Классификация налогов

17

РЕФЕРАТ

по дисциплине:”Налоги и налогообложение”

тема:”Классификация налогов”

2004

План реферата

I. Понятие: классификации налогов

II. Классификационные признаки

III. Классификации налогов:

3.1 По методу взимания (прямые и косвенные)

3.2 По порядку введения налога (обязательные и фактуальные)

3.3 По назначению, направлениям использования (общие и целевые)

3.4 По принадлежности к уровням бюджета (федеральные, региональные, местные)

3.5 По виду ставки

3.6 По праву использования сумм налоговых поступлений (закрепленные и регулирующие)

3.7 По способу обложения (кадастровые и декларационные)

3.8 По объектам налогообложения

IV. Иные виды классификации налогов и сборов

4.1 Раскладочные и квонтитивные налоги

4.2 По периодичности (разовые и регулярные)

4.3 По источникам налогообложения

V. Литература

I. Понятие: классификации налогов

Налог- экономическая категория, которая играла важнейшую роль в жизни человека с древнейших времен. Понятие налога неразрывно связано с социальным развитием человеческого общества, появлением необходимости поддержать общие интересы, вести совместную деятельность, содержать государство, обслуживающие его структуры и общественную сферу, обороноспособность, отдельные слои населения.

Классификация налогов - группировка налогов по видам, обусловленная различными основами классификации: способом взимания налогов; субъектом - налогоплательщиком; характером применяемых ставок; налоговых льгот; источником и объектом налогообложения; органом, устанавливающим налоги; порядком введения налога; уровнем бюджета, в который зачисляется налог; целевой направленностью введения налога и др.

II. Классификационные признаки

Группировка налогов может быть представлена в таблице №1

Таблица №1.”Классификационные признаки”

III. Классификации налогов

3.1 По методу взимания (прямые и косвенные)

По методу установления или способу взимания налоги подразделяются на: прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков (физических или юридических лиц). По классификации организации экономического развития и сотрудничества к прямым налогам относятся:

а) налоги на доходы граждан-резидентов.

б) налоги на доходы предприятий, включая налоги на прибыль, на прирост стоимости имущества, в том числе на проценты по вкладам и доходы от ценных бумаг, на перевод прибыли за рубеж.

в) налоги на собственность: землю и другую недвижимость, в частности домовладения, наследства и дарения, транспортные средства (автомобили, суда, самолеты), финансовые операции и не периодические поимущественные доходы.

г) так называемые социальные взносы и налоги: налоги на фонд заработной платы и рабочую силу, взносы на социальное страхование. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Прямые налоги подразделяются на: реальные и личные. Для реальных налогов характерно взимание с отдельных видов имущества (поземельный, подомовой, подушный, промысловый).

Личные налоги - налоги на доходы или на имущество, взимаемые у источника дохода или по декларации (налог на прибыль, налог на наследство, дарение и т.д.).

В качестве примера можно привести следующие статьи с ответами на вопросы налогоплательщиков по прямым налогам:

Вопрос:

Организация имеет обособленное подразделение. Согласно данным раздельного учета, финансовый результат деятельности обособленного подразделения - убыток, а головной организации - прибыль. Следует ли рассчитывать долю прибыли, приходящей на обособленное подразделение, в соответствии со статьей 288 НК РФ?

Ответ:

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст.289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного или налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенным указанной статьей.

Таким образом, главой 25 Кодекса представление деклараций по налогу на прибыль организаций по месту нахождения обособленного подразделения не ставится в зависимость от того, какой финансовый результат получен конкретно обособленным подразделением.

В этом случае общий результат финансово-хозяйственной деятельности для целей налогообложения, определяемый в целом по налогоплательщику, - прибыль будет распределяться обособленным подразделением организации согласно ст. 288 НК РФ.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, взимаемые путем включения в цену товара и тариф. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая часть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. К таким налогам относятся акцизы, налог с оборота, замененный в большинстве развитых стран на НДС, таможенные пошлины, налог с продаж и др.

В качестве примера можно привести следующие статьи с ответами на вопросы налогоплательщиков по косвенным налогам:

1) опрос:

Представительство иностранной компании арендует на территории России нежилое помещение. Счета на оплату выставляются без НДС, поскольку действует п.1 ст. 149 НК РФ. Арендодатель дополнительно к основному договору аренды заключил с представительством договор на коммунально-эксплуатационное обслуживание. Надо ли компании уплачивать НДС?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС только предоставление в аренду помещений на территории РФ иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Про освобождение НДС связанных с этим помещением услуг в данной статье не указанно. Это означает, что от уплаты налога по коммунально-эксплуатационным услугам компания не освобождается.

Тем не менее, если в самом договоре аренды в составе арендной платы учтена стоимость этих сопутствующих услуг, сумму НДС компания может не уплачивать. Это условие действует только в том случае, если в пунктах договора не предусмотрена расшифровка по отдельным дополнительным услугам.

2) Вопрос:

Предприятие приобретает путевки в санаторно-курортное учреждение частично за счет средств Фонда социального страхования РФ и частично - за счет средств работника. Оплата путевок осуществляется в безналичном порядке. Облагается ли стоимость путевок налогом с продаж при их передаче работникам предприятия?

Ответ:

Статьей 349 главы 27 “Налог с продаж” НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Это происходит в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно п. 1 ст. 354 Кодекса суммы налога с продаж включаются в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю. В данном случае путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников предприятия и членов их семей реализуются юридическому лицу и оплата за них производится в безналичном порядке.

Таким образом, при приобретении предприятием этих путевок объекта налогообложения налогом с продаж не возникает. Поскольку в цену путевки, оплата которой произведена юридическим лицом по безналичному расчету, налог с продаж не включен, то восстановление расходов на приобретение путевки, независимо от того в какой форме оно осуществляется (за счет средств фонда или оплачивается работником предприятия), также осуществляется без налога с продаж.

3) Организация является бюджетной, финансируется из федерального бюджета. Должна ли она выделять и перечислять налог с продаж (в регионе он не введен) с сумм междугородных телефонных переговоров сотрудников, которые носят личный характер, если те вносят оплату в кассу предприятия наличными деньгами?

Ответ:

Уплата налога с продаж на территориях субъектов должна осуществляться только с момента вступления в силу соответствующего закона, до этого срока ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налога. При этом сам налог с продаж должен вводиться только законами, а не указами, постановлениями регионального правительства и иными подзаконными правовыми нормативными актами. Это требование вытекает из п.4 ст.1 НК РФ, согласно которому законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Кодексом.

Таким образом, если налог с продаж не введен на территории субъекта Федерации (в области), то он не взимается.

Организация оплачивает услуги за телефонные переговоры в безналичном порядке, что в соответствии со статьей 349 НК РФ также подлежит налогообложению налогом с продаж. Дальнейшие взаимоотношения организации с сотрудниками (оплата денег в кассу) для исчисления и уплаты налога с продаж не имеют значения, поскольку юридически и фактически услуга предоставляется самой организации, а не физическим лицам (не с их личных телефонов).

3.2 По порядку введения налога (обязательные и фактуальные)

По порядку введения налога различают общеобязательные налоги - они устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который поступают, по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления (все федеральные налоги предусмотренные НК РФ, а также налог на имущество предприятий, лесной доход, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.); фактуальные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономных округов и пр. (например, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, все местные налоги за исключением общеобязательных).

3.3 По назначению, направлениям использования (общие и целевые)

В зависимости от назначения или направления использования принято различать общие и целевые налоги.

К общим относятся налоги, которые, в соответствии с действующим законодательством, зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. То есть налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее большинство действующих в России налогов (на прибыль предприятий и организаций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество предприятий и другие) относится именно к этой группе.

Целевые налоги, в отличие от общих, вводятся для финансирования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет, а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

В РФ к целевым относятся, в частности, налоги вводимые для финансирования дорожных фондов, которые зачисляются в Федеральный (консолидированный в Федеральном бюджете) дорожный фонд и территориальные (субъектов Федерации) дорожные фонды, многие из которых также консолидированы в региональных бюджетах.

3.4 По принадлежности к уровням бюджета (федеральные, региональные, местные)

Налоги в зависимости от принадлежности к уровням власти подразделяются на Федеральные, региональные и местные налоги. Их классификация представлена в таблице №2.

Таблица №2:”Налоги и сборы, установленные в РФ”.

Федеральные налоги в РФ определены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен НК РФ, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя в действие региональные налоги (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

3.5 По виду ставки

В зависимости от вида ставки налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, твердые и кратные МРОТ.

Пропорциональные налоги - налоги, которые взимаются по ставке, которая устанавливаются для всех налогоплательщиков независимо от размера налоговой базы. Например: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.

Прогрессивные налоги - налоги, которые взимаются по ставкам, увеличивающимся по мере увеличения налоговой базы.

Регрессивные налоги - налоги, которые взимаются по ставкам, уменьшающимся по мере увеличения налоговой базы. (Например, единый социальный налог).

3.6 По праву использования сумм налоговых поступлений (закрепленные и регулирующие)

По праву использования сумм налоговых поступлений налоги делятся на закрепленные и регулирующие.

Собственные (закрепленные) налоги - это те налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так налог на имущество предприятий является закрепленным налогом субъектов Федерации. Это их собственные налоги и собственные источники доходов.

Регулирующие налоги - те налоги, отчисления от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К числу регулирующих налогов относятся: НДС, по которому фактически ежегодно устанавливается норматив зачисления средств в доход бюджетов субъектов Федерации, Акцизы, налог на доходы физических лиц. Эти налоги являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральным (региональным) бюджетами.

3.7 По способу обложения (кадастровые и декларационные)

По способу обложения налоги делятся на кадастровые, декларационные и налоги у источника выплаты дохода.

Кадастровые налоги взимаются на основании данных кадастра. К ним относятся: налог на землю, налог на имущество физических лиц.

Декларационные налоги взимаются после получения дохода на основании декларации, которую составляют налогоплательщики самостоятельно. К ним относятся: налог на прибыль организаций, НДС, налог на доходы физических лиц.

Налоги, взимаемые у источника выплаты, как правило, взимаются с доходов физических лиц организациями - работодателями, банками и некоторыми другими организациями.

3.8 По объектам налогообложения

При классификации налогов по объектам налогообложения образуется пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.

IV. Иные классификации налогов

4.1 Раскладочные и квонтитивные налоги

Если в основе определения налоговой ставки (или ставок) лежит задача получения конкретной суммы средств, для финансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого-то принципа раскладывается на налогоплательщиков, то такие налоги принято называть раскладочными. Раскладочные налоги достаточно широко применялись в ранние периоды развития налоговых систем. Так, в России подобный принцип налогообложения в отношении купечества и промышленников в значительной мере действовал на протяжении всего XIX. В современных налоговых системах раскладочные налоги встречаются значительно реже. Это в основном местные налоги.

Квонтитивными (количественными, долевыми) называются те налоги, которые, в противоположность раскладочным, исходят не из необходимости покрыть определенные расходы, а из необходимости сформировать некоторый фонд денежных средств. Предполагается, что эти налоги учитывают возможность налогоплательщика уплатить налог.

4.2 По периодичности (разовые и регулярные)

По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (систематические, текущие) налоги - взимаются с определенной законодательством периодичностью в течении всего периода существования объекта налога; и разовые - связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).

4.3 По источникам налогообложения

Налоги дифференцируются по источнику налогообложения: издержки производства (себестоимость), прибыль (доход).

Правильность расчета налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий, организаций: налоги и сборы, относимые на издержки производства и обращения, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли), налоги и сборы на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

Существуют и другие основания для классификации налогов.

V. Литература

1. Налоговый кодекс РФ.

2. О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова ”Налоги и налогообложение”: Учебное пособие для средне профессиональных учебных заведений - М.:,2002

3. Ходов Л.Г., Худолеев И.К. “Налоги и налогообложение”: Учебное пособие для средне профессиональных учебных заведений - М.:,2002

4. Д.Г.Черник “Налоги”. Учебное пособие. - М.:”Финансы и статистика” 2001

5. А.О. Диков “Косвенные налоги”.// Консультант. - 2002.-№22-с.46-47.

6. К.В.Новоселов “Налог на прибыль организаций”.// Консультант - 2004 - №2 - с.39.

7. Конспект лекций.