КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММУНАЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ



ПЛАН

Введение

Раздел 1. Экономическая характеристика деятельности Коммунально-жилищного предприятия №3

1.1 КЖП №3-субъект предпринимательской деятельности. Оценка технико-экономических показателей его деятельности и финансового состояния предприятия

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Принципы, задачи, особенности и влияние на подготовку финансовой отчетности

Раздел 2. Методические аспекты формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий

2.1 Порядок подготовки учетных данных и использование информационных источников для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности

2.2 Методика расчета и отражения в бухгалтерском учете результатов от основной деятельности на базовом предприятии

2.3 Структурная характеристика Отчета о финансовых результатах

2.4 Взаимосвязь и сопоставление результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности

Раздел 3. Анализ и аудит результатов финансово-хозяйственной деятельности Коммунально-жилищного предприятия №3

3.1 Сравнительный анализ имущества, источников финансирования и финансовых результатов

3.2 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности базового предприятия с применением финансовых коэффициентов

3.3 Аудит финансового состояния и результатов деятельности базового предприятия

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Рыночная экономика в Украине набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Целью данной дипломной работы является:

- изучение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа, аудита финансовых результатов организации;

- проведение анализа и аудита финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных КЖП №3.

Задачами дипломной работы являются:

1. Систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу хозяйственной деятельности;

2. Развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемных вопросов, разрабатываемых в курсовой работе;

3. Выяснение собственной степени подготовленности для самостоятельной практической работы по специальности в условиях научно-технического прогресса и интенсивного развития промышленного производства, постоянного совершенствования хозяйственного механизма и управления народным хозяйством.

Объектом исследования является Коммунальное жилищное предприятие №3, зарегистрированное в 1990 году Криворожским Городским Советом народных депутатов.

Основным видом деятельности предприятия является техническое обслуживание и содержание жилого и нежилого фонда.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся методики учета и аудита финансовых результатов предприятия.

Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В первой разделе излагается экономическая характеристика деятельности базового предприятия, экономическая сущность технико-экономических показателей. Ознакомление и изучение организации, ведения бухгалтерского учета.

В первой части первого раздела изложена краткая производственно-экономическая характеристика предприятия, раскрыт порядок учета, анализа и аудита финансовых результатов данной организации.

Во второй части изложен порядок организации бухгалтерского учета на предприятии, учетная политика и структура бухгалтерского отдела. Также освещены принципы, задачи, влияющие на подготовку формирования финансовой отчетности предприятии.

Второй раздел дипломной работы непосредственно связан с изучением методический аспектов формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В первой части второго раздела освещен порядок подготовки учетных данных, освещена нормативная база формирования доходов и затрат предприятия.

Во второй части изложена методика расчета результатов деятельности предприятия и порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерской учете.

Третья часть ознакомим со структурой отчета о финансовых результатах.

В четвертой части второго раздела курсовой работы описана схематическая связь результатов финансовой деятельности с формами финансовой и статистической отчетности предприятия.

Третий раздел посвящен анализу и аудиту результатов финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия. Изложены общепринятые методы финансового анализа, порядок проведения и расчета показателей ликвидности и платежеспособности, деловой активности и эффективности деятельности. Сделаны выводы о финансовом состоянии предприятия. Проведена выборочная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета, формирования результатов деятельности предприятия. Изложены рекомендации совершенствования учета и внедрения новых технологий в учете.

В заключение изложены исследования, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и разделов дипломной работы.

С целью сокращения объема основной части работы в приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы, учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которые размещены в основной части.



РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЕЕ СТАТЕЙ

1.1 Обзор законодательно-нормативных документов, регламентирующих порядок составления финансовой отчетности предприятия

С 1 января 2000 года все украинские предприятия перешли на новую систему бухгалтерского учета и отчетности. Основные методологические принципы, которыми предприятия руководствовалось ранее, претерпели существенные изменения. Это связано с приведением национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов бухгалтерского учета.

С 1 января 2000 г. основными документами, регламентирующими систему бухгалтерского учета являются:

1. Закон Украины от 16.07.99 г. № 996 - XIV с изменениями и дополнениями„О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

2. Положения ( стандарты ) бухгалтерского учета (П(С)БУ)утвержденное Приказом от 31.03.1999 г. № 87 КМУ.

3. Порядок предоставления финансовой отчетности, утверженный почтановлением КМУ лт 28.02.2000 г. № 419.

4. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций и разработанная к нему инструкция по применению, утвержденная Приказом МФУ № 291 от 30.11.99 г.

5. Приказы, письма Министерства финансов Украины, регулирующие применение вышеуказанных законодательных актов.

Закон Украины „О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бух. учета и составления финансовой отчетности, распространяется на всех юридических лиц, независимо от организационно-правовой формы и форм собственности, а также для представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Согласно статьи 3 раздела 1 Закона № 996 целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на предприятии является предоставление пользователям (для принятия ими необходимых решений) полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств данного предприятия. Бухгалтерский учет в Украине является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая и статистическая отчетность базируется на данных бухгалтерского учета.

Согласно статьи 2 раздела 4 Закона №996,СТ 8 П(С)БУ 1 финансовая отчетность состоит из:

§ Баланса предприятия - содержание, форма и общие требования к раскрытию его статей определяются П (С)БУ 2 «Баланс».

§ Отчета о финансовых результатах - содержание, форма и общие требования к раскрытию его статей определяются П (С)БУ 3.

§ Отчета о движении денежных средств - содержание, форма и общие требования к раскрытию его статей определяются П (С)БУ4.

§ Отчета о собственном капитале - содержание, форма и общие требования к раскрытию его статей определяются П (С)БУ 5

Примечание к финансовым отчетам - содержание, форма и общие требования к раскрытию его статей определяются П (С)БУ 6 (исправление ошибок и изменение финансовой отчетности).

Финансовая отчетность обеспечивает потребности пользователей необходимой информацией и удовлетворяет нужды тех пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных нужд.



1.2 Структурная характеристика отчета о финансовых результатах

Составление отчета о финансовых результатах регулируется положением (стандартом) бухгалтерского учета 3, который так и называется «Отчет о финансовых результатах». Заглавная часть отчета отражает информацию о предприятии, дата составления отчета, отчетный период, единицы измерения, среднюю численность персонала за отчетный период.

Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о доходах, расходах, прибыли или убытке от всех видов деятельности предприятия за отчетный период.

Сворачивание доходов и расходов не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами). Показатели непрямых налогов, отчисления с дохода, себестоимость , расходы и убытки приводятся в скобках.

Структура отчета подразделяется на три раздела:

1. Финансовые результаты.

2. Элементы операционных расходов.

3. Расчет показателей прибыльности акций.

Первый раздел «Финансовые результаты» определяет все доходы и расходы, прибыль и убытки предприятия, которые имели место в отчетном периоде. Дополнительно отображаются соответствующие показатели за предыдущий период.

В Отчете предусмотрено отражение показателей, полученных от обычной деятельности, которая подразделятся на:

* операционную деятельность;

* инвестиционную деятельность;

* финансовую деятельность;

* от чрезвычайной деятельности.

чрезвычайной деятельности.

Раздел I «Финансовые результаты» предназначен для отражения доходов и расходов от всех видов деятельности и определение финансового результата (чистой прибыли или убытка ) за отчетный период. Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления и соответствия доходов и расходов.

Во II разделе «Элементы операционных затрат» отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности на протяжении отчетного периода.

Раздел III «Расчеты показателей прибыльности акций» отчета о финансовых результатах заполняется акционерными товариществами, акции которые открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая товарищества, которые находятся в процессе выпуска таких акций.

1.3 Характеристика КЖП №3, оценка технико-экономических показателей его деятельности и финансового состояния

Коммунальное жилищное предприятие №3 (дальше - КЖП 3) было создано в апреле 1990 года решением исполкома Криворожского городского Совета народных депутатов № 224 согласно законов Украины «О местном самоуправлении на Украине», «О предприятиях на Украине», «О собственности».

Собственником имущества КЖП 3 является Криворожский городской совет. Предприятие является юридическим лицом, имеет расчетные и другие счета в банках, печать, штамп и бланки с названием предприятия, отдельный баланс. В своей деятельности подчинено и подотчетно управлению жилищно-коммунального хозяйства исполкома горсовета. Предприятие приобретает имущественные права и обязательства, выступает истцом, ответчиком и третьим лицом в суде (хозяйственном и третейском).

Предметом деятельности КЖП 3 является:

* эксплуатация жилого и нежилого фонда, лифтового хозяйства и другого инженерного оборудования и сетей;

* ремонт жилья и оборудования жилищного фонда по заказу населения;

* ремонтно-строительные работы, услуги;

* предоставление бытовых услуг;

* благоустройство закрепленной территории;

* выдача необходимых справок и других документов, согласно с компетенцией предприятия;

* складские и транспортно-экспедиционные услуги;

* производство строительных материалов и изготовление изделий из дерева;

* проверка дымовентиляционных каналов;

* осуществление пассажирских перевозок;

* предоставление похоронно-ритуальных услуг;

* изготовление и переработка сельскохозяйственной продукции за счет собственных и заимствованных средств, реализация продукции.

Согласно справки Государственного комитета статистики Украины от 22.09.2000 г. № 8938 « О присоединении к единому государственному реестру предприятия », видами деятельности КЖП 3 являются - эксплуатация жилищного фонда (90110) и сдача в наем (аренду) собственности и государственной недвижимости непроизводственного значения (70.20.2).

Целью деятельности КЖП 3 является:

- обеспечение надежной эксплуатации, ремонта и сохранности жилых и нежилых помещений, их инженерных систем и сетей, благоустройство территории;

- реализация на практике жилищной политики государства, решений горсовета, приказов управления жилищно-коммунального хозяйства;

- решение социальных и экономических вопросов трудового коллектива за полученной прибыли, согласно действующему законодательству Украины.

В соответствии с целями своей деятельности, КЖП 3 выполняет: содержание, капитальный, текущий и непредусмотренный ремонт жилых и нежилых помещений, их инженерных систем и сетей, объектов благоустройства придомовых территорий; осуществляет в установленном порядке начисление и сбор квартирной платы, а также начисление платежей за коммунальные услуги КП « Кривбассводоканал», организовывает надлежащее содержание и использование придомовой территории.

В состав предприятия входят 5 производственно- технологических участков, склад товарно-материальных ценностей и мастерские.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия играет важную роль в системе руководства предприятием и тесно связано со всеми функциями его управления. С помощью анализа определяется изменение основных экономических показателей предприятия.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности КЖП 3 за последние 2 года (см. Приложение № 1). Источником получения информации являются годовые финансовые отчеты предприятия (которые прилагаются в конце работы). По данным таблицы выручка от реализации работ, услуг за последние два года колебалась. Так, в 2005 г. она составила 992,0 тыс. грн., что на 117,7 тыс.грн. больше, чем в 2004 г. Аналогичные колебания происходили и с чистым доходом.

Себестоимость реализованных работ и услуг за период, который анализируется, постепенно возросла (2005 г. - 791,2 тыс. грн., 2004 г.- 672,4 тыс. грн.). Это связано с постепенным увеличением общей площади жилищного фонда - в течении 2-х лет на 10,6 тыс. кв.м.

На конец2005 г. общая площадь жилищного фонда составила 232,0 тыс.кв.м. За этот же период увеличилось и количество жителей на 137 человек и по состоянию на 31.12.2005 г. составила 9838 человек.

Изменения во внешнеэкономической среде повлияли на размер среднемесячных расходов на 1 кв. м. жилищного фонд, которые в 2005 г. составили 36,7 коп. в сравнении с 32,6 коп. в 2004 г. Это также способствовало увеличению себестоимости реализованных работ и услуг.

Следует отметить, что увеличение себестоимости работ и услуг повлияло на финансовый результат, который на протяжении 2004-2005 г. значительно ухудшился. В 2004 г. предприятие получило прибыль в сумме 56,2 тыс. грн., в 2005 г. валовая прибыль уменьшилась на 20,7 тыс. грн., но в связи с ростом административных и прочих операционных затрат на 39,4 тыс. грн., и прочих операционных доходов на 99,2 тыс. грн., результат хозяйственной деятельности также убыточен.

Численность работников в среднем составляет 111 человек при нормативе 155 рабочих. Для базового предприятия характерна значительная «текучесть» кадров, что в свою очередь, значительно влияет на результаты работы предприятия в целом.

Фонд оплаты труда в 2005 г. составлял 475,4 тыс. грн., что на 125% больше, чем в 2004 году. Но в то же время, заработная плата работников предприятия не высокая и в 2005 г. в среднем составила 353,72 грн., что не является стимулом для работников предприятия.

Квартирная плата, как основной доход предприятия, начисляется по тарифам, которые были утверждены на период с 01.01.2004 по 01.08.2005 г. распоряжением председателя облгосадминистрации « О размере платы за содержание жилья и придомовой территории» от 04.05.2000 г. № 149/3 р. и составляли 0,29 коп.за 1 м2, а с 01.08.2005 г. по настоящее время 0,38 коп. за 1 м2.

Учитывая, что тарифы за жилищно- коммунальные услуги в период с 01.01.2004 - 01.08.2005 не менялись, а з/п работников возрастала в связи с повышением минимального размера з/п, то это послужило основной причиной , которая привела к убыточности предприятия в этом периоде. Рост тарифов на жилищно - коммунальные услуги с 01.08.2005 в среднем на 25% не покрыл уровень роста заработной платы, а также увеличение задолженности потребителей за жилищно - коммунальные услуги перед предприятием, в значительной степени повлияло на увеличение убыточности предприятия.



РАЗДЕЛ 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КЖП №3

2.1 Организация бухгалтерского учета по КЖП №3: принципы, задачи, особенности и влияние на подготовку финансовой отчетности

В соответствии с требованиями Закона Украины № 996 -ХIY от 16.07.99 г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», бухгалтерский учет на предприятии должен вестись непрерывно со дня регистрации предприятия и до его ликвидации, согласно установленным основным принципам учета и отчетности: осмотрительности, полного освещения автономности, последовательности, непрерывности, начисления и соответствия доходов и расходов, превалирования сущности над формой, исторической (фактической) себестоимости, единого денежного измерителя и периодичности.

Статьи 1-8 раздела 3 Закона № 996 предусматривают организацию бухгалтерского учета на предприятии, и позволяет самостоятельно избирать формы его организации и ведения учета, определять учетную политику, разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного контроля, правила документов оборота и т.д.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обязан обеспечивать соблюдение необходимых, установленных и единых методологических принципов бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, обеспечение и отражение всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течении установленного срока(не менее 3-х лет) несет собственник предприятия или назначенный им руководитель.

На сегодня в Украине принято 28 Положений( стандартов) бухгалтерского учета,которые предоставляют свободу выбора соответствующих методов учета.

Требования к составлению финансовой отчетности изложены в П(С)БУ 1-6,20,25,27.Учет активов пёредприятия (имущества) регулируется нормами П(С)БУ 7,8,9,10,28., капитала и обязательств предприятия - П(С)БУ 11,26.Результаты финансовой деятельности регулируются стандартами 12-17.

Опираясь на вышеназванные законы, 3.01.2006 г. руководителем предприятия был издан Приказ №1 « Об учетной политике предприятия» в соответствии со структурой учетной политики и отраслевыми особенностями предприятия.

I раздел данного приказа определяет методы учета и принципы оценки активов предприятия: основных средств, нематериальных активов, производственных запасов; метод начисления амортизации основных средств нематериальных активов, признание и отражение в учете дебиторской задолженности и обязательств, доходов и расходов, результатов финансовой деятельности предприятия.

Доходы Коммунального жилищного предприятия №3 признаются и отражаются в учете согласно требованию П (С)БУ 15 «Доходы» на основе принципа начисления и достоверности с применением элементов программного обеспечения ПО «Квартирная плата», «Аренда». Признанные доходы (согласно статьи 7 П (С)БУ15) классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

1. Доход от реализации работ и услуг.

2. Прочие операционные доходы.

3. Прочие доходы.

Состав доходов, относящихся к соответствующей группе, установлен П (С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».Доход от реализации работ и услуг признается по предоставлению услуг на дату баланса (согласно статьи 10 П(С) БУ 15).

Полученное целевое финансирование признается доходом согласно статьи 17 П (С)БУ 15 в течение того периода, в котором были понесены расходы независимо от периода финансирования.

Для обеспечения составления «Отчета о финансовых результатах предприятия» по форме, предусмотренной П (С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» учет доходов предприятия ведется с применением счетов 7 класса «Доходы и результаты деятельности».

Согласно статьи 5 П (С)БУ 16 «Расходы» затраты предприятия в бухгалтерском учете отражаются одновременно с увеличением активов и уменьшением обязательств.

Согласно статьи 10 П (С)БУ 16 расчет производственной себестоимости осуществляется по наименованию статей калькуляции:

а) содержание младшего обслуживающего персонала;

б) текущий ремонт;

в) содержание домового хозяйства.

Согласно статьи 11 П (С)БУ 16 в производственную себестоимость включены: прямые материальные расходы, расходы на оплату труда, прочие прямые расходы, переменные и постоянные общепроизводственные расходы.

Согласно статьи 17 П (С)БУ 16 расходы, связанные с операционной деятельностью, но не включенные в себестоимость услуг, разделяются на: административные и прочие операционные расходы.

Признание и отражение затрат в учете КЖП № 3 осуществляется в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 «Затраты» на основе принципа начисления и достоверности с применением счетов 9 класса «Затраты деятельности».

Согласно статьи 12 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» доходы и расходы, соответствующие П (С)БУ 15,16 приводятся в «Отчете о финансовых результатах» с целью определения финансовых результатов отчетного периода.

Прибыль (убытки) от обычной деятельности до налогообложения определяются как алгебраическая сумма прибыли(убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих расходов (убытков) в соответствии с п.32 П(С)БУ 3.

Во разделе данного приказа освещена организация бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет ведется с применением плана счетов, бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятия и организации и инструкции № 291 по журнально-ордерной форме с элементами компьютерной обработки при помощи прикладных программ. Рабочий план счетов предприятия применяется с использованием счетов 1,2,3 порядка. Ведение синтетического и аналитического учета организовано на основании первичных документов. Определен перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, а также перечень материально-ответственных лиц. Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерского отдела под руководством главного бухгалтера, который непосредственно подчиняется директору.

Обязанности главного бухгалтера определяются должностной инструкцией, разработанной в соответствии с требованиями п.7 ст.8 Закона Украины 966. Состав бухгалтерского учета устанавливается штатным расписанием, а обязанности каждого работника и квалификационные требования регламентируются соответствующими должностными инструкциями.

Для проведения инвентаризации материальных активов и обязательств, создано постоянно- действующая инвентаризационная комиссия в составе ведущих специалистов предприятия.

В III разделе данного приказа освещены методы организации и ведения налогового учета на предприятии.

При ведении налогового учета необходимо руководствоваться Законом Украины « О налогообложении прибыли предприятий и организаций » с изменениями, внесенными Законом Украины № 348 - IV от 24.2004 , Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 № 168/97 БР, с изменениями, дополнениями, Закона Украины «О погашении обязательств плательщика налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181- 111.

Начисления валовых доходов и валовых затрат предприятия производить на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

2.2 Порядок подготовки учетных данных и использование информационных источников для формирования результатов финансовой деятельности предприятия

Финансовые результаты базового предприятия определяются путем определения доходов и соответствующих расходов предприятия от :

· основной деятельности;

· прочие обычной деятельности.

Формирование в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытие в Финансовой отчетности определяет П(СБУ) 15 (Доходы). Доход - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, способствующих возрастанию собственного капитала.

К доходам предприятия относятся:

- доход от реализации работ и услуг;

- прочий операционный доход;

- прочие доходы.

Не признаются доходами такие поступления:

- сума доходов на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет;

- сума предоплаты за работы и услуги;

- сума аванса в счет оплаты за работы и услуги;

- поступления, принадлежащие другим лицам.

Обобщающая информация о сумме дохода от реализации работ и услуг отражается на счете № 703.

По Кт сч.703 отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, включенных в стоимость услуг, по Дтсч. - ежемесячное отражение причитающейся суммы непрямых налогов и отнесение суммы чистого дохода на сч. №79 «Финансовые результаты».

В состав доходов от реализации работ и услуг, которые являются основным доходом предприятия входит:

* плата за обслуживание жилого фонда и придомовой территории для физических лиц (квартирная плата);

* компенсация эксплуатационных расходов, понесенных в результате обслуживания нежилого фонда для юридических лиц (эксплуатационные расходы);

* возмещение из бюджета потерь предприятия, связанных с предоставлением субсидий, льгот отдельным категориям граждан;

* платные услуги, оказанные населением, стоимость которых не входит стоимость нормативных актов;

* платные услуги для юридических лиц по предоставлению информации о техническом состоянии жилого фонда.

Данные хозяйственные операции отражаются в синтетическом учете следующими проводками:

Дт Кт Наименование хозяйственной операции 378 703 Возникновение дебиторской задолженности по начисленным доходам за обслуживание жилого фонда государственной и частной формы собственности. 378 703 Предоставление льгот при начислении квартирной платы для всех форм собственности. 361 703 Начисление дохода от эксплуатационных затрат юридическим лицам.

301 703 Оплата за оказанные населению платные услуги, стоимость которых не входит в состав квартирной платы.

63 703 Платные услуги для юридических лиц.

Доход признается и отражается в учете согласно принципа начисления на сумму справедливой стоимости полученных активов или подлежащих получению. По Дтсч. 703 отражается сумма налоговых обязательств по НДС в размере 1/6 части от суммы общего дохода. Оставшаяся часть в виде чистого дохода относится на сч.79 «Финансовых результатов». При этом составляются следующие проводки:

Дт Кт Наименование хозяйственной операции

703 643 Отражение налоговых обязательств по НДС

703 791 Списание суммы дохода в порядке закрытия сч.703

В аналитическом учете расчеты с квартиросъемщиками по обслуживанию жилового фонда отражаются в сальдово - оборотной ведомости. Учет расчетов производится в разрезе каждого квартиросъемщика. Аналогично ведется учет расчетов с арендаторами и прочими потребителями. При расчете доходов учитываются стоимостные и натуральные показатели. Расчет производится с применением ПО «Квартирная плата», «Аренда».

Предоставление льгот при начислении коммунальных услуг производится на основании документов, подтверждающих право на льготу, в соответствии с действующим законодательством.

На счете бухгалтерского учета № 704 «Вычеты с доходов» отражается сумма денежных средств, возвращенных покупателю за неоказанные услуги и невыполненные работы. По Дт сч.704 отражается сумма возврата покупателю, по Кт.сч - уменьшение налоговых обязательств по НДС и сумме чистого дохода. Возврат за неоказанные работы и услуги производится на основании физ. лица с разрешения руководителя предприятия. При этом составляются следующие проводки: Дт Кт Наименование хозяйственной операции

704 301 Выдано с кассы предприятия сумма за неоказанные услуги

643 704 Корректировка сумм налоговых обязательств по НДС

791 704 Уменьшение чистого дохода

Учет прочего операционного дохода осуществляется с применением счетов бухгалтерского учета:

· счет 713 «Доход от оперативной аренды активов»

· счет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»

· счет 716 «Возмещение ранее списанных активов»

· счет 717 «Доход и списание кредиторской задолженности»

· счет 719 «Прочий доход от операционной деятельности».

В прочие доходы операционной деятельности на базовом предприятии включаются доходы от операционной аренды активов, суммы полученных штрафов пени и неустоек, и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, признанных должником. Доход от списания кредиторской задолженности, возмещение ранее списанных активов. Приведем корреспонденцию счетов по учету прочего операционного дохода:

Дт Кт Наименование хозяйственной операции

361 713 Начислен доход от операционной аренды активов

713 643 Начислены обязательства по НДС

713 791 Списание суммы дохода в порядке закрытия счета 713

661 716 Возмещение работникам предприятия платы за обучение по причине увольнения по собственному желанию, согласно условий трудового договора.

311 719 Получены доходы в виде % банка за использование остатка денежных средств на текущие счета

63 717 Списание Кт задолженности по расчетам с поставщиками в связи с истечением срока исковой давности на основании решения хозяйственного суда

717 644 Уменьшение ранее начисленного налогового кредита

717 791 Списание суммы дохода в порядке закрытия сч.717

311 715 Получено на текущий счет сумма штрафных санкций за несвоевременную оплату за оперативную аренду активов, согласно договоров аренды

715 791 Списание суммы доходов в порядке закрытия сч.715

Доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной финансовой, относятся к прочим доходам. На базовом предприятии к прочим доходам относятся операции по безвозмездно полученным активам и начисление износа на объекты основных средств.

Учет прочих доходов осуществляется на счет 74 «Прочие доходы» с применением субсчетов

сч. 745- «Доход от безвозмездно полученных активов»

сч. 746- «Прочие доходы от деятельности»

По Ктсч. 74 - отражается сумма полученного дохода

По Дт- налоговые обязательства по НДС (при наличии, отнесение дохода на сч.791 в порядке закрытия счета).

Зачисление на баланс КЖП -3 безвозмездно полученных активов осуществляется на основании решения Криворожского Горисполкома и «Авизо» и отражается в учете следующими проводками

Дт Кт Наименование хозяйственной операции

10 745 Оприходование на баланс объекта основных средств

745 791 Списание суммы дохода в порядке закрытия счета 745

949 13 Начисление износа на остаточную стоимость основных средств, безвозмездно полученного в предыдущих периодах

40,42 746 С одновременным начислением дохода

746 791 Списание суммы дохода в порядке закрытия счета.

Расходы базового предприятия отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Расходами отчетного периода признаются при уменьшении активов или увеличении обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

К расходам базового предприятия относятся:

Ш себестоимость реализации работ и услуг;

Ш административные расходы;

Ш прочие операционные расходы.

Расходы, на оказание услуг и выполнение работ образует производственную себестоимость. По видам деятельности, расходы КЖП -3 классифицируются на:

- расходы операционной деятельности;

- прочие расходы.

Расчет производственной себестоимости осуществляется по следующим статьям калькуляции:

- содержание МОП;

- расходы на текущий ремонт;

- содержание домового хозяйства.

Учет затрат по обслуживанию жилого фонда (производственная себестоимость) осуществляется на сч. 23 «Производство» с применением следующих субсчетов:

231 - «Расходы на текущий ремонт»;

232 - «Расходы на содержание МОП»;

233 - «Расходы по обслуживанию домового хозяйства».

Расходы на содержание и обслуживание производственных мастерских относится на счет 233 «Расходы по обслуживанию домового хозяйства».

По Дтсч. 23 «Производство» отражается сумма месячных затрат, входящих в состав производственной себестоимости по Кт - списание суммы фактических затрат на сч. 903 «Производственная себестоимость».

По Дтсч. 23»Производство» отражаются следующие производственные затраты, сгруппированные по элементам:

Ш материальные затраты;

Ш затраты на оплату труда;

Ш отчисления в ФСС;

Ш амортизационные отчисления;

Ш прочие операционные затраты.

Затраты по элементам списываются со счетов бухгалтерского учета : запасы, оплата труда и прочие.

Суммы, списанные по Кт 23 счета образуют производственную себестоимость работ и услуг за отчетный период.

Расходы, связанные с обслуживанием и управлением базового предприятия относятся к административным расходам и учитывается на счете 92 «Административные расходы».

К ним относятся:

* расходы на оплату труда аппарата управления;

* отчисления в ФСС;

* расходы на служебные командировки;

* расходы на связь, отопление и освещение;

* расходы на содержание основных средств общехозяйственного пользования;

* аморт. отчисления нематериальных активов и основных средств общехозяйственного пользования;

* оплата за расчетно-кассовое обслуживание;

* расходы на урегулирование споров в судебных организациях;

* прочие расходы общехозяйственного назначения.

По Дтсч. 92 - аккумулируются месячные затраты, по Кт счета списание затрат на счет 39.

Прочие расходы оперативной деятельности базового предприятия отражаются на счете бухгалтерского учета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с применением следующих субсчетов:

944 - «Сомнительные и безнадежные долги»

948 - « Признанные штрафы, пени, неустойки»

949 - «Прочие расходы операционной деятельности».

На счете 944 «Сомнительные и безнадежные долги» отражается списание дебиторской задолженности истекшим сроком исковой давности. На счете 948

«Признанные штрафы, пени, неустойки» отражаются штрафные санкции на основании проверки за несоблюдение платежной дисциплины.

На счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» отражаются расходы, не входящие в состав производственной себестоимости, но понесенные предприятием на основании решения руководителя (собственника) и трудового договора. К ним относятся: выплаты по больничным листам за счет средств предприятия; поощрительные выплаты разового характера; износ основных средств безвозмездно полученных.

Приведем пример корреспонденции счетов по отражению в учете затрат операционной деятельности:

Дт Кт Наименование хозяйственной операции

23 661 Начислена зарплата МОП

92 661 Начислена зарплата аппарата управления

949 661 Выплата одноразового пособия в связи с увольнением на службу в ряды Вооруженных Сил Украины.

23 13 Начислена амортизация на остаточную стоимость основных средств производственного назначения

92 13 Начислена амортизация на остаточную стоимость основных средств офисного оборудования

949 13 Начисленный износ безвозмездно полученных основных средств

23 65 Начислены отчисления в ФСС на зарплату работников по текущему ремонту

92 65 Начислены отчисления в ФСС на зарплату работников аппарата управления

23 633 Предъявлен счет на оплату коммунальных услуг зданий, мастерских

92 633 Предъявлен счет на оплату за услуги связи

92 633 Оплата за расчетно-кассовое обслуживание

92 685 За оказанные услуги по охране объекта

93 23 Списание месячных затрат на производственную себестоимость

791 93 Списание производственной себестоимости в конце отчетного периода на финансовые результаты

791 92 Списание административных затрат в конце отчетного периода на финансовые результаты

791 949 Списание прочих операционных затрат в конце отчетного периода на финансовые результаты

2.3 Методика расчета и отражение бухгалтерской отчетности финансовых результатов от основной деятельности

В бухгалтерском учете базового предприятия чистая прибыль (убытки) формируются постепенно на протяжении финансово- хозяйственного года от всех видов деятельности и состоит из:

v чистый доход (выручка) от реализации работ и услуг;

v валовая прибыль (убыток);

v финансовый результат от операционной деятельности;

v финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения;

v финансовый результат от обычной деятельности;

v чистая прибыль (убытки).

Чистый доход (выручка) от реализации работ и услуг определяется путем отчисления от дохода от реализации работ и услуг налога на добавленную стоимость. Разница между чистым доходом и себестоимостью реализованных работ и услуг называется валовой прибылью (убытком).

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытков), прочего операционного дохода, административных затрат. Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения - это алгебраическая сумма прибыли (убытков) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовых и прочих расходов. Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль. Отдельно от финансовых результатов обычной деятельности отражаются невозмущенные расходы и доходы от чрезвычайных ситуаций. Конечный финансовый результат - это чистая прибыль (убыток) определяется как разница между разными видами доходов и затрат предприятия за отчетный период. Для обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий предназначен счет бухгалтерского учета №79. Закрытие счетов доходов и затрат осуществляется на счете 79 «Финансовые результаты» по видам деятельности. На Кт счета 79 «Финансовые результаты» отражается сумма в порядке закрытия счетов доходов, на Дт - в сумме в порядке закрытия счетов учета расходов, а также сумма начисленного налога на прибыль. Сальдо счета №79 «Финансовые результаты» при его закрытии списываются на счет № 44 «Нераспределенная прибыль» следующими проводками:

На сумму чистой прибыли - Дт 791 «Финансовые результаты» Кт 44 «Нераспределенная прибыль»

На сумму убытков - Дт 442 «Непокрытые убытки» Кт 79 «Финансовые результаты» В бухгалтерском учете КЖП -3 для учета финансовых результатов применяется суб.счет 791 «Финансовый результаты от основной деятельности». На суб.счет 791 «Финансовый результаты от основной деятельности» определяется прибыль или убыток от основной деятельности предприятия. По Ктсуб. счета отражается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации работ и услуг, прочий операционный доход, а также прочие доходы. На Дт сумма в порядке закрытия счетов учета производственной себестоимости работ и услуг, административных расходов и прочих операционных расходов.

Все хозяйственные операции, осуществляемые КЖП - 3 отражаются в первичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются реестры «Журналы - ордера» бухучета. В Журналах - ордерах отражается движение по счетам бухгалтерского отчета и осуществляется синтетический учет. Данные оборотов по Дт и Кт счетов разносятся в Главную книгу для обобщения учета предприятия. На основании синтетического и аналитического чета формируется финансовая отчетность предприятия, основным показателем которой является финансовый результат от деятельности предприятия. Рассмотрим методику расчета и отражение в учете базового предприятия на примере заполнения ф.2 «Отчет о финансовых результатах». Отчет о финансовых результатов предназначен для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода. С этой целью в форме отчета предусматривается последовательное сопоставление его статей. В соответствии статей доходов и расходов в отчете о финансовых результатах по базовому предприятию представлен. Процесс расчета прибыли и убытков отчетного периода может быть определен в такой последовательности:

1. Определение чистого дохода (выручки) от реализации работ и услуг.

2. Расчет валовой прибыли (убытка).

3. Определение финансовых результатов - прибыли (убытков) от операционной деятельности.

4. Расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

5. Определение прибыли (убытка) от обычной деятельности.

6. Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.



Методика расчета

Статья отчета	Код строки	Источник информации	Алгаритм расчета	2004	2005
Доход (выручка)от реализации работ и услуг	010	Кт 703		874,3	992,0
НДС	015	Дт 701 Кт 643		145,7	165,3
Чистый доход от реализации работ и услуг	035		ЧД = Д - НДС стр 035 = 010 - 015	728,6	826,7
Себестоимость реализованных работ и услуг	040	Дт 903 Кт 23		672,4	791,2
Валовая прибыль(убытки)	050 055	Дт 791 Кт 903	ВП= ЧД - С стр. 050 = 035 - 040	56,2	35,5
Прочие операционные доходы	060	Дт 713,715 -717 Кт 791		145,4	244,6
Административные расходы	070	Дт 791 Кт 92		192,6	230,4
Прочие операционные расходы	090	Дт 791 Кт 947,948,949		58,6	60,2
Финансовый результат от операционной деятельности	100,105	Дт791 Кт 442 Дт 442 Кт 791	ФР = ВП + ПД - АР- ПРстр 100(105) = 050 (055)+ 060 - 070 -090	- 49,6	- 10,5

На основании данных аналитического и синтетического учета с применением вышеизложенной методики базовое предприятие формирует результат финансовой деятельности предприятия и составляет финансовую отчетность.



РАЗДЕЛ 3. ВЗАИМОСВЯЗЬ И СОПОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговый органы. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный вклад в развитие экономики, социальной сферы и т.д. В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов, будут зависеть выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерам, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» предприятия обязаны предоставлять в соответствующие органы подготовленную и достоверную финансовую отчетность.

Составленная финансовая отчетность детально проверяется на предмет сопоставления отдельных показателей финансовой отчетности, которые отражены в одной или нескольких формах. Министерство финансов Украины разработало методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности. Довело к сведению предприятий письмом от 30.12.2005 г. за № 31- 34000 - 10- 5/28987. Выполнение данного письма обязательно для предприятий всех форм собственности.

Показатели, отраженные в Форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» сопоставляются с показателями всех форм финансовой отчетности, отраженными в Форме №1 «Баланс», Форме № 3 «Отчет о движении денежных средств», Форме № 4 «Отчет о собственном капитале», Форме № 5 «Примечания к годовой отчетности», Форма 1-Б «Отчет о финансовых результатах и дебиторскую, кредиторскую задолженность».

В связи с тем, что за исследуемый период 2004 - 2005 г. базовое предприятие осуществляла только оперативную деятельность, в результате финансово-хозяйственной деятельности получены убытки, поэтому результат от операционной деятельности (убытки) равны результатам финансовой деятельности. В связи с этим в Отчете о финансовых результатах отчетного и предыдущего периодов строка 105 = строке 175 = строке 195 = строке 225.

Результат финансовой деятельности, указанный в строке 225 ф.2 в сумме 10,5 т. грн. за 2005 год отражен:

v ф.1 «Баланс» в строке 350 -как разница графа 4 и 3.

v ф.3 «Отчет о движении денежных средств» строка 010 графа 4.

v ф 4 «Отчет о собственном капитале» строка 130 графа 8.

v ф 1-Б «Отчет о финансовых результатах, дебиторской и кредиторской задолженности » строка 002.

v ф 5 «Примечания к годовой отчетности»

Размер аморточислений,начисленных за отчетный период отражается в ф.2 строка 260 графа 3 и ф.3 строка 020 графа 3 в сумме 3,9 тыс. грн за 2005 год.

Прочие операционные доходы 2005 года в сумме 244,6 т. грн. отражены в ф.2 строка 060 графа 3, а также в ф.5 строка 440 - 490 графы 3.

Прочие операционные доходы 2005 года в сумме 60,2 т. грн. отражены в ф.2 строка 090 графа 3 и ф.5 строка 440 - 490 графа 4.

Осуществление проверки и сопоставления показателей форм финансовой отчетности обеспечивает правдивую и достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия в целом.

Методику сопоставления финансовых результатов операционной деятельности базового предприятия представим в виде Блок - схемы



Заключение

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности КЖП №3 можно сделать следующие выводы.

В целом бухгалтерский учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Недостатками в бухгалтерском учете КЖП №3 является и то, что используются неунифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация - с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.