Правовые аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан

1

Правовые аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан

Содержание

1 Налоговое право и налоговое законодательство РК

2 Налоговое обязательство

3 Права и обязанности сторон налоговых правоотношений

4 Налоговый контроль

4.1 Понятие налогового контроля

4.2 Регистрация налогоплательщиков

4.3 Налоговые проверки

4.4 Камеральный контроль

4.5 Мониторинг

4.6 Применение контрольно-кассовых машин с фискальной памятью

4.7 Контроль за подакцизными товарами

5 Порядок обжалования неправомерных действий и актов органов налоговой службы и их должностных лиц

5.1 Обжалование уведомлений по актам налоговых проверок и действий (бездействий) должностных лиц органов налоговой службы в административном порядке

5.2 Обжалование уведомлений по актам налоговых проверок и действий (бездействий) должностных лиц органов налоговой службы в судебном порядке

6 Тестовые вопросы

7 Задачи

8 Список основных нормативных правовых актов и дополнительной литературы

1. Налоговое право и налоговое законодательство РК

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств.

Таким образом, в сфере налогового права находится три компонента:

налоговая структура;

налоговая система;

налоговое обязательство.

Налоговая структура - это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность, то есть деятельность государства в лице уполномоченных им органов по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.

Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают:

Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;

Президент, который в установленных Конституцией случаях может принимать законы, указы, имеющие силу законов, посредством которых устанавливаются налоги;

Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, включая принятия нормативных правовых актов, входящих в систему налогового законодательства;

Местные исполнительные и представительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, что касается главным образом местных налогов (например, предоставление льгот по земельному налогу; сбора налога на землю на имущество и землю и др.);

Органы налоговой службы, которые от имени государства, либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства выполняют большой объем налоговой деятельности;

Другие государственные органы в случаях и по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (см. далее на стр.27).

Налоговая система - совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных государством. С 1 января 2002 года в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные новым Налоговым Кодексом. Полный перечень всех налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет перечислен в материалах Занятия 2.

Налоговое обязательство - одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа (см. раздел «налоговое обязательство).

Формой проявления и существования налогового права выступает налоговое законодательство.

Налоговое законодательство - это совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно Конституции РК, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

Конституционная норма, устанавливающая обязанность по уплате налогов, содержит требование к форме установления налогов, сборов и иных обязательных платежей: налоги, сборы и иные обязательные платежи должны быть законно установленными.

Законность установления подразумевает под собой, во-первых, установление налогов (т.е. всех их элементов, позволяющих определить налог) только в форме законов и, во-вторых, установление их в строгом соответствии с закрепленной законом процедурой, т.е. уполномоченными законом органами и в установленном законом порядке. Субъектом, управомоченным принимать законы устанавливающие налоги, является государство в лице законодателя (Парламента РК) и Президента РК.

Конституционная обязанность по уплате налогов корреспондирует праву государства на законное установление и отмену налогов и сборов. Данное право закрепляется в конституционной норме, устанавливающей компетенцию Парламента. Парламент РК в раздельном заседании Палат путем последовательного рассмотрения вопросов вначале в Мажилисе, а затем в Сенате устанавливает и отменяет государственные налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет. Именно Парламент вправе издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей. При реализации Парламентом своего права на установление налогов последний в законодательном порядке определяет исполнительные органы, уполномоченные на реализацию права государства на получение налогов.

Вместе с тем, согласно ст.45 Конституции, Президент РК имеет право издавать Указы, имеющие силу конституционного закона, и Указы, имеющие силу закона. Также, согласно ст.45 Конституции Президент вправе издавать законы в случае, если Парламент делегирует ему свои законодательные полномочия в соответствии с подпунктом 4) ст. 53 Конституции.

В Республике Казахстан с 01.01.2002 г. основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения, является Налоговый Кодекс, принятый Парламентом РК 12 июня 2001 г. N 209-II ЗРК. Налоговый кодекс содержит положение, согласно которому все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных им же (Налоговым кодексом). Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс предусматривает, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом. В частности, Налоговым Кодексом предусмотрено принятие актов Правительства РК (например, по установлению ставок акцизного сбора), актов уполномоченного государственного органа (например, по утверждению порядка предоставления налоговой отчетности налогоплательщиков, подлежащих мониторингу), актов Министерства финансов (например, по утверждению форм квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других, приравненных к чекам, документов строгой отчетности).

При наличии противоречия между Налоговым Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового Кодекса. Например, определение понятия резидента и нерезидента содержится не только в Налоговом Кодексе, но и в законодательстве о валютном регулировании; и они различны между собой. Но в целях налогообложения будет применяться то понятие резидента или нерезидента, которое содержится в нормах Налогового Кодекса.

Запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Несмотря на наличие такой нормы, согласно ст. 4 Конституции РК в состав действующего права РК входят нормативные Постановления Конституционного совета и Верховного Суда РК. Закон «О нормативных правовых актах» (ст.4), говорит о том, что постановления этих органов находятся вне иерархии нормативных правовых актов РК. Нормативные постановления Верховного суда по вопросам применения законодательства являются обязательными для их применения судами РК. Нормативные постановления Конституционного совета Республики являются общеобязательными на всей территории Республики, окончательными и обжалованию не подлежат. Законы и иные нормативные правовые акты, признанные нормативными Постановлениями Конституционного совета, ущемляющими закрепленные Конституцией права и свободы человека и гражданина, утрачивают юридическую силу, отменяются и не подлежат применению. Решение судов и иных правоприменительных органов, основанные на таком законе или ином нормативном правовом акте, исполнению не подлежат.

В Республике Казахстан установлен приоритет норм международного права перед национальным законодательством. При этом, установлено дополнительное требование к ратификации международных договоров по вопросам налогообложения: если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, применяются правила международного договора. Таким образом, если нормы налогового законодательства будут противоречить нормам международного договора, заключенного с участием Республики Казахстан и ратифицированным РК, к налоговым отношениям применяться будут нормы международного договора. Аналогичная норма содержится в ст.4 Конституции РК. Постановление Конституционного совета РК от 11.10.2000 г. N 18/2 определило, что международные договоры, не предусматривавшие ратификации как условия вступления в силу, заключенные до принятия Конституции 1995 года, являются действующими и сохраняют приоритет перед законодательством Республики, если такой приоритет для этих международных договоров прямо предусмотрен законами Республики, регулирующими соответствующие сферы правоотношений.

Международный договор Республики Казахстан - это международное соглашение, заключенное Республикой Казахстан с иностранным государством (или государствами), либо с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования.

Виды международных договоров - международные договоры Республики Казахстан, которые заключаются с иностранными государствами и международными организациями от имени:

Республики Казахстан (межгосударственные договоры);

Правительства Республики Казахстан (межправительственные договоры);

министерств, государственных комитетов и иных центральных исполнительных органов Республики Казахстан, а также государственных органов, непосредственно подчиненных и подотчетных Президенту Республики Казахстан (межведомственные договоры).

В настоящее время наиболее распространенными видами международных договоров по вопросам налогообложения являются двусторонние межправительственные договоры - Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов (Например, Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Грузии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и на капитал (11 ноября 1997 года).

В практике заключения Республикой Казахстан международных договоров по вопросам налогообложения имеются и случаи заключения многосторонних международных договоров (Например, Соглашение об освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов и выдачи специальных разрешений за провоз нормативных документов, эталонов, средств измерений и стандартных образцов, провозимых с целью проверки и метрологической аттестации).

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Значение принципов налогового законодательства сводится к тому, что, положения налогового законодательства РК не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом РК.

Согласно принципу обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. Исключения составляют льготы, которые уже предоставлены Казахстаном иностранным инвесторам, налоговый режим которых определен на основании контрактов с уполномоченным органом по инвестициям и содержит индивидуальные льготы по различным налогам и таможенным пошлинам и производителям подакциозной продукции. В соответствии со ст.3 Закона РК от 12.06.2001г. №210-II «О введении в действие кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет», льготы, предоставленные на основании контрактов, заключенных с уполномоченным органом по инвестициям при условии их нерасторжения сохраняют свое действие до срока, установленного в этих контрактах. Кроме иностранных инвесторов, в соответствии со ст. 2 этого же Закона, особый налоговый режим по прямым налогам, предоставленный производителям подакцизной продукции в соответствии с контрактами, заключенными до 01.01.94 г., сохраняется на условиях, определенных в этих контрактах до 01.01.2007 г.

В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Налоговое законодательство имеет пределы своего действия в пространстве, во времени и по кругу лиц. Налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения. Исключения составляют иностранные инвесторы и производители подакцизной продукции. (См. выше)

Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по:

установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет,

изменению ставок действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет,

изменению налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет - могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года (года их принятия) и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Все остальные изменения и дополнения, не касающиеся установления новых налогов или изменения ставок и налоговой базы действующих налогов, могут приниматься Парламентом и вводиться в действие в любое время и с любой периодичностью.

2. Налоговое обязательство

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Налоговое обязательство налогоплательщика перед государством:

обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе;

определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением;

исчислять, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

составлять налоговую отчетность и представлять ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;

уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика или состояние его имущества), наличие которого является основанием возникновения налогового обязательства. Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства.

Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Например, налоговая база по налогу на добавленную стоимость выражается в денежном эквиваленте, а налоговой базой по налогу на землю является площадь земельного участка, налоговая база выражается в гектарах и квадратных метрах.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Например, по налогу на добавленную стоимость налоговой ставкой является часть - 15% - стоимости облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части Налогового Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Например, налоговый период по налогу на землю - календарный год.

Как правило, исполнение налогового обязательства (всех указанных действий) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено самим Налоговым кодексом. Например, для исполнения своего обязательства по уплате индивидуального подоходного налога, налогоплательщик самостоятельно совершает только одно действие - встает на регистрационный учет, все остальные действия по исполнению этого налогового обязательства выполняет за налогоплательщика юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), выплачивающее заработную плату такому физическому лицу. Это юридическое лицо именуется налоговым агентом. В некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, действия по исполнению налогового обязательства - исчисление налогов - совершают органы налоговой службы и уполномоченные органы. Например, по налогу на имущество физических лиц - исчисление производится налоговыми органами; исчисление платы за использование радиочастотного спектра производится уполномоченным органом в области связи (Министерство транспорта и телекоммуникаций); по результатам налоговой проверки налоговый орган производит исчисление налогов.

Несмотря на то, что во исполнение налогового обязательства налогоплательщику необходимо совершить все составляющие его действия, законодательство связывает момент исполнения налогового обязательства именно с последним действием - уплатой исчисленных и начисленных сумм налогов в бюджет в установленном порядке и в установленные сроки.

Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может производиться) в следующих формах:

в безналичной форме,

в наличной форме,

путем проведения зачетов суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком:

в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога (без заявления н. плательщика);

в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов (по заявлению в теч. 10 рабочих дней после подачи);

в счет погашения недоимки по другим видам налогов(по заявлению);

в счет предстоящих платежей по данному и по другим видам налогов(по заявлению).

Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций.

Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в наличной форме, считается исполненным с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган.

Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Сроки исполнения налогового обязательства по каждому виду налогов и других обязательных платежей в бюджет устанавливаются Налоговым Кодексом. При этом, течение срока начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок истекает в конце следующего рабочего дня.

Например, по налогу на транспортные средства налоговым периодом является 1 год и установлен срок исполнения налогового обязательства (уплаты налога) - до 1 июля соответствующего года. Таким образом, налог на транспортные средства уплачивается 1 раз в год не позднее 1 июля.

В определенных налоговым законодательством случаях, органы налоговой службы направляют налогоплательщику письменное сообщение о необходимости исполнения последним налогового обязательства. Такое письменное сообщение признается уведомлением.

Все уведомления, которые могут выставляться органами налоговой службы, ограничиваются следующими видами и направляются налогоплательщику в следующие сроки, согласно ст. 31 Налогового кодекса РК:

о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом в соответствии с возложенной Налоговым кодексом на них обязанностью, - не позднее трех рабочих дней со дня исчисления;

о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени по результатам налоговой проверки - не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки;

о принимаемых мерах по обеспечению исполнения невыполненного в срок налогового обязательства (за исключением начисления пени на неуплаченную сумму налогов и др. обяз. платежей в бюджет) - после истечения сроков:

непредставления налогоплательщиком налоговой отчетности в течение 10 рабочих дней по истечении сроков ее сдачи,

непогашения налоговой задолженности по истечении 30 рабочих дней со дня установленного срока уплаты,

о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности - не позднее пяти рабочих дней до начала применения мер принудительного взыскания;

об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов не позднее десяти рабочих дней до обращения взыскания;

об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - не позднее двух рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности;

о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика - не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения по жалобе;

об устранении нарушений налогового законодательства - не позднее пяти рабочих дней со дня их выявления.

Формы уведомлений устанавливаются уполномоченным государственным органом. Уведомление должно содержать следующие сведения:

фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика;

регистрационный номер налогоплательщика;

дата уведомления;

сумма налогового обязательства;

требование об исполнении налогового обязательства;

основание для направления уведомления;

порядок обжалования.

Уведомление должно быть вручено налогоплательщику (представителю) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.

Несмотря на то, что во исполнение налогового обязательства налогоплательщику необходимо совершить все составляющие его действия, законодательство связывает момент исполнения налогового обязательства именно с последним действием - уплатой исчисленных и начисленных сумм налогов в бюджет в установленном порядке и в установленные сроки.

В соответствии со ст. 32 Налогового Кодекса, в случае направления налоговыми органами уведомления о начисленных суммах налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней по результатам налогового контроля, а так же об устранении нарушений налогового законодательства, налоговое обязательство подлежит исполнению в течение пятнадцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику.

Если налогоплательщик согласен с указанной в уведомлении налоговых органов суммой налогов и пеней (кроме начисленных сумм акцизов и налогов, удерживаемых у источника выплаты), сроки исполнения налогового обязательства по заявлению налогоплательщика могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней.

При этом, указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней данного периода. Другими словами, сроки исполнения налогового обязательства по уведомлению налоговых органов в результате налоговой проверки могут быть продлены с условиями:

только по заявлению налогоплательщика,

в отношении любых налогов и других обязательных платежах в бюджет кроме акцизов и налогов, удерживаемых у источника выплаты,

только на 60 дней,

с начислением пени за каждый день продления сроков,

с уплатой начисленной суммы не по истечении 60 дней, а равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней, т.е. четырьмя траншами.

За налогоплательщиком признается право исполнить любое налоговое обязательство досрочно.

Налогоплательщик имеет право на изменение сроков исполнения налогового обязательства.

Под изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов признается перенос установленного Налоговым Кодексом срока уплаты налогов (кроме налогов, удерживаемых у источника выплаты, и акцизов) на основании обоснованного заявления налогоплательщика на более поздний срок, но не более чем на десять месяцев календарного года.

Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременную уплату сумм налогов.

Действие решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов прекращается:

по истечении установленного в нем срока действия;

досрочно в случаях уплаты налогоплательщиком всей суммы налогов до истечения установленного в решении срока;

досрочно в случае нарушения налогоплательщиком условий изменений сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов.

Исполнение налогового обязательства при наличии налоговой задолженности (погашение налоговой задолженности) производится в следующем порядке:

- в первую очередь погашаются начисленные пени;

- во вторую очередь - сумма недоимки по налогам:

- начисленные штрафы.

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства.

Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами:

начислением пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

приостановлением расходных операций по банковским счетам;

ограничением в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

Пеня - установленный налоговым законодательством размер, начисляемый на сумму просроченного налогового обязательства.

Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой задолженности, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет. Пеня начисляется в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК на каждый день просрочки.

Ставка рефинансирования с 01.02.2005 -7,5% годовых.

Расчет пени в процентном отношении за один день просрочки платежа:

0.075 / 365 дней х 2.5= 0,00051 или 0,051%

Расчет пени в суммарном выражении за один день просрочки платежа:

0,075 / 365 дней х 2.5 х сумму долга

Расчет пени в суммарном выражении за весь период просрочки платежа:

0.075 / 365 дней х 2.5 х сумму долга х количество дней просрочки (включая день оплаты).

Например: Сумма просрочки платежа составила 100 000 тенге, срок просрочки - 50 дней. Расчет пени будет следующий: 0.075 /365 х 2.5 х 100 000 х 50 = 2 568 тенге.

Начисление пени не производится на образовавшуюся сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом с момента принятия судом решения, либо в отношении которого принято решение о принудительной ликвидации, со дня вступления в силу такого решения.

Пеня не начисляется кредиторам принудительно ликвидируемых банков за несвоевременное погашение сумм недоимки в случае, если единственной причиной образования недоимки явилась ликвидация обслуживаемого банка. В этом случае пеня не начисляется с момента вступления в силу решения о принудительной ликвидации банка.

Пеня не начисляется на сумму недоимки, для погашения которой по решению суда производится дополнительная эмиссия акций, с момента вступления в силу решения суда о дополнительной эмиссии акций и до окончания их размещения.

Пеня не начисляется на сумму недоимки, образовавшуюся у физического лица, с момента вступления в силу решения суда о признании этого физического лица безвестно отсутствующим до его отмены.

Приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) юридического лица и индивидуального предпринимателя производится в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан в следующих случаях:

1) непредставления налогоплательщиком налоговой отчетности в течение десяти рабочих дней по истечении сроков ее сдачи;

2) непогашения налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня установленного срока уплаты;

3) недопуска должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, кроме случаев нарушения этими должностными лицами налоговых органов установленного Налоговым Кодексом порядка проведения налоговой проверки.

Приостановление расходных операций по банковским счетам производится с уведомлением налогоплательщика до наступления указанных выше сроков и распространяется на все расходные операции налогоплательщика, кроме операций по погашению налоговой задолженности.

Налоговое законодательство не дает четкого ответа, какое именно уведомление будет предоставлено налогоплательщику для приостановление расходных операций по его банковским счетам по основанию недопуска должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика выносится по форме, установленной уполномоченным государственным органом совместно с Национальным Банком Республики Казахстан, вступает в силу со дня его получения банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций и подлежит безусловному исполнению банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций.

Распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом, вынесшим данное распоряжение, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.

В случае обжалования уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки приостановление расходных операций по банковским счетам не производится.

Следующим шагом по обеспечению исполнения невыполненного в срок налогового обязательства, является вынесение решения об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности. Данное решение принимается органом налоговой службы в случае непогашения налогоплательщиком налоговой задолженности в течение десяти рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам данного юридического лица.

При этом юридическому лицу направляется уведомление до истечения указанных десяти дней. Решение об ограничении имуществом выносится по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Решение об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения (кроме случаев, когда в договоре о передаче имущества в хозяйственное ведение предусмотрен запрет на его отчуждение). При вынесении решения об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика, переданного в финансовый лизинг и (или) в залог, запрещается изъятие этого имущества и изменение условий договора с момента вынесения налоговым органом решения в отношении этого имущества и до его отмены.

Решение об ограничении в распоряжении имуществом принимается налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счете налогоплательщика данных о сумме налоговой задолженности.

На основании решения об ограничении в распоряжении имуществом производится акт описи имущества на сумму налоговой задолженности с предупреждением налогоплательщика об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом.

Опись ограниченного в распоряжении имущества производится с указанием его цены, определяемой на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика, или независимой оценки, проводимой в соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 ноября 2000 г. N 109-II «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан», и оформляется актом, составляемым в двух экземплярах по форме и в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

Налоговый орган обязан вручить налогоплательщику, присутствующему при ограничении в распоряжении имуществом, решение об ограничении в распоряжении имуществом и один экземпляр акта описи имущества.

Решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности

Налоговые органы только после применения к налогоплательщику способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства вправе применить меры принудительного взыскания, кроме случаев обжалования уведомления по акту налоговой проверки. Обжалование уведомления приостанавливает исполнение налогового обязательства (в том числе и в принудительном порядке).

Применяемые меры принудительного взыскания производятся на основе уведомления, направляемого налогоплательщику в срок не позднее пяти рабочих дней до применения мер принудительного взыскания. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) за счет наличных денег;

3) со счетов дебиторов;

4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

5) принудительного выпуска объявленных акций.

Принудительное взыскание налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах налогоплательщика.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности, начисленных налогоплательщиком по декларациям и (или) расчетам, а также по результатам налоговых проверок, налоговый орган имеет право взыскивать в принудительном порядке с банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей суммы налоговой задолженности без согласия налогоплательщика.

Взыскание суммы налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика производится на основании инкассового распоряжения налогового органа.

Инкассовое распоряжение выставляется по форме, установленной нормативными правовыми актами Республики Казахстан, и содержит указание на тот банковский счет налогоплательщика или налогового агента, с которого производится взыскание сумм налоговой задолженности.

В случае отсутствия денег на тенговом банковском счете налогоплательщика взыскание налоговой задолженности производится с валютных банковских счетов налогоплательщика на основании инкассовых распоряжений, выставленных налоговыми органами в тенге.

Инкассовое распоряжение на взыскание суммы налоговой задолженности исполняется банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в первоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения указанного распоряжения, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете.

При недостаточности денег или их отсутствии на банковском счете налогоплательщика инкассовое распоряжение исполняется по мере поступления денег на этот счет.

В случае отсутствия денег на банковском счете налогоплательщика, на который налоговым органом выставлено инкассовое распоряжение о взыскании налоговой задолженности, банк, принявший инкассовое распоряжение для исполнения, при закрытии банковского счета налогоплательщика в соответствии с законодательством возвращает указанное инкассовое распоряжение в соответствующий налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

Принудительное взыскание налоговой задолженности за счет наличных денег налогоплательщика.

Взыскание суммы налоговой задолженности за счет наличных денег налогоплательщика производится в случае отсутствия денег на его банковском счете.

Взысканием суммы налоговой задолженности за счет наличных денег признается изъятие налоговым органом наличных денег, отраженных по бухгалтерским (кассовым) документам (в том числе в иностранной валюте), у налогоплательщика.

Изъятие наличных денег оформляется актом об изъятии по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом.

Наличные деньги, изъятые у налогоплательщика, не позднее одного рабочего дня со дня изъятия подлежат сдаче в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для их зачисления на банковские счета налогоплательщика с последующим перечислением в бюджет. При отсутствии банковских счетов наличные деньги, изъятые у налогоплательщика, не позднее одного рабочего дня со дня взыскания подлежат зачислению в бюджет.

Принудительное взыскание налоговой задолженности налогоплательщика со счетов его дебиторов.

В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (дебиторов). При этом дебиторам направляются уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщиком как сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам. Уведомление выставляется в срок не позднее десяти рабочих дней до обращения взыскания.

Налогоплательщик не позднее 10 раб. дней со дня получения уведомления обязан предоставить в налоговый орган список дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности

На основании представленного списка или акта налоговой проверки, налоговым органом направляются уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов

Не позднее 10 раб дней со дня получения уведомления дебитор обязан представить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком на дату получения уведомления.

Акт сверки взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебитором должен содержать следующие сведения:

1) наименование налогоплательщика и его дебитора, их регистрационные номера;

2) наименование налогового органа, где состоят на регистрационном учете налогоплательщик и его дебитор;

3) реквизиты банковских счетов налогоплательщика и его дебитора;

4) сумму задолженности дебитора перед налогоплательщиком;

5) юридические реквизиты, печать и подписи налогоплательщика и его дебитора;

6) дату составления акта сверки.

На основании акта сверки взаиморасчетов или акта налоговой проверки налоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика.

Банк или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций, дебитора налогоплательщика обязан исполнить выставленное налоговым органом инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в соответствии с требованиями, определенными для взыскания налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика.

При наличии оформленного в соответствии с вышеизложенными положениями акта сверки взаиморасчетов в случае проведения дебитором платежей в пользу налогоплательщика в течение девяноста рабочих дней с момента вручения уведомления налогового органа налоговый орган вправе выставить на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в пределах суммы произведенных платежей.

Другими словами, данное положение законодательства предусматривает ситуацию, когда дебитор, при наличии соответствующим образом оформленного акта сверки взаиморасчетов с налогоплательщиком, не представил его налоговым органам и произвел платежи в пользу налогоплательщика. В этом случае налоговый орган имеет право в течение 90 дней с момента вручения дебитору уведомления выставить на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в пределах суммы произведенных дебитором в пользу налогоплательщика платежей.

Принудительное взыскание налоговой задолженности за счет ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика.

При отсутствии денег на банковских счетах, наличных денег налогоплательщика и денег на банковских счетах его дебиторов, налоговые органы имеют право без согласия налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя - обратить взыскание на его ограниченное в распоряжении имущество в пределах суммы налоговой задолженности.

Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность и надлежащий уход ограниченного в распоряжении имущества до снятия ограничения. В случае неисполнения этого требования налогоплательщик обязан возместить затраты по подготовке ограниченного в распоряжении имущества к аукциону и несет ответственность за незаконные действия в отношении указанного имущества в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Реализация ограниченного в распоряжении имущества осуществляется на специализированном аукционе, порядок проведения которого определяется Правительством Республики Казахстан.

Принудительное взыскание налоговой задолженности за счет принудительной дополнительной эмиссии акций налогоплательщика (акционерного общества).

В случае непогашения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем суммы налоговой задолженности после принятия всех мер по ее принудительному взысканию, налоговый орган вправе принять меры по признанию налогоплательщика банкротом согласно законодательным актам РК.

Порядок ликвидации юридического лица, признанного банкротом, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Основания прекращения налогового обязательства

Налоговое обязательство физического лица прекращается:

со смертью;

со вступлением в силу решения суда об объявлении его умершим.

Налоговое обязательство юридического лица прекращается:

после полной ликвидации;

после полной реорганизации путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица), слияния, разделения и преобразования.

3. Права и обязанности сторон налоговых правоотношений

Налоговыми правоотношениями в Республике Казахстан являются властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговые правоотношения регулируются Налоговым Кодексом Республики Казахстан, а также иными актами налогового законодательства и другими источниками действующего права Республики Казахстан.

Сторонами налоговых правоотношений по исчислению и уплате налогов и по исполнению налоговых обязательств выступают государство, налогоплательщик и в определенных случаях субъекты, которые не являются налогоплательщиками, но участвуют в операциях, связанных с налогообложением (налоговые агенты, банки).

Государство представляют органы налоговой службы.

Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов. На органы налоговой службы возлагается триединая задача:

- по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет,

- полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов,

- по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Уполномоченным государственным органом является государственный орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством.

Таким органом в Казахстане является Министерство финансов Республики Казахстан

Уполномоченный государственный орган осуществляет руководство налоговыми органами.

К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.

Права органов налоговой службы:

1) разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные Налоговым Кодексом.

2) в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств. Данные комментарии, тем более, если они будут касаться Налогового кодекса, не будут иметь юридической силы. Согласно ст. 45 Закона РК «О нормативных правовых актах», органы или должностные лица, принявшие (издавшие) подзаконные акты, имеют право давать их официальное толкование. Таким образом, органы налоговой службы смогут давать не комментарии, а толкование актов, которые они сами и приняли;

3) осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Налоговым Кодексом;

4) производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств;

5) требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным государственным органом, пояснений по их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;

6) в ходе осуществления налоговой проверки в порядке, определенном законодательными актами РК, производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Порядок изъятия документов предусмотрен ст.18, 161 Уголовно-процессуального Кодекса РК;

7) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их местонахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);

8) получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов в порядке, устанавливаемом уполномоченным государственным органом;

9) по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя, получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну.

В соответствии с Гражданским Кодексом РК под коммерческой тайной понимаются не являющиеся государственными секретами сведения, связанные с производством, технологической информацией, управлением, финансами и другой деятельностью хозяйственного субъекта, разглашение (передача, утечка) которых может нанести ущерб его интересам. Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, определяются хозяйствующими субъектами, о чем заинтересованные лица извещаются в письменной форме.

10) косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика в случаях, предусмотренных особенной частью Налогового Кодекса;

10-1) привлекать к налоговым проверкам специалистов других государственных органов;

11) предъявлять в суды иски в соответствии с Гражданско-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

12) предъявлять в суды иски о ликвидации юридического лица по основаниям, предусмотренным пп. 4) п. 2 ст. 49 Гражданского кодекса РК