История налогообложения в России начиная с 1917 года

Федеральное агентство по образованию

Вологодский государственный технический университет

Среднетехнический факультет

Реферат

По дисциплине: налоги и налогообложение

По теме: история налогообложения в России начиная с 1917 г.

Специальность: 080011

Группа: СЭ-32

Выполнил: Степанова И.Н.

Проверил: Чивилева К.Б.

Вологда 2009

Содержание

Введение

1. История налогов

2. Налоговая система Российской Федерации

3. Состав налоговой системы РФ по состоянию на начало 2008 г.

4. Федеральные налоги

5. Налоги субъектов РФ

6. Местные налоги

Вывод

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Налог - совокупность экономических отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости ВВП между государством, местными органами власти и налогоплательщиками, по поводу принудительно-властного изъятия части их доходов в одностороннем, безэквивалентном, индивидуально безвозвратном порядке в общегосударственное пользование.

Налоги и сборы - основной источник формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержаться структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Важнейшие положения налоговой системы России регламентирует Налогового кодекса Российской Федерации, части I и II, в котором приведен перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами, вопросы конкретного применения федеральных, региональных, местных налогов и сборов и специальных режимов налогообложения.

1. История налогов

Налоги появились одновременно с товарными производствами, они являются экономической основой государства. В разные времена они назывались по-разному «жертва», «подать», «выход», «оброк», «мыт», «десятина». Сегодня это «сбор», «пошлина», «акциз» и т.д.

Из древности до нас дошли указы о налогах, устанавливающие ставки, порядки исчисления и сроки уплаты.

Финансовая и налоговая политика Российского государства начала складываться при Петре I.

Настоящая налоговая система сформировалась в результате многочисленных реформ и преобразований. Пережив вторую мировую войну и февральскую революцию, Россия вступила в этап финансового спада, который наступил после октября 1917 г.

В первое время после революции правительство не устанавливало новых налогов. Декретом от 07.12.17 г. предписывалось лишь обязательное взимание налогов, введенных Временным правительством, - подоходного, единовременного и налога на прирост прибылей, падающих исключительно на имущие классы. Отмена частной собственности на землю и национализация промышленности привела к сокращению применения подоходного обложения. Местным органам власти для покрытия собственных нужд разрешалось приводить конфискации и взимать контрибуции и разовые сборы с национализированных предприятий. Поскольку в этот период система прямого обложения не смогла выполнить задачу формирования доходов бюджета, продолжали существовать косвенные налоги таможенные сборы; сборы со спирта и питей; табачный доход и доход с папиросных гильз и бумаги; спичечный доход; нефтяной доход; сахарный доход; чайный доход.

Пройдя первый, Россия вступила во второй этап развития системы налогообложения в послереволюционный период, который был связан с Гражданской войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, введение так называемых чрезвычайных налогов и натурального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

От полного праха государства спасло введение в 1921 г. Новой экономической политики, которая пришла на смену политике «военного коммунизма». Были сняты запреты на частную торговлю, местный кустарный промысел. Продразверстку заменили продналог, появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

Сложившая в годы нэпа система платежей предприятий и организаций в бюджет отражала особенности многоукладной экономики того времени множественность платежей и многократность их взимания. В условиях внедрения и развития, плановых начал управления экономикой все это создавало трудности для финансового планирования и препятствовало планомерному проведению политики цен. Требовалась коренная перестройка существовавших форм финансовых отношений предприятий с бюджетом.

Налоговая реформа, проведенная в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г., позволила унифицировать многообразные платежи предприятий, установив в основном два канала их поступления в бюджет для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий - налог с оборота и подоходный налог.

Реформа 1930 года установила

однократность и однозвенность обложения товаров налогом с оборота;

единые средние отраслевые ставки НСО;

централизованный порядок расчетов с бюджетом, означавший, что плательщиками налога с оборота и отчислений от прибыли выступали не отдельные предприятия, а объединения;

максимальный размер отчислений от прибыли (81%), за исключением сумм, направляемых на создание поощрительных фондов.

Однако первый опыт проведения реформы выявил существенные недостатки новой системы платежей в бюджет. Применение единых отраслевых ставок налога с оборота не могло обеспечить необходимой рентабельности по всем видам продукции. Появились как чрезмерно прибыльные, так и убыточные предприятия. Исчисление налога с оборота по плановому, а не фактическому обороту и автоматическое перечисление соответствующих сумм в бюджет не способствовали укреплению хозяйственного расчета. Кроме того, порядок, при которы м почти вся прибыль предприятия должна была поступать б бюджет в виде отчислений, не заинтересовывал предприятия в выполнении производственных программ, приводил к изъятию части их собственных оборотных средств.

Недостатки налоговой реформы потребовали внесения поправок в систему платежей, что и было сделано в течение 1930-1931 гг. Вместо единых отраслевых ставок налога с оборота были введены подтоварные ставки; предприятия были переведены на децентрализованный порядок расчетов с бюджетом по налогу с оборота; начал применяться дифференцированный процент изъятия прибыли в бюджет; был отменен автоматизм в расчетах с бюджетом, поскольку платежи налога с оборота и отчисления от прибыли стали производиться на основе фактических результатов деятельности.

В результате реформы бюджет получил устойчивый источник доходов, а у предприятий появилась материальная заинтересованность в развитии производства на хозрасчетной основе.

В 1926-1932 гг. в России произошли крупнейшие социально-экономические сдвиги и были осуществлены коренные финансовые преобразования, положившие начало построению финансовой системы, просуществовавшей до начала 90-х годов.

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль. По меру углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки стали более заметными, и установленная налоговая система из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Основные недостатки структуры налогообложения заключались в том, что была огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот и многочисленных лазеек для сокрытия доходов. Все это способствовало развитию теневой экономики. Налоговая система нуждалась в совершенствовании.

К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. С принятием в 1998 г.ч. I Налогового кодекса РФ (НК РФ) был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения. Первая часть НК РФ не решила всех проблем, связанных с совершенствованием налоговой системы, поэтому была продолжена работа над второй специальной частью НК, которая была принята Федеральным законом Российской Федерации от 01.08.2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Налоговому кодексу предстояло создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить накопившиеся противоречия, в том числе между законами и подзаконными актами, четко определить функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики, во введении и отмене налогов, сборов и налоговых льгот и т.д. вторая часть НК РФ разрешила проблемы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

2. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система - это совокупность пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Государство устанавливает разнообразные виды налоговых платежей, используя различное функциональное назначение налогов, для достижения тех или иных целей. Налоговые системы государств имеют национальные особенности, формируемые в соответствии с определенными принципами. Но при этом налоговая система любого государства призвана достичь следующих целей:

служить интересам государственной казны;

стимулировать, но ни в коей мере не ограничивать предпринимательскую активность хозяйствующих субъектов, т.е.заинтересовывать налогоплательщиков в расширении производства;

в определенной мере смягчать расслоение общества на классы.

На протяжении 1990-х гг. налоговая система строилась на основе Закона РФ от 27.12.1991 “Об основах налоговой системы в РФ”. деятельность налоговых органов подчинялась закону РФ от 21.03.1991 “О налоговых органах РФ». С конца 1990-х гг.налоговая система формируется и развивается согласно кодифицированному федеральному закону - НК РФ. В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ установлены три вида налогов и сборов

Федеральные налоги и сборы;

Налоги субъектов РФ (региональные налоги);

Местные налоги.

В настоящее время налоговую систему России составляют 13 налогов и два сбора (госпошлина - это по своим признакам сбор), в том числе федеральных - 10, региональных - 3, местных - 2. Следует также обратить внимание, что в рамках специальных налоговых режимов установлены три единых налога единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление, государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

3. Состав налоговой системы РФ по состоянию на начало 2008 г.

Налоговая система формируется и реформируется путем установления и введения новых налогов, их изменения и отмены.

Установить налог или сбор не значить только дать ему название, необходимо определение в НК РФ плательщиков, а также существенных элементов налоговых обязательств: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, а в необходимых случаях и налоговых льгот. Установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства. Если налог устанавливается путем последовательного издания нескольких нормативно-правовых актов, то такой налог считается окончательно установленным, когда определен его последний элемент.

Введение налога означает решение субъектов РФ и муниципальных образований о действии определенного регионального или местного налога на своей территории. Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется НК РФ. Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории региональные налоги, поскольку исчерпывающи перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Таким образом, установление в НК РФ регионального налога порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие этот налог независимо от того, водят ли его на своей территории другие субъекты РФ. Так, 29.11. 2004 г. НК РФ пополнился новой главой 31 «Земельный налог». Этот налог - местный. Поэтому на территории муниципальных самообразований он может быть окончательно установлен в соответствии с принятием нормативного правового акта представительного органа соответствующего местного самоуправления.

4. Федеральные налоги

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения определяются высшим законодательным органом РФ.

Федеральные налоги создают основу доходной части федерального бюджета, за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих - региональных и местных - бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ \, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты РФ имеют определенные права. Тем не менее компетенция субъекта РФ в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки, которая полагается ему в соответствии с законодательством. Например, по налогу на прибыль организаций определена ставка до 24%, распределяемая между федеральным и региональным бюджетами: 6,5% - в федеральный бюджет и не более 17,5% - в бюджет субъектов РФ. В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные льготы. Федеральные налоги и сборы считать законно установленными, если они установлены федеральным законодательным органом в надлежащей форме, т.е. федеральным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. Конституция РФ исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти.

5. Налоги субъектов РФ

Это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Региональные налоги обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов. Общий порядок установления и изъятия региональных налогов предусмотрен ст. 12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. Введение в действие региональных налогов производится законами субъектов РФ. Это налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При установлении федеральных налогов законодательные органы субъекта РФ наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. Если субъект РФ по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

6. Местные налоги

Это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Общий порядок установления местных налогов предусмотрен ст. 12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Введение в действие местных налогов производится нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если представительный орган местного самоуправления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Федеративное устройство России имеет еще одну существенную особенность. Субъекты РФ - города федерального значения Москва и Санкт-Петербург - своими законами вправе устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги. В налоговом праве других федеративных государств аналогов этому положению нет.

Бюджетное устройство России и других европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов составляет 80%; в РФ этот показатель колеблется от 0,7 до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития.

Вывод

Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но ее развитии происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики.

Нынешняя налоговая система России централизована. Следует различать централизацию в условиях унитарных и федеративных государств. Налоговые системы унитарных государств централизована абсолютно в то время как в России она относительна. В РФ федеральный законодатель в рамках полномочий, определенных Конституцией РФ, устанавливает общие принципы налогообложения и формирование налоговой системы. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, отражающую федеративное устройство России. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является закрытым. Согласно НК РФ не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Кодексом.

Список использованной литературы

1. Бердникова Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий/ Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 233 с.

2. Налоги и налогообложение/ред. Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 448 с.

3. Налоги и налогообложение/ред. Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

4. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение/В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. - М.: КноРус, 2007. - 320 с.

Приложение

Структура доходов федерального бюджета за 2007 г. (в тыс.руб.)