Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

17

1. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ был введен в действие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Уплата единого налога для организаций предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц.

При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

Основные положения

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; (Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такова норма редакции п. 7 ст. 346.29 НК РФ, вступающая в действие с 01.01.2006 года.).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объекты налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

? оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

? оказания ветеринарных услуг;

? оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

? оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

? оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

? розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

? розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

? оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.;

? оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

? распространения и (или) размещения наружной рекламы;

? распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

? оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

? оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), где

ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:



Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000



Пример 1.

ООО "УСПЕХ" осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению. С 01.01.2003 ООО "УСПЕХ" переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 7 500 рублей в месяц (см. таблицу выше).

В январе 2005 года численность работников (включая совместителя) составила 3 человека, в феврале - 7 человек, а в марте -8 человек.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К1 = 1

К2 = 0,5

К3 = 1,104 (в 2005 году).

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7 500 x (3 + 7 + 8) x 1 x 0,5 x 1,104 = 74 520 рублей.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

Пример 2.

Иванов И.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 23 января 2005 года. Вид предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг населению.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 7 500 рублей в месяц (см. таблицу выше).

В феврале Иванов И.И. осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.

Значения коэффициентов базовой доходности:

К1 = 1

К2 = 0,3

К3 = 1,104.

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7 500 x (1 + 8) x 1 x 0,3 x 1,104 = 22 356 рублей.

Следует обратить внимание на определение среднесписочной численности работающих.

Это среднесписочная за налоговый период численность работающих в сферах, по которым уплачивается ЕНВД. В число работников включаются и совместители.

Внимание: Налоговый кодекс теперь предписывает определять среднесписочную численность работающих за квартал.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пример 3.

ООО "УСПЕХ", переведенное на уплату ЕНВД, оказывает автотранспортные услуги (перевозка пассажиров).

В июле 2005 г. для перевозок пассажиров использовались 15 автомобилей.

В августе ООО "УСПЕХ" арендовало еще 3 автомобиля. В сентябре число транспортных средств не менялось.

Базовая доходность на одно транспортное средство составляет 6000 рублей (см. таблицу выше).

Вмененный доход за III квартал 2005 г. равен:

ВД = 6000 руб/авт. x (15авт. + 18 + 18 авт.) х 1 х 1,104 = 337 824 руб.

Распределение численности работающих по разным видам деятельности

Согласно п.7 разд.II Методических рекомендаций по ЕНВД при определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя," среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

В этом случае необходимо распределить численность таких сотрудников пропорционально среднесписочной численности работников по каждому виду деятельности. Среднесписочную численность также нужно определять за квартал.



Пример 4.

ООО "УСПЕХ" осуществляет 2 вида деятельности:

· оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств;

· оказывает бытовые услуги.

По этим видам деятельности ООО "УСПЕХ" уплачивает ЕНВД. Среднесписочная численность работающих на фирме в I квартале 2005 г. составила 25 человек, в том числе:

· работники, занятые оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств - 10 человек;

· работники бытовых услуг - 7 человек;

· административно-управленческий персонал - 5 человек;

· вспомогательный персонал - 3 человека.

Непосредственно участвуют в видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, 17 человека (10 + 7). Распределить по этим видам деятельности необходимо 8 человек (5 + 3) управленческого и вспомогательного персонала.

При расчетах к работникам, занимающимся оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств, следует отнести 5 человек (или 59%). Остальные 3 человека (8 - 5) оказывают бытовые услуги.

Таким образом, среднесписочная численность работающих за I квартал 2005 г. составит:

· оказание услуг по ремонту автотранспортных средств - 15 человек (10 + 5);

· оказание бытовых услуг - 10 человек (7 + 3).

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности равны:

К2 = 0,5; К3 = 1,104 (в 2005 году).



Вмененный доход по услугам по ремонту автотранспортных средств составит:

ВД1 = 12000 руб/чел. мес. x 3 мес. x 15 чел. x 0,5 x 1,104 = 298 080 руб.

Вмененный доход по бытовым услугам составит:

ВД2 = 7500 руб/чел. мес. x 3 мес. x 10 чел. x 0,5 x 1,104 = 124 200 руб.

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = ВД x 15 / 100, где

ВД - вмененный доход за налоговый период;

15 / 100 - налоговая ставка.

Пример 5.

Воспользуемся данными примера 4. По произведенным расчетам вмененный доход по услугам по ремонту автотранспортных средств составил 298 080 рублей, бытовым услугам - 124 200 рублей. Рассчитаем единый налог на вмененный доход по каждому виду деятельности.

ЕН авт= 298 080 x 15 / 100 = 44 712 рублей

ЕН быт = 124 200 x 15 / 100 = 18 630 рублей

Следует обратить внимание на порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на ЕНВД. Законом установлено, что эти пособия выплачиваются из двух источников: за счет ФСС РФ и за счет собственных средств работодателей.

ФСС РФ возмещает только часть суммы пособия, не превышающую 1 ММРОТ за календарный месяц (с 01.01.2005 г. ММРОТ составляет 720 руб., с 01.09.2005 г. - 800 руб.). Остальную часть пособия организация или индивидуальный предприниматель оплачивают сами.

Внимание: При расчетах бухгалтер должен разделить сумму ММРОТ на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, которые сотрудник пропустил из-за болезни. Пункт 1 статьи 8 Федерального закона "О бюджете ФСС на 2005 год" №202-ФЗ от 29.12.2004 г., согласно которому работодатель возмещает пособие по временной нетрудоспособности работника за первые два болезни за счет собственных средств не распространяется на организации, применяющие специальные налоговые режимы (Письмо ФСС РФ от 15.01.2005 г. № 02-18/07-1243 "Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 г. №202-ФЗ").

При расчетах необходимо также учитывать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который установлен в законе о бюджете ФСС РФ на очередной год. В 2005 г. действует ограничение в сумме 12 480 рублей за полный календарный месяц.

Пример 6.

ООО "УСПЕХ", переведенное на уплату ЕНВД, начислило пособие по временной нетрудоспособности сотруднику Иванову И.И. за период болезни с 3 по 7 октября 2005 г. (5 рабочих дней).

Заработная плата Иванова И.И., которая учитывается при выплате пособия, составила 15 000 рублей.

В октябре 2005 г. 21 рабочий день по графику пятидневной рабочей недели.

Среднедневной заработок Иванова И.И. составил:

15 000 руб. : 21раб. дн. = 714,29 руб/дн.

Иванов И.И. имеет непрерывный трудовой стаж 5 лет. Поэтому он имеет право на получение пособия в размере 80 процентов от среднедневного заработка. Дневное пособие Иванова И.И. составит:

714,29 руб/дн. x 80% = 571,43 руб/дн.

Учтем ограничение максимального размера пособия в размере 12 480 рублей . В день это составит:

12 480 руб. : 21 дн. = 594,29 руб.

Дневное пособие Иванова И.И. больше этой суммы, поэтому общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

594,29 руб/дн. x 5 дн. = 2971,45 руб.

ФСС РФ возместит часть этой суммы пособия, которая рассчитывается так:

800 руб. : 21 дн. x 5 дн. = 190,48 руб.

Остальную часть пособия ООО "УСПЕХ" выплатит за счет собственных средств:

2 971,45 руб. - 190,48 руб. = 2 780,97 руб.

Плательщики ЕНВД могут уменьшать сумму единого налога на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

Однако, налог можно уменьшить не на всю сумму выплаченных пособий, а только на ту ее часть, которую выдает из своих средств работодатель. Фактически это основная часть выплачиваемого пособия.

Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма ЕНВД, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, равна:

ЕНВД = ЕНВДбаз - ВПФР - ПВН, где



ЕНВД - единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате;

ЕНВДбаз - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;

ВПФР - взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за тот же налоговый период;

ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя в том же налоговом периоде.

Внимание: единый налог можно уменьшить на сумму пенсионных взносов не более чем наполовину.

Пример 7.

Воспользуемся данными примера 6.

В IV квартале 2005 г. ООО "УСПЕХ" перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 000 рублей.

Исчисленная сумма ЕНВД равна 21 000 рублей

50 процентов от суммы налога составляет 10 500 руб. (21 000 руб. x 50%). Это меньше, чем перечисленные пенсионные взносы. Поэтому уменьшить единый налог можно не на всю сумму взносов, а лишь на 50 процентов от нее.

Кроме того, единый налог уменьшается на сумму выплаченных в IV квартале 2005 г. за счет фирмы пособий по временной нетрудоспособности (Иванову И.И.) в размере 2780,97 рублей.

Таким образом, ООО "УСПЕХ" за IV квартал 2005 г. перечислит:

· единый налог на вмененный доход - 7 719,03 руб. (21 000 - 10500 - 2 780,97 );

· взносы на обязательное пенсионное страхование - 12 000 руб.

Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход

Налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода.

Налог уплачивается до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога с 01.01.2006 года не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Министерства финансов от 01.11.2004 г. №96н. Данная форма применяется, начиная с отчетности за IV квартал 2004 года; в отношении налоговых деклараций, представляемых за I - IV кварталы 2006 года налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, переведенную в 2006 году на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 29 июля 2005 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". В остальных случаях, начиная с отчетности за I квартал 2006 года применяется форма декларации, утвержденная приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 8н. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.