Косвенные налоги и их роль в формировании доходной части бюджета

Административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределение финансовых ресурсов через бюджеты страны характерны для 50-х годов. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и стали одной из причин тяжелого финансового кризиса в стране. Выход из этого кризиса был один - рыночная экономика.

В новых экономических условиях гарантом стабильных поступлений в бюджет могла стать только отлаженная система налогообложения.

Постановлением Совета Министров СССР 24 января 1990 г. в системе союзного Министерства финансов была создана Государственная налоговая служба в составе Государственной налоговой инспекции Минфина СССР.

Налоговая политика тогда только начала формироваться, и в первые годы существования службы не раз менялись налоговые ставки, льготы, экономические санкции.

Годом значительных политических перемен стал 1991 г. Указом Президента Российской Федерации от 21 ноября образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации.

С 1992 г. в России начала действовать новая налоговая система, которая свидетельствовала о том, что государство наконец-то взяло курс на установление в стране рыночных отношений.

Указом Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской федерации по налогам и сборам.

Всего за 10 лет пройден нелегкий, но очень важный путь возвращения к нормальным основам экономической жизни. И начался он именно с реформы налоговой системы [31].

Ответственная задача стоит перед работниками налоговых органов России - обеспечить в полном объеме наполнение государственного бюджета.

Реализация налоговых отношений в силу их специфики требует специального вида государственного контроля - налогового. Только эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Однако повышение эффективности налогового контроля вовсе не означает его ужесточения.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах. Одна из них - налоговая проверка, включая проверку данных учёта и отчётности. Постановка налогоплательщиков на учёт в налоговых органах также является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступают также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, кроме того, он может осуществляться в виде осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Безусловно, формы и методы налогового контроля, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, играют ключевую роль в налоговом администрировании. Налоговые проверки, взыскание недоимок по платежам заметно пополняют бюджет. По результатам контрольной работы налоговых органов в 2003 году дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственные социальные внебюджетные фонды, с учётом налоговых санкций и пеней, на сумму 261 млрд.руб.

Приоритетная роль в решении проблемы повышения эффективности налогового контроля в 2003 году и в настоящее время отводится камеральной налоговой проверке, которая практически является всеобъемлющей формой налогового контроля, зачастую не уступающей по степени эффективности выездным проверкам. При этом охват налогоплательщиков данными проверками приближается к 100-процентному. Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, как средство контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом не просто осуществляется контроль за правильностью арифметических подсчётов, а именно оценивается достоверность показателей налоговой отчётности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, и применения методов, базирующихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы. Из года в год эффективность камерального контроля повышается. Так, суммы доначисленных платежей по камеральным проверкам (по сравнению с предыдущим годом) увеличились (без учёта пени по текущей задолженности): в 2001 году - в 1,5 раза; в 2002 году. - в 1,2 раза; в 2003 году-в 1,7 раза (72 млрд. руб.) Во-вторых, камеральные проверки используются как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Учитывая, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоёмкой формой налогового контроля, Министерство нацеливает налоговые органы на назначение таких проверок в случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны и для проведения контрольных мероприятий требуется присутствие налогового инспектора на проверяемом объекте.

Традиционно при оценке эффективности работы налоговых органов используются три показателя:

- уровень выполнения прогнозных заданий за отчётный период;

- рост суммы налоговых платежей за отчётный период по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

- собираемость налогов как отношение суммы фактически поступивших налоговых платежей к сумме начисленных платежей.

Все эти показатели в той или иной степени «страдают» необъективностью. Во-первых, процедура прогнозирования (определения задания) очень сложна и должна учитывать влияние различных факторов, поэтому любые цифры можно считать лишь приблизительно точными. Во-вторых, рост налоговых поступлений в большей мере зависит от не от качества работы налоговых органов, а от темпов роста экономики, роста налоговой базы, изменения налогового законодательства, миграции крупных налогоплательщиков (переход на налоговый учёт из одного налогового органа в другой).

Показатель собираемости налогов в большей степени характеризует качество работы налоговых органов. Таким образом, этот универсальный показатель может характеризовать: полноту поступлений начисленных налоговых платежей текущего года; погашение пеней, штрафов отчётного периода; погашение недоимки, пеней; штрафов отчётного периода; погашение недоимки, пеней, штрафов прошлых лет; уровень работы с отсроченными и приостановленными к взысканию платежами; уровень контрольной работы.

По результатам 2003 года задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов в размере 1666,5 млрд.руб. в целом выполнено на 100,6% (фактически поступило 1676,3 млрд.руб., что на 12,6% больше, чем в 2002 году) [33].

Подведенными итогами работы налоговых органов Оренбургской области по наполнению государственной казны за 2003 год, также можно говорить о достигнутом успехе.

За 2003 год налоговыми органами области мобилизовано в бюджеты всех уровней 33 миллиарда 600 миллионов рублей налоговых платежей и других доходов, что более, чем на 4 миллиарда 338 миллионов рублей или на 14,8% больше аналогичного периода прошлого года. Из них 55% всех налоговых платежей поступило в федеральный бюджет и 45% в бюджеты территорий. По сравнению с прошлым годом поступления возросли на 2% как в федеральный, так и территориальный бюджеты. Задание Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по мобилизации доходов в федеральный бюджет по налоговым и неналоговым доходам за 2003 год по Оренбургской области выполнено на 104,4%, при плане 8 миллиардов 249 миллионов рублей, фактически мобилизовано 8 миллиардов 285 миллионов рублей. Рост достигнут по всем основным видам налогов [16].

В целях повышения эффективности контрольной работы за соблюдением налогового законодательства, а также обеспечения поступлений в бюджеты налогов и сборов специалистами инспекции МНС России по г.Бузулуку проводятся камеральные и выездные налоговые проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость. По результатам которых составляется акт (Приложение Г). Результаты контрольной работы Инспекции МНС России по г. Бузулуку по НДС представлены таблицей.

Таблица 4. Результаты работы инспекции Министерства по налогам и сборам России по г.Бузулуку(тыс.руб. )

За 2003г. проведено 88 выездных проверок по НДС, причём нарушения налогового законодательства выявлены у 29 или 33%. В ходе проведения контрольной работы доначислено платежей по выездным проверкам на общую сумму 9885 тыс.руб., из них налога 7134 тыс.руб., штрафа 1159 тыс.руб., пени 1220 тыс.руб. Доначисления на одну выездную налоговую проверку составили 112,3 тыс.руб. налога, 1350 тыс.руб. штрафа, 34 тыс.руб. пен, из них взыскано 1372 тыс.руб. Основные доначисления в 2003г. произведены при проведении камеральных налоговых проверок организаций представивших НДС к возмещению из бюджета.

За 2002г. проведено 153 выездных налоговых проверок по НДС, причём нарушения налогового законодательства выявлены у 38 или 24,83%. В ходе проведения контрольной работы доначислено платежей по выездным проверкам на общую сумму 3995 тыс.руб., из них налога - 2465 тыс.руб., штрафа - 922 тыс.руб., пени 569 тыс.руб. из них взыскано 2038 тыс.руб.

Наглядно размер доначисленных и взысканных налогов представлен рисунком 4

Рис. 4 .Динамика доначисленных и взысканных сумм налогов по выездным и камеральным налоговым проверкам ИМНС России по г.Бузулуку

Взыскать в полном объеме дополнительно начисленные платежи оказалось невозможным в основном из-за отсутствия средств на счетах предприятий.

Политика снижения налогового бремени производителей, очередным шагом которой стало введение в действие части второй Налогового кодекса РФ, остро ставит перед территориальными Инспекциями МНС задачу обеспечения полноты бюджетных поступлений. Одно из направлений в решении этой задачи - погашение начисленных, но не поступивших в бюджет платежей - недоимки.

Так, по Инспекции МНС России по г.Бузулуку задолженность по платежам в бюджеты всех уровней по состоянию на 1 января 2004г. составила 150247 тыс.руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года задолженность увеличилась на 4900 тыс.руб. (на 01.01.2003г.- 145347 тыс.руб.) или на 3,37%. Недоимка по налоговым платежам в бюджетную систему РФ по состоянию на 01.01.2004г. составила 83497 тыс.руб., удельный вес недоимки к задолженности на 01.01.2004г. составил 56,0% . По сравнению с началом года недоимка по налоговым платежам в целом увеличилась на 4395 тыс.руб.

В целях недопущения роста задолженности и ее снижения к организациям должникам применяются меры принудительного взыскания, предусмотренные действующим налоговым законодательством. Так, Инспекцией МНС России по г. Бузулуку в 2003 году было направлено организациям-должникам 3212 требований об уплате налогов и сборов на сумму 393003 тыс.руб. За аналогичный период прошлого года направлено 949 требований на сумму - 296631 тыс.руб., что на 2263 требования и на сумму 96372 тыс.руб. больше, чем в 2002 году. Погашено должниками после получения требований об уплате налогов и сборов 129978 тыс.руб., что составляет 33% от общей суммы направленных требований. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года поступления после направления требований увеличилось на 47090 тыс. руб. Увеличение произошло за счёт уплаты платежей организаций - должников, долг которых составлял наибольшую долю в общей сумме задолженности. Наглядный пример требования об уплате налогов и сборов представлен в приложении Д.

Кроме того, в целях бесспорного взыскания задолженности по налогам и сборам за анализируемый период на расчётные счета налогоплательщиков выставлено 6366 инкассовых поручений на сумму 281013 тыс. руб., что составляет 106,85 от суммы неоплаченных требований, по которым поступило 45739 тыс. руб., что составляет 16,3% от общей суммы выставленных инкассовых поручений. Рост поступлений на 21134 тыс. руб. произошёл за счёт увеличения направленных инкассовых поручений в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. За 2003 год направлено на 4524 инкассовых поручений или на 108878 тыс. руб. больше, чем в 2002 году.

Следовательно, такие меры принудительного взыскания являются эффективными в целях недопущения роста задолженности.

Такое направление в деятельности налоговых органов по выполнению поставленных перед ними задач как индивидуальная работа с налогоплательщиками оказывает неоценимое профилактическое значение.

Очень часто руководители предприятий ссылаются на «объективные трудности», мешающие им своевременно и полно уплачивать налоги в бюджет, такие как снижение объемов и темпов производства, отсутствие денежных средств на расчетном счету и т.п. Однако, по моему мнению, основной причиной образования задолженности остается их нежелание платить налоги.

Так, после проведения предметной работы с налогоплательщиками, когда не просто предъявляются им требования об уплате налогов, но и показываются результаты проведенного анализа их деятельности, обосновывается необходимость уплаты налогов и последствия их неуплаты дает наибольший эффект. Кроме того, при индивидуальной работе с налогоплательщиками большое значение имеет арбитражная практика. Эффективная работа правовой службы, выигранные арбитражные дела позволяют вести с налогоплательщиками более предметный, более конструктивный диалог.

Так, например в Инспекции МНС России по г.Бузулуку за 2003 год после проведения такой предметной работы с руководством предприятий должников удалось снизить задолженность перед бюджетом на сумму около 5 млн.руб.

Такая мера по сокращению недоимки, как взыскание недоимки за счет имущества, к сожалению, не приносит высоких результатов. Причиной этого является отсутствие ликвидного имущества у предприятий, находящихся на грани банкротства, а также недостаточная отлаженность самой процедуры обращения взыскания. Так, за год Инспекцией МНС России по г.Бузулуку направлено Бузулукскому подразделению службы судебных приставов 94 исполнительных документов об обращении взыскания недоимки по платежам в бюджет(Приложение Е) на имущество должников на общую сумму 127626 тыс.руб. При этом от реализации имущества недоимщиков поступило только 1850 тыс.руб. - что составляет всего лишь чуть больше 1%. Причиной такого низкого результата является то, что затрудняет взыскание возврат службой судебных приставов исполнительных документов на 34062 тыс. руб. с актом о невозможности взыскания. Кроме того, основной проблемой при взаимодействии с подразделения судебных приставов с налоговой инспекцией является длительное неисполнение постановлений о взыскании налогов, сборов за счёт имущества должника. Такое длительное неисполнение постановлений не позволяет снижать недоимку по платежам в бюджет. Прежде чем признать организацию несостоятельным (банкротом), к должнику должны быть применены все меры принудительного взыскания.

Результаты, когда производится арест имущества должников с санкции прокурора по 77 ст. также не оказывает должного эффекта, так в 2003 году ИМНС России по г. Бузулуку по 23 предприятиям произведён арест имущества, из которых отменено только 4 Постановления в связи с полностью погашенной недоимкой.

Однако при использовании всех перечисленных мер по взысканию недоимки необходимо осознавать, что в сегодняшней социально-экономической обстановке в стране одними принудительными мерами успеха не достичь. Главное, чтобы в обществе сложилось позитивное отношение к уплате налогов, чтобы и организации и граждане знали и исполняли налоговое законодательство [33].

2.4 Выводы по второму разделу

Исходя из экономических характеристик косвенных налогов можно, сделать вывод о том, что все косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ, уса работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы, услуги). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа н) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась, исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора. Проведенный анализ значения косвенных налогов в структуре налоговых доходов бюджета позволяет сделать вывод, о том, что налоговая система России построена действительно на преобладании косвенного налогообложения. Роль косвенных налогов в формировании доходной части бюджета несомненна.

Однако очевидно также и то, что на сегодняшний день стоит проблема усиления мер налогового администрирования НДС в связи с распространением в последнее время различного рода схем уклонения от уплаты НДС, путём многоступенчатой переуступки товаров с последующей реализацией продукции по заниженным ценам, либо «исчезновения» организации - перекупщика после получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги), либо использования не отчитывающихся организаций для целей необоснованного возмещения НДС из бюджета. Все это приводит к неоправданному росту возмещения из бюджета НДС. В ряде случаев налогоплательщиками используются различные схемы, связанные с имитацией движения денежных средств и документов, формально подтверждающих передачу права собственности на реализованные товары без факта движения самих товаров.

Таким образом, существует несовершенство механизма возмещения (зачета) входного НДС по приобретенным материальным ресурсам. Действующее налоговое законодательство не создает реальные предпосылки для активизации материального производства, не способствует деловой активности хозяйствующих субъектов, заинтересованных в расширении процесса производства товаров, их скорейшей реализации и возобновлении цикла товар - деньги - товар. Кроме того, существуют также проблемы несовершенства налогового права, которые, прежде всего, выражаются в арбитражной практике, когда суды решают спорные вопросы, касающиеся налогообложения, в пользу налогоплательщиков, как по вопросам незаконного возмещения НДС из бюджета, так и по другим вопросам налогообложения. В результате потери бюджета от недопоступления налоговых платежей являются значительными. Наличие всех данных проблем, несомненно, требует решения для их устранения и дальнейшего эффективного действия системы косвенного налогообложения.

3. Пути повышения эффективности косвенных налогов в современных условиях

3.1 Пути решения основных проблем собираемости косвенных налогов, в частности НДС

Масштабная налоговая реформа, поэтапно проводимая в стране, преследует две, казалось бы, взаимоисключающие цели: уменьшить бремя обязательных платежей в бюджет и увеличить объём налоговых поступлений в казну. На самом деле снижение ставок налогов должно способствовать развитию производства, а также привести к выходу бизнеса «из тени». Но как первое, так и второе требует времени, причём довольно значительного. Можно сказать, что это перспектива завтрашнего дня. Однако увеличить поступления в бюджет необходимо уже сегодня. Поэтому на передний план выходит задача повышения собираемости налоговых платежей. И это приоритетное направление работы налоговых органов [15]. НДС является одним из основных источников формирования федерального бюджета. Однако с ним же связаны и наибольшие сложности. Достаточно вспомнить о колоссальных потерях бюджета от использования налогоплательщиками различных схем незаконного возмещения НДС.

В настоящее время налоговые органы направляют существенные усилия на решение данной проблемы путем проведения камеральных проверок с истребованием документов у налогоплательщиков, подтверждающих правильность исчисления НДС по декларациям, представляемым в Инспекции, практически за каждый налоговый период. На основании истребованных документов проводятся встречные проверки поставщиков, по вопросам получения ими выручки от данного налогоплательщика, включения ее в налоговую базу и уплату им НДС в бюджет. Данные проверки приносят, конечно же, результат, но весьма низкий - это связанно с длительностью проведения встречных проверок и окончанием срока камеральной проверки.

Решение данной проблемы, на мой взгляд, лежит не только в разработке на законодательном уровне порядка, который устраивал бы всех (как налогоплательщиков, так и налоговых органов), так как это просто невозможно, а в работе налоговых органов над созданием информационной системы, позволяющей отследить движение счетов-фактур на всех стадиях и тем самым пресечь мошеннические схемы.

В данном случае необходимо внедрение электронных счетов - фактур. Радует, что на этот вопрос обратили внимание в Госдуме. Это очень важно, поскольку на фоне снижения налогового бремени от налоговых органов требуется улучшение качества налогового администрирования. Электронные счета - фактуры - это как раз один из путей достижения этой цели. Они, во-первых, позволят ускорить обработку информации, во-вторых, уйти от сплошного контроля. Сравнивая счета-фактуры, полученные от покупателей и поставщиков, мы сможем увидеть все нестыковки и осуществлять выборочный контроль.

Однако запуск этой системы потребует большой подготовки. Все ли счета - фактуры будет охватывать эта система? Что именно будут требовать от налогоплательщиков? Кто возьмет на себя расходы?

Введение электронных счетов-фактур позволит изменить идеологию контрольной работы, так как удастся реализовать эффективный метод обработки счетов-фактур, при котором материалов для проведения контрольных мероприятий на месте, в инспекциях, будет предостаточно. Более того, это поможет контролировать и другие налоги, а не только НДС и расширит возможности для эффективного отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

Введение электронного учёта информации о выписанных и полученных счетах-фактурах и использование имеющейся в них информации позволит налоговым органам, в частности:

- выявлять и предупреждать случаи сокрытия выручки и занижения налоговой базы налогоплательщиками;

- оценивать правомерность заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов, в том числе выявлять случаи незаконного принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по фиктивным и поддельным счетам-фактурам без реальной поставки и оплаты товаров (работ, услуг);

- формировать информационную базу счетов-фактур, используемую для проведения камеральных проверок деклараций по НДС, а также по иным налогам;

- эффективно анализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;

- формировать данные о движении товаров в пределах территориальных образований и между ними;

- на основе анализа сделок (по заданным видам (группам) товаров, по заданной отрасли хозяйства и виду экономической деятельности; между взаимозависимыми лицами) формировать список проблемных налогоплательщиков в целях отбора для проведения выездных проверок;

- осуществлять подготовку информации (на основе сверки счетов-фактур по всем контрагентам сделок и анализа товарных потоков; выявления фактов занижения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) ниже рыночных цен; анализа цепочек сделок, связанных с конкретным налогоплательщиком и конкретных налогоплательщиков - экспортеров) для проведения выездных налоговых проверок по отдельным налогоплательщикам.

В условиях ведения базы счетов - фактур количество выездных проверок, возможно, сократится, но сам выездной контроль как метод не потеряет актуальности. Это относится к случаям, когда, например, действия по осуществлению налогового контроля могут быть проведены только в рамках выездной проверки (осмотр территории и помещений налогоплательщика, проведение инвентаризации, выемка документов и предметов и другое.); когда после установленного срока проведения камеральной проверки в налоговый орган попала информация, свидетельствующая об осуществлении налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности, результаты которой не нашли отражения в налоговой отчётности и так далее.

Считаю, что суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретаемые товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг). Кроме того, считаю, что необходимым условием для принятия НДС к вычету должен являться факт уплаты НДС в бюджет поставщиками, и для действия данного условия необходимо введение системы НДС-счетов. Именно в этом случае можно ожидать необходимый результат.

Администрирование налога на добавленную стоимость - одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. Однако она присуща не только России: с подобными трудностями сталкиваются и в других странах. Так, например, в Болгарии, чтобы воспрепятствовать незаконному возмещению НДС, налогоплательщиков обязали использовать для расчётов по этому налогу специальные банковские счета. Как предполагается в скором времени это ждёт и нас.

В 2005г. планируется ввести систему специальных банковских счетов для всех расчётов по НДС, в целях контроля уплаты налога. Суть системы НДС - счетов состоит в следующем.

Система НДС - счетов будет распространяться на налогоплательщиков, которых законодательство относит к плательщикам НДС. Если налогоплательщик не будет иметь НДС - счёта, это автоматически будет означать, что его контрагент не сможет принимать НДС к вычету. Следовательно контрагенту будет выгоднее иметь дело с теми предприятиями, у которых НДС - счёт есть. Для налогоплательщиков предусмотрена специальная регистрация в налоговых органах в качестве плательщиков НДС и выдача им разрешения на открытие специального НДС - счёта в банке. При этом налогоплательщику представляется право на выбор банка в котором этот счёт он будет открывать. Банки информируют налоговые органы об открытии или закрытии НДС -счетов, а также о движении по ним. Ту же информацию представляют в налоговые органы и налогоплательщики.

Правила зачисления и списания денег на НДС - счёт должны быть строго регламентированы. Этот счёт служит как бы индикатором исполнения обязанности по уплате налога. На него могут зачисляться средства только с НДС - счетов контрагентов, а также с другого НДС - счёта или расчётного счёта налогоплательщика (для пополнения остатка). На НДС - счёт нельзя вносить наличные деньги. Средства со спецсчёта могут направляться лишь на НДС - счета других предприятий, а также в бюджет. Таким образом, при расчётах с контрагентами заполняются два платёжных поручения. Одно - на оплату собственно стоимости товаров, а другое - на перечисление НДС. Исключением являются бюджетные организации: их расчётные счета приравнены НДС - счетам. В платёжном поручении при расчётах по НДС указываются номера договоров, на основании которых переводятся деньги. Возвратить деньги на такой счёт можно, если банк допустил ошибку или договор, послуживший основанием перевода денег, был не исполнен или расторгнут. Чтобы получить имеющийся у налогоплательщика остаток на НДС - счёте на свой расчётный счёт, ему нужно направить поручение в банк на перечисление остатка средств на НДС - счёте в уплату налога в бюджет. Затем он должен подать заявление о возврате излишне уплаченного налога на расчётный счёт.

В качестве дополнительной гарантии целевого использования средств на НДС - счёте предусмотрен следующий механизм. Получатель средств на этот счет обязан вернуть деньги плательщику, если они зачислены на счёт без надлежащего основания. Если он этого не сделает, налоговые органы вправе взыскать с него соответствующую сумму как задолженность налогоплательщика, их перечислившего.

На сегодняшний день ещё существуют недостатки данной системы, требующие доработки и окончательный порядок работы системы НДС - счетов не известен, кроме того внедрение системы НДС - счетов в России потребует серьёзных изменений в налоговом законодательстве в части администрирования НДС в условиях функционирования НДС - счетов, изменений нормативных актов о безналичных расчётах и банковской деятельности.

Однако при огромных масштабах уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС - ситуации, которая имеет место в нашей стране на сегодняшний день, на мой взгляд требует кардинального изменения его администрирования и введение системы НДС - счетов в данном случае является оптимальным вариантом, так как преимуществом данной системы является прозрачность учёта сумм НДС. Кроме того, считаю, что применение НДС - счетов должно стать обязательным условием для всех налогоплательщиков НДС в целях воспрепятствования незаконному возмещению НДС из бюджета [17].

Проблема роста задолженности по налогам, в том числе и основным бюджетообразующим - косвенным налогам, как показывает анализ, является также немаловажной. Задолженность - это своего рода результатирующий показатель качества налогов и их действия в конкретных условиях и зависящий от экономических условий в государстве, так как влияние экономики на налоги гораздо сильнее, чем обратное их действие. Таким образом, решение проблемы долгов можно видеть в нормально развивающейся экономике, в возможности желании налогоплательщиков добросовестно уплачивать налоги своевременно и в полном объеме.

Рост же экономики во многом зависти как от уровня налогообложения, от снижения налогового бремени, так и в создании такой модели налогообложения, которая бы обеспечила экономическую эффективность, справедливость и не затратное администрирование налоговой системы.

Такая проблема, как проблема снижения эффективности налогового контроля из-за негативной арбитражной практики, когда суды встают на сторону налогоплательщика и выносят определения в их пользу, ещё раз показывает несовершенство налогового права. Особое беспокойство вызывает отсутствие положительных сдвигов в налоговом праве. Более того, складывается впечатление, что позиция юристов становится ещё нетерпимее и нереальнее.

Отрицание российским налоговым правом «ценностной юриспруденции», предполагающей проникновение правоприменителя в закладываемый законодателем смысл нормы, исключительно буквальная трактовка положений закона и запрет на инструкции чрезвычайно возвысили роль судов, которые, во-первых, своими решениями стали фактически источником налогового права, и во-вторых, опираясь на гражданско-правовые принципы нарушают нормальный для налогов баланс интересов государства и налогоплательщиков, что на практике выражается, в свою очередь, в определенном уклоне судов в налоговых спорах и большими суммами неоправданных бюджетных потерь. Безнаказанность налогоплательщиков создает все большую основу для дальнейших противоправных действий в области налогообложения, в том числе и косвенного.

Решению данной проблемы в настоящее время налоговыми органами уделяется большое внимание, в частности нарабатывается арбитражная практика в пользу налоговых органов путем тщательного подбора доказательств совершенных правонарушений налогового законодательства налогоплательщиками. Однако это требует длительного времени по сбору дополнительных документов.

Таким образом, принимая во внимание такие взгляды трудно рассчитывать на изменение подходов юристов (и судов) к налогам, а следовательно, и на улучшение дел с бюджетными доходами. Поэтому решение данной проблемы, на мой взгляд, находится даже и не настолько в изменении норм налогового законодательства, сколько в необходимости перестройки механизма управления налогами, хотя и проведение в жизнь такого решения задача - невероятной трудности.

Важным направлением в устранении многих проблем, а также улучшении налогового администрирования в области налогообложения, в частности косвенного налогообложения, лежит в улучшении взаимодействия налоговых органов с органами Министерства Внутренних Дел (далее МВД) и Государственным Таможенным Комитетом (далее ГТК).

В настоящее время работа по налаживанию взаимодействия между налоговыми органами и МВД находится в начальной стадии, после упразднения налоговой полиции. Эффективное налаживание нормативной и методологической базы межведомственного взаимодействия данных структур позволит более тесно сотрудничать и несомненно способствовать усилению неотвратимости ответственности виновных лиц за совершение налогового правонарушения и преступления в процессе уголовного преследования.

Взаимодействие же налоговых органов с ГТК России, осуществляемое по трем основным направлениям (совместные контрольные мероприятия, информационное взаимодействие и разработка нормативно-правовых актов) уже можно признать результативным. Так как, по предварительным данным за 2003 год налоговыми органами с использованием информации, полученной от таможенных органов, а также в режиме координации контрольных мероприятий проведено более 119 тыс. камеральных проверок и 6 тыс. выездных налоговых проверок организаций-участников внешнеэкономической деятельности. По результатам контрольных мероприятий доначислено около 19 млрд.руб., отказано в возмещении из федерального бюджета НДС организациям-экспортёрам на сумму 20 млрд.руб. Дальнейшее тесное сотрудничество, а также разработка и осуществление новых направлений совместной работы позволит также успешно пополнять бюджет.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости НДС и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало что дающих для увеличения платежей в бюджет.

3.2 Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе

Задачи, принципы и этапы проведения налоговой реформы в стране определены программными документами Правительства РФ, в которых отмечается, что основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Одним из приоритетных направлений налоговой реформы, проводимой в настоящее время, является выравнивание условий налогообложения для всех законопослушных налогоплательщиков путём сокращения имеющихся налоговых льгот и исключений из общего режима налогообложения.

Принимаются конкретные меры по изменению налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путём совершенствования существующей системы взимания отдельных налогов, сокращения их числа, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот .

Освещая в своей работе косвенное налогообложение, я хочу остановиться на вопросе его реформирования в налоговой системе, так как именно косвенные налоги претерпели самые крупные изменения в финансовой практике.

Так, только по НДС за четыре последних года порядок исчисления изменялся 8 раз (причём подчас - кардинальным образом). Налоговая реформа, которая была начата в 1999г. введением в действие первой части Налогового кодекса РФ и продолжена принятием 15 глав его второй части, выходит на финишную прямую - удалось существенно модернизировать налоговую систему, снизить налоговую нагрузку.

Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечение достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путём уменьшения прямых налогов, так как именно прямое налогообложение в отличие от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрирования ими.

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а следовательно справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Косвенные налоги, применяемые в условиях галопирующей инфляции, являются более надёжным источником бюджета нежели прямые, так как они более абстрагированы от формирования элементов цены, и начисляются на цену в целом, что даёт стабильное поступление доходов в бюджетную систему.

Косвенное налогообложение фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Доходы физических лиц, не подпадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе облагается косвенными налогами.

Посредством оптовой и розничной торговли часть неучтённого дохода мобилизуется в бюджетную систему в виде налога на добавленную стоимость, акцизов, а до 2004г. и налога с продаж.

По предположительным оценкам экономистов - аналитиков, «теневой» капитал создаёт более 50% объёма ВВП. «Теневой» бизнес создаёт диспропорции в структуре экономики, в частности он стимулирует быстрый рост потребительского сектора. Неучтённые доходы, ушедшие от прямого обложения, попадают под обложение косвенными налогами.

С 1 января 2004г. налогоплательщики получили очередную порцию новаций. Во-первых, произошло снижение ставки НДС до 18% . Во-вторых, отменён налог с продаж. Кроме, того отменен акциз на природный газ, проиндексированы ставки акцизов. Еще в 1999 году вносились предложения о кардинальном снижении ставки с 20 до 10% или поэтапно: до 15%, а затем до 10%. Однако значительные совершенно реальные, поддающиеся расчету потери бюджета от столь существенного снижения налога возместить было бы непросто.

Конечно, можно уповать на расширение налоговой базы в связи со снижением налогового гнета, и оно должно произойти, но трудно объективно подсчитать временной лаг, когда увеличение налоговой базы даст адекватную отдачу.

С отменой налога с продаж и снижением ставки по НДС налоговая нагрузка в 2004 году сократилась на один процентный пункт ВВП. Это значит, что в распоряжении предприятий дополнительно останется около 150 млрд.руб., которые могут быть направлены на инвестиции, создание новых рабочих мест, повышение оплаты труда. Однако вопрос о снижении налоговой ставки вовсе не снят с повестки дня. Планируется до 2006г. снизить ставку по НДС до 16%.

Все это чрезвычайно красиво звучит, но надо видеть, что стоит на противоположной стороне, так как последние изменения в налоговом законодательстве относительно косвенного налогообложения едва ли положительно скажутся на экономике.

Так снижение НДС на 2 % не окажет положительного влияния на покупательную способность граждан, т.к. свободное ценообразование на первоначальном этапе позволит лишь увеличить прибыль, а в дальнейшем это уменьшение поглотит инфляция. Ощутимого налогового послабления не ощутит и производство, однако это приведёт к уменьшению возможной доходности данного налога в бюджетную сферу.

Следует также отметить не своевременность отмены налога с продаж. Во-первых, он являлся значительным доходным источником региональных бюджетов, во-вторых, входя в систему косвенного налогообложения носил избирательный характер исчисления по товарам повседневного спроса, что позволяло структурировать суммарную ставку косвенных налогов при обложении расходной части доходов различных социальных групп.

Утверждение, что современные косвенные налоги регрессивны и тяжким бременем ложатся на покупателей, особенно на группу лиц с низкими доходами потеряла свою актуальность, регрессивность это прошлое дореволюционных акцизов.

Всякий косвенный налог является самостоятельным, но, дополняя друг друга, они служат единым целям обложения доходов в расходной части физических лиц, поэтому их можно объединить в систему косвенного налогообложения. Косвенные налоги являются необходимой составной частью справедливого налогообложения. Они позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между плательщиками.

Унификация подоходного налога, сокращение дифференциации ставок косвенных налогов влечёт за собой усиление социальной направленности, т.к. с большого дохода будет отчисляться меньший взнос в процентном исчислении в пользу государства для последующего распределения.

Ещё одним принципиальным вопросом в системе реформирования косвенных налогов является вопрос - о статусе таможенной пошлины. Частью первой Налогового кодекса РФ она была отнесена к налоговым доходам. Бюджетной классификацией и Бюджетным кодексом РФ эта пошлина также определена в качестве налогового дохода. В то же время ее администрирование регулируется Таможенным кодексом РФ и законом «О таможенном тарифе». В уже упомянутом законопроекте таможенную пошлину предлагается исключить из состава налогов [22].

Полагаю, что такое решение будет противоречить принципу единства налоговой системы. Таможенную пошлину необходимо классифицировать как налог, иначе вопросы регулирования этих платежей становятся прерогативой исполнительной власти. К настоящему времени ГТК России и его органами издано около 4 тысяч подзаконных актов по регулированию внешнеэкономической деятельности. Такая «размытая» нормативная база не может избежать неточностей и противоречий, что усложняет контроль и даёт возможность минимизировать, а нередко и не платить установленные платежи.

Усилия учёных и практиков в настоящее время должны быть направлены на выработку конкретных предложений по совершенствованию налоговой системы в целом и Налогового кодекса РФ в частности, чтобы он стал по-настоящему законом прямого действия, как это и планировалось вначале.

Цель налоговой реформы, по моему мнению, заключается не в том, чтобы собирать больше налогов и тем самым решить проблему бюджетного кризиса, а в том, чтобы:

- по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов снизить уровень налоговых изъятий;

- сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях;

- повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей.

При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения, по крайней мере, трех взаимосвязанных проблем: ликвидации многочисленных налоговых льгот, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налогам и совершенствования процедур уплаты налогов и налогового администрирования.

Проводимые мероприятия в области реформирования налоговой системы не должны ограничиваться лишь совершенствованием законодательства. Они должны включать в себя также:

- установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов и резкое усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых экономических операций, не подпадающих под налогообложение;

- усиление пропаганды идей о серьезности, безнравственности и высокой общественной опасности налоговых преступлений.

Налоговая реформа не должна ставить целью кардинальное изменение действующей налоговой системы, более реалистичным является ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы [21].

В рамках осуществления налоговой реформы должны быть достигнуты следующие цели:

- повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы должно достигаться за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, путем отмены имеющихся необоснованных льгот и исключений);

- отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов;

- исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих налогов;

- улучшения налогового администрирования и повышения уровня собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство дополнительных механизмов и инструментов, налогового контроля;

- сокращения числа контролирующих органов;

- сокращения возможностей для уклонения от налогообложения.

При соблюдении данных условий в ближайшие годы в общем объеме налоговых поступлений должна быть сохранена высокая доля косвенных налогов и прежде всего НДС как основного федерального налога наряду с таможенными пошлинами и акцизами. Так, в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» налоговыми органами в 2004 году в федеральный бюджет должно быть мобилизовано 2071 млрд.руб. налоговых и неналоговых доходов, в том числе косвенных налогов 1615 млрд. руб .

Важнейшим направлением развития налоговой системы является модернизация территориальных налоговых органов. В 2003 году осуществлялись мероприятия по реализации федеральной целевой программы «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы): 348 инспекций с предельной численностью свыше ста человек переведены на типовую структуру; принят программный комплекс «Система Электронной Обработки Данных (далее ЭОД) местного уровня» в качестве единого (типового) программного обеспечения для внедрения в 30 регионах; около 16 тысяч работников территориальных органов МНС России подготовлены по программам, связанным с модернизацией налоговых органов. В текущем году планируется перевести порядка 300 инспекций на типовую структуру, функциональные принципы работы и ЭОД. Инспекций с численностью менее 60 человек не должно быть (за редким исключением) [22].

Кроме того, в 2004 году, связи с изменением структуры федеральных органов исполнительной власти, предусматривающей объединение МНС и Министерства Финансов, реформирование налоговой системы будет активно продолжаться. Каковы будут основные её направления и результаты покажет время, так как проведение в жизнь такого решения задача невероятной трудности, ибо речь идёт о налогах - материальной основе существования государства.

Заключение

Для России, переживающей экономические трудности, особо значимы вопросы формирования доходной части государственного бюджета, осуществляемого в рыночной экономике в основном с помощью налогов. Среди налогов важное место занимает своеобразная группа косвенных налогов, обычно обозначаемых как налоги на потребление. Изучение зарубежного опыта использования этих налогов имело немаловажное значение, особенно в свете тех сложных процессов, которые происходили в ходе формирования и принятия части II Налогового Кодекса РФ и происходят сейчас. В ходе проведенного анализа роли и значения косвенных налогов и, в частности НДС, в формировании доходной части бюджета, можно сделать следующие выводы.

Косвенные налоги занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе. Они являются наиболее предпочтительными для бюджета именно благодаря своей высокой доходности. Кроме того, они включаются в цену товара, следовательно, платятся незаметно для потребителей. Однако, косвенные налоги имеют ряд недостатков: они находятся в обратной пропорциональной зависимости от платежеспособного спроса населения (имеют регрессивный характер); требуются большие расходы на взимание этих налогов (например, содержание таможенных органов); предполагают широкое вмешательство государства в предпринимательскую деятельность; мобилизация косвенных налогов сопровождается рядом проблем, в частности проблемой собираемости НДС.

Однако, не следует забывать, что косвенные налоги не должны иметь господствующий характер в цивилизованной рыночной экономике. Явно необходимо паритетное сочетание прямых и косвенных налогов с постепенным увеличением доли последних.

Налог на добавленную стоимость является самым молодым из налогов, формирующих основную долю доходов бюджетов. Часто НДС называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС. В то же время в ряде экономически развитых стран НДС не взимается. Так, например в США признано нецелесообразным введение этого налога из - опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости НДС и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало, что дающих для увеличения платежей в бюджет.

Кроме того, я считаю, что не все нормы Налогового Кодекса Российской Федерации сформулированы должным образом, позволяющем устранить любые сомнения в правильности понимания воли законодателей, а следовательно правильности и своевременности уплаты налогов. Более чёткое и более понятное формулирование налоговых норм должно рассматриваться в числе приоритетов налоговой реформы в целом. Только в этом случае государство вправе рассчитывать на повышение законопослушания налогоплательщиков в области взимания налогов.