Особенности налоговой политики и налогового учета
Предпосылки для проведения, методы и формы проявления налоговой политики, обзор законодательства Российской Федерации в этой области. Особенности современного налогового учета в системе налогообложения прибыли. Определение налога на доходы физических лиц.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.10.2010 |
| Размер файла | 16,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
СОДЕРЖАНИЕ
Вопрос 6 Налоговая политика и налоговое законодательство Российской Федерации
Вопрос 26 Налоговый учет в системе налогообложения прибыли
Задача
Список использованных источников
ВОПРОС 6 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.
Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем.
Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.
Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй - налогов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.
В-третьих, массовый характер приобрела так называемая «теневая экономика», уровень производства в которой, по разным оценкам, достигал от 25 процентов (по официальным данным Госкомстата России) до 40 процентов (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран.
Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе и налогов.
Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит, как видно из названия, в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.
Проведение такой политики провозгласило российское Правительство на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса Российской Федерации и проекта федерального бюджета на 2002 г. Сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.
Относительно налогового законодательства можно сказать, что Налоговый кодекс Российской Федерации открывает статья, в которой законодатель вводит специальное понятие «законодательство о налогах и сборах» и пытается дать его правовую характеристику. На основании п. 6. ст. 1 НК РФ это понятие применяется для собирательного обозначения всех законов и иных нормативных правовых актов, упоминаемых в тексте ст. 1 НК РФ [5].
Система законодательства о налогах и сборах в общем виде совпадает с системой федеративного устройства Российской Федерации и имеет три уровня:
- федеральный: законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ);
- региональный: законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом (п. 4 ст. 1 НК РФ);
- местный: нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом (п. 5 ст. 1 НК РФ)[5].
Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей, каждая из которых также обладает правовым статусом федерального закона.
Таким образом, можно сделать вывод, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах образует комплекс взаимосогласованных федеральных законов о налогах и сборах.
Тем не менее необходимо признать, что современное законодательство не содержит правовых предпосылок как для формирования правовой монополии Налогового кодекса РФ в регулировании налоговых отношений на федеральном уровне, так и для признания принципа правового приоритета (верховенства) НК РФ в системе законодательства о налогах и сборах. В ст. 1 НК РФ законодатель говорит лишь о необходимости принятия иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом, а не о безусловном приоритете его норм в регулировании вопросов налогообложения.
В результате в настоящее время в России на федеральном уровне помимо Налогового кодекса РФ продолжают действовать и другие федеральные законы, так или иначе регулирующие вопросы налогообложения [8, с. 23-24].
ВОПРОС 26 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном порядке при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль текущего или будущих периодов. Данное понятие введено Федеральным №110-ФЗ [3], который дополнил Налоговый кодекс РФ (НК РФ) гл. 25 «Налог на прибыль организаций»[6].
Из анализа гл. 25 НК РФ следует, что организации в целях исчисления налога на прибыль обязаны определять не только выручку и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), но и стоимость основных средств амортизации, нематериальных активов с учетом применяемых методов, материально-производственных запасов и т.д. в соответствии с НК РФ.
Поскольку при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются правила формирования аналогичного показателя в бухгалтерском учете, можно говорить об автономности, или обособленности, налогового учета.
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведенный в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), отличается от принципов определения налогооблагаемой базы по этому налогу, которые применялись до вступления вышеуказанной главы Кодекса в силу, то есть до 1 января 2002 г.
В результате введения в действие гл.25 НК РФ изменились:
- квалификация и систематизация объектов учета и операций организации;
- подход к определению момента признания доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения;
- введены:
а) особый порядок группировки расходов в целях расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций;
б) раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с гл.25 НК РФ предусмотрен порядок учета прибылей и убытков, отличный от порядка, применяемого в бухгалтерском учете, и т.д.
Начиная с отчетности за 2003 г. организации должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02/
Цель введения ПБУ 18/02 - обеспечить внутренних и внешних пользователей информацией об источниках возникновения налоговых обязательств организаций, о суммах, способных влиять на величину налоговых обязательств в текущем и будущих отчетных периодах.
В соответствии с нормами ПБУ 18/02 организация определяет изначально в каждом отчетном периоде сумму налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка), которую она отражает в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем организация исчисляет и отражает суммы налога на прибыль, которые появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.
В соответствии с ПБУ 18/02 организация обязана произвести расчет налога на прибыль организаций на основании данных бухгалтерского учета, то есть налога на прибыль организаций, исчисленного от бухгалтерской прибыли, с учетом корректировок, которые необходимо внести в учет в результате возникновения разниц, являющихся следствием разных правил бухгалтерского и налогового учета, используемых при квалификации, признании, оценке доходов и расходов [4].
С введением гл.25 НК РФ налогового учета изменился состав возникающих разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Например, если ранее большинство вышеуказанных разниц было связано с осуществлением организацией сверхнормативных расходов или расходов, не принимавшихся в целях налогообложения, которые представляли собой постоянные разницы, то в настоящее время большинство разниц возникает вследствие различной систематизации объектов учета и разных моментов признания доходов и расходов, которые представляют собой временные разницы. В связи с этим появляется необходимость учета однажды выявленных разниц в течение нескольких отчетных периодов. Иными словами, возникают лишние объекты учета.
Причиной появления одной и той же разницы могут быть разные источники. Например, разница в амортизации основных средств может возникнуть в бухгалтерском и налоговом учете в результате отличий в квалификации активов в составе основных средств, в оценке первоначальной стоимости основных средств, разного момента признания актива в составе основных средств, иного периода признания амортизации основных средств. В этом случае происходит взаимное влияние источников возникновения разниц. Например, разный момент признания постановки на учет объекта основных средств приводит к разной оценке амортизации данного объекта.
Как нормативные документы по бухгалтерскому учету, так и налоговое законодательство содержат специальные нормы в отношении порядка бухгалтерского учета и формирования налогооблагаемой базы в отношении отдельных отраслей или специфических операций.
Например, налоговое законодательство определяет нормы в отношении оценки остатков незавершенного производства применительно к налогоплательщикам, деятельность которых связана с обработкой и переработкой сырья, налогоплательщикам, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг), и прочим налогоплательщикам.
Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщик определяет в учетной политике для целей налогообложения порядок ведения налогового учета (перечень регистров, ответственных за их ведение, организацию документооборота). Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов (расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных периодов по специальным расчетам, предусмотренным гл. 25 НК РФ)[2].
Налогоплательщик организует ведение налогового учета самостоятельно. При этом он должен обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и проверяющими органами. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Под учетной налоговой политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения налогового учета - первичного наблюдения, признания и стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для исчисления налога на прибыль.
В учетной политике утверждаются: методы признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов; порядок сбора и контроля их полноты и достоверности исходных данных; план счетов налогового учета; порядок внесения изменений; другие решения, необходимые для организации налогового учета.
Следовательно, НК РФ Главой 25 установил правила отражения хозяйственных операций в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
С вступлением в силу гл.25 НК РФ организациям вменяется в обязанность ведение налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе первичных учетных документов, сгруппированных в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Однако законодательно установленная обязанность введения налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета соответствуют правилам ведения налогового учета по гл.25 НК РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.
ЗАДАЧА
Работнику в январе месяце начислено 15 000 руб., в феврале - 15 000 руб. В феврале оказана материальная помощь - 2 000руб. Работник имеет 1 маленького ребенка. Определить НДФЛ за январь и февраль месяц.
Решение.
При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Об этом говорит п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, это заработная плата, отпускные, а также всевозможные выплаты стимулирующего характера[6].
Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
К таким доходам, в частности, относятся: суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год (Федеральный закон №71-ФЗ)[2].
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов.
Доход работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором годовой доход работника станет больше 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка. При этом вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превысит 40 000 руб. Такая сумма годового дохода установлена с 1 января 2005 г.
Учитывая выше сказанное, рассчитаем НДФЛ работнику в таблице 1.
Таблица 1 - Расчет НДФЛ работнику
|
Кол-во иждивенцев |
Период |
Доход нарастающим итогом с начала года |
Доход начисленных за отчетный месяц |
льготы |
Ставка налога |
Сумма начисленного налога |
|||
|
материальная помощь |
в виде вычета на ребенка |
в виде вычетов на работника |
|||||||
|
1 |
январь |
15 000 |
15 000 |
600 |
400 |
13% |
1820 |
||
|
февраль |
30 000 |
15 000 |
2 000 |
600 |
13% |
1612 |
|||
|
итого |
30 000 |
30 000 |
2 000 |
1 200 |
400 |
13% |
3432 |
Ответ: Сумма НДФЛ составила 3 432 руб.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. с последующими изменениями и дополнениями.
2. Федеральный закон от 30.06.2005 №71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй налогового кодекса РФ» (принят ГД ФС РФ 17.06.2005).
3. Федеральный закон от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 06.07.2001).
4. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 №4090).
5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 02.02.2006).
6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.02.2000 №117-ФЗ (ред. от 31.12.2005).
7. Архипцева Л.М. Федеральные налоги и сборы с организаций. - М. - «Статус-Кво 97», 2004. - 327 с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2004. - 576 с.
Подобные документы
Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ. Характеристика основ применения налога на доходы физических лиц. Порядок проведения выездной налоговой проверки инспекции федеральной налоговой службы по налогу на доходы физических лиц.
дипломная работа [310,2 K], добавлен 07.12.2008Понятие и сущность налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ. Организация системы учета НДФЛ на ОАО "Курский хладокомбинат", особенности исчисления его к уплате. Пути совершенствования налогообложения.
курсовая работа [60,6 K], добавлен 25.03.2015Разработка рекомендаций по совершенствованию оптимизации налогового бремени экономического субъекта. Оценка налоговой нагрузки в условиях современного законодательства Российской Федерации. Оценка влияния налога на финансовое состояние предприятия.
курсовая работа [32,6 K], добавлен 28.04.2016Распределение налогового бремени. Элементы налога и виды ставок. Анализ основных видов налога. Переложение налогового бремени. Оценка Российской налоговой политики. Роль в стабилизации экономики и финансов. Нестабильность налоговой политики.
реферат [82,9 K], добавлен 04.03.2003Сущность и принципы государственной налоговой политики России. Анализ состояния налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны. Формирование нормативно-правовой базы налогообложения в стране.
курсовая работа [52,0 K], добавлен 06.09.2014Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.
дипломная работа [77,3 K], добавлен 16.06.2011Понятие, основные принципы и правовые основы налогового учета. Особенности налогового учета при определении налога на прибыль. Значение налога на прибыль. Алгоритм вычисления налоговой базы. Расчет налога на прибыль предприятия на примере ООО "Опт Юг".
курсовая работа [621,6 K], добавлен 09.01.2017Сущность и особенности налоговой политики России. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Механизм и основные направления реализации налоговой политики в России. Анализ поступления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
курсовая работа [288,5 K], добавлен 15.05.2014Изучение сущности налогового учета, который позволяет корректировать доходы и расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Формы аналитических регистров налогового учета. Содержание, структура и порядок составления налогового бюджета организации.
отчет по практике [32,0 K], добавлен 22.11.2010Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации. Сущность, особенности и порядок исчисления НДФЛ. Основные этапы проведения камеральных и выездных налоговых проверок НДФЛ. Порядок заполнения формы налоговой декларации.
курсовая работа [57,9 K], добавлен 26.10.2014
