18

Введение

Тема данной работы - транспортный налог. Она является актуальной на сегодняшний день, так как транспортный налог является новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то данный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет и они пользуются им по доверенности.

Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога.

Налоги являются одним из главных источников пополнения бюджетов различных уровней. Важно знать и уметь правильно с ними обращаться, дабы не понести ответственность перед законом и, в то же время, не получить лишние убытки для своего предприятия или личного имущества.

Целью данной работы является изучение транспортного налога.

Для достижения цели работы необходимо, на мой взгляд, решить следующие задачи:

1. рассмотреть общие положения о транспортном налоге;

2. установить, кто является налогоплательщиком по данному налогу;

3. рассмотреть объекты налогообложения;

4. изучить налоговую базу;

5. подвергнуть рассмотрению налоговые ставки;

6. рассмотреть порядок исчисления налога;

7. изучить налоговый период, порядок и сроки уплаты налога.

1. Общие положения

С 1 января 2003 года появился новый налог - транспортный. Он введен главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ в соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2002 года № 110 - ФЗ.

Глава 28 Налогового кодекса РФ, как следует из Закона, должна была вступить в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования. Однако, в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса РФ, федеральные законы, вносящие в Кодекс изменения в части установления новых законов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Домашний адвокат», 2003г. - № 4. с 12-15.

Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Транспортный налог является региональным. Поэтому платить его нужно только в том случае, если органы власти того региона, где зарегистрировано транспортное средство, приняли соответствующий закон и ввели его в действие с 1 января 2003 года. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Главбух», 2003г. -№ 2. с. 40-46.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

2. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (хотя бы одно), признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено статьей 357 Налогового кодекса РФ.

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД Российской Федерации предусмотрено, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств - физическими или юридическими лицами, указанными:

· в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.97 г. № 399/388/195;

· в справке-счете, или заключенном в установленном порядке договоре, или ином документе, удостоверяющем правом собственности на транспортное средство.

Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) предусмотрено, что машины регистрируются за физическими и юридическими лицами, указанными:

· в документе, подтверждающем право собственности;

· в паспорте самоходной машины и других видов техники (п.2.1 Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, утвержденных Минсельхозпродом России от 16.01.1995г.).

Транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств.

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

Государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него. Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в реестре арендованных судов - фрахтователь судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации).

Таким образом, в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона (30 июля 2002 года), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Во всех остальных случаях налог платит владелец транспортного средства, на которого оно зарегистрировано.

Документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:

договор купли-продажи;

· справка-счет;

· документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:

· расписка в получении транспортных средств;

· документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

· доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;

· копия доверенности, заверенная нотариусом.

· Документы, подтверждающие факт приобретения транспортных средств, факт передачи транспортных средств и наличие доверенности, могут быть предоставлены в налоговый орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, вместе уведомление, предусмотренным ст. 357 Налогового кодекса РФ. Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части 2-ой Налогового кодекса РФ // «Все о налогах», 2003г - № 6-7.

3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются транспортные средства. В главе 28 Налогового кодекса РФ под транспортными средствами понимаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из данного определения, транспортные средства можно подразделить на:

1. наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

2. водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства;

3. воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства.

Некоторые транспортные средства не подлежат налогообложению. К ним относятся:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3. промысловые морские и речные суда;

4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

4. Налоговая база

Согласно статье 359 Налогового кодекса РФ налоговая база для расчета транспортного налога определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

Если организация имеет несколько транспортных средств, относящихся к первой и ко второй группе, то налог необходимо считать по каждому транспортному средству.

Если на балансе предприятия числится несколько транспортных средств, относящихся к третьей группе, то при расчете налога нужно их количество умножить на ставку, установленную региональным законом для такого транспорта.

Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Мощность двигателя и валовая вместимость определяются исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указываются в регистрационных документах.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, и водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству. Маркова. М.А. Кто платит за движение // Бизнес-адвокат, 2003г., №19.

5. Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки представлены в следующей таблице. (Таблица 1.).

Таблица 1.

Налоговые ставки транспортного налога

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Например, предельная ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил - 5 рублей за каждую лошадиную силу. Это значит, что в регионах аналогичная ставка может колебаться в пределах от 1 рубля (5руб. : 5) до 25 руб. (5 руб. 5).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Главбух», 2002 - № 15. с. 66-77.

6. Порядок исчисления налога

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, если иное не предусмотрено статьей 362 Налогового кодекса РФ, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженного в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.). Бабичев А.П., Бабушкина Н.А., Братковский А. М. Физические величины: справочник. Москва, Энергоатомиздат, стр.121

Округление производится с точностью до 2-го знака после запятой. Например, у предприятия находится в собственности транспортное средство - катер, мощность двигателя которого в метрических единицах мощности составляет 155,0 кВт. Для расчета налога переводим мощность в лошадиные силы: 155,0 ? 1,35962 = 210,74 л.с. Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части 2-ой Налогового кодекса РФ // «Все о налогах», 2003 - № 6-7.

Так как в течение года количество транспортных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, может меняться, то в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:

коэффициент =количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию : 12 месяцев

А затем, чтобы рассчитать сам налог, нужно воспользоваться следующей формулой:

количество лошадиных сил или регистровые тонны или единица транспортного средства * ставка налога * коэффициент =сумма налога

В расчет должны входить и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. При этом не важно, когда проходила регистрация: в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Налоговые органы для осуществления администрирования нового налога должны провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках данного налога и транспортных средствах. Домашний адвокат, 2003г. - №4. с 12-15

Все сведения, о регистрации транспортных средств и их владельцах, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом.

7. Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога

В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса РФ налоговым периодом начисления и уплаты транспортного налога признается календарный год. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Местом нахождения транспортных средств в целях закона признается: а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества; б) для транспортных средств, не указанных в пункте 2 «а» - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации, т.е. не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Домашний адвокат, 2003 - № 4. с 12-15.

В отличие от организаций физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление (см. приложение). В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения прибыли будут подтверждены. А если налогоплательщик уклоняется от получения такого уведомления, то налоговая инспекция должна направить его по почте заказным письмом. Это письмо считается полученным через шесть дней с даты отправления. Такой порядок установлен статьей 52 Налогового кодекса РФ. Смирнова Л. Б.Транспортный налог: порядок расчета и уплаты. // «Главбух», 2003 - № 2. С. 40 - 46.

Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствующем порядке, установленном Налогового кодекса РФ.

Заключение

Итак, подведем выводы о проделанной работе. Федеральным законом от 24 июля 2002г. №110-ФЗ часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена гл. 28 «Транспортный налог».

Введение транспортного налога является очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

В конце октября 2003 года состоялась пресс-конференция по проблемным и насущным вопросам о транспортном налоге. На конференции заместитель министра по налогам и сборам Салават Аминев подверг критике план по сбору транспортного налога. Были приведены объективные причины по недобору налога. Главной причиной было названо несвоевременное представление органами ГИБДД в налоговые органы сведений о зарегистрированных транспортных средствах. Кроме того, другой причиной явилась невозможность налоговых органов правильно рассчитать налог и установить конкретных налогоплательщиков. В получаемых из ГИБДД сведениях во множестве случаев отсутствует не только мощность двигателя транспортного средства (в настоящее время их множество), но и ИНН, паспортные данные их владельцев и многое другое.

В конце конференции Салават Аминев предложил всех, кто отказывается добровольно платить налог, пригласить в суд, а также принять меры, предусмотренные действующим законодательством.

Объектами по транспортному налогу являются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

В пункте 2 ст. 358 НК РФ перечислены транспортные средства, за которые налог платить не надо, то есть перечисленные средства не являются объектом налогообложения.

На большинство транспортных средств данный перечень практически не распространяется, за исключением легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученных (приобретенных) через органы социальной защиты населения в установленном порядке, а также транспортных средств, находящихся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Статьей 361 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств. Здесь нередко возникают споры между различными участниками налоговых правоотношений. Например, известна жалоба в конституционный суд РФ по поводу отсутствия в областном законе Самарской области о транспортном налоге льготы, освобождающей инвалидов 2-й группы от уплаты транспортного налога. Определением КС от 14.10.2004г. №311-О в удовлетворении жалобы было отказано. Конституционный суд исходил в своем решении из того, что установление льгот - прерогатива законодателя, а не суда.

Таким образом, Конституционный Суд в очередной раз подтвердил свою позицию, сформированную в более ранних определениях о том, что если законодатель не предусмотрел какую-либо льготу для налогоплательщиков, то Конституционный Суд в такой ситуации не вправе что-либо менять.

Литература

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. (в ред. от 25.03.2004г. №1-ФКЗ);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 от 31.07.1998г.№146-ФЗ (в ред. от 01.07.2005г. №78-ФЗ);

3. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. от 22.07.2005г. №118-ФЗ);

4. Гладких С.Р. Транспортный налог. Комментарий к главе 28 НК РФ. Москва, издательство «Юстицинформ», 2005г. - 114стр;

5. Домашний адвокат», 2003г. - №4;

6. Козырин А.Н., Ялбуганов А.А. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, ч.2. - Москва, Издательство «Эксмо», 2005г. - 670 стр;

7. Маркова. М.А. Кто платит за движение // Бизнес-адвокат, 2003г., №19;

8. Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части 2-ой Налогового кодекса РФ // «Все о налогах», 2003 - № 6-7;

9. Обзор арбитражной практики по применению налогового законодательства (сентябрь-ноябрь 2005г.) - взята из СПС «Консультант-плюс»;

10. Смирнова Л.Б. Транспортный налог: порядок расчета и уплаты. // «Главбух», 2003 - №2.