Налоговая политика и ее роль в регулировании экономики

Тема: Налоговая политика и ее роль в регулировании экономики

СОДЕРЖАНИЕ

1 Сущность и задачи налогового регулирования экономики

2 Роль налогов в формировании бюджета республики Беларусь

3 Министерство по налогам и сборам как орган государственного регулирования в налоговой сфере

1 СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

Объективная необходимость государственного регулирования экономики общепризнанна и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве и способствовать развитию предпринимательства.

По своей экономической природе налоги призваны выполнять три важнейшие функции:

- обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь, расходов государства. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что дает ему возможность влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Наряду с фискальной функцией в экономической литературе рассматривается перераспределительная или регулирующая функция налогов. Определение «регулирующая» ничего нового не привносит, так как все в налоговой политике относится к регулированию, государственному воздействию на рынок. Что касается определения «перераспределительная», то оно отражает перераспределение с помощью налогов национального дохода с целью формирования финансовых ресурсов государства и их последующего использования в соответствии с возложенными на государство функциями.

Наконец, различают стимулирующую функцию налогообложения. Через регулирование налоговых ставок или путем освобождения на определенный срок от уплаты налогов можно способствовать развитию новых отраслей, формированию новых производств, ставших насущной потребностью страны, и, тем самым, совершенствовать структуру экономики, а также побуждать предпринимателей создавать новые виды продукции в тех именно местах, где сами по себе они не возникли бы. В данном случае налоговая политика содействует совершенствованию размещения производительных сил.

К этому направлению налоговой политики относится льготирование производств, предоставляющих населению дополнительные рабочие места. Эффект от мер, направленных на наиболее полное использование трудового потенциала, отражается в качестве производимой этими странами продукции, высоко конкурентной на внешних рынках.

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

Признание необходимости государственного регулирования экономики пришло в мировую науку и практику после кризиса 1929-1933 годов. До этого широко использовалась теория экономического либерализма, проповедовавшая невмешательство государства в хозяйственную деятельность предпринимателей и функционирование рынка. Последствия кризиса вынудили государство взять под свое воздействие вначале рынок рабочей силы с целью ограничения рамок безработицы, а затем инвестиции - с целью подъема и структурной перестройки производства, технического прогресса, экологии и других сторон общественной жизни.

Основоположником науки государственного регулирования экономики явился Дж. Кейнс. В своей теории занятости, процента и денег он доказывал, что рынок, сам по себе, не способен обеспечить полное и эффективное использование всех факторов производства и нуждается в помощи государства. Государство должно создать такие условия производства, которые способствуют увеличению капитальных вложений, расширению бизнеса при сохранении полной свободы предпринимателей в принятии хозяйственных решений и ответственности за их последствия. Стимулирование производственного потребления капитала, по его мнению, повлечет расширение спроса на средства производства и рабочую силу Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. - М: Прогресс, 1978..

В мировой экономике в 30-х годах разрабатывались конкретные методы государственного регулирования экономики с помощью преимущественно финансово-бюджетной и денежно-кредитной политики. Авторами основополагающих концепций в этой области считаются Р. Фриш (Норвегия), У. Беверидж (Англия), Я. Тинберген (Нидерланды), У.К. Митчелл (США) и некоторые другие ученые.

Существенная роль налогового механизма в обеспечении воспроизводственных процессов признавалась русскими исследователями. Профессор В.Твердохлебов выдвигал в качестве высшего принципа государственной налоговой политики принцип развития производительных сил: «Развитие производительных сил, вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет» Твердохлебов В. Финансовые очерки - М: 1916. - С.49..

Приведенные цитаты подтверждают идею о том, что налоговый механизм представляет собой очень сложную систему, которая эффективна лишь тогда, когда в основу положены выработанные мировой практикой принципы налоговых отношений.

Теоретически принципы налогообложения сформулированы А.Смитом еще в ХVIII веке, но они принимаются в качестве аксиомы при формировании и модернизациях налоговых систем и в настоящее время Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. Кн. 5. - М: 1962. - С.588-589.. Принцип справедливости выдвигает требование всеобщности обложения и равномерности распределения налога соразмерно доходам. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Принцип удобства означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Принцип экономности предписывает минимизировать издержки взимания налога, рационализировать систему налогообложения.

Высший законодательный орган власти вправе устанавливать различные налоги и механизм их взимания. Но если созданная им налоговая система вступает в противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от уплаты налогов или нарастающего снижения налоговых поступлений в результате сокращения налоговой базы.

Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные правила формирования налоговой базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает главные векторы этого воздействия и определяет роль налогового механизма в развитии экономики.

При переходе к рыночным отношениям можно выделить следующие направления налогового регулирования экономики:

- налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Государство ищет компромисс между потребностями увеличения поступлений средств в бюджет и возможностями их удовлетворения. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятиям и изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т. п. Однако такие действия подрывают саму налоговую базу и в конечном итоге приводят к снижению государственных доходов. Экономические реалии диктуют необходимость включения в действие стимулирующих функции налогов. Для расширения налоговой базы уменьшаются ставки налогов и их количество, упрощается методика начисления платежей, то есть налоговая система приводится в соответствие с объективными принципами построения налогов и используется государством в качестве механизма управления экономикой;

- посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог не только сохранял накопленные производителем капиталы, но и оставлял источники для их пополнения, поощрял инвестиции;

- через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита, государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;

- налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

- налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

- налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса.

Результативность налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической политики, реализуемой государством.

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, «налог убит налогом».

Элементами налоговой системы налогового механизма выступают: субъекты налога, объекты налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

2 РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В современных условиях налоги призваны заменить ранее существовавшую систему планового распределения прибыли государственных предприятий: в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных и непроизводственных фондов. В условиях многообразия форм собственности данная система неприменима, поскольку не обеспечивает равных условий хозяйствования предприятий различных организационно-правовых форм собственности. Налогообложение прибыли лишено этого недостатка и не препятствует рыночной конкуренции.

Значительная доля доходов населения в настоящее время формируется в негосударственном секторе экономики. Возможности государственного регулирования этих доходов ограничены, а практика изъятия их части в административном порядке для финансирования государственных расходов исключена. Только посредством налогов население на постоянной основе участвует в формировании доходов государственного бюджета.

Налоги стали основным источником доходов государственного бюджета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» за счет налогов формируется более 70 процентов бюджета Закон РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год», НЭГ, 2004, №3, С.2-14.. Кроме налогов, в бюджет поступают доходы от продажи государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности, доходы государственных целевых бюджетных фондов и другие. В 2004 году в бюджет государства поступит 13,223 трлн. рублей. Общая концепция налоговой политики государства сводится к обеспечению возрастающих поступлений ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита, при этом преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию.

Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен. Это и является гарантией обеспечения доходов государственного бюджета. В число косвенных налогов в Республике Беларусь входят: акцизы и налог на добавленную стоимость.

В эту группу следует включить также отчисления во республиканские бюджетные фонды, а также таможенные пошлины.

Прямыми налогами облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. Они используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более и менее обеспеченным субъектам налоговых отношений. В число прямых налогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на природные ресурсы, на прибыль или доходы.

Особую группу налогов и отчислений в нашей республике составляют платежи, объектом обложения которыми является фонд заработной платы (чрезвычайный чернобыльский налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд занятости). Их совокупная ставка равна 40 процентов, а с учетом того, что фонд заработной платы облагается также налогом на добавленную стоимость, подоходным налогом, общая сумма платежей может превышать сам объект обложения. Такой метод сбора налогов преследует чисто фискальные цели, так как инфляционный рост заработной платы обеспечивает приток средств в бюджет. Однако выгода бюджета оказывается мнимой, поскольку одновременно увеличивается себестоимость продукции, ее цена и начинается новый виток инфляции.

В организационном плане налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие группы:

I. Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг по факту ее получения (косвенные налоги):

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог с продаж автомобильного топлива;

- Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- Отчисления средств пользователями автодорог;

- Сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

- Целевые сборы;

- Акцизы.

II. Платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

- Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- Отчисления в фонд содействия занятости;

- Отчисления в фонд социальной защиты населения;

- Платежи за землю;

- Налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

- Отчисления в инновационный фонд.

III. Платежи, уплачиваемые из балансовой прибыли:

- Налог на недвижимость;

- Налог на доходы;

- Налог на прибыль;

- Налог на приобретение транспортных средств;

- Транспортный сбор;

- Местные налоги и сборы.

Налогоплательщики обязаны в установленном порядке перечислять в бюджет и внебюджетные фонды более 20 платежей. Налоговым законодательством, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки их уплаты, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим бюджетным и внебюджетным фондам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций.

Одним из главных источников бюджета Республики Беларусь с 1992 года стал налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, который включается в цену товара. Налог на добавленную стоимость через понижение ставок или освобождение ряда товаров (работ, услуг) от обложения способен регулировать ценовую политику, определять приоритеты в экономике, создание лучших условий для конкуренции отечественных товаров (работ, услуг) за рубежом.

Ввиду монопольного положения отдельных предприятий на рынке, что обеспечивает им высокий уровень доходности, наряду с налогом на добавленную стоимость введен институт акцизов (косвенных налогов). Акцизы устанавливаются только на отдельные виды товаров, имеющих высокий уровень рентабельности по причинам, не зависящим от работы предприятия, а определяющим конъюнктурой рынка. Среди товаров, облагаемых акцизами, присутствуют спирт и алкогольные напитки, табачные изделия, различные виды топлива и т. д.

Крупным источником дохода бюджета является налог на доходы и прибыль предприятий. Для подавляющего числа предприятий всех форм собственности установлены единая ставка налога на прибыль. Сделано это с целью установления одинаковых экономических условий функционирования предприятий. Одновременно установлены различные льготы, направленные на стимулирование и развитие производств.

Важнейшим элементом национального богатства государства являются основные производственные и непроизводственные фонды, стоимость которых с каждым годом увеличивается. От того, как они используются, во многом зависят экономические показатели каждого предприятия. С целью экономического стимулирования, улучшения использования данных фондов, а также сокращения объемов незавершенного строительства по вине заказчиков введен налог на недвижимость, исчисляемый от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, а также стоимости незавершенного строительства.

Значительное место в доходах Республики Беларусь занимает чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Это специфический налог, плательщиками которого являются практически все предприятия, объединения и хозяйственные организации. Основным назначением этого налога является покрытие огромных расходов, связанных с ликвидацией последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

К числу платежей, вносимых предприятиями (а также гражданами Республики Беларусь) в бюджет, относится плата за землю и налог за использование природных ресурсов. Назначение этих налогов заключается в экономическом стимулировании более эффективного использования земель и природных ресурсов, мобилизации средства в бюджет для целевого финансирования мероприятий по землеустройству, сохранению экологии республики, повышению качества земель, охране окружающей среды, а также для социального развития села.

В условиях перехода к рыночным отношениям как внутри республики, так и в международном плане, важное значение имеет введение таких налогов, как таможенные пошлины и сборы.

Одним из источников поступления доходов в бюджет является государственная пошлина, которую уплачивают предприятия и граждане с заявлений и жалоб, подаваемых в суд, за нотариальные действия, совершаемые нотариальными конторами и исполнительными органами городских, поселковых и сельских Советов депутатов и т. п.

Кроме перечисленных выше налогов предприятия вносят в бюджет неналоговые платежи:

- отчисления в государственный фонд содействия занятости;

- отчисления в фонд социальной защиты населения;

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- отчисления в республиканский дорожный фонд.

Местные Советы депутатов в соответствии с налоговым законодательством устанавливают на своей территории местные налоги, сборы и пошлины.

3 МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ КАК ОРГАН ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

- проводить в установленном законодательством порядке налоговые проверки;

- производить в установленном законодательством порядке в организациях и у граждан проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, относящимся к их компетенции, в том числе от банков и небанковских кредитно-финансовых организаций сведения об открытии счетов налогоплательщиков, о наличии на них денежных средств и об операциях по этим счетам (кроме сведений об операциях по счетам физических лиц в иностранной валюте);

- требовать от налогоплательщиков для проведения налоговой проверки первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую и статистическую отчетность, иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (их копии), информацию, касающуюся их деятельности и имущества, а также объяснения, справки, сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве;

- при проведении налоговой проверки и предъявлении служебного удостоверения свободно входить и с участием собственника (его представителя либо уполномоченного им лица) производить в соответствии с законодательством обследование принадлежащих организациям и гражданам любых производственных, складских, торговых и иных помещений, которые используются или могут использоваться для извлечения доходов;

- производить с соблюдением законодательства личный досмотр нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

- в случаях, предусмотренных законодательством, производить изъятие документов, вещей и товарно-материальных ценностей налогоплательщика, которые являются объектами нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве;

- в случаях, предусмотренных законодательством, назначать инвентаризацию имущества налогоплательщика, опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества налогоплательщика, за исключением касс и хранилищ банков и небанковских кредитно-финансовых организаций;

- налагать в соответствии с законодательством арест на денежные средства (кроме денежных средств и других ценностей в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях) и иное имущество налогоплательщиков - нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве;

- в случаях, предусмотренных законодательством, приостанавливать операции налогоплательщиков по их счетам и вкладам в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях;

- в порядке, установленном законодательством, взыскивать задолженность по налогам в бюджет;

- заявлять ходатайства о приостановлении действия, аннулировании специальных разрешений (лицензий), выданных юридическим и физическим лицам на осуществление отдельных видов деятельности, перечень которых определяется законодательством, в случаях неоднократного или грубого нарушения ими законодательства о налогах и предпринимательстве;

- вносить в уполномоченные органы представления о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных законодательством;

- вносить в уполномоченные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь лиц до погашения ими задолженности по налогам, недоимкам и финансовым санкциям;

- обращаться в установленном законодательством порядке в общие и хозяйственные суды с исками (заявлениями);

- в порядке, предусмотренном законодательством, предоставлять отсрочку и (или) рассрочку по уплате санкций, примененных налоговыми органами;

- отменять несоответствующие законодательству решения инспекций МНС;

- осуществлять иные полномочия в соответствии с законодательством.

МНС возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Республики Беларусь. Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Министр по налогам и сборам:

- руководит деятельностью МНС, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на МНС задач и функций;

- информирует Совет Министров Республики Беларусь об основных направлениях деятельности налоговых органов и о всех важнейших его решениях;

- распределяет обязанности между заместителями Министра;

- утверждает структуру и штатное расписание аппарата МНС в пределах установленной численности работников и фонда оплаты труда;

- утверждает положения о структурных подразделениях аппарата МНС;

- назначает на должность и освобождает от должности начальников инспекций МНС, работников аппарата МНС;

- утверждает структуру, устанавливает численность и фонд оплаты труда работников инспекций МНС в пределах установленной численности работников и расходов на их содержание;

- вносит в установленном порядке в Совет Министров Республики Беларусь проекты нормативных правовых актов по вопросам, входящим в компетенцию МНС;

- подписывает постановления, издает в пределах своей компетенции приказы, распоряжения, дает указания, обязательные для исполнения работниками аппарата МНС и инспекций МНС;

- представляет в установленном порядке работников МНС и инспекций МНС к государственным наградам Республики Беларусь;

- привлекает в соответствии с законодательством должностных лиц налоговых органов к дисциплинарной ответственности за нарушения, допущенные ими в работе;

- принимает решение о создании, реорганизации и ликвидации организаций, учредителем которых выступало МНС;

- осуществляет иные полномочия в соответствии с законодательством.

Для коллективного обсуждения наиболее важных вопросов, выработки решений по ним в МНС образуется коллегия в составе Министра (председатель коллегии), заместителей Министра, входящих в нее по должности, а также руководителей структурных подразделений аппарата МНС и других работников налоговых органов. Численность и персональный состав коллегии утверждаются Советом Министров Республики Беларусь.

Решения коллегии обязательны для исполнения всеми инспекциями МНС, их структурными подразделениями и проводятся в жизнь постановлениями МНС либо приказами Министра.