19

Оглавление

Введение

1. Организационно-правовые формы предприятия, их сравнение

2. Налоговые платежи предприятия

3. Метод ситуационного налогового планирования

Заключение

Список литературы

Введение

Налогам отводится важнейшая роль в функционировании любого национального государства. Выполняя распределительную, стимулирующую, регулирующую и фискальную функции, налоги позволяют сдерживать инфляцию в периоды ее интенсивного роста, бороться с так называемыми провалами рынка³, обеспечивать экономическую поддержку развития в периоды кризиса, финансировать капиталовложения в непривлекательные для частного капитала сферы.

Вместе с тем чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему -- хотя бы потому, что до сих пор не установлено само определение справедливой лепты. Кроме того, практически ни одно государство не смогло добиться точного и справедливого распределения ресурсов из «общего котла»: бюджетные расходы -- их цели, размеры и направления по адресатам -- вызывают разногласия среди всех налогоплательщиков. И наконец, любой бизнес существует не ради налогов, а в целях извлечения прибыли, и налоги при этом существенно корректируют практически все управленческие решения⁴. Поэтому при всей значимости этой доходной статьи национальных бюджетов система налогообложения объективно порождает стремление оптимизировать налоги и, как следствие, налоговый менеджмент.

Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующего субъекта и являются в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.

Предметом налогового менеджмента являются налоговая политика, определяющая уровень налогообложения, и ее практическая реализация. Основным объектом налогового менеджмента являются хозяйствующие субъекты -- налогоплательщики.

Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.

Целью данной работы является рассмотрение возможных организационно-правовых форм предприятий в условиях налогового менеджмента, практическая часть с расчетами выплачиваемых предприятием налогов, а также представлен один из методов налогового менеджмента.

Для достижения данной цели в рамках исследования поставлены и решены следующие задачи:

1) Рассмотрены организационно-правовые формы предприятия;

2) Рассчитаны налоги, уплачиваемые предприятием;

3) Подробно описан метод налогового менеджмента.

Для решения указанных задач в работе рассматривается экономическая сущность основных понятий. Особое внимание уделяется применению методов налогового менеджмента.

1. Организационно-правовые формы предприятия, их сравнение

Начиная собственное дело, очень важно выбрать оптимальную организационно-правовую форму своего предприятия. В настоящее время в России существуют различные организационно-правовые формы предприятий, а также частное предпринимательство:

· Частный предприниматель;

· Общество с ограниченной ответственностью;

· Закрытое акционерное общество.

Каждая из этих форм имеет свои недостатки и свои преимущества. Выбор определенной организационно-правовой формы предприятия зависит от множества различных факторов. Набор и действие этих факторов неодинаковы для каждой из них.

Все зависит от того, что:

· Вы решили вести совместную хозяйственную деятельность. Вы хотите начать свое дело совместно с кем-нибудь еще, тогда Вам следует подумать о закрытом акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью,

· Вам не нравится заполнять различные формы отчетных документов, тогда для этого не очень подходят общество с ограниченной ответственностью и закрытое акционерное общество,

· Ваша коммерческая деятельность связана с большим риском, может быть, стоит подумать о закрытом акционерном обществе.

· Вы собираетесь покупать большое количество товаров в кредит, тогда лучше выбрать закрытое акционерное общество.

При выборе организационно-правовой формы надо лишь проанализировать все за и против Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств Карагод В.С., Захарьин В.Р., 2003.- 60 с..

Сначала постараемся понять, что стоит за словами «частный предприниматель».

Частный предприниматель -- это физическое лицо, которое самостоятельно занимается хозяйственной деятельностью.

Частное предприятие имеет свои плюсы:

· минимум организационных формальностей;

· минимум бухгалтерских документов;

· хозяйственная самостоятельность;

· нет необходимости вносить уставный капитал (при регистрации это не требуется).

· Вы принимаете все решения самостоятельно.

К основному недостатку индивидуального предпринимателя относится то, что он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом Серьезные проблемы могут возникнуть у частного предпринимателя в случае его болезни или вынужденного отсутствия. Если Вы заранее не продумаете этот вопрос, у Вас могут быть крупные неприятности.

Теперь перейдем к рассмотрению другой организационно-правовой формы предприятия -- обществу с ограниченной ответственностью. Многие компании используют именно эту организационно-правовую форму.

Общество с ограниченной ответственностью представляет собой объединение нескольких физических и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности. Уставный капитал образуется только за счет вкладов учредителей. Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом и имеет собственное название. Все участники общества с ограниченной ответственностью отвечают по своим обязательствам в пределах своих вкладов. Это отличает данную организационно-правовую форму от частного предпринимателя, поскольку частный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Главное достоинство общества с ограниченной ответственностью заключается в том, что платежеспособность каждого участника по обязательствам общества ограничена суммой, внесенной им в уставный капитал в соответствии с договором.

Это имеет значение в том случае, если Вы собираетесь брать большие суммы денег в кредит или большое количество товаров на реализацию, либо же планируете осуществление каких-нибудь рискованных хозяйственных операций. Общество с ограниченной ответственностью продолжает существовать даже в том случае, если некоторые участники решили выйти из него или умерли. Это не влияет на состояние общества в целом. Еще одно преимущество состоит в том, что Ваши дети могут стать участниками данного общества по наследству.

Но и эта форма имеет ряд определенных недостатков:

· величина налоговых платежей резко возрастает по сравнению с налоговыми платежами частного предпринимателя;

· существенно увеличивается время на оформление большого количества бухгалтерских документов;

· от Вас официально требуется готовить и сдавать на аудиторскую проверку бухгалтерские отчеты. Они должны быть также представлены участникам на ежегодном собрании учредителей;

· Вам придется каждый раз раскрывать детали своего бизнеса, представляя в государственные органы необходимую финансовую документацию. В этом смысле частный предприниматель имеет определенные преимущества;

· все участники по договоренности должны внести в общей сложности половину уставного капитала на момент регистрации.

Как зарегистрировать общество с ограниченной ответственностью?

Это можно сделать тремя способами:

1. можно зарегистрировать общество с ограниченной ответственностью самостоятельно,

2. можно обратиться в юридическую фирму, занимающуюся регистрацией предприятий, и, изложив свои требования, с их помощью оформить общество с ограниченной ответственностью,

3. можно купить готовое общество с ограниченной ответственностью.

При самостоятельной регистрации Ваши затраты будут включать

· государственную пошлину;

· оплату нотариального заверения подписей в банковской карточке;

· оплату 50% уставного капитала Горбунов А. Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь.-М.,2000.-27с..

Если Вы обратитесь в юридическую фирму, Ваши затраты будут в 2 раза больше, но время на регистрацию предприятия значительно сократится. Если Вы покупаете готовое предприятие, затраты будут примерно такими же, оформление займет немного времени: в этом случае Вы получаете чужой устав предприятия, чужое название и др., и, если Вы захотите впоследствии что-нибудь изменить, это потребует дополнительных денежных затрат.

По данным статистики, большинство российских предпринимателей предпочитают проводить регистрацию предприятия своими силами. Редко кто из них обращается за помощью к юридическим фирмам. Прежде, чем Вы развернете хозяйственную деятельность и начнете заполнять соответствующие финансовые документы, проконсультируйтесь у бухгалтера, который может дать Вам полезные советы о налаживании бухгалтерского дела на Вашем предприятии.

Это имеет немаловажное значение, поскольку директор несет ответственность за состояние бухгалтерии на своем предприятии. Общество с ограниченной ответственностью имеет учредительный договор и действует на основании устава. В учредительный договор включаются:

· наименование и тип общества;

· предмет и цели хозяйственной деятельности;

· размер уставного капитала;

· положение об ограниченной ответственности;

· структуру органов управления и порядок управления;

· порядок реорганизации и ликвидации и т.д.

Устав должен содержать все основные характеристики общества:

· тип общества;

· предмет и цели его деятельности;

· состав учредителей;

· фирменное наименование и местонахождение;

· размер уставного капитала;

· виды хозяйственной деятельности;

· процедуры созыва и проведения собраний;

· права и обязанности директора;

· смена директора;

· права и обязанности предприятия;

· описание процедуры финансового контроля и объявления дивидендов, порядок их выплаты;

· описание процедуры ликвидации и реорганизации;

· порядок выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом при ликвидации и т.д.

Теперь настало время сказать несколько слов о третьей организационно-правовой форме предприятия.

Закрытое акционерное общество - данная организационно-правовая форма предприятия в целом похожа на общество с ограниченной ответственностью. Но существуют и некоторые отличия. Закрытое акционерное общество создается, как и общество с ограниченной ответственностью, одним или несколькими учредителями. Но только акционерное общество имеет право выпускать акции, причем эти акции в закрытом акционерном обществе распределяются между его учредителями.

Закрытое акционерное общество не имеет учредительного договора, а вместо него подписывается договор о создании, хотя этот документ содержит все те же пункты, что и учредительный договор общества с ограниченной ответственностью. Во всех официальных документах перед наименованием предприятия должна присутствовать аббревиатура АО. Ответственность, как и для общества с ограниченной ответственностью, -- в пределах стоимости акций участников. Минимальный размер уставного капитала в 10 раз больше, чем для общества с ограниченной ответственностью.

А в заключение давайте сравним некоторые основные параметры рассмотренных в данной брошюре организационно-правовых форм предприятия.

Индивидуальный предприниматель

· Ответственность по обязательствам -- всем своим имуществом;

· Бухгалтерия -- порядок ведения учета у индивидуального предпринимателя проще: учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

· Налоги -- порядок налогообложения, зависит от выбранной системы налогообложения и здесь есть свои плюсы и минусы как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц;

· Прекращение деятельности -- порядок прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя значительно проще порядка ликвидации юридического лица;

· Регистрация -- срок регистрации равен 5 дням.

Общество с ограниченной ответственностью

· Ответственность по обязательствам -- ограниченная ответственность: теряется только личный вклад в уставный капитал

· Бухгалтерия -- требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовка отчетов в соответствии с официальными требованиями. Общество ведет отчетность в соответствии с требованиями ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Павленко Н. Налоговое планирование // Экономика и жизнь.- 2002г.-№52.-45с..

· Налоги -- порядок налогообложения, зависит от выбранной системы налогообложения и здесь есть свои плюсы и минусы;

· Прекращение деятельности --порядок ликвидации длительный и трудоемкий;

· Подготовка отчетов -- достаточно длительная процедура;

· Уставной капитал -- размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Закрытое акционерное общество

· Ответственность по обязательствам -- в пределах стоимости своих;

· Бухгалтерия -- требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовка отчетов в соответствии с официальными требованиями; Общество ведет отчетность в соответствии с требованиями ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Налоги -- порядок налогообложения, зависит от выбранной системы налогообложения и здесь есть свои плюсы и минусы;

· Прекращение деятельности -- порядок ликвидации длительный и трудоемкий;

· Регистрация -- достаточно длительная процедура;

· Подготовка отчетов -- достаточно длительная процедура;

· Уставной капитал -- размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Чтобы подстраховаться перед принятием окончательного решения, лучше всего обсудить все интересующие Вас аспекты этого вопроса с квалифицированными юристом и бухгалтером, которые хорошо разбираются в тонкостях законодательства, налогообложения и финансов.

Действуйте по принципу: семь раз отмерь -- один раз отрежь.

2. Налоговые обязательства

Цель практической части данной курсовой работы: рассчитать налоговые обязательства предприятия в течение года по налоговым периодам и спланировать налоговые платежи. Налоговая система включает, как минимум, следующие налоги:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль предприятий и организаций;

- налог на имущество предприятий;

- Единый социальный налог.

Исходя из имеющихся данных штатного расписания рассчитаем подоходный налог с физических лиц. Все работники трудятся по основному месту работы, иждивенцев не имеют, районный коэффициент - 25% (Таблица 2.1.).

Таблица 2.1. Расчет подоходного налога с физических лиц

№ п/п	ФИО	Должность	Оклад	Оклад +25%	Вычет (400 руб.)	Под. налог 13%
1	Иванов И. И.	директор	5807	7258,75	6858,75	6366,68
2	Петрова П. П.	заместитель директора	4697	5871,25	5471,25	5159,99
3	Сидоров С. С.	главный бухгалтер	4647	5808,75	5408,75	5105,62
4	Степанова С. С.	заведующий складом	1447	1808,75	1408,75	1625,62
5	Семенов С. С.	начальник цеха	3617	4521,25	4121,25	3985,49
6	Сергеева С. С.	мастер	2477	3096,25	2696,25	2745,74
7	Гаврилов Г. Г.	рабочий	1447	1808,75	1408,75	1625,62
8	Александрова А.А.	рабочий	1447	1808,75	1408,75	1625,62
9	Алексеев А. А.	рабочий	1427	1783,75	1383,75	1603,87
10	Федорова Ф. Ф.	рабочий	1427	1783,75	1383,75	1603,87
ИТОГО	28440			35550

Таблица 2.2. Операции по расчетам по заработной плате, руб.

Начисления	Расчет	Сумма
Начислена з/п основным работникам	Таблица 2.2.	35550
Начислен ЕСН (26%)	35550*26/100	9242
Начислены платежи по социальному страхованию (0,2%)	35550*0,2/100	71,1
Начислен НДФЛ (13%)	35550*13%	4621,5
Получены средства на выплату з/п в кассу предприятия	35550-4621,5	30928,5

Таблица 2.3. Баланс предприятия на 01.01. 2006г

Актив	Пассив
статьи	тыс. руб.	статьи	тыс. руб.
1. Внеоборотные активы		4. Капитал и резервы
основные средства	5000	уставной капитал	10000
нематериальные активы	50	резервный капитал
незавершенные капитальные вложения	550	специальные фонды
долгосрочные финансовые вложения	1000	нераспределенная прибыль
2. Оборотные активы		6. Краткосрочные пассивы
материалы	2000	расчеты с поставщиками
МБП		и подрядчиками	2000
незавершенное производство	2500	прочие обязательства
НДС по приобретенным материальным
ценностям	333
касса	100
расчетный счет	467
краткосрочные финансовые вложения	200
дебиторская задолженность	300

Предприятие ежемесячно осуществляет следующие хозяйственные операции, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

№ п/п	Содержание операции	Сумма
1	Начисление и максимально возможная выплата з/п работникам	35550
2	Получение материалов от поставщика без НДС НДС	100247 82202,54 18044,46
3	Производство продукции: - в производстве продукции используется 90% приобретенных материалов; - списывается з/п и соответствующие налоговые начисления; -износ основных фондов (10%), амортизация нематериальных активов (10 лет).	90222,3 30928,5 416,5
4	Себестоимость изготовленной продукции	200247
5	Реализация всей изготовленной продукции с получением денежных средств на расчетный счет Без НДС НДС	289136 52044,48
6	Оплата задолженности поставщику за материалы - по наличию средств на расчетном счете	14067,4
7	Начисление налоговых обязательств и максимально возможное перечисление налоговых платежей в бюджет	22778

Оплата задолженности поставщику производилась на данном предприятии с учетом первоочередного погашения задолженности по заработной плате и налоговым платежам. Максимально возможное перечисление в бюджет денежных средств включает налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, выплаты по социальному страхованию. Прибыль до налогообложения (Таблица 2.5.) мы рассчитали как разность между выручкой от продажи товаров (за минусом НДС 52044,48руб.) и себестоимостью проданных товаров (Таблица 2.4.).

Таблица 2.5. Расчет налоговых платежей в бюджет

Виды налогов	Расчет	Сумма
Налог на прибыль	П. до н-ния*24%	8843
в т.ч. в федеральный бюджет (5%)	П. до н-ния*5%	1842
в местный бюджет	П. до н-ния*2%	737
в бюджеты субъектов РФ	П. до н-ния*17%	6264

Таким образом, задолженность перед поставщиками переходит на следующий месяц. Руководству предприятия целесообразно пересмотреть политику управления дебиторской и кредиторской задолженности. В январе месяце накопилась огромная задолженность перед поставщиками (Таблица 2.3.). Возможно также некоторое улучшение положения предприятия вследствие проведения методов налогового менеджмента, сущность одного из них описывается в следующей главе.

3. Метод ситуационного налогового планирования

Методы налогового менеджмента в своем большинстве -- не взаимодействуют в комплексе друг с другом и краткосрочны; поэтому можно утверждать, что представленные способы оптимизации налогового портфеля не есть суть мероприятия по тактическому налоговому планированию в полном смысле слова, ибо первые направлены на решение определенных, конкретных проблем, встающих перед применяющими эти “налоговые схемы” хозяйствующими субъектами, в них отсутствуют элементы последовательности и перспективности.

Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат. На практике для выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем могут использоваться ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения.

Метод ситуационного налогового планирования -- наиболее простой и доступный для любого предприятия, поэтому он нашел самое широкое применение на практике. Суть метода заключается в следующем. Руководство предприятия, на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле предприятия. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых предприятие участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу предприятия и на основании Гражданского Кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты.

При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, т.к. современное промышленное предприятие в своей деятельности подчас выпускает разноплановый и широко сегментационный ассортимент продукции, и, следовательно, в процессе производства, который также может быть неоднороден, предприятие имеет множество хозяйственных контактов, порой эксклюзивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы спланировать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам.

Основной целью стратегического налогового планирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде.

Заключение

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на промышленные предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. А, учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов -- насущная необходимость.

В данной курсовой работе, в рамках исследования кредита и кредитных отношений были поставлены и решены следующие задачи:

4) Рассмотрены организационно-правовые формы предприятия;

5) Рассчитаны налоги, уплачиваемые предприятием;

6) Подробно описан метод налогового менеджмента.

Список литературы

1. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств Карагод В.С., Захарьин В.Р., 2003.- 160 с.

2. Горбунов А. Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь.-М.,2000.-77с.

3. Колосов А.Ф. Система налогообложения и возможности использования льгот для снижения налоговых платежей //Экономика строительства.- М., 2001.-221с.

4. Македонский С.Н. согласованная система налогообложения предприятий в России // Пробл. прогнозирования. - М., 2001.-365с

5. Павленко Н. Налоговое планирование // Экономика и жизнь.- 2002г.-№52

6. Учебное пособие. -- 3-е изд., перераб. и доп. Теория бухгалтерского учета. Никитин В.М., Никитина Д.А., 2004. - 496 с.

7. Федорова И. В. Реформирование системы налогообложения предприятий России.- Финансы и статистика, 2001г.-236с.

8. Уилсон П. Финансовый менеджмент в малом бизнесе. - М.: Финансы и статистика, 2003.-365с.

9. Щербаков В. А. Экономика налоговых платежей: цели и структура// Экономика и предпринимательство. - Новосибирск, 2002г.- 268с.

10. Щербаков В.А. Исследование экономических параметров сбалансированности налоговых системы //Экономика и предпринимательство в строительства. - Новосибирск, 2000.-156с.