Сущность и роль налогов в экономике страны

31

Введение

Важнейшая задача экономики страны на современном этапе - превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях. Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Обзор литературы по теме данной курсовой работы свидетельствует о том, что действующая в России уже пять с половиной лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение налоговой системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается.

Однако, оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

Таким образом, актуальность изучения налогообложения в принципе, в теоретическом аспекте и на практике, в действующей в России системе обуславливается важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, выработки принципов и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально-экономической политики и условия для экономического роста России.

Цель работы заключается в изучении сущности и роли налогов в экономике страны.

В соответствии с поставленной целью в данной работе рассматривались и решались следующие задачи:

Объект исследования - налоги как инструмент государственного регулирования экономики.

Предмет исследования - совокупность теоретических и практических вопросов, связанных с формированием налоговой системы Российской Федерации.

1. Сущность, классификация и виды налогов

1.1 Понятие налога

Налоги возникли вместе с зарождением государственности. Введению налогов предшествовали другие виды поступлений в казну: дань с побежденных, контрибуции, домены, регалии, пошлины. Все эти формы аккумуляции денежных средств бюджетом создали предпосылки для введения налогов, перехода на более высокий уровень развития экономики, систем контроля и правосознания.

По мере возникновения и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция толкования термина «налог». Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога как экономической и правовой категории финансовой науки.

Налог - бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты (А. Смит). Шотландский экономист выдвигает тезис о непроизводительном характере государственных расходов, поэтому считает налог вредным для общества. С другой стороны, налог - осознанная необходимость, потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В этих утверждениях явно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Налог - жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносит на м пользу (Сисмонд де Сисмонди). Но при этом налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента (Я. Таргулов).

Налоги - это установленные законом обязательные денежные взносы населения на удовлетворение государственных нужд (С. Ю. Витте, 1902г.).

Налоги - принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства (Советская финансовая энциклопедия, 1924г.).

Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги (учебник «Экономикс» К. Макконнелла и С. Брю).

Налоги - это наша плата за цивилизованность общества (Стенли Фишер).

Налог - обязательное и безвозмездное (в прямом смысле) изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных расходов (Толковый экономический и финансовый словарь, 1994г.).

Приведенные определения свидетельствуют о том, что понятие «налог» рассматривалось одновременно как экономическое, политическое и хозяйственное явление действительности. Но в первую очередь это понятие является одним из основных в финансовой науке, поскольку налогообложение непосредственно связано с бюджетными механизмами. Развитие юридической и политической ветвей наук также открывает новые возможности для выяснения природы и сущности налога.

В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» Налоговый кодекс, статья 8..

Данное определение предусматривает следующие моменты:

утверждение налогов - прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

налог является индивидуально безвозмездным;

односторонний характер установлений налога;

уплата налога как обязанность налогоплательщика не порождает встречной обязанности государства;

налог взыскивается на условиях безвозвратности;

цель взимания налога - обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - с. 25.

1.2 Виды и классификация налогов

В сфере налогообложения существуют два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога:

· налог - любое изъятие средств с целью формирования доходов государственного бюджета;

· налог - одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных способов зависит от особенностей национального законодательства. В России юридическим критерием отличия налога от неналогового платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права.

Используя рассмотренный выше юридический признак разграничения, можно выделить следующие виды изъятий и платежей:

налог - обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства либо установлен нормативным актом налогового законодательства (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость);

неналоговый платеж (квазиналог) - обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (сбор за регистрацию предприятия);

разовые изъятия - платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (конфискации, штрафы, реквизиции).

До введения в 1999г. первой части Налогового кодекса в законодательстве Российской Федерации отсутствовали различия между налогами, сборами, пошлинами. Существовало следующее определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами». Поэтому трудно было понять отличие налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий следующее. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Теоретически, цель взыскания пошлины (сбора) - лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются (без убытка, но и без чистого дохода).

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям. Ниже представлены некоторые возможные варианты классификации налоговых платежей с конкретными примерами налогов.

1. По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (например, акцизы);

косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);

фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

· федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (например, налог на прибыль организации);

· региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

· местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог).

3. По целевой направленности введения налогов:

· абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

· целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

· налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на наследование или дарение);

· налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

· смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

1.3 Значение налогообложения в экономике

Роль налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. По выражению политического деятеля США Б. Франклина, «платить налоги и умереть должен каждый».

Налоги и займы - два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

В последние годы доходы государственного бюджета РФ складывались следующим образом: внешние заимствования - 5,3%; внутренние заимствования - 21,2%; неналоговые доходы - 5,7%; налоговые поступления - 67,8%.

Следовательно, налоги - важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, во Франции налоги формируют 95% бюджета, в США - 90%, в Германии - 80%, в Японии - 75%.

Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) отдельных расходов и возможностей обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета проявляется через следующие показатели удельных весов:

налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных налогов) в общей сумме доходов бюджета;

конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели характеризуют с разной степенью детализации значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности. Место и роль налогов в финансовой системе государства определяют также и другие показатели - степень собираемости налогов, степень покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной льготы.

Поддержание баланса доходов и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в рамках ее - рациональным соотношением различных функций налогов. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002. - с. 45.

2. Понятие и структура налоговой системы

2.1 Понятие налоговой системы и принципы ее построения

Налоговая система -- «это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения». С.Г. Пепеляев. Налоговое право. Учебник. Москва; издательство «Юрист» 2004г. стр. 45 Существенные условия налогообложения были перечислены во введении, теперь следует остановиться на них подробнее.

В соответствии с п.2 ст.1 Налогового кодекса РФ к общим принципам налогообложения отнесены: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. Налоговый кодекс РФ на 01.01.2006.

К этим принципам можно добавить также принцип единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, принцип равного налогового бремени и принцип установления налоговых изъятий только на основании закона.

Основными участниками налоговых правоотношений являются налоговые органы и налогоплательщики. Права налоговых органов регулируются ст.31 НК РФ. Они заключаются в следующем:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ и т.д.

Перечень прав налоговых органов, приведенный в ст.31 НК РФ, является открытым, так как в соответствии с п.2 ст. 31 НК РФ налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1. ст.32 НК РФ, налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Так же, как и перечень прав, перечень обязанностей налоговых органов является открытым - в соответствие с п.2 ст.32 НК РФ на налоговые органы могут быть возложены и другие обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.21 НК РФ, налогоплательщики имеют право: Налоговый кодекс РФ на 01.01.2006.

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В соответствии с п.2 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст.21 НК РФ, плательщики сборов наделены теми же правами, что и налогоплательщики.

Права налогоплательщиков можно классифицировать на три группы. К первой группе относятся права налогоплательщиков на информацию. Вторая группа прав - это права, связанные с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. «И в первую очередь здесь необходимо говорить о праве налогоплательщика на ясное налоговое законодательство, что подтверждается п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика». Комментарий к Налоговому Кодексу РФ (ч.1) Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбуганова - Москва; издательство «Проспект», 2004г. - стр.207

Третья группа прав связана с налоговым учетом и мероприятиями налогового контроля. В первую очередь налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, без согласования с проверяющими (ст. ст. 89, 91 НК РФ). Он имеет право давать налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок. Все указанные документы должны быть оформлены письменно (ст. 100 НК РФ). Следует отметить также его право получать лично, через представителей или по почте заказным письмом копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов, налоговых уведомлений и требований об уплате налогов (п. 4 ст. ст. 52, 69, 70, 100, 100.1 НК РФ).

Четвертая группа прав связана с защитой интересов налогоплательщиков. Прежде всего, это право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства (ст. ст. 30, 33, 35 НК РФ). Право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

В соответствии со ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Формы налогового контроля регулируются ст.82 НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. Такие меры могут быть правовосстановительными и карательными.

Правовосстановигельные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты.

К таким мерам относится взыскание недоимки и пеней. В Постановлении от 17 декабря 1996г. № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж--пеню или компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога». Собрание законодательства Российской Федерации.-- 1997.-- № 1.-- Ст. 197. Если размер пеней установлен произвольно, то они теряют исключительно компенсационное значение и приобретают характер санкций.

«Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства -- это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке». С.Г. Пепеляев. Налоговое право. Учебник. Москва; издательство «Юрист» 2004г. стр.521

Взыскания, установленные НК РФ (раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»), являются мерами административной ответственности. Основанием этой ответственности служит налоговое правонарушение как вид административного проступка. «Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания -- штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций (взыскание в ином порядке, нежели в порядке производства по делам об административных правонарушениях), характеризуют не сам штраф, а порядок его применения. Специфических черт финансового» штрафа, не позволяющих отождествить его с административным, нет». Там же стр.523

П. 1 ст. 22 НК РФ гарантирует налогоплательщикам (плательщикам сборов) право защищать свои права в административном и судебном порядке. Налоговый кодекс РФ на 01.01.2006. Административный порядок предоставляет им право:

- обжаловать действия (бездействие) должностного лица налогового органа руководителю этого органа;

- обжаловать ненормативный акт налогового органа в вышестоящем налоговом органе;

- обжаловать акты любого налогового органа и их действия.

Общий порядок защиты интересов налогоплательщиков дает им право обжаловать в судебном порядке нормативные и ненормативные акты налоговых органов, что закрепляется Законом Российской Федерации «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан».

Кроме того, «согласно п. п. 1, 4, 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 5 от 27.04.1993 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел по заявлению прокуроров о признании правовых актов противоречащими закону», суды общей юрисдикции обязаны принимать к рассмотрению дела о признании противоречащими закону нормативных актов органов налогового контроля». Комментарий к Налоговому Кодексу РФ (ч.1) Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбуганова - Москва; издательство «Проспект», 2004г. - стр.199

В соответствии с п. 1 ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды общей юрисдикции также обязаны рассматривать подобные дела, если федеральный закон относит такое рассмотрение к компетенции арбитражного суда.

Кроме того, ст. 2.4 КоАП РФ предусматривает ответственность должностных лиц за неисполнение своих обязанностей; ст. 140 УК РФ - ответственность за отказ в предоставлении информации; ст. 169 УК РФ - ответственность за воспрепятствование законной предпринимательской деятельности; ст. 183 УК РФ - за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну; ст. 285 - за злоупотребления должностными полномочиями, ст. 286 - за превышение должностных полномочий, ст. 293 - за халатность, ст. 312 - за незаконное действие в отношении арестованного, конфискованного имущества, ст. 315 - за неисполнение приговора суда или иного судебного акта.

2.2 Состав и структура налоговой системы

В соответствии со ст.12 НК РФ, в Российской Федерации установлены и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы. Они отвечают одновременно двум условиям: устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы. Они отвечают следующим условиям: устанавливаются Налоговым кодексом и в соответствии с ним законами субъектов федерации и взимаются на их территории. Законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального налога определяют:

а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по региональному налогу;

г) (дополнительно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги и сборы. Они отвечают следующим условиям: взимаются на основании Налогового кодекса и актов органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления при установлении местного налога определяют:

а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по местному налогу;

г) (дополнительно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно ст.13 НК РФ, к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Статья 14 НК РФ устанавливает следующие региональные налоги и сборы:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

Статья 15 НК РФ устанавливает следующие местные налоги и сборы:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на наследование или дарение;

4) местные лицензионные сборы.

Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется федеральным законодательством. Исходя из необходимости достижения равновесия между правом субъектов РФ устанавливать налоги и сборы, приоритетом основных прав и свобод человека и единством экономического пространства России, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей. Демин А.В «Единство налоговой системы как базовый принцип налоговой политики РФ». Статья, опубликованная в СПС «Консультант-плюс» в 2001г.

3. Современное состояние и основные направления реформирования налоговой системы

3.1 Современное состояние налоговой системы РФ

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.

Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. http://www.kodeks.ru <11/02/06>

Поэтому главное внимание в 2006 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу и в конце 2005 г. Принят ей в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы.

Однако в данном законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой. В частности, в правоприменительной практике возникают трудности в реализации положений действующих статей 20 и 40 Кодекса, регулирующих применение налогоплательщиками цен для целей налогообложения. Поэтому необходимо внести изменения в Кодекс, направленные на упорядочение налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, совершенствование принципов определения рыночных цен товаров (работ, услуг) и уточнение перечня взаимозависимых лиц для целей налогообложения.

Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что явилось одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 г. в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.

При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении.

В частности:

- заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием при-

родных ресурсов и, в первую очередь, ресурсов недр;

- резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых на-

логов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);

- почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц;

- в 2002г. произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты. Однако, в последующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;

- в 2005 г. заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005 г. его налоговых ставок.

Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг. в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов.

3.2 Основные меры, предлагаемые к реализации в 2007-2009 гг.

В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки.

В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. При этом отменяется отдельная декларация по нулевой ставке НДС и вступает в силу новый порядок вычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которому налогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный при приобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции, на основании общей декларации (при наличии необходимых документов, подтверждающих факт экспорта). Также, начиная с 2007 г., в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. значительного объема дополнительных денежных средств.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Помимо прямого снижения поступлений НДС, учтенного в доходах федерального бюджета на 2006 г., эти меры могут привести к увеличению масштабов уклонения и злоупотреблений при уплате этого налога (прежде всего, путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет). В частности, серьезные риски в этом отношении создает переход на «метод начисления», предусматривающий возможность применения вычетов без факта оплаты налогоплательщиком приобретаемых материальных ресурсов.

Произведенный по поручению Председателя Правительства Российской Федерации М.Е. Фрадкова Минфином России совместно с Минэкономразвития России анализ возможных последствий снижения ставки НДС до 13 процентов показал, что эта мера не окажет существенного влияния на экономический рост. Вместе с тем будут созданы серьезные проблемы для бюджетной устойчивости страны, включая возможность при определенных условиях появления бюджетного дефицита.

В направлении дальнейшего совершенствования налоговой системы РФ правительственными мерами с 2007 года будут являться:

- переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ);

- уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58

- введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС - платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;

- отказ от «зачетной» системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

- усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;

- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо, по которым индексация не производится;

- увеличение ставок акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;

- учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе, не давших положительного результата) в течение одного года;

- увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;

- разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;

- введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений на срок до 10 лет с момента государственной регистрации лицензии до достижения определенного объема добычи нефти;

- продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар;

- включение в состав объекта налогообложения по налогу на имущество организаций объектов движимого и недвижимого имущества, завершенного строительством, права собственности на которые своевременно не зарегистрированы.

С 2008 года:

- установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

- введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей «свидетельства участника НДС-оборота»;

- дифференциация ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества;

- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;

- увеличение ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007 года;

- введение специфических ставок НДПИ в отношении иных (кроме нефти) видов полезных ископаемых;

- совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

С 2009 года:

- снижение основной ставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг с установлением единой ставки этого налога в размере 15 процентов;

- отмена некоторых из существующих налоговых льгот по НДС и перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов по результатам анализа эффективности их применения;

- индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2008 год уровнем инфляции;

- увеличение ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2008 года.

Заключение

Подведем итоги проделанной работы. В работе дано понятие «Налоговая система», под которой понимается совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения; раскрыты такие ее элементы, как состав и структура налоговой системы, а также принципы ее построения. В Российской Федерации все налоги и сборы устанавливаются и взимаются на основании и в соответствии с Налоговым кодексом. Различаются три уровня налогов и сборов: федеральные; региональные; местные.

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.

Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что явилось одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ на 01.01.2006.

Валова Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. - 13 с.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 217 с.

Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов. - М.: Юристъ, 2001 - 412 с.

Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002. - 391 с.

Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред С. Пепеляева. М., 2000г. - 365 с.

Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1999 - 672 с.

Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 293 с.

http://www.kodeks.ru <11/02/06>

http://www.blanki-online.com/forms/forms.php <12/02/06>