Налогообложение предприятий в Российской Федерации
Понятие и сущность налоговой политики. Методы осуществления и последствия налогообложения предприятий. Основные проблемы и перспективы налогообложения как инструмента бюджетного регулирования. Анализ Послания Президента РФ "О бюджетной политике".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.10.2010 |
| Размер файла | 54,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
3
Содержание
- Введение …………………………………………………………………………..2
- 1. Основы налогообложения предприятий в России 4
- 1.1 Понятие и сущность налоговой политики 4
- 1.2 Методы осуществления и последствия налогообложения предприятий 5
- 1.3 Инструменты налоговой политики 8
- 2. Основные проблемы и перспективы налогообложения предприятий как инструмента бюджетного регулирования 14
- 2.1 Современное состояние и перспективы налоговой политики в России 14
- 2.2 Актуальные изменения в налогообложении предприятий - 2010 21
- 2.3 Анализ Бюджетного Послания Президента РФ « О бюджетной политике в 2010-2011 гг.» 28
- Заключение 31
- Список литературы 33
- Введение
- Актуальность настоящей курсовой работы связана с тем, что одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда была и продолжает оставаться налогообложение предприятий.
- Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги от предпринимательской деятельности предприятий становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.
- В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и целей его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.
- В данной работе речь пойдет о налогообложении предприятий, что даст возможность понять его экономический смысл, функции, роль в доходах бюджета страны, также приведен в работе анализ поступлений в бюджет налогов за последние три года, это дает возможность увидеть динамику по сбору налогов, а также выявить причины их роста, либо снижения.
Российская Федерация является страной с интенсивно развивающимся налоговым законодательством, но с утраченным опытом и неординарными условиями его использования.
Актуальность рассмотрения данной темы существует также в связи с тем, что налоги предприятий обязательны для всех независимо от отраслей специфики и организационно-правовой формы предприятий, вводят единые (по замыслу) правила конкуренции и равную финансовую зависимость перед государством.
Объектом рассмотрения курсовой работы будет являться бюджетно-налоговая политика российского правительства в отношении предприятий. Целью написания работы является изучение налогообложения предприятий в Российской Федерации.
Задачами работы являются:
1. Рассмотрение основ налоговой политики в России;
2. Проанализировать методы осуществления и последствия налоговой политики в отношении предприятий;
3. Изучить инструменты налоговой политики;
4. Проанализировать перспективы и проблемы сбора налогов;
5. Охарактеризовать современные тенденции налоговой политики в отношении предприятий -2010;
6. Обосновать совершенствование налогового законодательства как важнейшая цель бюджетного регулирования в России.
При написании данной курсовой работы использовались такие источники, как Налоговый Кодекс в последней редакции, монографии по теории и практике налогообложения, учебные пособия по финансам, практикумы по финансовому делу и различные статьи.
1. Основы налогообложения предприятий в России
1.1 Понятие и сущность налоговой политики
Рыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти процессы не должны представлять собой непосредственного вмешательства в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов Андреева Б.Ю. Налоговая политика или кому на Руси жить хорошо? - Аудиторские ведомости, № 9, 2008. - с. 22. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процессы.
В разных странах даже с примерно одинаковым условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением -- налоговой политикой.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов Черник Д. Г., Починок А.П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007- с. 80 . В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.
1.2 Методы осуществления и последствия налогообложения предприятий
Одним из методов налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист, №2, 2008.- с. 54.
Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем.
Массовый характер приобрела так называемая «теневая экономика», уровень производства в которой по разным опенкам достигал от 25% (по официальным данным Госкомстата России) до 40 % (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран.
Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе и налогов.
При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы.
Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации (земли, республики, входящие в Федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы и т. д.). В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, юрода федерального значения -- Москва и Санкт-Петербург, а также структуры местного самоуправления -- города, районы, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством Черник Д. Г., Починок А.П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007- с.38. Вместе с тем им представляются широкие полномочия по установлению налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики в целом.
Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:
-- соотношение прямых и косвенных налогов;
-- применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
-- дискретность или непрерывность налогообложения;
-- широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
-- использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
-- степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
-- методы формирования налоговой базы-
Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.
Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики Андреева Б.Ю. Налоговая политика или кому на Руси жить хорошо? - Аудиторские ведомости, № 9, 2008. - с. 22. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложение. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.
Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику- В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.
Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:
-- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;
обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенные на них функций;
-- обеспечение государственной политики регулирования доходов.
1.3 Инструменты налоговой политики
Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов. Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист, №2, 2008.- с. 54
Характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот или преференций. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на три -- пять лет. В российской налоговой практике в самом начале экономических реформ в первой половине 90-х годов предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что способствовало притоку в страну прямых иностранных инвестиций. Значительно более длительный срок существует льгота малым предприятиям, которые освобождаются от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично в течение двух последующих лет. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление в течение определенного договором времени налогов не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.
В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшенная по времени против общих правил, или дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и других фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.
Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.
Проведение государственной политики регулирования доходов через налоговый механизм обеспечивается с помощью таких инструментов, как налоговая ставка и налоговая льгота.
Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.
Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.
Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается систематическим уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой.
Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с тем, что каждому физическому и юридическому лицу, отвечающему установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.
Наиболее распространенный объект налогового стимулирования -- инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.
С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.
Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. Черник Д. Г., Починок А.П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007- с. 150
Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочку платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название «налоговых каникул».
При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется перенос убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.
В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанавливается льготное обслуживание прибыли государственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иностранных инвестиций.
Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.
Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков, независимо от вида их деятельности, и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист, №2, 2008.- с. 54-
Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.
Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, т. е. списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит и налоговых выплат Андреева Б.Ю. Налоговая политика или кому на Руси жить хорошо? - Аудиторские ведомости, № 9, 2007. - с . 23. Законодательством отдельных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования.
2. Основные проблемы и перспективы налогообложения предприятий как инструмента бюджетного регулирования
2.1 Современное состояние и перспективы налоговой политики в России
С 1 января 1999 года правовое обеспечение налогового процесса в России обеспечивается НК РФ. В соответствии с положениями НК пункт 1 статья 1 законодательство РФ и налогах и сборах состоит из самого НК и принятого в соответствии с ним пакета федеральных законов о налогах и сборах. В НК закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогообложения, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.
Налоги как живой организм, поэтому по ним законодательные органы вносят изменения и дополнения применительно к современным экономическим условиям. И так как система налогообложения на сегодняшний день отнюдь не представляет собой идеально функционирующий механизм, то необходимо проводить эффективные реформы Худолеев В.В. Налоги и налогообложение - М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2007. - с. 56.
При этом вторая часть НК содержит много проблемных вопросов, которые не решены до конца. "Она содержит большое количество оценочных категорий, которые в налоговом законодательстве, по-видимому, останутся", - сказал С.Шаталов. http://www.minfin.ru
Налоговая реформа в настоящее время осуществляется по следующим направлениям Титов К.А. Федеральные налоги и бюджетное регулирование // Экономические науки, №1, 2008.- с. 5:
· сокращение количества налогов;
· объединение разных мелких однородных налогов и сборов в один;
· отмена неэффективных налогов, т.е. таких налогов, по которым расходы по сбору превышают поступления.
Динамика поступлений за период 2007г.-2009 г. (в тыс.руб.)
|
№ |
Наименование налога |
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Темпы роста, (%) |
||
|
К 2008г. |
К 2007г |
||||||
|
1 |
налог на прибыль, доходы |
259003300 |
344838100 |
580408800 |
1,18 |
2,24 |
|
|
2 |
Единый социальный налог |
266500000 |
302090200 |
368773900 |
1,22 |
1,38 |
|
|
3 |
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ |
713226900 |
1123721400 |
1378729900 |
1,23 |
1,93 |
|
|
4 |
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья(в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории РФ |
4893500 |
5766600 |
5232300 |
0,9 |
1,06 |
|
|
5 |
Налог на добычу полезных ископаемых в виде (нефть) |
376614600 |
631445600 |
935175000 |
1,48 |
2,48 |
|
|
6 |
Налог на добычу полезных ископаемых в виде (газ) |
78768900 |
86983600 |
88714800 |
1,02 |
1,12 |
|
|
7 |
Водный налог |
11218100 |
13757400 |
13843100 |
1 |
1,23 |
|
|
8 |
Государственная пошлина, сборы |
18555900 |
23058500 |
26314400 |
1,14 |
1,42 |
Из приведенных расчетов видно преимущество поступления налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти. Доходы же в бюджет от таких налогов как ЕСН, НДС, налог на прибыль, доходы значительно уступают. Это можно объяснить тем, что в России складываются проблемы с налоговой дисциплиной.
По данным налоговой отчетности, примерно один из шести налогоплательщиков относительно исправно и в полном объеме платит в бюджет причитающиеся налоги. Около половины налогоплательщиков платят налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги: одни показывают так называемые нулевые балансы, а другие не становятся на учет в налоговых органах.
В стране существовала и, к сожалению, продолжает существовать система создания различных схем ухода от налогообложения Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист, №2, 2008.- с. 56. Огромные суммы (до несколько сот миллиардов рублей) уводятся из-под налогообложения в результате действующих и процветающих схем возврата (зачета) не уплаченных в бюджет сумм НДС при поставках как внутри страны, так и за рубежом. Не менее чем в 50 млрд руб. оцениваются потери бюджета в связи с производством и реализацией нелегальной алкогольной продукции.
По экспертным оценкам, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает ежегодно от 20 до 30% налогов. В результате этого законопослушные налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет отчисляется около 1/3 ВВП.
Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:
- низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России;
- задержками выплат заработной платы части работников как сферы материального производства, так и работающих в бюджетных организациях;
- неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
- наличием теневой экономики и уходом от налогообложения работников этого сектора хозяйства, а также лиц с относительно высокими доходами. Основную долю этого налога обеспечивают поступления от доходов малообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.
Становится понятным, что на фоне всех этих причин, доходы бюджета полностью зависят от ценовой политики на нефть. Однако надо понимать, что это временные доходы, а при снижении цены на нефтяном рынке бюджет просто их не дополучит.
Нужно также обратить внимание, что динамика поступления налоговых платежей в бюджет за последние три года все же является положительной. Собираемость налогов в решающей степени объясняет причину возрастания показателя доли налоговых платежей в ВВП в условиях принимаемых государством мер по снижению налоговой нагрузки на экономику.
Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги в налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики. Вот некоторые общие характеристики налогов, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.
Снижение налоговой нагрузки:
Смыслом и главной характеристикой налоговой системы является «доставка» средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской системы налогов естественно начать с налоговых платежей Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. 2008.-№2.- с. 26.
Явный рост налогового бремени происходит на фоне экономического роста. Парадоксальность этой ситуации состоит еще и в том, что повышение налоговой нагрузки идёт вопреки реальным шагам по снижению налогов.
Либеральная классическая схема взаимосвязи налогов и экономики выглядит так: снижение налогов - активизация производства - увеличение налоговой базы - рост налоговых платежей. В этой схеме, столь популяризируемой некоторыми идеологами реформ, нет и не может быть места повышению налогового бремени, тогда как именно это повышение на сегодняшний день и наблюдается Сабуров Е.Ю., Типенко Н.Л., Чернявский А.Д. Бюджетное регулирование и межбюджетные отношения // Вопросы экономики, №1, 2008 - с.60.
Объяснение этого факта состоит в следующем.
В действительности реализуется не указанная схема, а другая, где исходным пунктом выступает не снижение налогов, а рост производства. Именно оживление экономики послужило причиной роста налоговых платежей, причём роста ускоренного за счёт более быстрого расширения налоговой базы (в том числе роста цен) и появившейся возможности выплаты накопившихся долгов по налогам, что и вело к увеличению нагрузки.
Вывод - сегодня в России работает не либеральная схема, как бы ни хотели её сторонники связать с ней рост налоговых поступлений, а напротив, оживление экономики обусловливало ускоренный рост налогов и повышение налогового бремени Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- с.91.
В свою очередь, рост нагрузки стал дополнительным аргументом в пользу снижения налогов. Сегодняшнее снижение налогов носит подчинённый характер: в связке налоги - производство, оно является определяемым, зависимым, несамостоятельным фактором, а, следовательно, не может быть устойчивым. Рост производства не связан с уменьшением налогов, их параллельное движение случайно.
Надо ясно понимать, что сегодня есть возможность снижать налоги, но возводить эту представившуюся благоприятную возможность в концепцию развития налогов - ошибочно. Не исключено, что вскоре ситуация может поменяться, и налоги придётся повышать. При таком развитии событий, не говоря уже о бюджете, серьёзный удар будет нанесён по доверию к провозглашаемой налоговой политике. Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист.-2008.- №2.- с. 59.
Общий курс на снижение налогов абсолютно правилен в долгосрочной перспективе, но как актуальный лозунг он должен быть снят на сегодняшний день.
Потребность государства в дополнительных ресурсах огромна: внешний долг, социальная сфера, армия - всё требует значительных расходов. Крайне пессимистично выглядит перспектива страны на фоне утечки капиталов и чахлого инвестиционного процесса Худолеев В.В. Налоги и налогообложение - М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2008. - с. 26.
С последним дело обстоит критически. Уже более десяти лет, российская экономика с нетерпением ждёт иностранных инвестиций, но кто же пойдёт в страну, в которой почти весь её собственный бизнес не в ладах с законом и из которой бежит национальный капитал: в крайнем случае, можно вложить в скорую отдачу - спекуляцию, торговлю, нефть http://www.minfin.ru.
В такой ситуации государство не имеет права оставаться пассивным, оно обязано взять на себя запуск инвестиционного процесса, обеспечить его не только декларациями, но и собственными ресурсами, для чего ему также нужны налоги.
Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.
Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путём уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в отличии от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер Титов К.А. Федеральные налоги и бюджетное регулирование // Экономические науки, №1, 2008- с.5. Снижение ставок налога на прибыль позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрировать ими Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговой реформы // Финансы. - 2008. -№2.- с.30..
Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступления в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а, следовательно, справедливый метод налогообложения доходов различных социальных групп Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- с.51.
Необходимо совершенствовать и налог на добавленную стоимость. На протяжении длительного периода времени он рассматривался как один из наиболее надёжных налогов, скрыть который затруднительно. Однако резкое повышение экспортной выручки в связи с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой привело к росту возврата НДС экспортёрам из федерального бюджета. В таких условиях следует рассмотреть возможность альтернативного подхода к его зачёту.
При экспорте товаров суммы уплаченного НДС не возвращать из бюджета, а относить на себестоимость продукции. Конечно, это приведёт к сокращению налога на прибыль, но такая процедура позволит ограничить число злоупотреблений с возмещением НДС. Другой подход заключается в отказе от НДС и переходе к налогу с продаж, однако целесообразность данного шага должна основываться, прежде всего, на детальных экономических расчётах.
Минфин РФ предлагает ряд мер по совершенствованию налогового регулирования в сфере трансфертного ценообразования (применяемого при сделках между взаимозависимыми компаниями, при внешнеторговых и бартерных сделках). Как заявил Сергей Шаталов, выступая на "круглом столе" в Совете Федерации, необходимо, в частности, четко определить в законодательстве формальные признаки, по которым кампании могут быть признаны взаимозависимыми. Кроме того, по словам замминистра, необходимо обозначить ориентиры, которыми должны руководствоваться суды при рассмотрении таких дел, "чтобы не признавать взаимозависимыми всех и вся только на том основании, что кампании начали переговоры о совершении сделки".
Следует совершенствовать механизмы установления ставок и налоговой базы. Необходимо разрабатывать налоговое законодательство, чтобы взимать платежи, налоговой базой которых являются нескрываемые объекты, и чтобы размер платежей варьировался в зависимости от трудности извлечения сырья и степени использования месторождений.
Объективным фактором рассогласования налоговой политики является ведомственная разобщенность налогов. Бесспорно, что выработка налоговой политики должна быть за Министерством Финансов РФ. В то же время важная роль сохраняется у Министерства Экономического Развития и ФНС.
2.2 Актуальные изменения в налогообложении предприятий - 2010
С 2010 г. ЕСН заменили страховые взносы. Законодатели приняли Закон о страховых взносах, глава 24 НК РФ признана утратившей силу и ЕСН исключен из перечня федеральных налогов, приведенного в ст. 13 НК РФ (п. 2 ст. 24 и п. 27 ст. 36 Федерального закона N 213-ФЗ).
Законодатели пошли на то, чтобы увеличить ставки страховых взносов за счет платежей в ПФР - 26% (для ЕСН - 20%), ФФОМС - 2,1% (для ЕСН - 1,1%) и ТФОМС - 3% (для ЕСН - 2%) (ст. 12 Закона о страховых взносах). Не изменилась только величина взносов в ФСС - 2,9%. Причем указанные ставки одинаковы для всех плательщиков страховых взносов без исключения. Правда, увеличенные размеры отчислений в фонды будут применяться только в 2011 г., на 2010 г. ставки останутся такими же, как до отмены ЕСН ( п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах).
Самое важное изменение - это тарифы страховых взносов Артемьева Ю.Б. Новое о взносах // Консультант. - 2010. - N 1. - с. 2-4..
Таблица 2.Тарифы страховых взносов.
|
ПФР |
ФСС |
ФФОМС |
ТФОМС |
Итого |
||
|
2010 г. |
||||||
|
Общий режим налогообложения |
20% |
2,9% |
1,1% |
2% |
26% |
|
|
УСНО и ЕНВД |
14% |
0% |
0% |
0% |
14% |
|
|
2011 г. |
||||||
|
Общий режим, УСНО, ЕНВД |
26% |
2,9% |
2,1% |
3% |
34% |
Согласно п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К ним относятся Переход на страховые взносы / под общей редакцией Крутяковой Т.Л. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. - 225с.:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) лица, не производящие выплаты физическим лицам, - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Закон о страховых взносах не вводит особого порядка регистрации страхователей. Контроль осуществляется каждым фондом на основании данных об их учете (регистрации) в территориальных органах соответствующего фонда (ст. 6 Закона о страховых взносах):
- в ПФР (ст. 11 Закона о пенсионном страховании), в том числе за исчислением и уплатой взносов по обязательному медицинскому страхованию, для чего территориальные органы этих двух фондов обязаны проводить сверку плательщиков;
- в ФСС (ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).
В качестве объекта обложения страховыми взносами для организаций установлены выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведение, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах).
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения, устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С сумм превышения указанной величины страховые взносы не взимаются. Данная величина ежегодно индексируется Правительством РФ (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).
Проведем сравнительный анализ налоговых ставок ЕСН и новых страховых тарифов (табл. 3) Артемьева Ю.Б. Новое о взносах // Консультант. - 2010. - N 1. - с. 2-4..
Таблица 3.Сравнительный анализ ставок ЕСН и страховых тарифов
|
База на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года, руб. |
Налоговая нагрузка по ЕСН |
Налоговая нагрузка по страховым взносам |
|||||
|
Ставки ЕСН (п. 1 ст. 241 НК РФ) |
Ставки ЕСН, переведенные в проценты к общей базе (расчетно) |
Сумма налога в руб. |
Страховые тарифы (п. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах) |
Страховые тарифы, переведенные в проценты к общей базе (расчетно) |
Сумма взносов в руб. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 = 1 x 3 |
5 |
6 |
7 = 1 x 6 |
|
|
До 280 000 |
26% |
26% |
0 - 72 800 |
34% |
34% |
0 - 95 200 |
|
|
280 001 - 415 000 |
72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
26% - 20,795% |
72 800 - 86 300 |
34% |
34% |
95 200 - 141 100 |
|
|
415 001 - 600 000 |
72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
20,795% - 17,46(6)% |
86 300 - 104 800 |
0% |
34% - 23,51(6)% |
141 100 |
|
|
600 000 - 2 415 000 |
104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
17,46(6)% - 5,843% |
От 104 800 до 141 100 |
0% |
23,51(6)% - 5,843% |
141 100 |
Из таблицы видно, что, когда Закон о страховых взносах заработает в полую силу, налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличится. Только для физических лиц, у которых доход за год составит более 2415 тыс. руб., она будет снижена. Очевидно, что таких случаев будет не так уж много.
Расчет предельной величины доходов произведен следующим образом:
141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) x 2%,
где X - предельная величина дохода, при которой и ЕСН, и страховые взносы будут равны.
Понятно, что если облагаемый доход будет выше рассчитанных 2415 тыс. руб., то сумма ЕСН будет больше, так как с величины, превышающей 600 тыс. руб., налогоплательщики исчисляют взносы в размере 2%, а по страховым взносам начисление прекращается при достижении дохода в размере 415 тыс. руб.
Новшеством в Законе о страховых взносах является введение для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, нового порядка формирования базы по страховым взносам (табл. 4).
Таблица 4. Страховые взносы
|
ЕСН |
Страховые взносы |
|||
|
Норма |
Порядок формирования налоговой базы |
Норма |
Порядок формирования облагаемой базы |
|
|
Пункт 3 ст. 237 НК РФ |
Сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением |
Статьи 13, 14 Закона о страховых взносах |
Стоимость страхового года, определяемая как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов (те же 34% в совокупности <1>), увеличенное в 12 раз. При этом если плательщик начинает деятельность в течение года, то Законом предусмотрено пропорциональное уменьшение стоимости страхового года. Нет обязанности исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ |
Что касается перечня случаев, когда страховые взносы не начисляются, то он остался практически таким же, как и для ЕСН, за исключением некоторых положений. Так, например, компенсация за неиспользованный отпуск будет облагаться страховыми взносами. Напомним, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск не облагались ЕСН.
Как и ранее, не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Пунктом 3 ст. 9 Закона о страховых взносах уточнено, что не облагаются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не вошли в Закон о страховых взносах пресловутые положения п. 3 ст. 236 НК РФ, вокруг которых не умолкали налоговые споры. Напомним, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не облагались ЕСН, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшали налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Законом о страховых взносах предусмотрен переходный период, в течение которого будут применяться пониженные страховые тарифы (табл. 5).
Не перенесены в Закон о страховых взносах положения о налоговых льготах, закрепленные ранее ст. 239 НК РФ.
В связи с нововведениями возникает вопрос: сохранятся ли за налогоплательщиками, применяющими специальные режимы, налоговые преференции в части освобождения от уплаты страховых взносов (за исключением ПФР)? Нет. Федеральным законом N 213-ФЗ положения, согласно которым "спецрежимники" не платят ЕСН, исключены. При этом соответствующие налоговые нормы не дополнены положениями, в соответствии с которыми такие плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и вступают в силу с 1 января 2010 г.
Существенно изменится порядок обложения выплат иностранцам. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Напомним, что ранее с таких выплат иностранцам приходилось платить ЕСН в полном объеме, несмотря даже на то, что иностранные лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются плательщиками пенсионных взносов Переход на страховые взносы / под общей редакцией Крутяковой Т.Л. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. - 225с. (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 18.07.2009)). Ведь в отношении иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации, уменьшить 20%-ный ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, было не на что, поэтому он уплачивался в полном размере.
2.3 Анализ Бюджетного Послания Президента РФ « О бюджетной политике в 2010-2011 гг.»
По мнению Минфина России, сложившаяся правоприменительная практика свидетельствует о том, что действующие ст. ст. 20 и 40 НК РФ не позволяют эффективно противодействовать уклонению от налогообложения посредством трансфертного ценообразования. Кроме того, действующее правовое регулирование рассматриваемых отношений не в полной мере соответствует апробированным в международной практике принципам и механизмам противодействия трансфертному ценообразованию.
В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ "О бюджетной политике в 2010 - 2011 годах" поставлены задачи внести в НК РФ поправки, направленные на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов. Процедуры такого контроля должны быть максимально простыми и понятными для налогоплательщиков и налоговых органов. Особое внимание следует обратить на то, что новые правила не должны привести к дополнительным сложностям в отраслях, производящих продукцию с высокой добавленной стоимостью, где в настоящее время формируются вертикально интегрированные структуры.
Именно на достижение данных целей, как указывает Минфин России, направлены изменения в НК РФ.
В частности, планируется существенно расширить понятие "взаимозависимых лиц" для налогового контроля; допускается заключение между крупнейшими налогоплательщиками и ФНС России соглашения о ценообразовании для целей налогообложения; вводятся понятия "интервал рыночных цен", "обычные затраты", "обычная прибыль", "обычная рентабельность" и т.д.
В целом разработчики изменений предлагают включить в НК РФ новый раздел из шести глав - с 14.1 по 14.6 вместо действующих с 1999 г. ст. ст. 20 и 40 НК.
Новые главы описывают критерии определения взаимозависимых лиц, операции которых могут быть признаны элементами трансфертного ценообразования; перечень источников информации и методов, на основании которых ФНС будет определять соответствие цены сделки рыночной цене; методы, используемые для расчета; перечень контролируемых сделок; порядок взимания налогов после оценки; порядок заключения налоговыми органами с налогоплательщиками "соглашений о ценообразовании".
В рамках проводимой налоговой реформы практически завершена кодификация налогового законодательства. Налоговая система в целом была упрощена, ставки основных налогов снижены, отменены наиболее обременительные для экономики налоги. Все индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, специальные соглашения с налогоплательщиками остались в прошлом.
Практика применения налога на добавленную стоимость остается препятствием для расширения экономической деятельности. Организации испытывают большие сложности ввиду сложившихся избыточно обременительных процедур возврата входящего налога на добавленную стоимость. За прошедшие со времени введения данного налога 15 лет так и не удалось сформировать эффективную и исключающую возможность значительных злоупотреблений систему его администрирования.
Другой проблемной сферой по-прежнему является налогообложение фонда оплаты труда для видов экономической деятельности с высокой долей оплаты труда в структуре затрат, прежде всего в инновационных секторах экономики.
Неоправданно затянута работа, касающаяся внедрения критериев оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов, а проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Соответственно, не реализованы механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия таким критериям.
В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.
В 2000 - 2009 годах расходы консолидированного бюджета Российской Федерации увеличились с 2 трлн. рублей до 9,6 трлн. рублей, или более чем вдвое в реальном выражении.
Заключение
Налогообложение предприятий является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая предприятие, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
В принципиальном плане основные направления государственной политики в области налоговой реформы определены в Указе Президента "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". В частности, к ним относятся следующие задачи:
Подобные документы
Нормативно-законодательная база, характеристика режимов и методов налогообложения в РФ. Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия, способы взимания (уплаты) налогов. Особенности налогообложения предприятий различных отраслей экономики.
курсовая работа [65,9 K], добавлен 25.11.2012Характеристика основных элементов налоговой системы Российской Федерации, пути повышения ее конкурентоспособности. Виды налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами. Перспективы развития налогообложения предприятий в условиях налоговой реформы.
курсовая работа [300,9 K], добавлен 24.03.2013Доходы бюджета Российской Федерации. Понятие прямого налогообложения. Налог на доходы физических лиц, прибыль предприятий, земельный налог. Анализ динамики прямых налогов в бюджете Российской Федерации. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [63,7 K], добавлен 05.06.2010Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.
курсовая работа [76,5 K], добавлен 06.08.2014Возникновение и развитие налогообложения. Роль пошлины в формировании финансов государства. Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. и их влияние на экономику.
контрольная работа [79,7 K], добавлен 01.06.2014Понятие и признаки малых предприятий. Сущность и функции налогов, их классификация. Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса. Характеристика общеустановленной системы налогообложения. Анализ практики налогообложения в ООО ТД "Мотордеталь".
дипломная работа [118,2 K], добавлен 26.12.2010Ключевые характеристики и основные принципы налогообложения малых предприятий. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий как специальные налоговые режимы. Развитие налогообложения на примере реализации УСН в ООО "Пульс".
дипломная работа [113,5 K], добавлен 25.04.2011Характеристика современных проблем совершенствования налогообложения предприятий. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Анализ краткой истории налогообложения, рассмотрение ключевых этапов развития. Плательщик как субъект налоговой системы.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 16.10.2013Налогообложение в Российской Федерации. Виды прогрессивного налогообложения. Скрытые системы прогрессии. Состав налогов, взимаемых с предприятий на территории России. Анализ финансовой устойчивости предприятия. Совершенствование фискальной политики.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 10.03.2014Роль и задачи политики оптимизации налогообложения предприятий швейной промышленности Российской Федерации. Общая характеристика предприятия ЗАО "Александрия". Анализ результатов экономической деятельности предприятия и организация его учетной политики.
дипломная работа [353,9 K], добавлен 18.09.2012
