Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Львівський національний університет імені Івана Франка

Кафедра фінансів

Сучасні причини з ухилення від сплати податків в Україні

Реферат студентки

Групи ЕКМ-33с

Дмитришин Олени

Львів-2008

План

Вступ

1. Основні причини ухилення від сплати податків

2. Способи здійснення податкових злочинів

3. Схеми розрахунків

4. Узаконені способи зменшення суми податкових платежів

5. Контроль за платниками податків та інших обов'язкових платежів

Висновки

Список використаної літератури

Вступ

Проблема податкових зловживань стоїть перед усіма державами з моменту виникнення податків. Під відхиленням від податків розуміють дії платників податків, спрямовані на несплату податків шляхом заниження доходу й оцінки майна чи їхнього повного приховання, тобто ухилення від сплати податку -- правопорушення, що складається в невиконанні або неналежному виконанні платником своїх обов'язків по сплаті податку.

Недосконалість діючого податкового законодавства та бажання отримати максимальні доходи або прибутки створюють для платників податків величезну спокусу недоплатити або взагалі ухилитися від сплати податків і зборів та інших неподаткових платежів, тому ухилення вiд сплати податкiв стало своєрiдним каналом нелегального збагачення. Так окремi суб'єкти пiдприємництва у своїй дiяльностi використовують складнi фiнансовi схеми, що дають змогу зменшити або повнiстю виключити сплату податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв). Злочиннi фiнансовi схеми ухилення вiд оподаткування, способи злочинної дiяльностi постiйно змiнюються та удосконалюються. Для пiдготовки до злочину та приховування його слiдiв злочинцями застосовуються рiзноманiтнi заходи, що полегшують скоєння ухилень вiд сплати податкiв.

У результаті контрольної роботи окремих підрозділів Державної податкової служби України у 2003 р. порушено майже 10 тис. кримінальних справ про злочини у сфері оподаткування . Згідно з оцінками українських експертів, за роки незалежності з України було вивезено понад $40 млрд. Окрім того, сьогодні в позабанківському грошовому обігу перебуває більш як 44% неконтрольованої грошової маси (близько 9 млрд. грн.). Також відзначається значне відставання темпів податкових надходжень до Державного бюджету від темпів росту валового внутрішнього продукту країни, а в структурі справляння податків - зниження рік у рік питомої ваги ПДВ, особливо його відшкодування з бюджету. Тому проблема створення економічних умов, які б унеможливлювали ухилення від сплати податків, і пошук шляхів легалізації тіньових капіталів, обсяг яких уже перевищує Державний бюджет країни, потребує якнайшвидшого розв'язання.

1. Основні причини ухилення від сплати податків

Можна виділити три основні причини, які спонукають до ухилення від сплати податків у різних його проявах:

1) причини соціально-економічного характеру;

2) причини організаційного характеру;

3) причини правового характеру.

До першої групи причин відносять недостатність вільних оборотних коштів у суб'єктів господарювання (всі підприємці вимушені віддавати у вигляді податків 60-70% свого доходу і ще плюс до них нарахування на заробітну платню і собівартість продукції, що у результаті значно перевищує об'єм сумарного доходу.), небажання скористатись системою кредитування (тому що необхідно платити відсотки за користування позикою),бажання отримати максимальну вигоду (прибуток) від діяль ності. І, як наслідок, потенційні платники стають злісними неплатниками податків. Для цього вони відкривають досить багато різних видів банків ських рахунків, розрахунки переважно проводять у готівці, нараховують мінімальні заробітні плати (виплата заробітної плати в "конвертах"), а фактичні майже ніколи їм не відповідають, реєструються по фіктивних адресах та на осіб, які уникають кримінальної відповідальності згідно з діючим законодавством.

До причин організаційного характеру необхідно віднести недосконалу систему обліку платників податку, а також недостатньо належний рівень контролю за їх діяльністю, починаючи від процесу реєстрації платника податку і закінчуючи адмініструванням прикладних податків і зборів. Необхідно сказати, що одним з основних факторів, що формує дану групу причин організаційного характеру, є відсутність досвіду боротьби із неплатниками податків у податковій службі.

Але, на нашу думку, це явище об'єктивне, адже історія діяльності податкової служби в Україні є ще досить нетривалою. І тому доречно було би скористатися досвідом розвинутих держав світу щодо застосування методів і схем, які дозволять зменшити збитки держави від несплати податків та зборів.

До причин правового характеру відносять недосконалість діючого податкового законодавства. Але і в цьому випадку в Україні спостері гаються позитивні тенденції. Процес реформування податкової системи здійснюється постійно, хоча і є ще багато сфер в оподаткуванні, які потребують свого нагального впорядкування та вдосконалення. До основних та проблемних питань в податковому законодавстві відносять: вдосконалення методики контролю за виплатою бюджетного дотримання принципу соціальної справедливості посилення відповідальності посадових осіб за необ'єктивне проведення податкових перевірок чітке та єдине трактування норм податкового законодавства. Розв'язавши ці та інші проблемні питання у сфері законодавчої діяльності, країна матиме можливість створити сприятливі умови для зменшенню втрат бюджету та зменшенню кількості неплатників податків, які ухиляються від свого конституційного обов'язку цілком свідомо.

2. Способи здійснення податкових злочинів

Платники податків, які ухиляються від їх сплати, порушують чинне законодавство, а точніше здійснюють податковий злочин. Так основними способами здійснення податкових злочинів є:

1)неподання податкових декларацій і розрахунків, яке містить у собі навмисне ухилення від сплати податків і переслідується за законом шляхом накладання адміністративних штрафів на відповідальних осіб, пред'явлення фінансових санкцій і пені ;

2)незаконне приховання об'єктів оподаткування полягає в тому, що декларації подаються, але в них не вказуються реальні бази оподаткування. При цьому платники податків (зборів, обов'язкових платежів) навмисно вносять у податкову звітність невірні дані, не відбиваючи фактично отриманих доходів, переслідуючи при цьому корисливі цілі. Одним з видів приховання доходів є не відображення в обліку і звітності виторгу, отриманого готівкою. У даному випадку керівниками підприємств використовуються різні варіанти. Так, наприклад, керівники підприємств можуть укладати контракти не на весь обсяг постачань, а тільки на його частину. Різниця між фактичною вартістю товарів (робіт, послуг) і частиною, що відбивається в обліку і звітності, залишається в розпорядженні виконавця без врахування оподаткування. Крім того, у практиці часто зустрічаються випадки, коли реалізація товарів (робіт, послуг) здійснюється без оформлення договорів і первинних бухгалтерських документів, а розрахунки здійснюються готівкою;

3)незаконне заниження об'єктів оподаткування є зменшення його бази шляхом не відображення у поданих до податкових служб звітних документах повного обсягу об'єктів оподаткування, умисно неправильне обчислення бази оподаткування, заниження податкової ставки тощо, внаслідок чого податки, збори, інші обов'язкові платежі сплачуються платником податку не в повному обсязі. Зокрема, заниження оподатковуваного прибутку може полягати в частковому чи повному не включенні до нього коштів, одержаних від виконання робіт, надання послуг тощо. Дане ухилення не може бути виявлено при проведенні камеральної перевірки і тому для цього необхідно провести документальну перевірку по усіх видах діяльності господарюючого суб'єкта для виявлення реального об'єкта оподаткування;

4)незаконне використання податкових пільг;

5)завищення витрат на виробництво продукції (робіт, послуг). Одним зі способів збільшення витрат є фіктивне документальне оформлення товарно-матеріальних цінностей, що нібито витрачені на виробництво;

6)приховання валютного виторгу;

7)незаконне відкриття і використання за кордоном України валютних рахунків;

8)оформлення фіктивних документів на купівлю продукції і т.д.

У рамках чинного законодавства України існує також безліч способів відхилення від оподатковування, заснованих на використанні неузгоджень у законодавстві.

3. Схеми розрахунків

Підприємствами широко застосовується такий спосіб ухилення від сплати податків, як несплата нарахованих податкових зобов'язань унаслідок відсутності коштів на розрахунковому рахунку. В цьому випадку використовуються такі схеми розрахунків за продукцію, за якими кошти на розрахунковий рахунок не надходять. Серед них основне місце займають такі:

1)використання для розрахунків за реалізовану продукцію кредитних ліній комерційних банків оплата за продукцію (роботи, послуги) надходить на кредитні лінії підприємства і використовується на погашення раніше отриманих кредитів під поручительство комерційних структур чи під заставу договорів майнового характеру. Таким чином, заборгованість перед підприємством погашається, а кошти, які можна було б направити в бюджет як сплату нарахованих податків, на розрахунковий рахунок підприємства не надходять;

2)використання для розрахунків векселів з дисконтом;

3)застосування перекладних векселів. Тут також можливий варіант не допустити зарахування грошей на розрахунковий рахунок, погасивши при цьому заборгованість. Наприклад, підприємство А, згідно договору купівлі-продажу одержало від постачальника (підприємства Б) товар (роботу, послугу). На суму виниклої заборгованості підприємство А видає підприємству Б вексель. У свою чергу підприємство Б є дебітором підприємства В, що пропонує закрити борг векселем підприємства А. Отриманим векселем підприємство В закриває заборгованість перед підприємством А. Таким чином, заборгованість між підприємствами закрита, а кошти на розрахункові рахунки не зараховувались;

4)здійснення заліків взаємних вимог;

5)схема податкових зловживань, коли підприємство-покупець і підприємство-продавець укладають договір купівлі-продажу товару (роботи, послуги) на умовах передплати. Покупець здійснює передплату згідно з контрактом. При здійсненні передоплати відповідно до Законів України «Про податок на додану вартість» і «Про оподаткування прибутку підприємств» він відносить суму ПДВ до складу податкового кредиту і відбиває валові витрати. Потім продавець письмово повідомляє про збільшення ціни, а покупець письмово повідомляє про незгоду зі зміною ціни. Продавець повертає передплату. Таким чином підприємство-покупець цілком легально в звітному періоді, коли здійснено передплату, зменшує суму податкових платежів, хоча господарська операція не відбувається.

Розглянуті схеми здійснення податкових зловживань не вичерпують усіх способів, що застосовуються в практичній діяльності підприємств України.

4. Узаконені способи зменшення суми податкових платежів

Останнім часом в Україні з'явилося таке явище, як ухилення від сплати податків без порушення чинного законодавства, що дістало назву податкового планування або оптимізації оподаткування. У даному випадку платник податків використовує прогалини законодавства, а саме недосконалість податкових норм та право вибору найбільш ефективного варіанту сплати податкових платежів при альтернативних напрямках діяльності. Для забезпечення ефективної податкової політики суб'єкт господарювання повинен засвоїти основні чинники мінімізації податкових та неподаткових платежів:

1) вибір виду та роду діяльності (платник податків має вільний вибір щодо сфери діяльності у межах діючого законодавства, а значить і самостійно може за рахунок цього зменшити суму майбутніх платежів);

2)винайдення можливостей зменшення бази оподаткування за рахунок прямих та непрямих податкових пільг. Прямі види пільг носять цільовий характер. До них відносять пільги організаціям інвалідів, пільги відносно оподаткування прибутку у вільних економічних зонах з іноземним капіталом та пільги, які передбачаються для окремих видів товарів (наприклад щодо ПДВ на дитяче харчування вітчизняного виробництва). Щодо непрямих податкових пільг, то їх суть полягає у наступному. Платник податку може зменшувати фонд оплати праці, пришвидшувати амортизацію основних засобів, змінювати цінову політику. Таким чином, він самостійно впливає на процес собівартості власної продукції, робіт чи послуг, збільшуючи або зменшуючи її, і тим самим керує процесом формування сум податкових платежів. Це є потужним стимулом тінізації економічних відносин. Починаючи з 1997 року кількість фактичних надходжень була 24,1 млрд. грн. проти 19,7 млрд. грн. пільг. У 2002 році пільги були на 28% більші від надходжень в цьому році. Пільги у сфері оподаткування постійно зростають. Так за інформацією Рахункової палати, в Україні пільги із платежів до бюджету становлять 46,8 млрд. грн;

3)бізнес планування майбутніх доходів і платежів;

4)врахування регіональної специфіки оподаткування. Законодавством передбачені території, де застосовується пільгове оподаткування або де воно взагалі відсутнє. На території України це вільні економічні зони. На їх території діє пільговий режим оподаткування (наприклад, 50% від діючої ставки податку на прибуток), відмінний від загальноприйнятого.

Класичним прикладом мінімізації податкових платежів є ситуація із перенесенням збитків минулих років із податку на прибуток на наступні періоди. За даними ДПА, масштаби використання українськими підприємствами саме цього методу такі, що починаючи з 1997 року загальна сума збитків перевищила 30 млрд. грн. Сьогодні в Україні виробництво тисяч державних і приватних підприємств спеціально підтримується у стані збитковості, оскільки це дає можливість їхнім керівникам і найближчому оточенню отримувати тіньові доходи. Завдяки удосконаленню контрольно-перевірочної роботи протягом цього року виведено із категорії збиткових майже кожне друге перевірене підприємство. Так за результатами перевірок донараховано 5546,7млн.грн., що на 1511,6млн.грн., або на 37,5відсотка, більше, ніж у минулому році. По 84,2тис. керівниках підприємств прийнято постанови про притягнення їх до адміністративної відповідальності.

5. Контроль за платниками податків та інших обов'язкових платежів

податок платник податковий злочин

Контроль за виконанням платником податків своїх обов'язків перед державою по повному і своєчасному внесенню податкових платежів у відповідні бюджети або фонди здійснюють наступні органи:

митні органи -- щодо акцизного збору та податку на додану вартість, ввізного та вивізного мита, інших податків і зборів;

органи Пенсійного фонду України;

органи фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

податкові органи, які забезпечують надходження до бюджету всіх податків і зборів.

Тільки податкові органи (ДПС та податкова міліція) можуть вживати заходи з погашення податкового боргу, а також державні виконавці в рамках їхньої компетенції. Їхніми завданнями є: запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування, їх розкриття, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення; розшук платників, які ухиляються від сплати податків, інших платежів; запобігання корупції в органах державної податкової служби та виявлення її фактів; забезпечення особистої безпеки працівників органів державної податкової служби. За час існування податкової міліції її підрозділами викрито майже 60 тисяч злочинів у сфері оподаткування. За цей же період заходами податкової міліції та за її участю до бюджетів усіх рівнів та державних цільових фондів спрямовано з "тіньового" обігу понад 16 млрд. гривень.

Результати роботи податкової міліції

за 5 місяців 2008 року (рисунки1-4)

Рисунок №1

Підрозділами податкової міліції виявлено 6877 злочинів, що на 5,1% менше, ніж у попередньому році (7249). Тяжких та особливо тяжких злочинів виявлено більше на 5,8%, їх питома вага у загальній кількості зареєстрованих злочинів досить висока і становить 54,3%. Втілюючи у роботу нові критерії оцінки роботи, насамперед - це відходження від практики викриття дріб`язкових злочинів, та тих, що не є суспільно небезпечними, кількість викритих злочинів зменшилась із 4,1 тис. у 2007 році до 3,3 тис. у 2008. При цьому, питома вага викриття тяжких злочинів зросла з 54% (2,2 тис. злочинів) у минулому році, до 75% (2,5 тис. злочинів) у 2008.

Скоротилася їх кількість в АР Крим (-51,3%), Тернопільській (-45,0%), Запорізькій (-44,0%), Одеській (-37,3%), Сумській (-25,8%), Харківській (-23,7%), Херсонській (-21,4%), Рівненькій (-20,0%) та інших областях.

Більше цих злочинів виявлено у Київській (+50,0%), Черкаській (+34,1%), Полтавській(+25,0%), Чернігівській (+15,0%), Кіровоградській (+13,0%) областях та місті Севастополі (+10,0%).

Рисунок №2

Підвищено ефективність роботи по викриттю злочинів, пов`язаних зі спробами незаконного відшкодування ПДВ з бюджету. За останні 2,5 місяці викрито 111 злочинів, тоді як за попередній період (2,5 місяці) викрито 71 злочин вказаної категорії.

Рисунок №3

Податковою міліцією виявлено 1,7 тис. суб'єктів „фіктивного” господарювання та 137 “конвертаційних” центрів. На рахунках підприємств, які входили до складу виявлених „конвертаційних центрів” заблоковано 23 млн. грн. (у 2007 році - 25 млн. грн.), вилучено готівкових коштів на суму 12,3 млн. грн. (у 2007 році - 9,8 млн. грн.).

Рисунок №4

Несплата або неповна сплата суб'єктами підприємницької діяльності або громадянами податків, зборів, інших обов'язкових платежів тягне за собою застосування штрафних (фінансових) санкцій; сплату пені, яка нараховується на суму несплаченого обов'язкового платежу; адміністративну(передбачає застосування штрафів) або кримінальну відповідальність осіб(наприклад за надання неправдивої інформації державним органам, банкам або іншим кредиторам з метою одержання субсидій, субвенцій, дотацій, кредитів чи пільг по податках), вин них в ухиленні від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

Висновки

На сьогодні в Україні існує дуже багато податкових правопорушень, основними з яких є ухилення від сплати податків та заниження податкових зобов'язань. Умисне ухилення від сплати податків с одним із найбільш шкідливих господарських злочинів, адже обов'язок сплачувати податки є конституційним. Але суб'єкти пiдприємництва у своїй дiяльностi використавували і продовжують використовувати складнi фiнансовi схеми, що дають змогу зменшити або повнiстю виключити сплату податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв). І хоча якість роботи контролюючих органів за сплатою фізичними та юридичними особами податків та інших обов'язкових платежів суттєво покращилась, суб'єкти господарювання продовжують ухилятися від сплати податків. Так суттєво збільшилася кількість:

1)фактів фіктивного банкрутства (+15,7%), тобто подання неправдивої офіційної заяви громадянина суб'єкта підприємницької діяльності про фінансову неспроможність виконання вимог з боку кредиторів і зобов'язань перед бюджетом.

2)зайняття забороненими видами господарської діяльності (+60,0%),

3)привласнення майна зловживання службовим становищем (+9,6%),

4)незаконного виготовлення, підроблення, або збуту незаконно виготовлених, одержаних чи підроблених марок акцизного збору чи контрольних марок (+12,2%),

5)підроблення документів, печаток, штампів та бланків, їх збуту, використання підроблених документів (+3,5%),

6)легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом (+2,4%) та багато інших.

Для того щоб зменшити ухилення від сплати податків потрібно не лише покращувати діяльність контролюючих органів, потрібно змінювати законодавство про податки. Оскільки, як відомо зі світової практики, рівнем, при якому податкові надходження будуть максимально високими є рівень 35-40%. При ситуації, коли рівень податків перевищує наданий вище, економіка переходить у тіньовий сектор і в бюджет надходить навіть менше коштів, ніж за більш низьких податкових ставок. На сьогодні рівень оподаткування в Україні вдвічі і навіть більше перевищує цей показник. Отже основними причинами з ухилення від сплати податків є високі податкові ставки, велика кількість пільг та неузгодженість чинного законодавства.

Список використаної літератури

1)Милевська Е.П., Сердюк О.М. Податкова система.- К.:Слово, 2005;

2)Онисько С.М Тофан І.М. Грицина О.В Податкова система.- Л.:Новий Світ-2000, 2004;

3)Василик О.Д. Податкова система України,- К., 2004;

4)Попович В. М., Шолудько Д. П. Податкове навантаження та тінізаціясуспільно-економічних відносин: зв'язки, залежності, засоби протидії // Науковий вісник. Ірпінь: Академія ДПС України, 2002;

5)Вишневський В. Ухилення від сплати податків: моделювання вибору та дій економічного суб'єкта // Фінанси України. 2002;

6)Інтернет сторінка ДПАУ

www.sta.gov.ua ;

Размещено на http://www.allbest.ru/