Определение налоговой базы НДС

Содержание

Введение

1. Порядок определения налоговой базы НДС при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

2. Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами

Задача 1

Задача 2

Задача 3

Задача 4

Задача 5

Список литературы

Введение

На протяжении десятка последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

Это оправданно, так как в условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

Наиболее подвержен динамике такой элемент налоговой системы, как виды налогов и сборов, законодательно принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований. А ведь данный элемент является основополагающим, и от него напрямую зависит достижение обоснованности и стабильности налоговой системы страны.

Очевидно, что необходимость изучения системы налогов и сборов, существующих в Российской Федерации, является на сегодняшний день актуальной проблемой.

Ее изучению и посвящается данная работа. В ней детально рассмотрены особенности определения налоговой базы НДС и приведены расчеты некоторых видов налогов России. Приводится информация о способах определения налоговых баз и ставок, методах исчисления сумм налогов.

Задачи данной работы:

* изучить порядок определения налоговой базы НДС при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

* изучить особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами

1. Порядок определения налоговой базы НДС при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Важнейшим элементом налоговой системы и главным налогом является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

НДС - косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Показатель добавленной стоимости объективно характеризует результат собственной деятельности, результат труда, затраченного работниками данного предприятия. Этот показатель отличается от показателей валовой, товарной и реализованной продукции, которые отражают результаты труда, затраченного не только на данном предприятии, но и на предприятиях - поставщиках сырья, материалов, топлива и др. используемых в процессе производства материальных ресурсов.

Плательщики НДС (статья 143 НК):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога (налогоплательщиками) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Плательщики налога подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика: организации - по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения; индивидуальные предприниматели - по месту жительства; иностранные организации - по месту нахождения своих постоянных представительств. [5,77]

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Ставки НДС:

0% - по перечню, установленному статьёй 164 НК;

10% - по продовольственным товарам и товарам для детей (по перечню, утвержденному Правительством РФ);

18% - по остальным товарам (работам, услугам);

Для исчисления НДС следовало бы из выручки от реализации продукции предприятия вычесть все его материальные затраты, нашедшие отражение в себестоимости реализованной продукции, и на полученную разность начислять налог.

Уплата НДС при реализации (передаче) товаров (выполнении в т. ч. для собственных нужд, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т. ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.

Объектом налогообложения НДС при определения налоговой базы НДС при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: [2,119]

реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий

В соответствии со ст.159 НК РФ порядок определения налоговой базы НДС при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления регламентируется следующим образом:

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [5,59]

2. Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами

В соответствии со ст. 161. НК РФ определения налоговой базы НДС налоговыми агентами имеет следующие особенности:

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы. [3,153]

Налоговая база, указанная в пункте 1 ст.161 Нк РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 ст.161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой .

При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога [3,67]

При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений #M12293 7 901714421 1265885411 25196 378870661 2054173439 557366037 2251405042 565808390 396586статьи 40#S настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества

Задача 1

Исходные данные:

За первое полугодие 2002 г. у организации , занимающейся производством продукции по данным налогового учета сложились следующие показатели: Тыс. рублей

2. Убытков в предыдущие годы не было.

3. Льгот в предыдущие годы не было.

4. За первый квартал сумма налога составила 25 000 руб. в первом варианте и 12 000 руб. во втором варианте

Расчет свести в таблицу 1:

Таблица 1

Сумма налога исчисляется по ставке 24 %.

Задача 2

Исходные данные:

1. На 01.01.02 г. заявлен убыток 1997 г. - 20 000 тыс. руб.; 1999 г. - 10 000 тыс. руб.

По данным за 2001 г. получен убыток 100000 руб., а на 01.07 он составлял 80 000 тыс. руб. в 1 варианте и 110 000 во втором варианте.

2. Налоговая база за отчетный (налоговый) период 300 000 тыс. руб. - 1 вариант; 500 000 тыс. руб. - 2 вариант. Определить: 1. Сумму переносимого убытка по годам:

2. Сумму возможного к переносу убытка в отчетном периоде по вариантам.

3. Остаток не перенесенного убытка на конец отчетного периода по вариантам - всего, в том числе:

Методические рекомендации

1. Налогоплательщики, получившие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы - перенести убыток на будущее.

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

3. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы (исчисленной по ст. 274).

4. Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.01 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится в порядке, установленным статьей 283 НК РФ.

Задача 3

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет.

Исходные данные: 1. тыс. руб.

2. В течение отчетного периода часть материалов, по -которым было осуществлено списание НДС, израсходованы на непроизводственные цели. НДС, соответствующий этим материалам: 1 вариант -19 тыс. руб., 2 вариант - 8 тыс. руб.

Сумма НДС подлежащая оплате в бюджет 1 вариант:

НДС = 329,49-50-10-48-9,15+30-54,92-36,61-2,89 = 147,97

Сумма НДС подлежащая оплате в бюджет 2 вариант:

НДС = 133,63-24,80-12-18+50-18,31+36,61-1,22=145,91

Задача 4

Исходные данные

Задача решает в соответствии с главой 23 « Налог на доходы физических лиц» и главой 24 « Единый социальный налог» НК РФ.

Стандартный личный вычет( 400 р.) применяются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом не превысил 20 000, а вычет по расходам на содержание детей( 600 р.) применяются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом не превысил 40 000 р.( ст. 218 п.1 пп.З и на ребенка ст.218 п.1)

По окончании года в инспекции предоставляются социальные вычеты в размере 38000 р. на обучение.

Доходы до 280 000 р облагается ЕСН по ставке 26 %, Доходы от 280 001 до 600 ОООр.облагаются ЕСН по ставке 10% с суммы превышения над 280 000 р.:

Задача 5

Исходные данные:

1. По состоянию не 01.01.200 г. стоимость основных средств по сч.01 «Основные средства» составляет 100 000 р,

2. По объектам основных средств 12000 р, амортизация не начисляется

3. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация 1500 р.

4. По основным средствам, по которым амортизация не начисляется, срок полезного использования 20 лет. Тогда при линейном способе начисления амортизации годовая норма=1/20*100 =5%, сумма ежемесячного износа=12000*5%=600 р.

5.Организация передала в доверительное управление объект основных средств 100000 р., по которым ежемесячно начисляется амортизация у управляющего в размере 10 000 р.

б.Все основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в декабре предыдущего года. Амортизация, начисленная до 01.01. 200 г. отсутствует.

Определить налог на имущество организаций за 2004 г.

Методические указания к решению задачи:

1.Сведения из исходных данных свести в таблицу «Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца 200 г.»

Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца 200 г.

2. Расчег среднегодовой стоимости имущества

2.1 Иср. 1 кв. =(И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04) / 3+1 = (200000+ 187900+175800+163700)/3+1 = 242468

2.2 Иср.6мес ={ И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04 +И 01.05+ И 01.06 +И01.07) / 6+1 = (200000+ 187900+175800+163700 + 151600+139500+127400 )/6+1 = 190984

2.3 Иср. 9 месяцев =(И01.01 +И01.02 +И01.03 + Н01.04 + И01.05 +И01.06 +И01.07 + И 01.08 +И01.09 +И01.10) / 9+1 = (200000+ 187900 +175800+ 163700 + 151600+139500+127400 +115300+103200)/9+1 = 161723

2.4Иср. гоД = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04 + И01.05 +И01.06 +И01.07 + И 01.08 +И01.09 +И01.10 + И 01.11+И01.12 +И01.01.2005 г.) /12+1 = (200000+ 187900 +175800+ 163700 + 151600+139500+127400 +115300 +103200 + 91100+79000+76900+74800)/12+1 = 140518

З. Расчет авансов и суммы налога на имущество:

3.1 Аванс 1 квартала = Иср. 1 кв. *2,2%/4=242468*2,2% = 5334,30/4 = 1333,57

3.2 Аванс за 6 месяцев = Иср. 2 кв. *2,2%/4=190984*2,2% /4 = 4201,65/4 = 1050,41

3.3 Аванс за 9 месяцев= Иср.3 кв. *2,2%/4= 161723*2,2%/4 = 3557,91/4 = 889,47

3.4 Налог за год = Иср.год*2,2%=140518*2,2% = 3091,40

Расчет сводится в таблицу « Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций»

Таблица Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций

Список литературы

Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. С. 2, 13, 22 - 23.

Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 - 28.

Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1998. 688 с.

Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 - ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 09.07.99 (№ 155 - ФЗ) // Экономика и жизнь. 1999 г. № 30.

Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 - ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2000 г. № 32.

О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция МНС РФ № 62 от 15.06.2000 // Экономика и жизнь. 2000 г. № 39. С. 7 - 14.

Справочник директора предприятия / Под ред. Лапусты М. Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003. 784 с.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. 429 с.