Теория финансово-экономического анализа

Содержание

Методика анализа производственной деятельности

Содержание производственного анализа

Производственный анализ

Список литературы

Методика анализа производственной деятельности

Приступим непосредственно к рассмотрению процесса анализа хозяйственной деятельности строительной организации. Сначала произведем анализ производства, а затем финансов.

Как уже отмечалось, потребителей и пользователей результатов экономического анализа делят на внутренних и внешних. При этом, если первые - это производители, на плечах которых лежит весь груз ответственности за деятельность фирмы, то вторые - это, в основном, реальные или потенциальные потребители результатов деятельности первых. Их мало интересует хозяйственный механизм предприятия и процесс получения прибыли. Для них важны финансовые результаты и финансовое состояние фирмы. Но то и другое определяется в первую очередь состоянием производства, уровнем управления СО. Поэтому анализ хозяйственной деятельности и начнем с исследования производства и подготовки данных для принятия соответствующих управленческих решений.

Содержание производственного анализа

Экономической информацией для проведения производственного анализа, напомним, служат материалы оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности. Основные итоговые показатели строительной организации (выручка, затраты, прибыль) отражаются в отчете о прибылях и убытках (Ф.№ 2) и в приложении к балансу (Ф.№ 5).

1. Анализ производственной деятельности предприятия начинается с исследования ее конечного результата - выручки, т.е. суммы денежных средств, полученных строительной организацией за выполненные работы от заказчика. Это главный источник финансовых ресурсов для возмещения затрат и образования прибыли предприятия (см. рис.4). Формула выручки имеет вид:

В = СС + П = ПЗ + НР + П = ЗЗТР + ЗЭММ + ЗМ + HP + П (1)

СС = ПЗ + HP; ПЗ = ЗОТР + ЗМ + ЗЭММ,

где СС - себестоимость

П - прибыль, ПЗ - прямые затраты,

HP - накладные расходы,

ЗЗТР - затраты на заработную плату рабочих основного производства,

ЗМ - затраты на материалы,

ЗЭММ - затраты на эксплуатацию машин и механизмов, Далее встречающиеся обозначения: Кеб - капитал собственный, Косн - капитал основной, А - активы,

ОС - основные средства, ОСач - основные средства (активная часть), ТМЗ - товаро-материальные запасы.

2.Затем анализируется основная составляющая выручки - себестоимость или затраты. Под себестоимостью работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости -основополагающего признака рыночного хозяйствования.

Себестоимость строительно-монтажных работ является показателем, в котором находят отражение все стороны деятельности строительной организации - как положительные так и отрицательные: уровень технической вооруженности и производительности труда; использование трудовых, материальных и других ресурсов; организация производства и управления.

Если предприятие обеспечило увеличение уровня индустриализации строительства, эффективное использование основных фондов, рост производительности труда, экономное расходование материалов и денежных ресурсов, сократило сроки строительства объектов, улучшило качество выполняемых работ, то все это окажет положительное влияние на все показатели деятельности подрядной организации и, в конечном результате, приведет к снижению себестоимости строительно-монтажных работ и увеличению прибыли.

Себестоимость анализируют по статьям и элементам: по статьям:

- прямые затраты (ПЗ), накладные расходы (HP); по элементам:

- затраты на оплату труда всех сотрудников (ЗОТ),

- затраты на оплату труда рабочих основного производства (ЗОТР),

- затраты на эксплуатацию машин и механизмов (ЗЭММ),

- затраты на материалы (ЗМ).

Здесь же определяются объем выручки на единицу затрат и величина снижения затрат на единицу выручки.

3. Далее анализируется структура затрат, т.е удельный вес элементов затрат в статьях затрат и затем в себестоимости в целом.. Исследуется структура выручки.

4. Следующий шаг анализа производственной деятельности - изучается прибыль:

- прибыль от производственной деятельности - Псмр,

- прибыль балансовая - Пб,

- прибыль налогооблагаемая - Пк,

- прибыль чистая - Пч,

Анализ продолжается исследованием эффективности использования ресурсов строительной Оперативное управление производством Стр. 17 из 22

организации (труд, техника, материалы, финансы).

5. Труд (его производительность и оплата). В этом разделе рассматривается число работников, выработка, оплата труда, зарплатоемкость выручки.

Следует отметить, что результаты труда зависят не только от числа работников, но и от эффективности использования рабочего времени сотрудников фирмы, ибо только такой труд дает высокие результаты. Поэтому при анализе живого труда всегда следует помнить об этом и при необходимости оценивать эту сторону деятельности предприятия, используя, в частности, оперативные данные по учету и хрометражу рабочего времени. При этом предпочтение следует отдавать выработке часовой, как наиболее объективно учитывающей эффективность использования рабочего времени.

6. Основные средства. Анализируются активная и пассивная части основных фондов и их износ, фондоотдача (В / ОС ), фондоемкость (ОС / В), механовооруженность труда (ОСач/ Р) и строительства (ОСча/В).

7. Материалы. Изучаются материалоемкость выручки (ЗМ /В) и оборачиваемость товаро-материальных запасов (СС / ТМЗ), т.е. как быстро оборачиваются денежные средства, вложенные в товаро-материальные запасы. В рыночных условиях консервация денежных средств не поощряется и поэтому увеличение оборачиваемости ТМЗ будет положительным результатом.

8. Рентабельность. В этой части анализа производственной деятельности изучается эффективность или рентабельность производства (Псмр/ В), продукции (Псмр/ СС), труда (В / Р), материалов (В/ ЗМ), машин и механизмов (В /ОСач)

В рыночных условиях хозяйствования показатель рентабельности, являясь индикатором производства, в то же время объективно характеризует степень мастерства руководства, эффективность управления по использованию капитала, представленного фирме инвесторами.

9. Отдельно исследуются накладные расходы. Эти затраты непосредственно не связаны с объемом работ, это так называемые косвенные расходы. Тем не менее они прямо влияют на уменьшение прибыли и поэтому преуспевающие фирмы держат их, как правило, "под прицелом" разумного сокращения, помня о принципе - один с ложкой, а семеро с сошкой.

Исчисление накладных расходов производят в соответствии с методическими рекомендациями по определению стоимости строительства и свободных /договорных/ цен на строительную продукцию и по типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ .

Таким образом, произведя исследование выручки и ее составляющих не трудно заметить (формула 1), что увеличение любого элемента себестоимости, при постоянной величине выручки, ведет к уменьшению прибыли. Иными словами, увеличивается ли общая величина оплаты труда предприятия, материальных ли затрат или затрат на эксплуатацию машин и механизмов и накладных расходов, или все составляющие одновременно, результат один -прибыль будет уменьшаться, превращаясь, в конечном счете, в свою противоположность - в убыток. И наоборот, уменьшение величины затрат или увеличение выручки, или того и другого вместе, ведет к повышению прибыли. Из этого следует основное правило прибыльной деятельности предприятия - всемерное увеличение выручки и жесткий контроль за планированием и расходованием ресурсов, а также их разумное сокращение, и предпочтительно тех, которые составляют большую часть в себестоимости.

В связи с этим, в упомянутой методике ((28),п.4.10), рекомендуется материалы в производство отпускать с указанием объектов, видов работ, в строгом соответствии с разработанными непосредственно строительной организацией и утверждаемыми ежегодно ее руководителем нормами расхода ресурсов. И еще (п.4.16), контроль за соблюдением норм расхода материалов осуществляется ежемесячно руководителем строительной организации (или лицом им уполномоченным).

Несмотря на кажущуюся жесткость этих требований, наша практика учета затрат в строительстве еще с трудом освобождается от идеологии - "план любой ценой", когда были преданы забвению роль прибыли и механизмы ее получения . Однако зарубежная строительная практика свидетельствует о том, что в рыночных условиях существенно повышены требования к организации контроля за издержками производства. Там строительные фирмы создают системы учета с привлечением компьютерной техники, позволяющие иметь точную информацию о всех видах затрат по каждому объекту, способные быстро (а не через месяц) выявить намечающиеся нежелательные тенденции в расходовании ресурсов, а руководству, сообразуясь с конкретной ситуацией, оперативно принимать соответствующие управленческие решения. И все это потому, что затраты и прибыль - антиподы. Кто хочет иметь максимальную прибыль, должен уметь минимизировать затраты.

Таким образом, увеличение выручки и сокращение затрат - основные направления повышения прибыльности строительной организации. Универсальным средством в достижении достижении этой цели является производительность труда, повышение которой должно быть предмет особой заботы менеджеров. Иными словами, основные факторы прибыльной работы строительной организации - профессиональное управление, высокопроизводительный труд, рост выручки и снижение затрат.

Производственный анализ

По материалам бухгалтерской отчетности (табл. 1,2) ОАО "Сибстрой, проведем анализ его производственной деятельности (табл. 1).

В заключение производственного анализа необходимо определить возможности предприятия в повышении уровня его прибыльности. Для этого на основе развернутого уравнения (2) выручки выразим прибыль, как алгебраическое равенство:

П = В - ЗЗПР - ЗЭММ - ЗМ - HP (2)

и составим табл.2, используя метод разниц

Таблица 1 Применение способа разниц

При рассмотрении способа разниц особо обращается внимание на смысл знаков в графе "разница". С учетом этого, следует, что на величину прироста прибыли (5000 ед.) положительно сказалось увеличение выручки (1500 ед.), уменьшение ЗЭММ (1000 ед.) ; в тоже время отрицательно сказалось увеличение расходов на заработную плату (4000 ед.) и на материалы (7000 ед.) В этом можно убедиться, не прибегая к громоздким построениям способом цепных подстановок. На основании уравнения (11.2) запишем значение прибылей по фактическому и базовому годам и возьмем их разницу.

П = В - ЗЗПР - ЗЭММ-ЗМ - HP 10000 = 50000 - 10000 - 3000 - 20000 -7000;5000 = 35000-6000-4000-13000-7000; 5000 = +15000 -4000 +1000 -7000 +0

В итоге четко обозначены затраты (ЗЗПР, ЗМ), которые отрицательно повлияли на прирост прибыли предприятия.

Таким образом, снижение затрат на материалы и заработную плату, а также увеличения

выручки - наиболее перспективные возможности дальнейшего повышения прибыльности предприятия.

Заключая анализ производства, проведем интерпретацию данных табл. 11.1, сделаем выводы и сформулируем предложения для принятия соответствующих управленческих решений.

1. Основные показатели

Выручка предприятия №1 ниже чем у №2 на 15000 ед.. Себестоимость предприятия №2 выше на 10000 ед.. Чистая прибыль предприятия №1 составляет 1700 ед., у №2 8000 ед., что составляет разницу 79% Рентабельность производства у предприятия №1 ниже чем у №2 .

По общим показателям можно предварительно заключить, что производственная деятельность предприятия №2 по сравнению с предприятием №1 лучше, особенно по чистой прибыли -сердцевине экономических результатов.

2. Затраты (себестоимость)

Общие затраты на оплату труда сотрудников №1 составила 7700 ед., №1 17000 ед., что составляет разницу (120,78%).

Разница затрат на материалы составляет 7000 ед. (53,85%)

Расходы на эксплуатацию машин и механизмов предприятия №1 составили 4000 ед., что на (25 %) больше чем у №2.

В целом по прямым затратам разница составила 10000 ед., где №1 дает лучший показатель на (43,47%).

По накладным расходам оба предприятия имеют одинаковый показатель, который составляет 7000 ед.

3. Структура затрат

В прямых затратах основную долю расходов составляют материалы, рост которых произошел по причине роста выручки /объема продукции/. Затраты на оплату труда рабочих значительно выше у предприятия №2, которые превышают затраты предприятия №1 на (40,17%) по данной статье, и что может быть обусловлено более высокой оплатой труда. На предприятии №2 снизилась в прямых затратах доля затрат на эксплуатацию машин и механизмов, в то время как предприятие №1 имеет показатели затрат выше на(33%).

На основании полученных данных следует, что удельный вес элементов в прямых затратах имеет существенную разницу, по-прежнему традиционно в затратах превалируют материалы и заработная плата. При желании, можно провести факторный анализ этого явления, изучив ф. №5,п.З, где рассматривается амортизируемое имущество, его динамика, аренда и износ.

Структуру накладных расходов в связи с их спецификой рассмотрим отдельно

Примечание. Поэлементная и постатейная структуры накладных расходов в процентах приведены по среднеотраслевому стандарту.

Себестоимость по статьям затрат данных предприятий такова: прямые затраты (ПЗ) п№1 23000(ед.), п№2 33000(ед.), что превышает затраты п№1, накладные расходы (HP), наоборот, предприятий №1 и №2 в данном случае не имеют разницы показателей. Имеются заметные различия в соотношении элементов затрат. У предприятия №2 доля затрат на оплату труда рабочих (ЗОТР) и на общую оплату труда (ЗОТ) выше, чем у п№1 , которая в отчетном году составляет разницу почти себестоимости. Вырос удельный вес затрат на материалы и составил в отчетном году более половины всех затрат; Доля затрат на эксплуатацию машин и механизмов (ЗЭММ) снизилась с 11 % до 6 или на 45,5 %.

Итак, удельный вес прямых затрат в себестоимости увеличился (7,8 %) и составляет 80 %, а доля накладных расходов - уменьшилась (21,74 %) и составляет 20%;тоже по элементам затрат: ЗОТР - 21%, рост 5 %; ЗМ - 52%, рост 13 %; ЗЭММ - 7 %, снижение 42 %.

Структура выручки:

по элементам затрат незначительно отличается от аналогичных показателей в прямых затратах и в себестоимости;

по статьям затрат: ПЗ- 70 %, рост 3 %; HP- 17 %, снижение 15 %; СС - 87 %, снижении 1%. Псмр -13%, рост 8 %.

4. Прибыль увеличилась в два раза, ее удельный вес в выручке составляет 14,3-20%.

5. Труд. Число работников увеличилось на 33,33%. Выработка работников выросла (23 %), а затраты на их оплату труда увеличились (220,78 %), т. е. темп роста производительности труда опережает темп роста оплаты труда или, другими словами, скорость производства продукции выше скорости ее потребления.

6. Основные средства. Основные средство увеличились на 10000 ед. (200%), Фондоотдача снизилась(1 %), соответственно снизилась фондоемкость (0,11 %) . Наблюдается рост механовооруженности труда (19 %) и механовооруженности строительства (13 %).

Физический износ (коэффициент износа) основных средств - 32 %; машин и механизмов - 40 %, при этом наблюдается незначительное (3 %) повышение коэффициента износа первых и заметное снижение износа вторых (13%).

7. Материалы. Материалоемкость выручки выросла на8,11 %.

Оборачиваемость товароматериальных запасов (3,3 раза) снизилась на 60,61 %, соответственно уменьшилась продолжительность одного оборота на 21 день.

8. Рентабельность. Эффективность производства и продукции составляет соответственно 14 и 20 % и выросла 42,86 %. Повысилась продуктивность использования трудовых (7,19 %), и значительно (90,86 %), - технических ресурсов, но заметно (7,41 %) снизилась отдача материалов.

Выводы.

1. В целом видно, что строительная организация в отчетном году по сравнению с предыдущим довольно успешно осуществляет свою производственную деятельность (выручка увеличилась на 15000ед. (42,86%), прибыль от производства - на 6300 ед. или почти в пять раз).

2. Хотя расходы на оплату труда и материалы увеличились соответственно на 220% (9300ед.) и 66,67 % (4000 ед.), но повышение производительности труда (22 %),резкое снижение ЗЭММ (36% - 400 ед.) и HP на 5% (ед.), в конечном итоге, обеспечили рост производственной прибыли (470,59 ед.) и чистой прибыли (6300 ед.)

Таблица 3 Постатейная структура накладных расходов по ОАО "Сибстрой" за 2002 г.

3. Структура затрат (себестоимости) в основном осталась прежней: удельный вес ПЗ - 80 %, HP - 20 % . Традиционно лидируют затраты на материалы (52 %) и на оплату труда (31 %).

4. Производительность труда увеличилась на 22 %, а рост оплаты труда - на 20 %, поэтому, несмотря на рост зарплатоемкости продукции на 12 %, соблюдается одно из основных условий успешного хозяйствования - превалирование производства над потреблением.

5. Увеличилась материалоемкость выручки на 13 %, факт неутешительный, тем более, что материалы составляют главную статью затрат (52 %). Здесь может быть только одно приемлемое объяснение, если в отчетном году, по сравнению с предыдущим, выполнялись более материалоемкие работы. Другие толкования этого факта будут способствовать только потере прибыли предприятия.

Оборачиваемость товароматериальных запасов значительно повысилась (20 %), а время оборачиваемости сократилось на 21 день. Эти показатели свидетельствуют о том, что руководство предприятия понимает проблему омертвления капитала в неразумных запасах и принимает меры по доведению их до оптимального размера.

В рыночных условиях, как уже отмечалось, омертвление ресурсов не приветствуется.

6. Основные средства увеличились на 440 ед. (13 %), однако большая часть этой суммы (66 %) вложена в пассивную часть основных фондов, а не в ту, которая непосредственно производит продукцию (активная часть), хотя износ активной части основных фондов составляет 40 % и на четверть выше, чем износ основных средств в целом (32 %). Однако работа по обновлению активной части основных средств уже началась: при общем увеличении износа основных фондов (3%), износ их активной части уменьшился на 13%.

Показатели по фондоотдаче положительные (7 %), по механовооруженности труда и строительства тоже (19 % и 13 соответственно). Тем не менее, в связи с приоритетностью вложений в активную часть основных фондов, техническая политика предприятия нуждается в дополнительном рассмотрении.

7. Строительная организация эффективно использует свой главный ресурс - труд работников (22 %), а так же технику - (69 %), однако снизила продуктивность материалов (12 %).

8. Предприятие продолжает оставаться рентабельным (13- 15 %) и этот показатель вырос (8-15%).

Подводя итоги, следует ответить на главные вопросы производственного анализа - о состоянии прибыли строительной организации и о дополнительных возможностях по ее увеличению.

Итак,

- увеличение производительности труда (22 %),

- ускорение оборачиваемости товароматериальных запасов (20 %),

- снижение затрат на эксплуатацию машин и механизмов (36 %),

- уменьшение накладных расходов (15 %),

- увеличение выручки (7 %),

все это обусловило строительной организации в отчетном году по сравнению с прошлым динамичную, рентабельную работу и рост прибыли от СМР на 200 ед. (17 %)

На основании выявленных возможностей, в качестве дальнейшего повышения прибыльности предприятия предлагается:

Учитывая, что материальные ресурсы составляют основную часть затрат (52 %), что материалоемкость выручки повысилась (13 %), и что в силу этого от их экономного использования

непосредственно зависит основная масса прибыли, - следует проверить весь механизм использования на предприятии материальных ресурсов: приобретение - транспортировка -хранение - использование - оборот, а также систему их учета и отчетности, нормирования и списания. Особо обратить внимание на систему контроля и меру ответственности должностных лиц за эту часть работы.

2. Проверить техническую политику СО, и установить рациональное сочетание затрат на обновление активной и пассивной частей основных производственных фондов, учитывая особую особую роль механовооруженности труда в повышении его производительности , которая , в свою очередь, является главного инструмента в увеличении прибыли предприятия.

В качестве мотивации труда сотрудников СО, как главного источника прибыли, разработать систему оплаты труда, по которой результат от повышения его производительности шел бы, в первую очередь, на увеличение заработной платы рабочих, а оплата труда членов управленческой команды и ИТР зависела бы от величины прибыли организации.

Список литературы

Абрамов А.Е. «Основы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий» / М.: Экономика и финансы, 2004г.

Артеменко В.Г. «Финансовый анализ» / М.: Издательство «ДИС», 2004г.

Астахов В.П. «Анализ финансовой устойчивости фирмы» / М.: Ось, 2003г.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. « Теория экономического анализа» / М.: Экономика и финансы, 2002г.

Баканов А.С. «Годовая отчетность коммерческой организации» / М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000г.

Балабанов И.Т. «Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта» / М.: финансы и статистика, 1997г.

Бернстайн Л.А. « Анализ финансовой отчетности» / Пер. с англ. - М.: финансы и статистика, 2001г