2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА И ЭКОНОМИКИ

КАФЕДРА ФИНАНСЫ И НАЛОГИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

Транспортный налог: проблемы и пути усовершенствования

Студент______________ Е. Н. Тюрюкова

Руководитель______________ Л. Н. Мишунина

Владивосток

2009

Содержание

Введение

1. Теоретические основы транспортного налога

1.1 История становления транспортного налога

1.2 Налогообложение транспортных средств

2. Исчисление и уплата транспортного налога на примере предприятия ООО «Механик-2»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Порядок исчисления транспортного налога на предприятии ООО «Механик-2»

2.3 Контроль над правильностью исчисления транспортного налога

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

Объектом исследования данной работы является транспортный налог. Он был введен с 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса РФ[1]. Транспортный налог является основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Транспортный налог является одним из основных налогов субъектов РФ и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.

Очень мало организаций обходится без транспортных средств, поэтому транспортный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог приходится платить и тем фирмам, у которых собственного транспорта нет, и они пользуются им по доверенности. При этом транспортный налог относится к региональным налогам и сборам, что означает обязательность его уплаты только на территории того субъекта РФ, где такой налог введен в действие соответствующим законом.

Граждане, владеющие автомобилями, мотоциклами, мотосанями, катерами и т. д., также должны платить транспортный налог. С одной стороны, сделать это довольно просто, поскольку чиновники сами рассчитывают сумму, которую человек должен казне, и отправляют ему по почте уведомление вместе с платежным документом. Однако налогоплательщик должен следить за сроками, и лучше уплатить налог в тот период, который установлен региональным законом о транспортном налоге, иначе придется платить пени. Кроме того, имеет смысл убедиться, что в инспекции правильно рассчитали сумму налога. К тому же знание законодательства позволит проверить, нельзя ли воспользоваться налоговой льготой.

Учитывая вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с расчетами организаций и физических лиц с бюджетом по транспортному налогу.

Актуальность темы данной работы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения.

Целью данной работы является изучение и оценка механизма исчисления и взимания транспортного налога.

Задачей данной работы является рассмотрение теоретических основ транспортного налога и исчисление транспортного налога на примере предприятия ООО «Механик-2».

Для реализации цели работы необходимо изучить транспортный налог и порядок его исчисления, а также объекты налогообложения, ставки, налоговую базу, порядок и сроки уплаты.

1. Теоретические основы транспортного налога

1.1 История становления транспортного налога

Налог с владельцев транспортных средств имеет свою историю, насчитывающую в нашем государстве не одно десятилетие. Так, например, еще в 1942 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, а также выездные и рабочие лошади, и некоторые другие животные, используемые в народном промысле. Интересен тот факт, что к сбору привлекались только граждане, имеющие эти «средства», и исключительно проживающие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках. В более поздний период порядок взимания налога с владельцев транспортных средств, регулируемый указами Президиума Верховного Совета СССР, дифференцировался на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, дачных и курортных поселков, прочих населенных пунктов в зависимости от административной значимости населенного пункта.

Начиная с 1991 г. в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1[2] к федеральным и территориальным налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.

Законодательным актом, определяющим порядок формирования указанных фондов, являлся Закон РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18 октября 1991 г. №1759-1[3], что показано на рисунке 1.1.

2

Рисунок 1.1 Формирование дорожного фонда от поступлений в виде налогов и сборов

Дорожный фонд РФ состоял из федерального и территориального дорожных фондов, создаваемых в соответствии с законами субъектов РФ. Следует отметить, что до 1 января 2003 г. основными источниками образования целевых средств территориальных дорожных фондов были налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являлись юридические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения служила выручка от реализации товаров (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Ставка налога устанавливалась в размере 1%.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридические и физические лица, имеющие транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Ставки устанавливались в зависимости от мощности двигателя, с каждой лошадиной силы.

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270 [4]. Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций, и объектом налогообложения были не транспортные средства, а фонд оплаты труда по ставке 1%. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента РФ в 1997 г. «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента РФ» от 15 ноября 1997 г. № 1233 [5] транспортный налог был упразднен.

В рамках реформирования налоговой системы РФ первоначально планировалось с 1 января 2003 г. отменить Закон о дорожных фондах в России. Однако, Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ [6], были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования, а именно:

· исключена ст. 5 Федерального закона № 118-ФЗ, предусматривавшая отмену Закона о дорожных фондах;

· в Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся уточнения формирования источников образования территориальных дорожных фондов;

· часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена новой главой 28 «Транспортный налог».

В отличие от транспортного налога, введенного Указом Президента РФ № 2270, транспортный налог, предусмотренный главой 28 Налогового кодекса России является:

· региональным - средства от него поступают в бюджет субъектов Федерации;

· прямым - включается в расходы организации и влияет на увеличение налоговой нагрузки;

· реальным - взимается с имущества.

С вступлением в силу с 1 января 2003 г. гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ на территории России был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водно-воздушные транспортные средства исключены из объектов налогообложения, перечисленных в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003 - 1 [7].

Согласно новой редакции ст. 3 Закона о дорожных фондах в РФ источниками формирования территориальных дорожных фондов являются:

· поступления от транспортного налога;

· поступления от акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

· поступления от земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ;

· поступления от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г., по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам, пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.;

· субвенции бюджетам субъектов РФ, выделяемым из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства.

Средства территориальных дорожных фондов направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республики в составе РФ, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ или уполномоченный ими орган исполнительной власти могли разрешить использовать средства территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности.

Таким образом, с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2004 г. транспортный налог наряду с другими налогами был источником образования территориальных дорожных фондов, т. е. являлся маркированным. С 1 января 2005 г., после отмены Закона РФ «О дорожных фондах РФ» от 18 октября 1991 г. №1759 - 1, транспортный налог перешел в категорию общих налогов, формирующих доходную часть региональных бюджетов. В табл. 1.1 представлена динамика поступления транспортного налога в целом по РФ, а в табл. 1.2 - по федеральным округам в период с 2003 по 2007 г.

Таблица 1.1 - Поступления транспортного налога в общих налоговых поступлениях бюджетов субъектов Федерации в период с 2003 по 2007 г., тыс.

Год	Налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, тыс. руб.	Поступления транспортного налога
		тыс. руб.	%
2003	1 341 076 380	13 997 200	1,04
2004	1 787 810 672	20 608 865	1,15
2005	1 792 225 461	25 834 571	1,44
2006	1 799 640 020	32 385 338	1,80
2007	1 812 538 100	36 756 211	2,03

Статистические данные (Финансы России 2002 - 2006 гг. М.: Федеральная служба государственной статистики, 2007 [8]) наглядно подтверждают, что ежегодный прирост сумм транспортного налога довольно значителен, хотя его доля в доходах бюджетов субъектов Федерации пока невелика.

Таблица 1.2 - Поступления транспортного налога по федеральным округам в период с 2003 по 2006 г.

Федеральный округ	2003 г	2004 г	2005 г	2006 г
		тыс. руб.	%к 2003 г.	тыс. руб.	%к 2004 г.	тыс. руб.	%к2005г.
Всего по РФ	13 997 200,0	20 608 865,0	47,24	25 834 570,6	25,36	32 385 338,1	25,35
Центральный	2 743 100,0	5 424 851,0	97,76	6 697 703,8	23,46	8 117 733,8	21,20
Северо-Западный	2 172 400,0	2 813 554,0	29,51	3 798 789,6	35,02	4 987 251,6	31,28
Южный	1 335 900,0	1 839 664,0	37,71	2 316 744,5	25,93	3 129 190,5	35,06
Приволжский	3 281 700,0	4 334 987,0	32,10	5 553 367,9	28,11	6 955 524,4	25,25
Уральский	1 876 700,0	2 540 000,0	35,34	3 015 017,0	18,70	3 784 137,0	25,51
Сибирский	1 656 500,0	2 344 418,0	41,53	2 887 233,2	23,15	3 427 736,2	18,72
Дальневосточный	930 900,0	1 311 391,0	40,87	1 565 714,6	19,39	1 983 764,6	26,70

1.2 Налогообложение транспортных средств

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ.

Транспортный налог является региональным, устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Законодательные органы субъекта РФ вправе определять ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом России, порядок и сроки его уплаты, а также имеют право предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица (в том числе резиденты), на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» от 12 августа 1994 г. №938 [9].

Правила регистрации автомототранспортных средств Государственной инспекцией безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД РФ «О порядке регистрации транспортных средств» от 27 января 2003 г. № 59[10]. Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним предусмотрены органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (Гостехнадзора) и утверждены Минсельхозпромом России 16 января 1995 г. В отношении воздушных гражданских судов РФ налогоплательщиком является эксплуатант - лицо, представляющее документы занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов РФ (Пункты 2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации воздушных гражданских судов РФ, утвержденных Приказом Минтранса России от 12.10.95 № ДВ-110 [11]).

На практике существуют некоторые особенности регистрации транспортных средств, что в свою очередь оказывает влияние на определение налогоплательщика и на обязанность по исчислению транспортного налога, например:

· передача объектов налогообложения по договору лизинга;

· временный ввоз транспортных средств на территорию РФ;

· продажа транспортных средств по доверенности;

· использование объектов налогообложения в филиале, находящемся не по месту регистрации головной организации;

· не постановка на регистрационный учет и не

· использование транспортных средств по тем или иным причинам;

· осуществление предпринимательской деятельности по продаже транспортных средств.

Транспортные средства могут быть зарегистрированы не за собственником, а за пользователем в случае сдачи их в аренду на основании договора лизинга. В соответствии с Законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ [12] предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя либо лизингополучателя. За лизингодателем осуществляется постоянная регистрация транспортных средств, а за лизингополучателем - временная на срок действия договора с выдачей свидетельства о регистрации и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга, либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию РФ.

При временном ввозе на территорию РФ подлежат только те транспортные средства, которые зарегистрированы в других странах и ввозятся на таможенную территорию РФ на срок до 6 месяцев в соответствии с таможенными режимами временного ввоза и транзита независимо от их принадлежности и страны вывоза. Временно ввозимые транспортные средства, не предназначенные для эксплуатации на территории РФ, не подлежат регистрации таможенными органами. На срок временного пребывания транспортного средства на территории России таможенными органами оформляется удостоверение владельцу или уполномоченному им лицу либо лицу, управляющему транспортным средством, подтверждающее его регистрацию. При вывозе с территории РФ транспортного средства удостоверение изымается таможенным органом пункта пропуска на таможенной границе. С момента регистрации уполномоченный владелец признается налогоплательщиком транспортного налога в том субъекте РФ, где расположен таможенный орган, зарегистрировавший временно ввезенное транспортное средство.

Продажа транспортных средств посредством доверенности утратило значение после принятия гл. 28 Налогового кодекса России, так как обязанность по уплате налога возлагается на лицо, за кем зарегистрировано транспортное средство, и не имеет значения, кто фактически владеет и пользуется данным транспортным средством.

На практике встречаются довольно часто ситуации, когда транспортное средство, зарегистрированное в органах регистрации в установленном порядке, не используется длительное время или непригодно к использованию. В этом случае в соответствии с нормами налогового законодательства обязанность по исчислению и уплате налога не снимается и будет действовать, пока транспортное средство не будет снято с государственного учета (порядок снятия таких транспортных средств разъяснен в письме МВД России от 20.03.2003 № 13/5-35 [13]).

Встречаются ситуации, когда по каким-то причинам организация приобретает транспортное средство, но не собирается его эксплуатировать в условиях общего дорожного движения. Например, это старинный автомобиль, представляющий музейную редкость, или транспортное средство привезено на предприятие и стоит где-нибудь в гараже либо используется внутри организации без каких-либо номеров (перевозит по территории материалы). В таких ситуациях не требуется регистрации в ГИБДД, поскольку это не нарушает Закона о безопасности дорожного движения. В таких случаях обязанность по исчислению и уплате транспортного налога не возникает.

При осуществлении предпринимательской деятельности по продаже транспортных средств (в этом случае они рассматриваются как товар, приобретенный для дальнейшей перепродажи), государственная регистрация не предусмотрена и обязанности по исчислению и уплате налога не существует.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о лицах, на которых зарегистрированы или сняты с регистрации транспортные средства, в течение 10 дней.

Объекты налогообложения, приведенные в ст. 358 Налогового кодекса России, можно условно разделить на три вида:

· наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

· воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты и

другие воздушные транспортные средства;

· водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные судна, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Необходимо отметить, что в перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли, в частности, прицепы и полуприцепы, другие несамоходные средства транспорта.

При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и Венской конвенцией о дорожном движении 1968 г. (Утвержден Постановлением Госстандарта России «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» от 26 декабря 1994 г. №359 [14]). Вопрос этот весьма серьезен, так как от правильного определения категории транспортного средства зависит ставка налога, которую в рамках, определенных Налоговым кодексом России, субъекты РФ могут устанавливать в соответствии с принятыми законами о транспортном налоге в каждом отдельном субъекте (Письмо Минфина России от 22 ноября 2005 г. № 03-06-04-02/15 [15]).

Все транспортные средства подразделяются на категории А, В, С, D, которые указываются в паспортах на основании приказов МВД России №496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23 июня 2005 г. «Об утверждении Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств» [16].

Классификация транспортных средств в соответствии с категорией производится в следующем порядке:

А - мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

В - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

С - автомобили, за исключением относящихся к категории D, разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;

D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

Прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя и полуприцепы.

Льготы. Налоговым кодексом РФ установлен широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения. В частности, не облагаются налогом:

· весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

· полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с.;

· автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

· промысловые морские и речные судна;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности или оперативном управлении организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки;

· транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции (Письмо Минфина России от 5 июня 2006 г. № 03-06-04-04/22[17]);

· транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом;

· прицепы и полуприцепы;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В большинстве регионов России законодательно установлены дополнительные льготы по объектам налогообложения и категориям налогоплательщиков. Причем предусматривается как полное освобождение от уплаты налога, так и понижение ставок. Ситуация с установлением налоговых льгот в регионах достаточно неоднозначна. Проблема заключается в том, что компетентные органы власти субъектов РФ не всегда верно оценивают экономическую и социальную ситуацию в регионе. И в результате количество, характер и условия предоставления налоговых льгот в регионах существенно различаются.

Налоговая база налоговым законодательством установлена единая для всех транспортных средств независимо от марки автомобиля и страны изготовления. В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении:

· транспортных средств (за исключением воздушных), имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах;

· воздушных транспортных средств - тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в килограммах силы;

· водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

По каждому объекту налогообложения налоговая база определяется отдельно.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, указанных в Приложении Г.

Законодательные органы субъектов Федерации имеют право уменьшать или увеличивать налоговые ставки, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования.

Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога в виде авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиками, являющимися организациями, в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление налога неразрывно связано с условиями регистрации транспортных средств. В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Следует иметь в виду, что значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Пример 1.

Организация имеет в собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 100 л. с. В марте 2007 г. фирма переехала в другой регион. Организация 20.03.2007 сняла с учета автомобиль в прежнем регионе, а 25 марта зарегистрировала в новом.

В данном случае в I квартале 2007 года автомобиль числился за организацией по старому месту регистрации в течение трех полных месяцев - января, февраля, марта.

Коэффициент составил 1 (3 мес. / 3 мес).

В этом регионе ставка налога на автомобиль такой мощности - 20 руб. /л. с.

Следовательно, сумма авансового платежа по транспортному налогу за I квартал 2007 года в бюджет прежнего региона составила 500 руб. (100 л. с х 20 руб. /л. с. х 1 х 1/4).

Начиная со II квартала перечислять авансовые платежи организация будет в бюджет нового региона.

Пример 2.

ОАО "Волга" с 2006 г. имеет в собственности зарегистрированный на него легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 180 л. с. Организация 20.03. 2007 сняла с учета автомобиль и продала его ООО "Меридиан", которое, в свою очередь, 26.03. 2007 зарегистрировало автомобиль на себя.

В I квартале 2007 года автомобиль числился за ОАО "Волга" в течение трех полных месяцев - января, февраля, марта. В таком случае Км равен трем месяцам, и, соответственно, коэффициент (Кф) составит 1 (3 мес. / 3 мес)

В регионе, где работает организация, ставка налога на автомобиль такой мощности равна 50 руб. /л. с. Следовательно, ОАО "Волга" за I квартал перечислит авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 2 250 руб. (180 л. с. х 50 руб. /л. с. х 1 х 1/4).

У ООО "Меридиан" в I квартале автомобиль числился в течение одного полного месяца - марта. Следовательно, Км равен одному месяцу, и, соответственно, Кф - 0,333 (1 мес. / 3 мес).

В регионе, где находится ООО "Меридиан", ставка налога на автомобиль мощностью 180 л. с. составляет 50 руб. /л. с. Следовательно, оно уплатит аванс по транспортному налогу за I квартал в сумме 749 руб. (180 л. с. х 50 руб. /л. с. х 0,333 х 1/4).

Пример 3.

Организация приобрела и зарегистрировала 6 апреля 2007 года автомобиль Opel Vectra мощностью 155 л. с. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2007 года.

Следовательно, сумма налога: 155л. с. *50руб. *8мес.: 12мес. =5167руб.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. В отношении налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей эта норма не распространяется.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) на основании уведомления, направляемого налоговым органом. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт получения уведомления (например, по почте заказным письмом). Другими словами, индивидуальной предприниматель не участвует в расчете суммы транспортного налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию, а также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного налога.

2 Исчисление и уплата транспортного налога на примере предприятия ООО «Механик-2»

2.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Механик-2» является разновидностью коммерческой организации-объединения капиталов, характеризующейся, во-первых, делением уставного капитала на доли и, во-вторых, отсутствием ответственности участников по долгам общества личным имуществом.

В обществе с ограниченной ответственностью «Механик-2» не более 50 участников. Также «Механик-2» имеет двухзвенную структуру управления: общее собрание как высший орган с исключительной компетенцией и исполнительный орган (единоличный - руководитель).

Уставом общества предусмотрено образование в нем наблюдательного совета как постоянно действующего органа его участников.

В целом традиционно сформулированы основные права и обязанности участников общества. Участники общества с ограниченной ответственностью «Механик-2» вправе: участвовать в управлении его делами; получать информацию о его деятельности, в том числе путем знакомства с бухгалтерскими книгами и иной документацией общества; выходить из числа участников общества; получать ликвидационную квоту. Они обязаны вносить вклады в имущество общества и не разглашать конфиденциальную информацию о его деятельности.

Уставный капитал общества не может составлять менее 100 минимальных размеров оплаты труда и рассматривается как минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов, чему и соответствует «Механик-2».

Основной вид деятельности этого предприятия - строительство, а именно: разборка и снос зданий, производство земляных работ, производство общестроительных работ, устройство покрытий зданий и сооружений. Также предприятие занимается перевозкой груза: грунта, щебня, песка, скалы, бетона и др.

Штат предприятия состоит из 22 водителей, 7 слесарей, 5 автомехаников, а также 2 бухгалтеров, 3 специалистов по кадрам, 2 секретарей, руководителя и заместителя руководителя.

Заработная плата водителей в среднем составляет 25000 рублей; слесарей - 15000 рублей; автомехаников - 12000 рублей; бухгалтеров - 20000 рублей; специалистов по кадрам - 16000 рублей; секретарей - 15000 рублей; руководителя - 55000 рублей; заместителя руководителя - 48000 рублей.

Выручка предприятия за отчетный период в среднем составляет 20000 рублей.

ООО «Механик-2» занимается своей деятельностью уже более 10 лет, имеет много клиентов, как из Владивостока, так и из других городов Приморского края.

2.2 Анализ механизма исчисления и уплаты транспортного налога

Исчисление и уплата транспортного налога в г. Владивостоке осуществляется в соответствии с требованиями главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и законом «О транспортном налоге».

Предприятие ООО «Механик-2» является плательщиком транспортного налога. Сумма транспортного налога за год в целом в ООО «Механик-2» определяется в следующем порядке. Сначала подсчитывается сумма налога по каждому транспортному средству. Для этого соответствующая налоговая база умножается на налоговую ставку. Затем полученные величины складываются.

Чтобы рассчитать транспортный налог, ООО «Механик-2» необходимо определить, к какой категории относится транспортное средство. Распределение транспортных средств по категориям, предусмотренным главой 28 НК РФ, в целом аналогично категориям транспортных средств, которые предусмотрены Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 8 ноября 1968 года[18]. Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает для них ряд критериев, позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории.

Рассмотрим порядок взимания налога с транспортных средств в условиях ООО «Механик-2». В первую очередь предприятию необходимо произвести классификацию имеющихся транспортных средств. С этой целью определяются виды транспортных средств, которые представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Классификация транспортных средств ООО «Механик-2» за 2006 г.

Наименование транспортного средства	Регистрационный знак	Вид транспортного средства	Срок полезного использования
1	2	3	4
МАЗ	Х109ЕЕ	Грузовые автомобили	18 лет
МАЗ	Х376ЕЕ		18 лет
КАМАЗ	Н428ВУ		16 лет
МАЗ	60-26 ПКЦ		18 лет
КРАЗ	60-27 ПКЦ		19 лет
МАЗ КС 3577	Х110ЕЕ		20 лет
КРАЗ	60-25 ПКЦ		22 года
ЭО 2621	20-48 МТ	Машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу	19 лет
экскаватор КАМАЦО РW-150	25-30 МТ		16 лет
экскаватор САМСУНГ	14-65 ВК		16 лет
экскаватор КАМАЦО РW-60	15-00 МТ		17 лет
экскаватор КАМАЦО РW-60	27-11 ВК		17 лет
экскаватор РС-100	39-37 ВК		15 лет
экскаватор ХИТАЧИ	78-71 ВК		17 лет
экскаватор ХИТАЧИ	58-48 ВМ		11 лет
ЭО 4124	0		18 лет
1	2	3	4
экскаватор ХИТАЧИ	99-45 ВК		19 лет
каток дорожный	04-02 ВМ		24 года
экскаватор ХИТАЧИ ЕХ-100	31-74 ВМ		10 лет
экскаватор ХИТАЧИ ЕХ-120	52-78 ВК		10 лет
экскаватор ХИТАЧИ ЕХ-200	03-57 ВМ		13 лет

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты транспортного налога в условиях ООО «Механик-2» за 2006 год по каждому транспортному средству, который представлен в таблице 2.2.

В общем случае сумма налога исчисляется так:

Н=НБ*НС.

Таблица 2.2 - Расчеты транспортного налога по каждому транспортному средству ООО «Механик-2» за 2006 год, тыс. руб.

Марка транспортного средства	Регистрационный знак транспортного средства	Расчет суммы авансовых платежей	Расчет суммы налога за весь 2006 г.	Расчет суммы налога, подлежащей доплате в бюджет
1	2	3	4	5
а/м МАЗ а/м МАЗ а/м МАЗ а/м МАЗ КС 3577	Х109ЕЕ Х376ЕЕ 60-26ПКЦ Х110ЕЕ	180*20/4=900	180*20=3600	3600-(900+900+900)=900
а/м КАМАЗ	Н428ВУ	210*20/4=1050	210*20=4200	4200-(1050+1050+1050)=1050
а/м КРАЗ а/м КРАЗ	60-27ПКЦ 60-25ПКЦ	240*20/4=1200	240*20=4800	4800-(1200+1200+1200)=1200
ЭО 2621 экскаватор КАМАЦО PW-60 экскаватор КАМАЦО PW-60	20-48МТ 15-00МТ 27-11ВК	60*20/4=150	60*10=600	600-(150+150+150)=150
экскаватор КАМАЦО PW-150	25-30МТ	100*10/4=250	100*10=1000	1000-(250+250+250)=250
экскаватор Самсунг	14-65ВК	80*10/4=200	80*10=800	800-(200+200+200)=200
экскаватор РС-100	39-37ВК	85*10/4=213	85*10=850	850-(213+213+213)=213
экскаватор ХИТАЧИ	78-71ВК	150*10/4=375	150*10=1500	1500-(375+375+375)=375
экскаватор ХИТАЧИ	58-48ВМ	84*10/4=210	84*10=840	840-(210+210+210)=210
ЭО 4124	0	130*10/4=325	130*10=1300	1300-(325+325+325)=325
экскаватор ХИТАЧИ каток дорожный	99-45 ВК 04-02ВМ	35*10/4=88	35*10=350	350-(88+88+88)=88
1	2	3	4	5
экскаватор ХИТАЧИ ЕХ-100	31-74ВМ	140*10/4=350	140*10=1400	1400-(350+350+350)=350
экскаватор ХИТАЧИ ЕХ-120	52-78ВК	89*10/4=223	89*10=890	890-(223+223+223)=223
экскаватор ХИТАЧИ ЕХ-200	03-57ВМ	135*10/4=338	135*10=1350	1350-(338+338+338)=338
Итого		10160	40630	10160

2.3 Контроль над правильностью исчисления транспортного налога

В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль, являются камеральные проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Основными задачами камеральной проверки являются:

· визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

· проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

· проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

· проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно, исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемым при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

· комплексную проверку, которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов;

· тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить, в зависимости от места проведения проверки, на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

· если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

· при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

· если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

Проверки с выходом в организации. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.

Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Так могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода, и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

На предприятии ООО «Механик-2» в декабре 2007 года был проведен контроль над правильностью исчисления транспортного налога в форме выездной налоговой проверки. В ходе ее проведения налоговый инспектор выявил, что на предприятии имеется грузовой автомобиль марки МАЗ Х111ЕЕ, приобретенный 1 марта 2007 года и не зарегистрированный в налоговом органе.

Таким образом, налоговым инспектором было принято решение рассчитать сумму налога, подлежащую оплате в бюджет за 10 месяцев эксплуатации данного транспортного средства, а также наложить штраф за уклонение о постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней.

Рассчитаем сумму налога по грузовому автомобилю за 10 месяцев его эксплуатации: 180*20*10/12=2988 руб.

Авансовые платежи по налогу будут равны: 180*20*0,83*1/4=727 руб.

Штрафные санкции будут взысканы в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет транспортного средства.

Заключение

Уплата транспортного налога регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог является региональным и устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Этими же законами определяются порядок и сроки его уплаты. После регистрации автомобиля организация становится плательщиком транспортного налога.

Исходя из мощности двигателя транспортного средства (валовой вместимости, единицы транспортного средства) организации самостоятельно определяют сумму транспортного налога по данным технического паспорта в соответствии со свидетельством о государственной регистрации транспортного средства. Налоговым периодом является год. Благодаря налогу обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления доходов территориальных бюджетов.