Трансфертное ценообразование

Содержание:

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты о понятие «трансфертное ценообразование»

1.1 Виды цен в рыночной экономике

1.2 Сущность трансфертного ценообразования

1.3 Модели трансфертного ценообразования

Глава 2. Трансфертное ценообразование в ТОО «Гелиос»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ТОО «Гелиос»

2.2 Анализ деятельности компании ТОО «Гелиос».

2.3 Виды топлива и их отражение в ценах

Глава 3. Трансфертное ценообразование в Республике Казахстан

3.1 Проблема трансфертного ценообразования

3.2 Способы решения проблемы трансфертного ценообразования

3.3 Законодательство по трансфертному ценообразованию в Республике Казахстан

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Сегодня трансфертное ценообразование, применяемое холдингами (вертикально интегрированными компаниями), признано едва ли не основным каналом утечки бюджетных средств, и определенная доля истины в этом есть. С помощью трансфертного ценообразования холдинги (не только нефтяные, но и других отраслей промышленности) занижают корпоративные цены, уменьшая тем самым налоговую базу и, следовательно, свои налоговые обязательства. Справедливости ради следует заметить, что проблема занижения цен, несмотря на достаточно внушительные масштабы ухода от уплаты налогов, все же меркнет по сравнению с проблемой необоснованного зачета «входного» НДС при внутренних и внешнеторговых оборотах.

Актуальность темы. Актуальность темы обуславливается важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, повышение эффективности сбора налогов и предотвращение нарушения законодательства с целью уклонения от уплаты налогов.

Анализ изученных источников и литературы. Исследование проблем трансфертного ценообразования носит своеобразный, можно сказать, фрагментарный характер. Круг работ, затрагивающих эту тематику, ограничен либо характеристикой отдельных элементов в процессе трансфертного ценообразования.

В учебных пособиях Дмитриева Н.Г. - «Налоги и налогообложение», Черник Д.Г. - «Налоги», в статьях Кочетков А.И. - «Анализ налоговых ошибок» и Юткина Т.Ф. - «Налоговые реформы», представлена необходимая информация для курсовой работы. Наиболее полно информация изложена в труде Аксёмова - «Налогообложение вчера и сегодня».

Цель работы. Предложить рекомендации по совершенствованию налогового законодательства.

Исходя из поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Выявить механизм уклонения от уплаты налогов в трансфертном ценообразовании.

2. Рассмотреть пробелы в законодательстве.

3. Предложить рекомендации по исправлению ситуации.

Объектом исследования деятельность фирмы в процессе внутрикорпоративного ценообразования.

Предметом исследования - способы завышения или занижения цен для утаивания налогов.

Поскольку цена обслуживает оборот по реализации или приобретению товаров, то соответственно в цене в одинаковой мере должны быть учтены интересы и производителя, и потребителя продукции, что, в свою очередь, зависит от того, где, когда и при каких условиях совершается сделка (покупка-реализация).

Для стоимостной оценки результатов сделки и затрат используются различные виды цен. И отечественный, и мировой опыт показывает, что используется множество видов цен, связанных с особенностями приобретаемых (сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.д.) и продаваемых товаров;

Глава 1. Теоретические аспекты о понятие «трансфертное ценообразование

1.1 Виды цен в рыночной экономике

Несмотря на множество цен, действующих на рынке, они между собой взаимосвязаны. Стоит только внести изменения в уровень одной цены, как эти изменения обнаруживаются в уровнях других цен.

Это объясняется тем, что, во-первых, существует единый процесс формирования затрат на производство; во-вторых, все субъекты рынка взаимосвязаны, между собой; в-третьих, имеет место тесная взаимозависимость всех элементов рыночного хозяйственного механизма.

В международной торговле сделки, за редким исключением, представляют собой оптовые операции и совершаются они по оптовым ценам. Биржевая цена также считается оптовой.

Розничные цены - это цены продажи индивидуальному или мелкооптовому потребителю, преимущественно населению. Отпускная цена на предприятиях общественного питания -- особая форма розничной цены. Цены на услуги населению -- также особый вид розничной цены. В сфере обращения действуют скидки-наценки (оптово-сбытовая, розничная).

Свободные цены (рыночные цены) -- это цены, устанавливаемые производителями продукции и услуг на основе спроса и предложения на данном рынке.

К свободным ценам относятся: цена спроса, цена предложения, цена производства. Цена спроса -- цена, которая складывается на рынке покупателя. Цена предложения -- рыночная цена, указывается в оферте (официальном предложении продавца) без скидок. Цена производства -- цена, определяемая на основе издержек производства с добавлением средней прибыли на весь авансированный капитал.

Регулируемые цены -- это цены, устанавливаемые органами управления.

Регулируемые цены, в свою очередь, могут быть гарантированные, рекомендуемые, лимитные, залоговые, пороговые (защитные) цены. В числе регулируемых цен выделяют:

Предельные цены -- это такие цены, выше которых предприятия не могут устанавливать цену своей продукции или услуг.

Фиксированные цены -- это цены, устанавливаемые на определенном уровне, изменение которых возможно только по решению органа или субъекта рынка, утвердившего их.

Твердые цены называют еще постоянными. Это такие цены, которые устанавливаются в момент подписания договора и не меняются в течение всего срока поставки продукции по данному договору, соглашению, контракту.

Скользящая цена -- это цена, исчисляемая в момент исполнения договора путем пересмотра первоначальной договорной цены с учетом изменений в издержках производства, за период времени, необходимый для изготовления продукции. (Например, когда имеет место инфляция, устойчивое изменение цен на ресурсы и т.д.)

Следует отметить, что эти виды цен широко используются в международной торговле.

На практике иногда применяют смешанный способ фиксации цены, когда часть цены фиксируется твердо при заключении договора, другая часть -- в виде скользящей цены.

Публикуемые цены -- это цены, сообщаемые в специальных и фирменных источниках информации. К публикуемым ценам относятся: справочные и прейскурантные цены, биржевые котировки, цены аукционов, торгов.

Справочные цены -- это цены, публикуемые в различных печатных изданиях. Источниками справочных цен являются экономические газеты и журналы, специальные бюллетени, фирменные каталоги, прейскуранты.

Цены фактических сделок также являются справочными. Однако эти цены регулярно не публикуются, а появляются в печати эпизодически.

Трансфертные цены -- это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями предприятия, фирмы, а также разных фирм, но входящих в одну ассоциацию. Трансфертные цены являются разновидностью оптовой цены. Цель трансфертного ценообразования -- влиять на показатели работы каждого подразделения, занятого изготовлением продукции, способствовать увеличению прибыли подразделений фирмы, что должно в целом вести к увеличению прибыли фирмы.

Трансфертные цены получили широкое распространение в хозяйственном обороте в капиталистических странах, в том числе при обмене товарами и услугами в рамках международных монополий, а также в рамках транснациональных компаний. Развитие производственной кооперации явилось объективной основой расширения сферы применения трансфертных цен. Как правило, данные о трансфертных ценах ограничены, они составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношения значительно отличаются от цен при поставках продукции в качестве запчастей. Последние, по имеющимся оценкам, в 3-4 раза выше.

Трансфертная цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги (работы), в том числе управленческие.

Использование трансфертных цен может существенно влиять на конкурентоспособность фирмы. Так, путем занижения цен на сырье и материалы, поставляемые дочерними предприятиями, можно заметно повысить свою конкурентоспособность.

1.2 Сущность трансфертного ценообразования

Трансферты товаров и услуг внутри одной организационной единицы или, другими словами, внутриорганизационная коммерческая деятельность (внутренняя торговля), являются предпосылкой построения системы трансфертного ценообразования. Эмпирические исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования существует как в секторе промышленности, так и в секторе услуг. В своей работе «Природа фирмы» Р. Коуз утверждает, что интернационализация торговли возникает вследствие экономии транзакционных издержек, поскольку множественная рыночная контрактация заменяется более простой и дешевой контрактацией занятости. Примером издержек, которых позволяет избежать интернационализация, могут служить издержки переговоров по заключению рыночных контрактов. О. Уильямсон использовал идеи Р. Коуза для построения модели рынков и иерархий, известной как экономика транзакционных издержек.

С точки зрения экономики транзакционных издержек современная компания представляет собой экономику в миниатюре, а рынки и иерархии являются альтернативным вариантом организации экономической деятельности. В зависимости от природы совершаемой внутриорганизационной операции экономика транзакционных издержек предлагает либо «структуру управления», либо контрактацию. Уильямсон считает, что в случае сложных транзакций рынки заменяются на иерархии по причине высоких транзакционных издержек и рисков внешнего обмена. Это особенно справедливо для неоднократно повторяющихся операций с идиосинкразическими (изготовленными в соответствии с требованиями потребителей) продуктами, которые требуют инвестиций в специфические человеческие и капитальные активы. Эмпирические исследования подтверждают зависимость между характеристиками продукта и решением «производить -- покупать» и выбором политики трансфертного ценообразования. Это особенно справедливо для отраслей, подверженных сильному изменению технологий, таких как электроника, связь, проектирование информационных систем или связанных с патентным правом, например, фармацевтика. Некоторые фирмы интернационализируют торговлю на всех стадиях производства и распределения (обычно ввиду их 'технологической независимости) и становятся организациями с высокой степенью вертикальной интеграции, что характерно для металлургической промышленности.

Отметим, что снижение транзакционных издержек является не единственной причиной создания системы трансфертного ценообразования. На основе утверждения Дж. Хиршлейфера о том, что трансфертные цены представляют собой производную от децентрализации, можно сделать вывод, что существование и тип трансфертного ценообразования зависит от сущности и целей децентрализованного управления. Другими словами, система трансфертного ценообразования должна соответствовать бизнес-стратегии и организационной структуре фирмы. Л. Мак-Аулэй и К. Томкинс выделили четыре взаимосвязанных группы целей трансфертного ценообразования:

1. Функциональная необходимость относится к разделению компании на центры ответственности (особенно, центры прибыли). Это влечет за собой измерение и оценку их деятельности, а также мотивацию их руководителей.

2. Экономическая причина заключается в необходимости эффективного распределения среди центров ответственности бизнес-процессов ограниченных ресурсов для достижения целей компании, выраженных в ее стратегических и оперативных планах.

3. Организационная составляющая вызвана тем, что в компании с дивизиональной структурой система трансфертного ценообразования является инструментом интеграции и дифференциации.

4. И, наконец, система трансфертного ценообразования нужна для выработки оптимальных стратегических решений. Традиционный подход к трансфертному ценообразованию был сфокусирован на оперативных решениях (чаще всего, касающихся производства) и не учитывал стратегической составляющей.

В этом отношении трансфертное ценообразование можно рассматривать с точки зрения анализа цепочки создания стоимости, предложенной М. Портером. Как инструмент оценки стратегии эта цепочка обладает следующими характеристиками:

1. определение источника конкурентного преимущества;

2. выделение связей в цепочке создания стоимости;

3. формулировка общих стратегий (лидерство по издержкам, дифференциация и концентрация) для достижения и поддержания конкурентного преимущества.

Компания достигает конкурентного преимущества, создавая стоимость, тем самым генерирует прибыль. Компоненты стоимости (т.е. низкие издержки, рост объема продаж и маржа прибыли) или способность компании создавать стоимость зависят от привлекательности отрасли, конкурентной позиции компании и от выбранной стратегии.

Цепочки создания стоимости ориентированы на конкретные бизнес-единицы, которые осуществляют деятельность для достижения и поддержания конкурентного преимущества всей компании. Это дает менеджерам возможность оценить, какие бизнес-единицы создают и увеличивают стоимость, а какие нет. Последние могут затем быть расформированы а ограниченные ресурсы освобождены для альтернативного использования.

В результате внутренней торговли возникают связи различной степени сложности как внутри одной цепочки создания стоимости, так и между цепочками разных подразделений. Система трансфертного ценообразования охватывает множество видов деятельности, которые составляют конкурентное преимущество компании. Например, интернационализируя торговлю, компания создает конкурентам барьеры для вхождения на рынок.

Модель цепочек создания стоимости не дает ответа на вопросы: способствует ли трансфертное ценообразование созданию стоимости и до какой степени способность одного центра ответственности создавать стоимость зависит от этой же способности другого центра?

Внутренние транзакции создают стоимость для внутренних покупателей (т.е. для центров ответственности), которая не обязательно совпадает со стоимостью для внешних потребителей. Если для одного из участников внутренней торговли трансфертная цена невыгодна, такая деятельность не создает стоимость. Это сокращает способность генерировать стоимость и отдельных бизнес-единиц, и всей компании.

Можно выделить следующие переменные системы трансфертного ценообразования:

1. стратегические;

* технологий, которыми владеет организация;

* диверсификация и дифференциация продуктов и рынков;

* конкуренты и позиция фирмы на рынке;

* степень вертикальной интеграции;

* финансовая стратегия;

* наличие конкурентных преимуществ;

2. организационные:

* степень централизации;

* база для дивизионализации (продукты, производственные процессы, регионы, рынки и др.);

* типы центров ответственности;

* наличие международных филиалов;

* внутридивизиональная структура;

* способ управления информационными системами;

3. автономия подразделений:

* возможность принимать оперативные решения (производство, трансфертные цены, распределение затрат, сделки, персонал, измерение и оценка деятельности);

* право на приятие стратегических решений (определение целей подразделения, инвестиционные решения, решения «производить -- покупать», новые продукты, рынки, ценовая политика);

4. человеческие:

* ограниченная рациональность и оппортунизм;

* стили лидерства;

* наличие конфликтов;

5. системные:

* цели трансфертного ценообразования;

* зависимость от рыночных цен;

* база для расчета трансфертных цен;

* стабильность трансфертных цен (частота корректировки);

* внутренние ограничения (национальные и международные);

6. характер внутренней торговли:

* характеристики продукта (дизайн и качество, специфичность активов);

* существенность объемов (для фирмы и для подразделения);

* частота (стабильность внутренней торговли);

7. оценка деятельности:

* критерии эффективности деятельности;

* меры оценки (бухгалтерские -- небухгалтерские, краткосрочные -- долгосрочные и т.д.);

* бюджетные ограничения; / информационный менеджмент:

* программное обеспечение;

* информационная система компании (каналы передачи информации, иерархия информационных потоков). Знание всех переменных системы трансфертного ценообразования позволяет разрабатывать оперативные стратегические планы управления бизнесом компании.

Можно сделать следующий вывод: трансфертное ценообразование это объективное явление, появившееся вследствие децентрализации, представляющее торговлю внутри организации между её структурными подразделениями. Система трансфертного ценообразования создаётся для минимизации транзакционных издержек. Система трансфертного ценообразования так же позволяет эффективно управлять организацией, распределять ресурсы, вырабатывать стратегические решения.

1.3 Модели трансфертного ценообразования

Экономическая интерпретация проблемы трансфертного ценообразования была сделана Дж. Хиршлейфером, который рассмотрел независимую от спроса на технологии двухпродуктовую фирму. Задача состояла в нахождении оптимальной трансфертной цены при максимальном выпуске. При помощи классических методов оптимизации ее решением являлось такое значение цены, при котором она равнялась предельным издержкам. В дальнейшем многие экономисты пытались усовершенствовать данную модель, но все они анализировали предельные издержки, стремясь максимизировать прибыль фирмы, и не уделяли внимания автономии подразделений.

В настоящее время исследование проблемы идет по двум приоритетным направлениям: изучение рынка несовершенной конкуренции и разработка алгоритма определения трансфертной цены на основе оптимального распределения ресурсов при существующих ограничениях на производительность и изучение поведения высших менеджеров с целью побуждения менеджеров подразделений к раскрытию информации. Рассмотрим подробнее данные подходы.

1. Бухгалтерский подход к трансфертному ценообразованию.

Согласно этому подходу трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной информации об издержках. Как и раньше, предпринимается попытка вывода единой формулы для определения значения трансфертной цены. Все расчеты базируются на том предположении, что эта цена есть доход продающего подразделения и издержки получающего. Когда данные подразделения зависимы (как, например, при вертикальной интеграции), каждое из них вносит свой вклад в общий доход от реализации конечного продукта. Тогда роль цены состоит в распределении этого дохода и вычислении вклада каждого подразделения.

Если существует рынок полуфабрикатов, возникает вопрос, что использовать в качестве трансфертной цены: рыночные цены, формулу, определенную на основе издержек, или специально оговоренную цену?

Основной недостаток данного подхода в том, что ищется единственно верное решение, универсальная формула, поскольку проблема трансфертного ценообразования рассматривается только в координатах «затраты -- прибыль», не учитывая организационной и психологической составляющей.

Таким образом, традиционный подход к проблеме трансфертного ценообразования базируется на унитарном видении компании, что восходит к неоклассической экономике. Представители считали, что единственной целью компании является максимизация прибыли. При этом рассматривались рынок совершенной конкуренции, рациональное поведение ее участников и отсутствие риска. Отсюда и разделение традиционного подхода и логического объяснения появлению трансфертного ценообразования. Дж. Хиршлейфер в работе «Внутреннее ценообразование и децентрализованные решения» утверждал, что трансфертные цены не были введены в бизнес-процессы сами по себе, как желаемые инновации, а стали результатом децентрализации. Децентрализация влечет за собой необходимость определения результатов по отношению к затраченным ресурсам. Однако подход на основе предельных издержек не претендует на объяснение поведения компании, а лишь адаптирует ценовой механизм к внутрифирменному рынку для более эффективного распределения ресурсов с целью максимизации прибыли компании.

2. Бихевиористский подход

Первой работой в этой области можно назвать классическое исследование по теории организации Р. Куэрта и Дж. Марча, в котором отрицалась максимизация прибыли как единственная цель существования компании. Компания была рассмотрена как коалиция, участники которой имеют различные, порой даже противоположные интересы, а величина трансфертной цены определена как результат длительных (но не бесконечных) переговоров. Способ определения трансфертных цен путем переговоров имеет как своих сторонников, так и оппонентов.

Д. Ватсон и Дж. Баумлерб утверждают, что трансфертные цены, достигнутые в результате переговоров, будут способствовать мотивации менеджеров. Исследования Р. Акельсберга и Ж. Юкла показали, что определение трансфертных цен путем переговоров способствует интеграционному, направленному на решение проблем и менее агрессивному поведению менеджеров подразделений.

3. Организационный подход

Последние исследования включают модели Р. Экклеса и Б. Спайсера. Теория Р. Экклеса представлена в виде аналитической плоскости менеджеров, координатами которой являются стратегия вертикальной интеграции и стратегия диверсификации. Вертикальная интеграция показывает степень независимости между подразделениями, в то время как диверсификация отражает степень сегментации продуктового рынка.

На основе этого Р. Экклес выделил четыре типа компаний:

1. коллективные, с низкой интеграцией и низкой диверсификацией;

2. конкурирующие, с низкой интеграцией и высокой диверсификацией;

3. кооперативные, с высокой интеграцией и низкой диверсификацией;

4. совместные, с высокой интеграцией и высокой диверсификацией.

Для каждого типа фирм Экклес показал основной механизм расчета трансфертных цен. Основной результат исследования Экклеса состоит в том, что трансфертное ценообразование зависит от стратегии и стратегию вертикальной интеграции в действительности невозможно реализовать без внутренних транзакций.

Подход Экклеса имеет два недостатка. Во-первых, из поля зрения исключены экономические и бухгалтерские аспекты, ввиду чего не учитывается междисциплинарность трансфертного ценообразования. Во-вторых, не ясно, как именно позиционировать фирму в аналитическую плоскость менеджера.

На основе исследований Экклеса, а также ряда других работ по экономике организации Б. Спайсер разработал организационную модель процесса трансфертного ценообразования. Она включает в себя организационные, бихевиористские, стратегические и транзакционные переменные.

Особый акцент в этой, модели сделан на ситуационной специфичности внутренней транзакции путем классификации передаваемого продукта на идиосинкразический и стандартный. Таким образом, в модели учтена сложность капитальных вложений и чувствительность вовлеченных в транзакции технологий подразделений.

Решение «производить -- покупать» полуфабрикат зависит не только от издержек производства, но и от транзакционных издержек, что отражает степень риска обмена, связанного с производством и внешними закупками. С учетом этих факторов стабильность внутренней торговли с течением времени также является важным аспектом системы трансфертного ценообразования. Итак, существует множество подходов определения трансфертной цены. Каждый имеет свои сильные и слабые стороны. Определение трансфертной цены должно основываться на организационных, бихевиористских, стратегических и транзакционных и бухгалтерских переменных. С учетом максимально возможного числа факторов, трансфертная цена будет определена точнее.

Глава 2. Трансфертное ценообразование в ТОО «Гелиос»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ТОО «Гелиос»

ТОО «Гелиос»- один из признанных лидеров «бензинового рынка» г. Уральска, являющийся поставщиком экологически чистого бензина. «Прародителем» этой фирмы явился информационно-вычислительный кооператив «Гелиос», организованный в 1989г. Первоначально кооператив занимался продажей программных продуктов и компьютеров, собираемых в г. Уральске. В 1994г. фирма решила попробовать себя в «бензиновом» бизнесе. В то время появились первые контейнерные АЗС. Среди них была и первая контейнерная АЗС «Гелиос»,. Буквально через несколько месяцев работы стало ясно, что контейнерная АЗС, с ее повышенной пожарной опасностью, проблемами экологии, и наконец просто неэстетичным видом - это вчерашний день. Необходимо было новое направление, которое бы решало основные задачи: повышение качества обслуживания клиента и улучшение технологии АЗС и ее дизайна.

Фирма решила пройти по пути строительства «модульных» АЗС облегченного типа, с применением современных конструктивных и отделочных материалов. Этот путь позволил придать АЗС современный европейский стиль. Также, модульный принцип позволяет свободно варьировать архитектурный облик и стиль АЗС. Это дает возможность более органично вписывать АЗС в общий архитектурный ансамбль города.

В настоящее время эта фирма, успешно освоив производство конструкций АЗС и их строительство, построила в Уральске уже 5 стационарных АЗС. Кроме того, фирма предлагает свои услуги по строительству «под ключ», включая и проектирование, и в других городах. «Сердце» любой АЗС - это топливораздаточные колонки. Применяемые ранее на АЗС ТРК «Нора - 27» не отвечали современным технологическим требованиям по многим параметрам. Для кардинального решения этих проблем фирма «Байт» решила применять импортные ТРК. После детального изучения рынка предлагаемых ТРК, «Гелиос», остановился на ТРК фирмы «Бенч», производимые с применением комплектующих одной из ведущих японских фирм «TATSUNO Corporation».

Фирма «Гелиос», является официальным представителем по продаже данных колонок по зоне Урала. Она предлагает своим потенциальным покупателям технологический монтаж колонок с годовой гарантией и последующим техническим сопровождением по договору.

При анализе трудовых ресурсов предприятия важное значение имеет изучение его организационной структуры, которая дает представление об уровнях управления и функциональных подразделениях предприятия.

Структура организации - это логические взаимоотношения уровней управления и функциональных областей, построенные в такой форме, которая позволяет наиболее эффективно достигать целей организации. Понятие функциональная область характеризует работу, которую выполняет то или иное подразделение для организации в целом. Организационная структура отражает целостность организации и создается для рациональной работы предприятия. Организационная структура постоянно изменяется и не представляет собой закостенелое явление. Предприятие с помощью организационной структуры способно эффективно реагировать на воздействие внешней среды на рынок и на удовлетворение потребителя. На сегодняшний день в «Гелиос», существуют следующие функциональные подразделения: бухгалтерия; юридический отдел; отдел кадров; отдел ГСМ; проектный отдел; отдел капитального строительства; ремонтно-технический отдел; служба безопасности; отдел информационных технологий. Организационная структура предприятия является линейной.

2.2 Анализ деятельности компании ТОО «Гелиос»

Финансовые ресурсы компании - денежные средства, имеющиеся в его распоряжении. Финансовые ресурсы направляются на развитие производства (производственно-торгового процесса), содержание и развитие объектов непроизводственной сферы, потребление, а также могут оставаться в резерве. Финансовые ресурсы, предназначенные для развития производственно-торгового процесса (покупка сырья, товаров и других предметов труда, орудий труда, рабочей силы, прочих элементов производства), представляют собой капитал в его денежной форме. Таким образом, капитал-это часть финансовых ресурсов.

Таблица 1. Финансовый анализ ТОО «Гелиос» по балансу за 2009 год:

№ п/п	Показатели	На начало периода, тенге.	На конец периода, тенге.	Изменение валюты баланса
1	Всего имущества предприятия (валюта баланса)	83417968	109430130	+26012162
2	Внеоборотные активы	7947994	9894167	+1946173
3	Текущие оборотные активы	75469974	99535963	+ 24065989
3.1	Материальные оборотные средства	14894839	25843476	+10948637
3.2	Денежные средства	18559924	19539913	+979989
4	Собственные оборотные средства	1935146	3370799	+1435653

Определим общую платежеспособность предприятия. При этом сумма активов (раздел II) сравнивается с суммой задолженности предприятия (разделы IV и V):

на начало периода: 75469974 > 73534828

на конец периода: 99535963 > 96165164

Следовательно, задолженность предприятия покрывается его активами.

Денежные средства сравниваются с краткосрочной задолженностью предприятия:

на начало периода: 18559924 < 73534828

на конец периода: 19539913 < 96165164

Следовательно, краткосрочные обязательства предприятия не обеспечены его денежными средствами.

Коэффициент выполнения срочных обязательств предприятия:

Кср = Собственные оборотные средства / V раздел ~ 1

на начало периода:

Кср = 1935146 / 73534828 = 0,03

на конец периода:

Кср = 3370799 / 96165164 = 0,04

Таким образом, предприятие не способно оплатить свои срочные обязательства.

Ликвидность баланса:

Л = Оборотные активы / задолженность предприятия ~ 1

Л' = Денежные средства / краткосрочная задолженность ~ 0,35

на начало периода:

Л = 75469974 / 73534828 = 1,03

Л' = 18559924 / 73534828 = 0,25

на конец периода:

Л = 99535963 / 96165164 = 1,04

Л' = 19539913 / 96165164 = 0,20

Таким образом, можно сделать вывод, что в целом ликвидность баланса по оборотным активам высокая, а по легко реализуемым активам невысокая.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

Кос = Собственные оборотные средства / Оборотные активы ~ 0,1

на начало периода: 1935146 / 75469974 = 0,03

на конец периода: 3370799 / 99535963 = 0,03

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие не в достаточной мере обеспечено собственными средствами.

Коэффициент финансирования

Кф = Раздел III / Раздел IV и V ~ 1

Н

а начало периода: 9883140 / 73534828 = 0,13

на конец периода: 13264966 / 96165164 = 0,14

Таким образом, предприятие не привлекательно для инвесторов.

Рентабельность предприятия

Рпр = Балансовая прибыль / Сумма активов по балансу =

= Балансовая прибыль / (Основные средства + Запасы + Затраты)

Рпр = 8257466 / (7234428 + 25843476 +220642) = 0,25

Таким образом, предприятие не является высокорентабельным.

Вывод: Следуя данным, предоставленным бухгалтерией, можно сказать, что официально предприятие не соответствует тем параметрам, которыми должно обладать инвестиционно привлекательное предприятие. Мы считаем, что, судя по размаху деятельности, фактические показатели должны быть намного выше, так как всем известно, что компания процветает и имеет значительные перспективы на будущее.

Таблица 2. Обеспеченность ТОО «Гелиос» собственными средствами.

Показатель	Сумма, тыс. тенге.	Изменение
	2007г.	2008г.	2009г.	Абсол. (+,-), т.тенге.	Относительное, %
Источники собственных средств	226635	116484	83706	-142929	36,9
Внеоборотные активы	194097	81895	80379	-113718	41,4
Наличие собственных оборотных средств	32538	34589	3327	-29211	10,2
Оборотные активы	14947	15187	13392	-1555	89,6
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	2,177	2,278	0,248	-1,929	х

Из таблицы видно, что сумма источников собственных средств уменьшилась в динамике на 63%, а размер внеоборотных активов уменьшился почти на 59%, поэтому сумма собственных оборотных средств уменьшилась в 10,2 раза. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами вырос в 2008г. по сравнению с 2007г. на 0,101. В 2009г. этот показатель уменьшился на 2,03 по сравнению с 2008г.

Таблица 3. Показатели финансовой устойчивости ТОО «Гелиос».

Показатель	Сумма, тыс. тенге.	Изменение(+,-) в 2009г. по сравнению с 2007г.
	2007г.	2008г.	2009г.
Коэффициент автономии	0,967	0,926	0,893	-0,074
Коэффициент финансовой устойчивости	29,746	12,533	8,317	-21,429
Коэффициент задолженности	0,034	0,079	0,120	+0,086

С этой позиции предприятие имеет относительно высокий уровень финансовой устойчивости и независимости, так как на долю собственных источников в общей сумме источников средств приходится 89-97%, а на долю заемных и привлеченных 3-11%. По нормативу допускается соотношение собственных и заемных средств 1:1. Однако в динамике происходит снижение доли собственных источников и увеличение заемных, что является негативной тенденцией. Можно рассматривать показатели финансовой устойчивости с другой позиции. Учитывая, что долгосрочные и среднесрочные кредиты и заемные средства направляют преимущественно на приобретение основных средств и капитальные вложения, необходимо ограничить запасы и затраты величиной собственных оборотных средств.

При принятии решения о необходимости учета трансфертных операций между подразделениями следует рассчитать дополнительные расходы на ведение такого учета, которые могут быть значительны. Как правило, учет трансфертов целесообразен только в том случае, если у продукции есть как внутренние, так и внешние потребители, а подразделения имеют возможность влиять на свои доходы. При отсутствии одного или обоих из этих условий для большинства управленческих решений можно рассматривать подразделение, производящее полуфабрикаты, как центр затрат. Введение учета трансфертов на первых этапах постановки управленческого учета на предприятии не рекомендуется.

Учет трансфертных операций должен быть отделен от учета реальных операций, так как в случае их объединения произойдет увеличение оборотов по доходам и расходам предприятия на сумму трансферта. Поэтому передача полуфабрикатов учитывается с использованием транзитного счета «Внутренний трансферт» типа Доход/Расход и аналитического признака «Трансферт». Для ввода аналитического признака «Трансферт» следует задействовать один из свободных классов. При такой структуре учета отчеты о прибылях и убытках предприятия можно корректно строить без учета трансфертов, а отчеты о прибылях и убытках подразделений - с учетом трансфертов.

Таблица 4. Получение продукции цехом по трансфертным ценам

Дебет	Кредит	Признаки
Внутренний трансферт	Доходы	Трансферт, Цех «А»
Сырье и материалы, используемые в производстве цеха «Б»	Внутренний трансферт	Трансферт, Цех «Б»

Рекомендуемая оценка операции: по трансфертным ценам, установленным на предприятии.

Таблица 5. Получение продукции цехом по трансфертным ценам

Дебет	Кредит	Признаки
Себестоимость продукции цеха «Б»	Готовая продукция цеха «Б»	Трансферт, Цех «Б»

Трансфертные цены -- это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями компании, а также разных, но входящих в одно объединение компаний. Как правило, данные о трансфертных ценах ограничены, они составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношения значительно отличаются от цен при поставках продукции.

Главная цель введения трансфертных цен на практике -- это минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением.

Трансфертное ценообразование в ТОО «Гелиос» ведется со следующими целями:

1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.

2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

Управление фирмой эффективно только тогда, когда между центрами ответственности существуют контрактные отношения. В ТОО «Гелиос» можно выделить контрактные отношения между руководителями и подразделениями, контрактные отношения между самими подразделениями (например, если они оказывают друг другу услуги или покупают друг у друга продукты), а также между подразделениями и общими службами. Общие службы могут также оказывать друг другу услуги, например, иметь общую платежную ведомость. Головной офис компании ТОО «Гелиос» не может устанавливать контрактные отношения с другими отделами. Единственная его задача - давать рекомендации Совету директоров и осуществлять контроль от его имени.

Трансфертное ценообразование существует там, где имеют место трансферты товаров и услуг внутри одной организационной единицы. Таким образом, наличие внутриорганизационной коммерческой деятельности (или внутренней торговли) является предпосылкой построения системы трансфертного ценообразования.

Согласно бухгалтерскому подходу в ТОО «Гелиос», трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной информации об издержках. Как и раньше, предпринимается попытка вывода единой формулы для определения значения трансфертной цены. Все расчёты базируются на том предположении, что эта цена есть доход продающего подразделения и издержки получающего. Когда данные подразделения зависимы, то каждое из них вносит свой вклад в общий доход от реализации конечного продукта. Тогда роль цены состоит в распределении этого дохода и вычислении вклада каждого подразделения.

ERP-системы (Enterprise Resource Planning - система управления ресурсами предприятия) - это средства комплексной поддержки деятельности всего предприятия или определенной группы выделенных бизнес-процессов. Основной недостаток данного подхода в том, что ищется единственно верное решение, универсальная формула, поскольку проблема трансфертного ценообразования рассматривается только в координатах «затраты - прибыль, не учитывая организационной и психологической составляющей.

Таблица 7.Трансфертное ценообразование в ТОО «Гелиос»

Торговля между подразделениями	Степень транзакционной специфичности инвестиций
	высокая идиосинкразичность	нейтральная в соотв. с треб. потребителей	низкая стандартная
Стабильная	Производственные издержки
Изменяется раз в год		Производственные издержки и переговоры
Изменяется раз в месяц			Рыночная цена
	Нет эффективной конкуренции: уникальные свойства	Дифференциация в краткосрочном периоде	Конкурентный внешний рынок

В ТОО «Гелиос» применяются четыре основных метода расчета трансфертного ценообразования:

1. На основе текущей рыночной цены товара. Используется в том случае, когда эту цену можно рассматривать как верхний предел цены (цену спроса) на такой же полуфабрикат, выпускаемый компанией. В этом случае при передаче полуфабриката от одного центра ответственности к другому учитывается реальный вклад подразделения-поставщика в общий доход предприятия. При этом рыночные цены, которые берутся в расчет, снижаются на величину расходов, связанных с продажей аналогичного товара на рынке. Преимущества этого метода связаны с объективным характером рыночных цен, которые не зависят от квалификации менеджеров подразделений компании, производящих расчеты затрат.

2. Ориентированный на предельные издержки. Применяется, если невозможно установить трансфертные цены на базе рыночных цен. При его использовании возникает ряд сложностей. Трудности применения рассматриваемого метода состоят прежде всего в отсутствии надежных оценок спроса на конкретных рынках. Кроме того, оценить предельные издержки с учетом условия равенства предельной выручки принимающего подразделения ( i+ 1) и предельных затрат подразделения ( i) на производство полуфабриката (MR _i+1 = MC _i) также весьма непросто. Когда рынок для промежуточного продукта несовершенен или его вообще не существует, трансфертные цены на основе маржинальных затрат могут побуждать менеджеров подразделений действовать на том уровне выпуска продукции, при котором прибыль компании в целом остается максимальной. Исследования английских компаний показали, что менее 10% фирм устанавливают трансфертные цены на уровне маржинальных затрат, поскольку они не включают прибыль и не стимулируют инвестиции, так как не дают достаточной информации для оценки деятельности центров прибыли.

3. На основе издержек производства. Может использоваться при отсутствии рыночных цен. Его применение основывается на расчете:

-- полных затрат;

-- нормативных затрат;

-- переменных затрат.

Достоинства:

-- относительная простота учета затрат;

-- упрощении ведения учета и отчетности между подразделениями компании;

-- возможность определить вклад каждого подразделения в увеличение прибыли конечного продукта компании.

Недостатки:

-- поскольку этот метод включает учет постоянных затрат, не зависящих непосредственно от работы того или иного подразделения, то он не дает достаточно объективной основы для оценки работы этих подразделений, что может привести к принятию неэффективных решений;

-- этот метод не может служить достаточно надежным ориентиром для принятия решений о расширении производства, ибо включает постоянные затраты, мало-изменяющиеся при увеличении объема выпуска. Это также может помешать принятию эффективных решений в компании;

-- «передающий» центр ответственности (подразделение компании) не заинтересован в снижении издержек, ибо трансфертная цена не только покрывает их, но и приносит прибыль в соответствии с заложенным в нее нормативом рентабельности;

-- «принимающее» подразделение может в этих условиях быть заинтересовано в снижении объема выпуска данной продукции ниже оптимального объема, необходимого для компании в целом.

Ориентированный на договорные цены.

Трансфертная цена рассматривается как договорная и устанавливается в результате соглашения (договора, контракта) подразделения-поставщика и принимающего подразделения. В качестве базы для ведения таких переговоров стороны используют информацию о рыночных ценах, маржинальных или полных расходах. Трансфертные цены, установленные на основе переговоров, наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточных продуктов, в частности когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен.

Инвентаризация кассы в ТОО «Гелиос» проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность ТОО «Гелиос» включается в акт по купюрам и сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются. В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки, находящиеся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации. И определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма. Инвентаризация денежных средств ТОО «Гелиос», находящихся в банках, на расчетном счет, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

В случае установления фактов недостач или излишков ценностей комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также фиксируется в акте. При этом следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами и расписками получателей в платежной ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

На сумму недостачи денег, выявленную при инвентаризации кассы, до рассмотрения акта и принятия решения руководителем торговой организации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет счета: 1250 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет

«Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам»

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе в тенге»

1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»

После принятия руководителем организации решения о взыскании недостачи денег с кассира дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 1250 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет

«Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета1250 «Прочая дебиторская задолженность»,

субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам»

По внесении в кассу денежной суммы в погашение недостачи, согласно составленному приходному кассовому ордеру, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе в тенге»

1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»

Кредит счета1250 «Задолженность работников и других лиц»,

субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Излишки денежных средств, выявленные в кассе при инвентаризации, приходуют на основании приходного кассового ордера, и в учете делается следующая запись:

Дебет соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе в тенге»

1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности»

На основании «Акта инвентаризации наличия денежных средств» (ф. № Инв-15) результаты инвентаризации кассы записываются в журнале ордере №1 и ведомости к нему или в машинограмме отдельной строкой по аналитическому счету данного кассира. После этой записи остаток по указанному учетному регистру будет соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе.

Примеры корреспонденций по счету 1010

Таблица 8. «Денежные средства в кассе в тенге» Типового плана счетов ТОО «Гелиос»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Выданы деньги подотчетным лицам	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
2.	Выдана заработная плата	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
3.	Выявлена недостача в кассе	7410 «Расходы по выбытию активов»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
4.	Оплата аренды относящейся к будущим периодам	1620 «Расходы будущих периодов»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
5.	Поступили деньги от дебиторов	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»
6.	Возврат подотчетных сумм	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»
7.	Выявлен излишек в кассе	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	6160 «Прочие доходы от финансирования», 6280 «Прочие доходы»

2.3 Виды топлива и их отражение в ценах

Мировые цены на нефть в июле достигли пика в 147 долларов за баррель, тогда же цена на бензин в Казахстане отправилась к отметке в один доллар за литр. Трейдеры традиционно объясняют рост стоимости топлива повышением мировых цен на нефть. Но ссылки на внешние факторы тут несостоятельны. Атырауский и Шымкентский НПЗ продукцию производят из казахстанского сырья, которое на внешние рынки экспортируется по ценам ниже мировых, а значит, себестоимость и потребительские цены производимого ими топлива должны быть ниже павлодарских (на ПНХЗ поступает сырье из России). Увы. А ведь, по мнению экономистов, даже удвоение мировой цены на нефть не должно приводить к росту розничной цены больше, чем на 10%. Непонятно и то, как у нас дизельное топливо может стоить дороже бензина, хотя себестоимость солярки ниже.

С середины июля стоимость барреля пошла на снижение и во второй декаде сентября, пробив планку 100 долларов на сорт Brent, ноябрьские фьючерсы в Европе вышли на отметку 90,88 доллара. Казалось бы, и стоимость литра бензина должна вернуться хотя бы в рамки начала года. Но если в большинстве стран удешевление нефти привело к снижению стоимости нефтепродуктов (к примеру, в Молдавии за август цены на дизтопливо и бензин снизились в среднем на 10%), то у нас за август горючее подорожало еще на три-пять тенге. Подвижки в связи с падением мировых цен на нефть начались лишь в сентябре. Так, начиная с 7 сентября в среднем цена на бензин на заправках ТОО «Гелиос» снизилась на четыре тенге, на дизельное топливо - на два тенге, и теперь литр АИ-93 стоит 100 тенге. А ведь цена барреля нефти сократилась уже более чем на треть! Очевидно, заморачиваться проблемами внутреннего рынка нефтяные агашки не собираются. Тем более что с 11 октября таможенная пошлина экспортерам нефти повышается с 109,91 доллара до 203,8 доллара за тонну (впрочем, это не касается таких экспортеров, как ТОО «Тенгизшевройл»), и до 1 января следующего года продлевается запрет на экспорт бензина и дизтоплива.

Практика показывает, что все это означает рост цен на топливо, и дешевого бензинового изобилия у нас не будет. Ведь и после предыдущего ограничения экспортировать сырую нефть было выгодно, поскольку экспортные пошлины в разы ниже, чем в России, где до 1 октября действует экспортная пошлина на нефть в 495,9 доллара за тонну. В погоне за сверхприбылями не до собственного потребителя. «Учитывая экономические риски, спекулятивные настроения и ненасыщенность рынка, - говорит директор одной из сетей АЗС, - рост цен на “горючку” начнется уже в конце октября». Таким образом, казахстанцам предстоит и дальше из своего кармана расплачиваться и за «золотой» бензин, и за инфляцию.