Основы налогового консультирования

Основы налогового консультирования

План работы

1. Налоговые последствия заключения трудового договора (контракта) и гражданско-правового договора

2. Дать письменную консультацию по следующей ситуации

3. Оказать помощь налогоплательщику в расчетах

Список литературы

1. Налоговые последствия заключения трудового договора (контракта) и гражданско-правового договора

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат., 2003 - 173-175с.Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога - основание для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Аналогичные правила применяются также в отношении сборов.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган в праве обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя). Исковое заявление может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с федеральным законом «О исполнительном производстве».

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица производится последовательно в отношении:

денежных средств на счетах в банке;

наличных денежных средств;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных мощностей, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за не своевременное перечисление налогов не начисляются.

Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) на в праве приобретать имущество налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица.

Эти правила применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора и при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

В случае заключения трудового договора (контракта) или гражданско-правового договора у физического лица возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, с доходов полученных физическим лицом в денежной или натуральной форме от источников в РФ или за ее пределами по любым основаниям - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Подоходный налог с физических лиц является основным налогом, который уплачивают физические лица практически со всех видов дохода, полученных в течение года.

Налог уплачивается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее внесенных сумм.

Налог с заработной платы удерживается работодателями. Граждане, имевшие в течение года доходы не только от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах.

Если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила налогообложения отдельных категорий граждан, то применяются правила международного договора.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, платят подоходный налог в форме уплаты годовой стоимости патента.

От источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Список доходов и порядок обложения налогом на доходы физических лиц определен в главе 23 НК РФ. При этом список доходов, не подлежащих налогообложению, а также список лиц, имеющих право на льготные условия налогообложения также устанавливается главой 23 НК РФ.

Налоговый контроль за расходами физического лица представляет собой комплекс мероприятий с целью установления соответствий крупных расходов физического лица его доходам, предусмотренный ст. 86(1)- 86(3) НК РФ. Налоговый контроль за расходами физического лица действует с 1 января 2000г. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 223с.

Цель налогового контроля над расходами физического лица- установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.

Налоговому контролю подлежат доходы физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, приобретающего в собственность определенные виды имущества. Система налогового контроля за расходами физического лица фактически заменила систему государственного контроля за соответствием крупных расходов, на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

К имуществу, расходы, на которые контролируют налоговые органы, относятся следующие объекты:

Недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

Механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;

Акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

Культурные ценности;

Золото в слитках.

Налоговый контроль за расходами физического лица производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию указанного имущества, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязан не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи недвижимости направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках.

Орган, осуществляющий регистрацию механических транспортных средств, обязан не позднее 15 дней после регистрации направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных транспортных средствах, не относящихся к недвижимому имуществу.

Лица регистрирующие сделки с ценными бумагами, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи ценных бумаг, указанных в ст. 2 НК РФ, направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле продаже ценных бумаг.

Нотариус обязан не позднее 15 дней после удостоверения сделки купли-продажи культурных ценностей направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об этой сделке.

Уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделки купли-продажи золота в слитках направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной сделке.

Форма извещения, которым вышеуказанные организации или уполномоченные лица сообщают налоговым органам о совершенных сделках, а также перечень документов, прилагаемых к такому извещению, утверждается ИМНС РФ. Непредставление организацией или уполномоченным лицом такой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

В случае если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, если налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны предоставить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.

Лицо, предоставляющее специальную декларацию, вправе приложить к ней копии документов, заверенные в установленном законом порядке, подтверждающих указанные в ней сведения. По требованию налоговых органов составителем специальной декларации или его представителем должны быть представлены для ознакомления подлинники документов, копии которых были приложены к указанной декларации.

Форма специальной декларации разрабатывается МНС РФ по согласованию с Минфином России.

С другой стороны при заключении трудового договора (контракта) или гражданско-правового договора у организации возникает обязанность по уплате единого социального налога по выплатам или иным вознаграждениям начисляемым организациями в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

- При выплате заработной платы и других видов вознаграждения работникам налог исчисляется и удерживается предприятием ежемесячно с суммы совокупного облагаемого дохода нарастающим итогом с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

- Налоговые вычеты производятся основным источником дохода (по основному месту работы) и могут производиться другим источником дохода только при отсутствии основного места работы.

- Налоги, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются предприятием с физических лиц до полного погашения задолженности с соблюдением гарантий, установленных законодательством (не более 50% месячного дохода).

- При выплате гражданину дохода от продажи имущества подоходный налог удерживается организацией - источником дохода, если доход превышает необлагаемый минимум (5000- или 1000-кратный размер МРОТ), и если гражданин не сообщил в налоговый орган о том, что состоит на налоговом учете (получил идентификационный номер налогоплательщика - ИНН) и произведет уплату налога самостоятельно. В противном случае выплачивающая доход организация сообщает о его сумме налоговому органу по месту своего нахождения. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. - М.: БЕК, 2001

- Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов в банке заработной платы по поручениям работников.

- Предприятия, не имеющие счетов в банке или выплачивающие зарплату из выручки от реализации продукции (работ, услуг), перечисляют суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.

- Если физическими лицами получен доход от работодателей не за выполнение трудовых обязанностей (например, получены отпускные суммы, выплаты по листкам нетрудоспособности или доход получен в виде материальных и социальных благ), исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.

- Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, производится головной организацией в региональный бюджет по месту нахождения филиала или подразделения.

Порядок определения налоговой базы, ставка налога, период и другие условия налогообложения установлены главой 24 НК РФ.

При этом список лиц, имеющих право на льготные условия налогообложения, а также список выплат в пользу физических лиц, не подлежащих налогообложению, также определен главой 24 НК РФ.

Например, рассчитаем заработную плату работника при следующих условиях:

Работница одна воспитывает ребенка в возрасте 10-ти лет, алименты не получает. Ее заработная плата 2700 руб. в месяц. Районный коэффициент 0,25.

В феврале она ко дню рождения получила подарок стоимостью 7500 руб. В марте ей оказана помощь в сумме 2800 руб.

Исчислить сумму налога и сумму к выдаче за январь, февраль и март месяцы.

Решение

Январь: 400 руб. - налоговый вычет в соответствии со статьей 218 п. 1 пп. 3 НК РФ

600 руб. - налоговый вычет одинокому родителю ст. 218 п. 1 пп 4 НК РФ

2700*0,25=675 руб. - районный коэффициент

2700+675=3375 руб. - начисленная заработная плата

НОБ=3375-400-600=2375 - налогооблагаемая база

2375*0,13=308,75 - налог на доходы физических лиц

3375-308,75=3066,25 - сумма к выдаче за январь

февраль: 2000 - стоимость подарка, не подлежащего налогообложению

2700*0,25=675 - районный коэффициент

2700+675+7500=10875 - начисленная заработная плата

НОБ=10875-400-600-2000=7875 - налогооблагаемая база

7875*0,13=1023,75 - налог на доходы физических лиц

10875-1023,75=9851,25 - сумма к выдаче за февраль

март: 2000 - сумма материальной помощи не подлежащая налогообложению ст. 217 п. 28 НК РФ

2700*0,25=675 -районный коэффициент

2700+675+2800=6175 - начисляемая заработная плата

НОБ=6175-400-600-2000=3175 - налогооблагаемая база

3175*0,13=412,75 - налог на доходы физических лиц

6175-412,75=5762,25 - сумма к выдаче за март месяц.

2. Дать письменную консультацию по следующей ситуации

ЗАО осуществляет капитальные вложения с использования заемных средств в строительство жилых коттеджей для дальнейшей сдачи домов в аренду. ЗАО совмещает функции инвестора и заказчика - застройщика. Строительно-монтажные работы осуществляются специализированными подрядными организациями.

Вопрос: что будет являться базой для исчисления НДС?

Решение

Определение налоговой базы по НДС производится согласно главе 21 НК РФ в частности ст. 153, в соответствии с ней базой для НДС будет стоимость строительно-монтажных работ за минусом НДС.

3. Оказать помощь налогоплательщику в расчетах

Гражданин в феврале 2003 г. От одного физического лица (не состоящего с одариваемым в родстве) получил в подарок имущество: квартиру, стоимостью 1000000 руб., машину - 1200000 руб., наличные деньги в валюте РФ - 250000 руб. Общая стоимость подарка составила 2450000 руб. Одаряемым была предоставлена в налоговую инспекцию справка о совместном проживании с дарителем. Минимальная заработная плата на момент получения подарка 100 руб.

Определите сумму налога, подлежащую к уплате.

Решение

Налог на имущество, переходящего в порядке наследования, дарения - федеральный налог, взимается на основании Закона РФ от 12.12. 1991 г. №2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Законом установлено, что налог не взимается со стоимости жилых домов (квартир), если физические лица, получающие имущество в порядке дарения проживают там совместно с дарителем. Суммы наличных денег в валюте РФ не являются объектом налога на имущество, переходящего в порядке наследования, дарения. Этот доход должен облагаться налогом на доходы физических лиц, однако в соответствии со ст. 217 п. 18 подлежит освобождению от налога.

1200000 / 100 = 12000 мрот. Стоимость машины

12000 > 2550 - налог 502 мрот + 40% от стоимости имущества превышающего 2550 мрот

(12000 - 2550) * 100 = 945000 стоимость имущества свыше 2550 мрот

(502 * 100) + (945000 * 40%) = 502000 + 378000 = 428200 руб. - налог на наследование (дарение) подлежащий уплате за автомобиль.

Список литературы

1. Кударь Г.В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. - М.: Бератор - Пресс, 2002г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).

3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для вузов. - М.: БЕК, 2001

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).

5. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003г. - 635с.