка налога, (руб./л.с.)	Исчисленная сумма налога, (руб.)
133	25	3 325
90	20	1 800
200	45	9 000
140	40	5 600
ИТОГО:	19 725

Сумма транспортного налога за год составит 19 725 руб.

10. Расчет расходов на неорганизованную рекламу

Дано справочно: Сумма выручки от продаж без НДС по состоянию за девять месяцев 2006г. составила 61 219 636 руб.

Решение: Расходы на рекламу в целях налогообложения учитываются с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

1) 1 360 000 руб. - расходы на неорганизованную рекламу

2) (61 219 636 + 19 076 271,18 ) * 1 % = 802 959 руб. 07 коп. - расходы на неорганизованную рекламу согласно ст. 264 НК РФ.

Расходы на неорганизованную рекламу по нормативу меньше фактической суммы расходов, следовательно, мы можем принять только нормируемую сумму на рекламу - 802 959 руб. 07 коп.

11. Расчет суммы НДС

Рассчитаем сумму НДС за каждый месяц по формуле и отразим данные в таб.2: НДС к уплате = НДС, полученный от реализации - НДС с покупок

Таблица 2

ОКТЯБРЬ
Дата	Налоговая база	Ставка НДС	НДС от продаж	НДС с покупок	Примечание
10.10.06	2 500 000,00	18/118	381 355,93
12.10.06	800 000,00	18/118	122 033,90		НДС с аванса
13.10.06	840 000,00	18/118		128 135,59
15.10.06	45 000,00	18	8 100,00
17.10.06	3 800 000,00	18/118	579 661,02
20.10.06	1 250 000,00	18/118	190 677,97
22.10.06	75 000,00	18/118	13 500,00
22.10.06	75 000,00	18/118		13 500,00	Введенный в эксплуатацию объект СМР
28.10.06	248 000,00	18/118	37 830,51
31.10.06	40 000,00	18/118		6 101,69
НОЯБРЬ
Дата	Налоговая база	Ставка НДС	НДС от продаж	НДС с покупок	Примечание
01.11.06	2 700 000,00	18/118	411 864,41
08.11.06	2 800 000,00	18/118	427 118,64		НДС с аванса
09.11.06	2 900 000,00	18/118		442 372,88
15.11.06	45 000,00	18	8 100,00
17.11.06	2 500 000,00	18/118	381 355,93
17.11.06	2 500 000,00	18/118		122 033,90	Вычет по предоплате
26.11.06	1 890 000,00	18/118	288 305,08
20.11.06	450 000,00	18/118	68 644,07
26.11.06	3 700 000,00	18/118	564 406,78
30.11.06	11 250,00	18/118	1 716,10		Смотреть расчет суммы НДС с процентов (п.5)
ДЕКАБРЬ
Дата	Налоговая база	Ставка НДС	НДС от продаж	НДС с покупок	Примечание
07.12.06	900 000,00	18/118	137 288,14		НДС с аванса
10.12.06	3 000 000,00	18/118	457 627,12
10.12.06	3 000 000,00	18/118		427 118,64	Вычет по предоплате
14.12.06	1 640 000,00	18/118		250 169,49
14.12.06	125 000,00	18	22 500,00		Недостача ТМЦ
15.12.06	45 000,00	18	8 100,00
18.12.06	45 000,00 (120 000,00 минус 75 000,00)	18/118	6 864,41		Исчислен НДС с суммы превышения доходов от реализации требования над суммой расходов, связанных с его приобретением
21.12.06	1 170 000,00	18/118	178 474,58
22.12.06	2 670 000,00	18/118		407 288,14
25.12.06	12 000,00	18/118		1 830,51
26.12.06	450 000,00	18/118		56 736,00
28.12.06	34 000,00	18/118		5 186,44
31.12.06	11 250,00	18/118	1 716,10		Смотреть расчет суммы НДС с процентов (п.5)
ИТОГО:	4 297 240,69	1 860 473,28

Всего НДС за 4 квартал составил: 4 297 240,69 - 1 860 473,28 = 2 436 767 руб.

12. Классификация доходов и расходов

Представим классификацию доходов в таблице 3 (без НДС):

Таблица 3

Наименование дохода	Доходы
	от реализации	внереализа-ционные
ОКТЯБРЬ
Отгрузка (10.10.06)	2 118 644,07
Отгрузка ( 17.10.06)	3 220 338,98
Аренда (15.10.06)		45 000,00
Отгрузка (20.10.06)	1 059 322,03
ИТОГО:	6 398 305,08	45 000,00
ИТОГО за Октябрь: 6 443 305 руб. 08 коп.
НОЯБРЬ
Отгрузка (01.11.06)	2 288 135,59
Аренда (30.11.06)		45 000,00
Отгрузка (17.11.06)	2 118 644 ,07
Штраф и неустойка за нарушение хоз. договоров (20.11.06)		381 355,93
Отгрузка (26.11.06)	1 601 694,92
Отгрузка (26.11.06)	3 135 593,22
Проценты по договору товарного кредита (30.11.06)		38 783,90
ИТОГО:	9 144 067,80	465 139,83
ИТОГО за Ноябрь: 9 609 207 руб. 63 коп.
ДЕКАБРЬ
Отгрузка (10.12.06)	2 542 372,88
Аренда (15.12.06)		45 000,00
Цессия (18.12.06)		38 135,59
Отгрузка (21.12.06)	991 525,42
Проценты по договору товарного кредита (31.12.06)		38 783,90
Дивиденды (19.12.06)		1 350 000,00
Сумма восстановленных резервов (221 707,60 + 166 666,67 + 4 437 627,12)		4 826 001,39
ИТОГО:	3 533 898,30	6 297 920,88
ИТОГО за Декабрь: 9 831 819 руб. 18 коп.

Итого доходов за 4 квартал 2006г. 25 884 331 руб. 89 коп., в том числе:

1) 19 076 271,18 - доходы от продаж;

2) 6 808 060 ,71 - внереализационные доходы;

Всего доходов за 2006г. 87 103 967 руб. 89 коп., в том числе:

1) 61 219 636,00 (выручка за 9 месяцев) + 19 076 271,18 (выручка за 4 квартал) = 80 295 907,18 - доходы от продаж;

2) 6 808 060,71 - внереализационные доходы.

Представим классификацию расходов в таблице 4 (без НДС)

Таблица 4

Наименование расхода	Расходы
	от реализации	внереализа-ционные
ОКТЯБРЬ
Материалы	1 200 000,00
Заработная плата производ. рабочих, прочего и административного персонала	610 000,00
Амортизация произв. оборудования и администр. здания	32 000,00
ЕСН от сумм заработной платы	126 600,00
Отчисления в резерв на оплату отпускных	58 559,70
Отчисления в резерв на ремонт основных средств	55 555,56
Проценты за пользование кредитом банка		89 375,00
ИТОГО:	2 082 715,26	89 375,00
ИТОГО за Октябрь: 2 172 090 руб. 26 коп.
НОЯБРЬ
Материалы	1 320 000,00
Заработная плата производ. рабочих, прочего и административного персонала	720 000,00
Амортизация произв. оборудования и администр. здания	37 000,00
ЕСН от сумм заработной платы	163 200,00
Отчисления в резерв на оплату отпускных	70 214,40
Отчисления в резерв на ремонт основных средств	55 555,56
Проценты за пользование кредитом банка		89 375,00
ИТОГО:	2 365 969,96	89 375,00
ИТОГО за Ноябрь: 2 455 344 руб. 96 коп.
ДЕКАБРЬ
Материалы	1 520 000,00
Заработная плата производ. рабочих, прочего и административного персонала	700 000,00
Амортизация произв. оборудования и администр. здания	37 000,00
ЕСН от сумм заработной платы	142 000,00
Отчисления в резерв на оплату отпускных	66 939,00
Отчисления в резерв на ремонт основных средств	55 555,56
Проценты за пользование кредитом банка		89 375,00
Недостача ТМЦ в пределах установленных норм	125 000,00
Информационные услуги	10 169,49
Коммунальные услуги	28 813,56
Расходы на НИОКР	370 000,00
Представительские расходы	315 200,00
Отчисления в резерв по сомнительным долгам		1 907 627,12
Расходы на неорганизованную рекламу по нормативу	802 959,07
Транспортный налог за год	19 725,00
Налог на имущество за год	768 274,00
ИТОГО:	4 961 635,68	1 997 002,12
ИТОГО за Декабрь: 6 958 637 руб. 80 коп.

Итого расходов за 4 квартал 2006г. 11 586 073 руб. 02 коп., в том числе:

1) 9 410 320,90 - расходы от продаж;

2) 2 175 752,12 - внереализационные расходы;

Всего расходов за 2006г. 77 531 067 руб. 56 коп., в том числе:

1) 50 000 000,00 (расходы за 9 месяцев) + 5 850 000,00 (Заработная плата за 9 мес.) + 1 521 000,00 (ЕСН за 9 мес.) + 288 000 (амортизационные отчисления за 9 месяцев) + 8 285 994,54 (500 000,04 (резерв на ремонт ОС за 9 месяцев) + 585 994,50 (резерв на оплату отпускных за 9 месяцев) + 7 200 000,00 (резерв по сомнительным долгам за 9 месяцев)) + 9 410 320,90 (расходы за 4 квартал) = 75 355 315,44 - расходы от продаж;

2) 2 175 752,12 - внереализационные расходы.

13. Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль рассчитаем по формуле:

Налогооблагаемые доходы - Налогооблагаемые расходы = Налоговая база - Убытки прошлых лет = Прибыль * Ставку налога (20%)= Налог к уплате

Налогооблагаемый доход за год составит 85 676 400,09 ((87 103 967,89 - 1 350 000,00 (дивиденды) - 77 567,80 (% по договору товарного кредита) Налогооблагаемый расход за год составит 77 531 067,56

Налоговая база = 85 676 400,09 - 77 531 067,56 = 8 145 332,53 - 7 500,00 (убыток 60 000,00 : 8 мес.) = 8 137 832,53

Налог на прибыль = 8 137 832,53 * 20 % = 1 627 567 рублей

14. Расчет налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций