Элементы налога. Взносы в Фонд социальной защиты населения

СОДЕРЖАНИЕ

1 Элементы налога и налоговая терминология

2 Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Задача 1

Задача 2

Задача 3

Задача 4

Задача 5

Задача 6

Задача 7

Задача 8

Список использованных источников

1 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И НАЛОГОВАЯ ТЕРМИНОЛОГИЯ

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.

Носитель налога - фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома, а уплачивают этот налог арендаторы.

Переложение налогов - полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Проблема переложения - одна из самых важных и сложных в финансовой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообразны. В частности, различают переложение налогов прямое и обратное. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигурирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене. Обратное переложение налогов выражается в понижении цены. Оно имеет место, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

Если налогоплательщик - монополист, ему труднее переложить налог, так как его цена устанавливается на максимальном Уровне безотносительно к налогу. При попытке переложить налог (повысить цену) монополист сталкивается с риском уменьшения спроса. Сравнительно легко перелагаются налоги на товары первой необходимости и предметы роскоши.

Объект налога (объект обложения) - предмет, действие ^или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (подоходный налог и др.).

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) - часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения - единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т. д.).

Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость - месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связано с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых налогов в той или иной стране форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта. Разновидность налогового кадастра - земельный кадастр.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (например, ставка с 1 л. с. мощности двигателя).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).

Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующей шкале. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам, колеблющимся от 13 до 35% дохода плательщика. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрессии объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не по всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Наибольшее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП. В развитых странах доля налогов в ВВП колеблется от 30% (США, Япония) до 55% (Скандинавские страны).

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Как определенное экономическое отношение налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговая квота - налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит - скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Налогообложение двойное широко распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Налогообложение двойное может иметь место также при взимании налогов разными государствами, если отсутствуют межгосударственные налоговые соглашения, при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо - организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие следующие признаки юридического лица:

- независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц;

- наличие имущества, обособленного от имущества участников;

- право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;

- право осуществлять от своего имени экономические операции;

- право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;

- самостоятельная имущественная ответственность.

Юридическое лицо имеет свое фирменное наименование, устав (юридический адрес), а также печать и расчетный счет в банке. Юридическое лицо проходит государственную регистрацию и заносится в Государственный реестр.

Физическое лицо - гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.

Таможенная пошлина - вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Таможенные льготы - преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемые отдельным юридическим и физическим лицам.

Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны.

Нерезидент - юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в Другой; физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть Установлены особые правила налогообложения.

2 ОТЧИСЛЕНИЯ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ

Социальная защита населения выражается в том, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности в результате инвалидности, старости, болезни, а также в случае потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством. Социальная защита включает два понятия:

- пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца;

- социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним, смерти застрахованного члена его семьи.

В основе государственного социального обеспечения населения лежит принцип солидарности поколений, когда трудоспособное население своими средствами через формирование централизованных денежных фондов участвует в обеспечении нетрудоспособных граждан. С августа 2002 г. в систему обязательного государственного социального обеспечения включены также индивидуальные предприниматели, ранее входившие в нее в добровольном порядке. Благодаря этому социальную защиту получают лица, самостоятельно обеспечивающие себе работу, а также члены их семей. Изменения их материального и социального положения будут компенсироваться и минимизироваться государством в законодательном порядке за счет средств Фонда.

Законом установлено, что плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются:

- юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, независимо от подчиненности и форм собственности;

- индивидуальные предприниматели;

- граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками;

- работающие граждане.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат лица, которые работают на основе:

- трудовых договоров (контрактов);

- членства (участия) в кооперативах, предприятиях и товариществах коллективных форм собственности;

- гражданско-правовых договоров, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. К данной категории договоров относятся договоры подряда на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездное оказание услуг, перевозку, транспортную экспедицию, хранение грузов, доверительное управление имуществом и др., если обязательства по их исполнению возложены на физическое лицо.

Добровольное государственное социальное страхование при условии выплаты страховых взносов распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, творческих работников.

Принцип добровольности уплаты страховых взносов распространяется также на следующие категории индивидуальных предпринимателей: инвалидов, пенсионеров, работающих по трудовым договорам, студентов (учащихся) дневной формы обучения, получателей пособий по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, иностранных граждан, лиц без гражданства, граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в свободное от основной работы время и уплачивающих обязательные страховые взносы по основному месту работы.

Плательщики взносов обязаны зарегистрироваться в 15-дневный срок в Фонде социальной защиты населения по месту своего нахождения. Без указанной регистрации банк не вправе открывать им расчетные или иные счета.

Объектом начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, в том числе и на вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника. Начисление страховых взносов осуществляется как нанимателем, так и другим лицом, оплатившим выполненную работу (заказчиком работ и услуг).

Совет Министров Республики Беларусь утверждает Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения. В него входят:

- выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и бюджета государственного социального страхования;

- компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

- суммы, выплачиваемые в возмещение командировочных расходов в пределах установленных норм;

- стоимость выдаваемых работникам в соответствии с установленными нормами специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, лечебно-профилактического питания или сумма денежного возмещения затрат по их приобретению;

- единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 лет и т. д.) и при увольнении в связи с выходом на пенсию;

- суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;

- материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- стоимость приобретенных за счет нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения;

- доходы по акциям и иные доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и некоторые другие выплаты.

С августа 2003 г. в Беларуси введено раздельное начисление обязательных страховых взносов на пенсионное страхование и социальное страхование. Это обусловлено введением с 2003 г. в системе государственного социального страхования индивидуального (персонифицированного) учета и установлением прямой зависимости будущего размера пенсий от страхового стажа и размера уплачиваемых взносов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное и социальное страхование производится плательщиками единым платежом.

Для индивидуальных предпринимателей в начислении и уплате страховых взносов установлено дополнительное требование. Минимальный их размер должен быть не менее суммы, исчисленной в размере 36% от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд освобождаются:

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80%;

- организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50%, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25%;

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста.

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Перечисление взносов в Фонд осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. В таком же порядке плательщики начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму обязательных страховых взносов, причитающуюся к уплате в Фонд. Обязательные страховые взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) индивидуальными предпринимателями своей деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:

- временной нетрудоспособности, беременности и родов - листка нетрудоспособности;

- оформления (выдачи) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности - документов, выдаваемых уполномоченными органами;

- неосуществления деятельности не более 30 календарных дней в году - заявления, представленного в орган Фонда не позднее дня, предшествующего первому дню периода временного ее неосуществления, и др.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. При неуплате обязательных страховых взносов в установленный срок, они взыскиваются в принудительном порядке вместе со штрафом в размере той же суммы.

Средства страховых взносов сами плательщики используют на выплату ряда пособий своим работникам, а остальную сумму перечисляют в централизованный Фонд.

Плательщики децентрализовано выплачивают следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

Наниматель не в праве приостанавливать выплату пособий даже тогда, когда сумма начисленных взносов не покрывает фактических расходов. В таких случаях разница между суммой расходов и суммой начисленных взносов по ходатайству плательщика в течение 3 рабочих дней перечисляется органом Фонда на его текущий счет, после чего плательщик производит выплаты.

Плательщики (наниматели работников) ежеквартально не позднее
15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд.

За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения плательщики несут такую же экономическую ответственность, как и по налогам.

ЗАДАЧА 1

Рассчитать сумму единого платежа и размер отчислений в ФСЗН по следующим данным.

Виды выплат	Сумма, тыс. руб.
1. Заработная плата основного персонала	2800
2. Выплаты по договорам подряда	2400
3. Оплата труда работников, работающих по совместительству	800
4. Надбавки за профессиональное мастерство	400
5. Оплата очередных отпусков	800
6. Компенсация за неиспользованный отпуск	200
7. Выплачены командировочные расходы в пределах норм	150
8. Стоимость выданной работникам спецодежды	420
9. Выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением численности	180
10. Единовременная помощь работникам при рождении ребенка	700
11. Пособия по временной нетрудоспособности	250
12. Премии, выплаченные за производственные результаты	280
13. Материальная помощь пенсионерам, работающим на предприятии	120

Решение.

Объектом исчисления единого платежа является ФЗП, состав которого устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Он включает следующие выплаты в денежной и натуральной форме:

- заработную плату, начисленную работникам по всем видам выполненных работ и за отработанное время;

- поощрительные выплаты регулярные и единовременные;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- оплату за неотработанное время;

- отдельные выплаты социального характера.

Не включаются в состав фонда заработной платы для исчисления единого платежа:

- выходное пособие в связи с прекращением трудового договора;

- надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию;

- оплата командировочных расходов в пределах установленных норм;

- стоимость выданной спецодежды и других средств индивидуальной защиты или возмещение затрат на их приобретение самими работниками;

- денежная компенсация работниками за неиспользованный отпуск;

- возмещение платы родителям за содержание детей в дошкольных учреждениях;

- оплата путевок и стоимость проезда детям на лечение и отдых;

- пособия по государственному социальному страхованию;

- доходы по акциями и другие доходы от участия работников и учредителей собственности организации;

- суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов для нужд организации в пределах норм амортизации и документально подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов и др.

Рассчитаем сумму единого платежа:

(2800 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 400 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 280 тыс. руб. + 120 тыс. руб.) * 4% = 7600 тыс. руб. * 4% = 304 тыс. руб.

Рассчитаем сумму отчислений в ФСЗН.

(2800 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 400 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 200 тыс. руб. + 280 тыс. руб. + 120 тыс. руб.) * 35% = 7800 тыс. руб. * 35% = 2730 тыс. руб.

ЗАДАЧА 2

Определить размер налога на выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников по следующим данным и составить расчет.

Наименование топлива	Фактически использовано топлива в отчетном периоде
1. Бензин неэтилированный	800л АИ-92
2. Дизтопливо с содержанием серы 0,005%	500л
3. Сжиженный газ	-
4. Сжатый газ	600м3

Усредненная плотность бензина и дизтоплива для перевода литров в килограммы:

Бензин: АИ-92 - 0,760 - неэтилированный.

Топливо дизельное - 0,840.

Сжиженный газ - 0,530.

Решение.

Сумма налога = количество сожженного топлива * ставка налога * понижающий коэффициент.

Понижающие коэффициенты:

- топливо дизельное - 0,8;

- сжатый газ - 0,3.

Ставки налогов:

- бензин неэтилированный АИ-92 115482 руб./т.

- топливо дизельное 72400 руб./т.

- сжатый газ 71967 руб. за 1000 м³.

Определим размер налога на выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников:

Бензин неэтилированный АИ-92:



Дизтопливо с содержанием серы 0,005%:

Сжатый газ:

ЗАДАЧА 3

Агрофирма располагает 4440 га земли. В общем объеме землепользования:

1. Пашня - 50 баллов - 800 га, в том числе радиоактивно заражено - 125га.

2. Пашня - 45 баллов - 1200 га.

3. Пашня - 60 баллов - 500 га, в том числе опытные участки - 250 га.

4. Сенокосы природные - 27 баллов - 400 га.

5. Сенокосы улучшенные - 30 баллов - 500 га.

6. Пастбища природные - 20 баллов - 520 га.

7. Пастбища улучшенные - 25 баллов - 480 га.

8. Земли, занятые зданиями и сооружениями - 40 га.

Определить:

- годовую сумму земельного налога;

- сумму налога за квартал, за месяц.

Решение.

Земельным налогом облагаются земли:

- сельскохозяйственного назначения;

- населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

- промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

- лесного фонда;

- водного фонда.

Плата за землю не взимается:

- за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства;

- за земли заповедников, опытных полей, используемых для научной деятельности, ботанических садов, национальных и дендрологических парков, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения;

- за землю, занятую памятниками природы, истории и культуры.

Ставки земельного налога:

- пашни - 8371 руб. за гектар;

- природные сенокосы и пастбища - 589 руб. за гектар;

- улучшенные сенокосы и пастбища - 1683 руб. за гектар;

- земли, занятые зданиями и сооружениями - 892 руб. / га.

Годовая сумма земельного налога составит:

(800 га - 125 га + 1200 га + 500 га - 250 га) * 8371 руб. / га + (400 га + 520 га) * 589 руб. / га + (500 га + 480 га) * 1683 руб. / га + 40 га * 892 руб. / га = 17 788 375 руб. + 541 880 руб. + 1 649 340 руб. + 35 680 руб. = 20 015 275 руб.

Сумма земельного налога за квартал, за месяц отражается равными частями по срокам уплаты:

- за квартал:

20 015 275 руб. / 4 = 5 003 818,75 руб.

- за месяц:

20 015 275 руб. / 12 = 1 667 939,6 руб.

ЗАДАЧА 4

Исчислить остаточную стоимость основных средств и размер налога на недвижимость по следующим данным:

Показатели	Сумма на 01.01, тыс. руб.
1. Стоимость основных средств, всего, тыс. руб.	72 000
в том числе:
- стоимость сооружений, по очистке и обезвреживанию выбросов в атмосферу от загрязняющих веществ;	3 200
- детского сада;	-
- дома отдыха	40 000
2. Износ основных средств, %	40

Решение.

72 000 тыс. руб. - стоимость основных средств;

3 200 тыс. руб. + 40 000 тыс. руб. = 43 200 тыс. руб. - стоимость льготируемых основных средств;

72 000 тыс. руб. - 43 200 тыс. руб. = 28 800 тыс. руб. - стоимость основных средств, подлежащих налогообложению;

72 000 тыс. руб. * 40% = 28 800 тыс. руб. - сумма износа основных средств;

43 200 тыс. руб. * 40% = 17 280 тыс. руб. - сумма износа льготируемых основных средств;

43 200 тыс. руб. - (28 800 тыс. руб. - 17 280 тыс. руб.) = 31 680 тыс. руб. - остаточная стоимость основных средств;

Ставка налога - 1%

31 680 тыс. руб. * 0,01% = 316,8 тыс. руб. - сумма налога на недвижимость.

ЗАДАЧА 5

Рассчитать налоги от выручки реализованной продукции собственного производства. Указать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Рассчитать финансовый результат от реализации.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Выручка от реализации продукции	3000
2. Фактическая себестоимость реализованной продукции	2600
3. Сумма НДС, уплаченная при приобретении сырья, материалов и др.	500
4. Ставка НДС при реализации продукции - 18%

Решение.

Финансовый результат от реализации - прибыль:

3000 тыс. руб. - 2600 тыс. руб. = 400 тыс. руб.

Рассчитаем налоги от выручки реализованной продукции:

Сбор на формирование на формирование целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда:

3000 тыс. руб. * 0,039 = 117 тыс. руб.

Налог на прибыль:

400 тыс. руб. * 0,24 = 96 тыс. руб.

ЗАДАЧА 6

Рассчитать налоги от выручки реализованных товаров. Указать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Выручка от реализации товаров	2000
2. Покупная стоимость товара (без НДС)	1400
3. Сумма НДС, уплаченная при покупке товара по ставке - 18%
4. Ставка НДС при реализации товара - 18%

Решение.

Сумма НДС, уплаченная при покупке товара по ставке - 18%:

1400 тыс. руб. *0,18 = 252 тыс. руб.

Рассчитаем налоги от выручки реализованной продукции:



НДС в бюджет:

305,1 тыс. руб. - 252 тыс. руб. = 53,1 тыс. руб.

Целевой платеж:

ЗАДАЧА 7

Определить налогооблагаемую прибыль, рассчитать налог на прибыль и целевые сборы на основании следующих данных.

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Общая прибыль	12,0
в том числе:
- от реализации продукции;	8,0
- от реализации основных фондов;	2,0
- от реализации оказанных услуг;	-
- от внереализационных доходов.	2,0
2. Налог на недвижимость	0,6
3. Прибыль использованная:
- на реконструкцию и капитальное строительство (амортизационные отчисления использованы полностью)	-
- на погашение кредитов, полученных на капитальные вложения	-

Решение.

Налогооблагаемая прибыль = 12 млн. руб. - 0,6 млн. руб. = 11,4 млн. руб.

Налог на прибыль = 11,4 млн. руб. * 0,24 = 2,736 млн. руб.

Транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и международном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города:

(11,4 млн. руб. - 2,736 млн. руб.) * 5% = 0,4332 млн. руб.

ЗАДАЧА 8

Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь ювелирные изделия из серебра:

1. код товара по ТН ВЭД СНГ - 711311000;

2. таможенная стоимость товара - 7500 долларов США;

3. ставка акцизов - 15%;

4. ставка ввозной таможенной пошлины - 30%;

5. ставки таможенных сборов за таможенное оформление, в том числе:

- ставка таможенных сборов за таможенное оформление взимаемых в национальной валюте Республики Беларусь - 0,1%;

- ставка таможенных сборов за таможенное оформление взимаемых дополнительно в иностранной валюте - 0,05%.

Рассчитать сумму акцизов.

Решение.

Акцизы - это вид косвенного налога на товары массового потребления, в современных условиях - на товары повышенного спроса. Он взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа.

Сумма акцизов = 7500 долл. * 0,3 - 7500 * 0,15 - 7500 * (0,1 + 0,05) = 1113,75 долл.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Теория налогов: Учеб. / Под общей редакцией Н.Е. Заяц - Мн.: БГЭУ, 2002.

2. Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002.

3. Налоги и налогообложение. Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общей редакцией Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004.