Составление отчета о движении денежных средств по МСФО № 7

Содержание

1. Ключевые определения МСФО №7

2. Косвенный метод составления отчета

3. Прямой метод составления отчета

Библиографический список

1. Ключевые определения МСФО №7

В этом отчете представляются потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - это деятельность, которая приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств (приток или отток). К операционной относится также любая прочая деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой.

К потокам денежных средств от операционной деятельности относятся:

1) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения и коммерческих контрактов;

2) денежные платежи поставщикам за товары и услуги, платежи персоналу организации (заработная плата), страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, относится к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение текущих процентов по кредиту - как операционная деятельность.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:

1) Отток - денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные активы); платежи за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам или опционам (кроме коммерческих).

2) Приток - денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества - это результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность - это деятельность по привлечению средств, приводящая к изменению в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности.

К ней относятся:

1) денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

2) денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для получения задолженности по финансовой аренде.

Денежные средства - это деньги в кассе, на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебания их стоимости. Например, депозитные сертификаты, краткосрочные казначейские обязательства и т.п.

Чистые денежные средства - это нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций, т.е. это чистый прирост или чистое уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - это процесс поступления и расходования денежных средств и их эквивалентов.

Приток денежных средств - увеличение денежных средств.

Отток денежных средств - уменьшение денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это совокупность показателей, развернуто характеризующих приток и отток денежных средств за отчетный период.

2. Косвенный метод составления отчета

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Способ составления отчета влияет на содержание представляемой информации.

Ни один из способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако КМСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета как более информационно насыщенный.

В отчет, составленный по косвенному методу, включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса и отчетов о прибылях и убытках.

Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему (без пересчета):

- амортизационные отчисления;

- поступления от реализации собственных акций, облигаций;

- получение и выплата дивидендов;

- получение и погашение кредитов и займов;

- капитальные вложения в основные фонды;

- нематериальные активы;

- финансовые вложения;

- прирост оборотных средств;

- реализация основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации и отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в её распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

По мнению российских теоретиков бухгалтерского учёта (В.Ф.Палий, В.В.Палий, О.В.Соловьёва, В.В.Качалин и др.), информация, которая содержится в таком отчете, имеет самостоятельное значение.

В отчете приводятся данные, которые отсутствуют в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.

В нижеприведённом примере представлена форма отчёта движения денежных средств, составленная косвенным методом (см. таблицу 6).

Исходные данные представлены в таблице 5.

Дополнительная информация:

Чистый убыток составил $ 15 000.

В 2002 г. были объявлены и выплачены денежные дивиденды в размере $ 3 000.

Убыток от продажи земли составил $10 000.

Продано оборудование за $5 000, первоначальная стоимость $15 000, амортизация $10 000.

В течение 2002 г. было погашено обязательство по облигациям на сумму $ 12 000.

Было приобретено оборудование, в счет оплаты которого были выпущены обыкновенные акций. Справедливая стоимость акций - $25 000.

Таблица 5 - Сравнительный бухгалтерский баланс корпорации "ЛЮТЕР"

Таблица 6 - Отчет о движении денежных средств корпорации «ЛЮТЕР»

3. Прямой метод составления отчёта

По МСФО рекомендуется составлять отчёты о движении денежных средств путём прямого отражения источников их поступления и направлений расходования.

На первом этапе составления отчёта определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибыли и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

По методу начисления: начисленные доходы - это доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении или в отношении которых не выставлены счета; начисленные расходы - это расходы понесенные, но не оплаченные.

По кассовому методу учета отражение доходов производится только после получения денежных средств, а отражение расходов только после их оплаты.

В соответствии с МСФО обязательным к применению является метод начисления, так как использование кассового метода приводит к составлению финансовой отчетности, которая вводит в заблуждение потенциальных пользователей.

Например, если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере $ 120 000, а прирост дебиторской задолженности за год составил $20000, то выручка, полученная в денежных средствах, - $ 100 000 ($120 000 - $ 20 000). Если в отчете о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в размере $ 60 000, а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил $ 12 000, то операционные расходы за год по кассовому методу составят $ 48 000 ($ 60 000 - $ 12 000).

В первом разделе «Операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты по основным группам: денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям; денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками, (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом:

Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками:

ДВП = себестоимость проданных товаров + увеличение запасов + уменьшение кредиторской задолженности (1)

Формула расчетов денежных выплат по операционным расходам:

ДВор = операционные расходы (без амортизации) +увеличение расходов будущих периодов+ уменьшение задолженности по начисленным расходам (2)

Формула расчетов денежных выплат по налогам на прибыль:

ДВн = налог на прибыль [+уменьшение задолженности по налогу на прибыль (3)

На третьем этапе составления отчета определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам.

Ниже показано составление раздела по денежным потокам от операционной деятельности отчета о движении денежных средств прямым методом (см. таблицы 7, 8, 9, 10).

Таблица 7 - Сравнительный бухгалтерский баланс на 31.12.2002 г. компании «Демо»

Таблица 8 - Отчет о прибылях и убытках на 31.12.2002 г.

Таблица 9 - Денежные потоки от операционной деятельности

Таблица 10 - Отчёт о движении денежных средств (прямой метод) на 31 декабря 2002 года

Библиографический список

Арт Франчек. Вводный курс по МСФО: Учеб. пособие / Арт Франчек, Л.Л. Нечаева, Лю Бернэм. - ICAR Publishing, 2009.

Палий В.Ф. Международные стандарты отчетности - условие прозрачного управления предприятиями / В.Ф. Палий // Проблемы теории и практики управления, 2008. - № 3.

Палий В.Ф. Финансовый учет: Учеб. пособие / В.Ф. Палий, В.В.Палий. -- М.: ФБК-Пресс, 2007.

Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности: Учеб. пособие / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2008.

Полковский Л.М. Международный финансовый учёт и отчётность: Курс лекций / Л.М. Полковский. - М.: Экономика и финансы, 2007.

Гершун А.М. Применение международных стандартов финансовой отчетности: Учеб. пособие / A.M. Гершун. - М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2009.

Петерсон О. Ведение параллельного учёта в системе PLATINUM SQL / О.Петерсон, С. Пегасов // Фин. Газ. - 2009. - № 85.

Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учеб. пособие / В.А. Терехова. - М.: Перспектива, 2009.