Учет расчетов по налогам с бюджетом

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств, как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает:

Федеральные налоги и сборы:

- Налог на добавленную стоимость;

- Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды

минерального сырья;

- Налог на прибыль (доход) организации;

- Налог на доходы от капитала;

- Подоходный налог с физических лиц;

- Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

- Государственная пошлина;

- Таможенная пошлина и таможенные сборы;

- Налог на пользование недрами;

- Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

- Сбор за право пользования объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами;

- Лесной налог;

- Водный налог;

- Экологический налог;

- Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

- Налог на имущество организаций;

- Налог на недвижимость;

- Налог с продаж;

- Налог на игорный бизнес;

- Региональные рецензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

- Земельный налог;

- Налог на имущество физических лиц;

- Налог на рекламу;

- Налог на наследование или дарение;

- Местные лицензионные сборы.

Специальные налоговые режимы:

Специальные налоговые режимы - система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных Кодексом.

В основу этой классификации положен признак компетентности органов государственной власти в применении налогового законодательства.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

определение размера объекта налогообложения;

расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе

сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной

налоговой ставки (как правило, процентной);

осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

1. Теоретические проблемы формирования налоговых поступлений

1.1 Налогообложение

Согласно действующему законодательству для существования государственной системы (управление, поддержание внутреннего порядка, охрана государства от внешних угроз, выполнение программ по развитию экономики страны на межрегиональном уровне, финансирование науки, медицины, образования и др.) все производители и граждане отчисляют от своих доходов определенные суммы во внебюджетные фонды, в фонды социальной защиты населения и непосредственно налоги, сборы, пошлины. Все применяемые виды изъятий средств у конкретных товаропроизводителей для нужд государства производятся на основании Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоги - обязательные платежи предприятий и физических лиц в Федеральный, региональный или местный бюджеты. Они возникли с возникновением государства.

Вся система изъятия взносов состоит из трех взаимосвязанных частей:

· налоговая политика государства в целях укрепления экономики и мощи страны всегда должна преследовать следующие цели: пополнение бюджета на различные нужды, поощрение иностранных инвестиций, поощрение малого бизнеса, поощрение экспорта, поощрение отдельных регионов. Только при правильной комбинации льготных режимов и высоких ставок по отдельным отраслям, регионам можно либо разорить собственное государство, либо укрепить его экономику.

· налоговая система состоит из взаимосвязанных функций (фискальной, социальной, контрольной, регулирующий), принципов взимания налогов (территориальные: федеральные, региональные, местные), видов взимаемых налогов (прямые и косвенные), принципов взимания (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные) и ставок отчислений. Налоговая система - это совокупность налогов и методов их взимания. Она всегда предполагает налоговое законодательство.

· налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса и перечня, принятых в соответствии с ним федеральных законов и инструкций о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых на территории РФ.

Согласно НК налоговая система России базируется на следующих основных принципах:

· всеобщность налогообложения;

· учет всех видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, независимо от вида и характера деятельности;

· единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;

· однократность налогообложения;

· справедливость, соразмерность и экономическая обоснованность;

· единство экономического пространства;

· обеспечение учета специфики объектов налогообложения.

Если вновь принимаемые нормативные акты ухудшают положение налогоплательщика, то не имеют обратной силы, а если устраняют или смягчают ответственность налогоплательщика или снижают ставки налогов или иным образом улучшают их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривает это.

В ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации определены 4 уровня налоговой системы:

· налоговый кодекс;

· федеральные налоговые законы;

· законы и иные нормативные акты законодательных субъектов РФ;

· нормативные акты законодательных органов местного самоуправления.

Нормативные акты субъектов РФ и органом местного самоуправления принимаются в соответствии с НК РФ. Налоги и сборы считаются уставленными, если они предусмотрены ст. 13 - 15 НК РФ. Если устанавливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК РФ.

В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к разным налогам объектами налогообложения могут являться:

· операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество, принадлежащее организации на правах собственности;

· прибыль, полученная от всех видов деятельности;

· доход, полученный от всех видов деятельности;

· стоимость реализованных товаров.

В соответствии с Законом определены плательщики налогов, понятие самих налогов, объекты налогообложения.

Резиденты - физические лица, которые постоянно проживают в РФ, в том числе временно находящиеся за границей, юридические лица, созданные в соответствии с российскими законами, с местонахождением на территории Российской Федерации, дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации за её пределами, предприятия, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации.

Нерезиденты - физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ; юридические лица, созданные с законодательством других государств, с местонахождением за пределами РФ; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением вне РФ: находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

1.2 Общие правила взимания налогов

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предполагает:

· определение размера объекта налогообложения;

· расчет суммы причитающегося с предприятия налога, на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (процентной);

· осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

· составление и предоставление в налоговые органы налоговых деклараций.

Наибольшее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объём реализации продукции и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Общие правила взимания налогов установлены в главе 7 первой части Налогового Кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогам и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным Кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности

Реализацией и товаров, работ или услуг организаций или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым кодексом, - на безвозмездной основе. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Не признается реализацией товаров, работ и услуг:

· осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации её правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (паевые взносы и паевые фонды кооперативов);

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

· изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозных и брошенных вещей, бесхозных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

· иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Для целей налогообложения при реализации товаров, услуг и работ принимается цена товаров, услуг и работ, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

· между взаимозависимыми лицами;

· по товарообменным операциям;

· при совершении внешнеторговых сделок;

· при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

В указанных случаях, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанным таким образом, как если бы результат этих сделок были оценены исходя рыночных цен.

1.3 Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетам по налогам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогом с работниками этой организации. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Счет 68 «Расчета по налогам и сборам» корреспондирует со счетами

По Дебету (Дт)	По Кредиту (Кт)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	08 «Вложения в необоротные активы»
10 «Материалы»	11 «Животные на выращивании и откормке»
50 «Касса»	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
51 «Расчетные счета»	20 «Основное производство»
52 «Валютные счета»	23 «Вспомогательное производство»
55 «Специальные счета в банках»	26 «Общехозяйственные расходы»
66 «Расчета по краткосрочным кредитам и займам»	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	41 «Товары»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	44 «Расходы на продажу»
	51 «Расчетные счета»
	52 «Валютные счета»
	75 «Расчеты с учредителем»
	90 «Продажи»
	91 «Прочие доходы и расходы»
	98 «Доходы будущих периодов»
	99 «Прибыли и убытки»

2. Учет расчетов с бюджетом

2.1 Учет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии со ст. 207 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. В том числе в состав дохода граждан включаются: суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями физическим лицам, в частности оплата стоимости: коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги; питания, лечения; путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей; товаров, реализованных работникам по ценам ниже рыночных или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже обычно применяемых организациями для отпуска продукции сторонним потребителям; единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда; возмещение оплаты родителям за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных законодательством.
Налоговым периодом при расчете налога на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налогооблагаемой базы работодатель - налоговый агент учитывает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 210 НК РФ предусматривает, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В системе налогообложения Российской Федерации предусмотрен ряд преимуществ для определенных категорий налогоплательщиков в виде различных льгот, вычетов, которые оказывают непосредственное влияние на формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов:

· стандартные,

· профессиональные,

· имущественные,

· социальные.

В зависимости от вида доходов в соответствии со ст. 224 НК РФ существует разграничение ставок налога на дохода физических лиц:

· по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, в том числе и заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и др.;

· по ставке 9% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные физическими лицами в виде дивидендов;

· по ставке 30% облагаются доходы физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации;

· по ставке 35% облагаются выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части, превышающей 2 000 руб. (с 1 января 2006 года - 4 000 руб.); страховые выплаты по договорам добровольного страхования; суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

На сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка:

Дебет (Дт) 70	Кредит (Кт) 68
Расчеты по персоналам по оплате труда	Расчеты по налогам и сборам

Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись:

Дебет (Дт) 68	Кредит (Кт) 51
Расчеты по налогам и сборам	Расчетные счета

Перечисление налога осуществляется на основе платежных поручений, в которых в обязательном порядке должен быть указан код налога по установленному классификатору (КБК) для зачисления на соответствующий счет налоговых органов.

2.2 Учет налога на добавленную стоимость (НДС)

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость (НДС). Налогообложение добавленной стоимости обеспечивает более 45% поступлений в бюджет.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщиками этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежуточной продукции, т. к. уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается. А идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работ, услуг). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. НДС взимается в нашей стране при реализации всех товаров, услуг и выполнения всех работ, за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками НДС являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии со ст. 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если сумма выручки без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо одном из трех предшествующих календарном месяце подакцизные товары при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующего требованиям законодательства, не имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Освобождение предоставляется на срок, 12 месяцем. В случае нарушений налогоплательщик теряет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Лица, использующие право на освобождение от налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующие письменное уведомление и документы, подтверждающие такое право на освобождение:

· выписку из бухгалтерского баланса (представляет организация);

· выписку из книги продаж;

· выписку из книги учетов доходов и расходов и хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели);

· копию журнала полученных и выставленных счетов - фактур.

Уведомление и документы предоставляются не позднее 20 - го числа месяца, начиная с которого эти лица используют права на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение от налога утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №БГ - 3 - 03/342.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база для реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС,

Налоговым периодом для исчисления налога установлен календарный месяц (согласно ст. 163 НК РФ). В том случае, если ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по ставке:

· 0% - на товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

· 10% - на детские и продовольственные товары, периодические печатные издания по перечню Правительства РФ, отдельные лекарственные средства и медицинские препараты в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ;

· 18% - на товары (работы, услуги), не указанные в пп. 1 и 2 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 и п. 3. ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, в следующих случаях:

· при получении плательщиком НДС денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

· при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ;

· при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

· при реализации с/х продукции и продуктов её переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

· в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

Общая сумма налога в том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом указанная сумма по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) является для налогоплательщиков:

· утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявление покупателю расчетных документов, день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

· для налогоплательщика, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В случае если налогоплательщик не решил, какой метод определения даты реализации он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, применяется порядок по дню отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

При реализации товара (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предоставить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). Не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выставляются соответствующие счета - фактуры.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах, и в счетах - фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг) операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставленных продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющие работы и оказывающие услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставление счетов - фактур считается выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На основании счета - фактуры, выставленного продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и подтверждающие фактическую оплату сумм налога, производятся налоговые вычеты.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) или фактически уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. №БГ - 3 - 03/644, в срок не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплатившие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

· 19 - 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

· 19 - 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

· 19 - 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов (60» расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

· 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании;

· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование» - при использовании на непроизводственные нужды.

При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 9000 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «расчеты по налогу на добавленную стоимость» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при учете продажи «по отгрузке») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при учете продажи «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Следовательно, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.

2.3 Учет налога на акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

Основными целями при формировании перечня товаров, облагаемых акцизами, являются следующие:

· необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (алкогольные напитки);

· потребность ограничения производства и потребления социально опасных товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека (алкогольные напитки и табачные изделия);

· необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения посредством установления акциза на так называемые предметы роскоши, спрос на которые мало эластичен по цене (мотоциклы и легковые автомобили малой мощности).

Порядок учета расчетов по акцизам определен главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели и иные лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ (ст. 179 НК РФ).

В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, продукция с долей этилового спирта более 1,5% за исключением виноматериалов);

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

· автомобильный бизнес;

· дизельное топливо;

· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

Налоговые ставки по акцизам:

· тверды: устанавливается в абсолютной сумме за единицу измерения, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

· адвалорные: устанавливается в процентах к стоимости товаров без учета акцизов и НДС, налоговая база определяется как процентная доля стоимости реализованных подакцизных товаров;

· комбинированные: состоят из твердой и адвалорной ставок.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения своего обособленного структурного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 1000 декабря 2003 г. №БГ - 3 - 03/675.

Заполняя декларацию, необходимо иметь в виду, что вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер подакцизной ставки на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству ставок акцизов, утвержденных ст. 193 НК РФ. Под наименование подакцизных товаров понимается:

· для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизной продукции;

· для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

В бухгалтерском учете по акцизам делаются записи:

1. На сумму акцизов по реализованным товарам:

Дт 90.4 - «Акцизы» Кт 68 - «Расчеты по налогам и сборам»;

2. На сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве:

Дт 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство») Кт 68 «расчеты по налогам и сборам»;

3. На сумму акцизов, перечисленных в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета».

2.4 Учет налога на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено 9 новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянно - налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.

К постоянным разницам относятся:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и не которым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передаче имущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами. Связанными с этой передачей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц необходимо открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов).

Постоянное налоговое обязательство - налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера ихи влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

· вычитаемые;

· налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

· при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

· при наличии убытка, перенесенного на будущее;

· по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

· в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Налогооблагаемые временные разницы - доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

· использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

· различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском счете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенные налоговые обязательства - часть отложенного налога на прибыль. Которая должна привести к увеличению налога в последующие налоговые периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход - сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку. Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налоговый убыток - налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

· наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

· учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержаться также данные о постоянных налоговых обязательств.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.5 Учет налога на имущество предприятий

Налог на имущество организации регламентируется главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Плательщиками налога на имущество предприятий являются (согласно гл. 30 ст. 373 НК РФ):

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога за отчетный период определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года путем умножения исчисленной за этот период среднегодовой стоимости имущества на установленную налоговую ставку. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года.

В бухгалтерском учете составляются записи:

· на сумму начисленного налога:

Дт 91.2. «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· на сумму перечисленного налога:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета».

Ежеквартально организации представляют в налоговые органы по установленной форме налоговую декларацию по налогам на имущество.

2.6 Учет транспортного налога

Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорого и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (согласно гл. 28, ст. 357 НК РФ).

Обязанность уплачивать транспортный налог возлагается на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы наземные, водные, воздушные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации:

· автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины на пневматическом и гусеничном ходу;

· самолеты, вертолеты;

· теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

· снегоходы, мотосани;

· моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксировочные суда и др. водные и воздушные транспортные средства).

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы».

Заключение

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

· определение размера объекта налогообложения;

· расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

· осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

· составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.