25

1. Местные налоги и сборы

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь» бюджетная система республики включает республиканский бюджет и местные бюджеты (областные, районные, городские, районные в городах, поселковые бюджеты и бюджеты сельсоветов). Из местных бюджетов осуществляется финансирование экономических, социальных, культурных и других программ и мероприятий местного и межрегионального значения, осуществляемых местными органами государственной власти.

Доходная часть местных бюджетов включает доходы, налоги и сборы, которые можно подразделить на три группы:

1. Отчисления от общереспубликанских налогов и доходов (налог на добавленную стоимость, налоги на прибыль и доходы, акцизы на спирт и пищевое сырье, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие жидкие пищевые и непищевые экстракты, винно-спиртовые настойки).

2. Закрепленные за местными бюджетами налоги и доходы (акцизы на плодово-ягодные крепленые и ликерные вина, сухие и полусухие вина, виноградные крепленые вина, пиво и другие алкогольные напитки, полученные методом сбраживания (кроме импортных), подоходный налог, госпошлина, сборы и разные неналоговые поступления) и др.

3. Собственные доходы, налоги и сборы (налог на недвижимость, налог за пользование природными ресурсами, платежи за землю, лесной доход, местные налоги и сборы, поступления от приватизации коммунальной собственности и возврат бюджетных ссуд).

В зависимости от органов власти, которые устанавливают местные налоги и сборы, различают налоги, устанавливаемые:

- высшими органами государственной власти (парламентом, президентом);

- местными органами власти (Советами депутатов).

К первой группе налогов относятся: платежи за землю; налоги на недвижимость; за пользование природными ресурсами (экологический налог); акцизы по некоторым алкогольным и слабоалкогольным напиткам, подоходный налог с доходов граждан и др.

Если не считать акцизы и подоходный налог с доходов граждан (они рассмотрены в других главах пособия), в составе первой группы налогов самыми крупными налогами являются налог на недвижимость и земельный налог.

Ко второй группе налогов относятся местные налоги и сборы, вводимые Советами депутатов областного и базового территориального уровня. К этой группе относятся налоги на продажу, налоги, связанные с рекламной деятельностью, сборы с пользователя, сборы за услуги, различные целевые сборы. По каждой категории установлены конкретные виды налогов и сборов. В общей сумме текущих налоговых доходов удельный вес этой группы относительно невелик. Однако роль и значение налогов и сборов второй группы исключительно важны. Они обеспечивают местные органы власти необходимыми финансовыми ресурсами для решения многих хозяйственных проблем.

Местные налоги, устанавливаемые республиканскими органами власти.

Как отмечалось выше, к этой группе относятся, прежде всего, такие налоги, как налог на недвижимость, налог на землю, налог за пользование природными ресурсами.

Налог на недвижимость, являясь имущественным налогом, в настоящее время не играет сколь-нибудь значительной роли в формировании доходной части местных бюджетов, что во многом обусловлено большим количеством налоговых льгот по уплате данного налога, в том числе предоставленных декретами и указами Президента Республики Беларусь, а также низким размером ставки налога (право местных Советов депутатов увеличивать ставку налогообложения в 2001 г. было отменено).

Основным достоинством налога на недвижимость является высокая степень стабильности объекта налогообложения, вследствие чего данный налог менее всего подвержен конъюнктурным колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия. Все это позволяет рассматривать данный налог как один из самых стабильных источников доходной части бюджетов соответствующих уровней.

На территории Республики Беларусь налог на недвижимость взимается с юридических, так и с физических лиц.

Налог на недвижимость введен для решения следующих задач:

- мобилизации средств в бюджет;

- экономического стимулирования более эффективного использования основных производственных и непроизводственных фондов и ускорения их ввода в эксплуатацию.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности да ее распределения.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, т.е. бюджетные организации и учреждения, Национальный Банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения, производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, юридические лица, обслуживающие сельское хозяйство, резиденты свободных экономических зон, радиоэлектронные и конверсионные предприятия по продукции (работам, услугам) собственного производства, реализованной на экспорт плательщиками налога на недвижимость не являются.

В качестве объекта налога на недвижимость выступают:

- стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

- стоимость объектов незавершенного строительства;

- стоимость принадлежащих физическим лицам зданий.

Для юридических лиц годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1%. Эта же ставка применяется и к стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам, а также к стоимости объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам (застройщикам), кроме льготируемых объектов.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, установлена в размере 0,1%.

Налог со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении предприятий, уплачивается этими предприятиями. При сдаче ими в аренду (или возмездное пользование) основных фондов другим предприятиям налог уплачивается арендодателями или арендаторами (пользователями).

Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды (лизинга) и иным договорам с иностранными предприятиями и физическими лицами и используемых для осуществления хозяйственной либо иной деятельности на территории республики, налог на недвижимость уплачивается в соответствии с действующим законодательством.

В остальных случаях налог уплачивается собственником основных средств.

Для исчисления налога на недвижимость основные производственные и непроизводственные фонды (за исключением льготируемых) принимаются по остаточной стоимости на начало квартала и ? утвержденной годовой ставки.

Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по балансу за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.

Сумма налога на недвижимость определяется предприятиями ежеквартально исходя из наличия остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало отчетного квартала и 0,25% утвержденной годовой ставки.

Общая сумма налога со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли. При этом сумма налога при определении балансовой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога за год и соответствующий период года (месяц квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется путем сложения сумм месячных платежей налога за соответствующий период отчетного года.

Платежи налога на недвижимость и стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносятся предприятиями в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога.

Плательщики налога представляют в налоговые органы по установленной форме расчеты квартальной суммы налога и остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала.

Местные Советы депутатов имеют право предоставлять индивидуальные льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты налога на недвижимость.

Следует иметь в виду, что многие объекты производственного и непроизводственного назначения не облагаются налогом на недвижимость. От обложения налогом освобождаются:

- объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, юридических лиц независимо от форм собственности (объекты здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, образования, культуры и искусства и др.);

- основные производственные фонды организаций обществ инвалидов;

- основные производственные фонды предприятий связи, сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;

- основные фонды, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

- основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций и других сельскохозяйственных формирований и др.;

- основные фонды высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статуе учреждений системы образования, и др.

Не облагается налогом также стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также жилищного строительства.

Исчисление налога на недвижимость со второго объекта обложения - со стоимости объектов незавершенного строительства - начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершённого строительства на начало отчетного квартала и утвержденной годовой ставки налога. Годовая ставка налога на недвижимость на незавершенное строительство установлена в размере 1%.

Уплата налога производится не позднее 22-го числа отчетного месяца. Суммы налога на недвижимость за незавершенное строительство зачисляются в бюджеты областей и Минска.

Одним из важнейших видов местных налогов являются платежи за землю.

Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Целью введения данных платежей является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества.

Платежи за землю взимаются с плательщиков в двух формах:

- в виде земельного налога (налога на землю);

- в форме арендной платы.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли (за исключением ряда случаев, часть из которых, будет названа ниже).

Размер платы за землю зависит от двух факторов: качества земли и местонахождения земельного участка.

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании и собственности.

Конкретно земельным налогом облагается следующие категории земель: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов); промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения; лесного фонда; водного фонда.

Плательщиками земельного налога или арендной платы являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки представлены во владение, пользование либо в собственность.

Земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по кадастровой оценке земель.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

В практике исчисления земельного налога большое значение имеют ставки обложения. Они установлены Законом Республики Беларусь «О платежах за землю». Однако в случае изменения внешних условий хозяйствования (устанавливаемых цен, порядка налогообложения, кадастровой оценке земель, уровня инфляции и др.) парламент Республики Беларусь имеет право пересматривать ставки земельного налога. Кроме того, Парламент Республики Беларусь предоставил право Совету Министров республики ежегодно пересматривать размеры платы за землю путем применения коэффициентов, учитывающих уровень инфляции в отношении к декабрю предыдущего года.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О платежах за землю» ставки земельного налога установлены применительно к каждой из перечисленных выше категорий земель.

Местные органы власти имеют право в определенных законом размерах уменьшать или увеличивать ставки земельного налога.

Налог на земельные участки, превышающие по площади установленные нормы отвода, взимается в двукратном размере. Уплата этого налога не означает узаконения самовольного землевладения или землепользования.

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом предельный размер арендной платы не должен превышать ставок земельного налога по соответствующим категориям земель.

Законом предусмотрен перечень льгот по взиманию налога за землю. В частности, не взимается плата за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которые введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли запаса, земельные участки, занятые административными зданиями местных Советов депутатов, и др.

Исходя из размеров ставки налога и размеров земельных участков, находящихся в пользовании, владении или собственности, определяется сумма налога или арендной платы.

Основанием для исчисления земельного налога, а арендной платы за землю является Государственный акт на право владения (пользования) землей или Государственный акт на право собственности на землю, удостоверение на право временного пользования землей или решение соответствующего органа о предоставлении этого участка.

Юридические лица исчисляют налог на землю самостоятельно и предоставляют в налоговые органы расчеты об исчисленной сумме налога на текущий год в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь. Платежи за землю относятся на затраты по производству продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).

Основной целью введения этого налога является рациональное использование добываемых из природной среды ресурсов (вода, торф, строительный песок, глина, строительный камень, нефть, мел и др.) и ограничение сверхлимитных выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду (окись углерода, свинец, окислы азота, неочищенные сточные воды и др.).

Плательщиками налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) являются:

- юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица;

- нефтеперерабатывающие предприятия за переработку нефти и нефтепродуктов.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. Они не являются плательщиками экологического налога даже в тех случаях, если занимаются хозяйственной деятельностью.

В качестве объектов налогообложения выступают объемы:

- добываемых из природной среды ресурсов (песок формовочный, глина, камень строительный, вода из подземных источников, нефть и др.);

- переработанных нефти и нефтепродуктов;

- выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

Экологический налог состоит из следующих платежей:

- за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов, а также за их сверхлимитную добычу;

- за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также за их сверхлимитный объем;

- за переработку нефти и нефтепродуктов.

Лимиты (объемы) добычи важнейших видов природных ресурсов - нефти, калийной и поваренной солей (в миллионах тонн в год), а также допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду по областям и Минску устанавливаются ежегодно постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (по представлению Министерства экономики и Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь).

Годовые лимиты добычи других природных ресурсов, а также лимиты выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду по каждому пользователю разрабатывают и утверждают местные исполнительные и распорядительные органы по согласованию с органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Не устанавливаются лимиты выбросов загрязняющих веществ в атмосферу для передвижных источников, а также для буровых установок с двигателями внутреннего сгорания и для неорганизованных источников выбросов.

Кроме того, не устанавливаются лимиты на переработку нефти и нефтепродуктов.

Ставки налога за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь (по представлению на то уполномоченных органов).

Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ежемесячно плательщиками, исходя из фактического объема добычи природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, а от объемов переработанной нефти и нефтепродуктов - нефтеперерабатывающими предприятиями.

Уплата в бюджет экологического налога плательщиками производится ежемесячно до 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников (автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, сельскохозяйственной и строительной техники с двигателями внутреннего сгорания, авиасудов) начисляется с субъектов хозяйствования, исходя из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива за передвижение только на территории Республики Беларусь. При этом должен быть обеспечен в обязательном порядке раздельный учет израсходованного топлива.

Экологический налог полностью зачисляется в бюджеты областей и Минска. Местные налоги, устанавливаемые местными органами власти.

В соответствии со ст. 10 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год» областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня в 2002 г. имеют право на территории административно-территориальной единиц следующие местные налоги и сборы:

1. Сборы с пользователя, в том числе: сборы за парковку на улицах и пользование стоянками в специально оборудованных местах; сбор за право торговли; сбор с владельцев собак; сбор за право использования местной символики; сбор за право проведения аукционов; курортный сбор; рыболовный и охотничий сбор; сбор на строительство в курортной зоне;

2. Налоги на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров Республики Беларусь.

3. Сборы за услуги, в том числе: гостиниц; кемпингов; мотелей; ресторанов; баров; кафе;

4. Налоги, связанные с рекламной деятельностью, в том числе: налог на рекламу; налог на рекламные стенды; налог на рекламные автомашины;

5. Целевые сборы, в том числе: транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов международных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и др.;

6. Сборы за промысловую заготовку дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья в целях их промышленной переработки или реализации.

Необходимо иметь в виду, что налоги на продажу и целевые сборы, сбор за пользование объектами инфраструктуры при пересечении границы Республики Беларусь через контрольно-пропускные пункты вводятся областными Советами депутатов и зачисляются в областные бюджеты. Областные Советы депутатов могут предоставлять право введения и зачисления этих налогов и сборов в соответствующие бюджеты местным Советам депутатов базового территориального уровня. Остальные же налоги и сборы, перечисленные выше, вводятся местными Советами депутатов базового территориального уровня и зачисляются в соответствующие бюджеты.

Плательщиками местных налогов и сборов являются все юридические лица (включая иностранные), их филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) счет, независимо от формы собственности, осуществляющие хозяйственную деятельность, индивидуальные предприниматели и физические лица.

Юридические лица уплачивают налоги за счет средств, остающихся в их распоряжении. Все налоги, относящиеся к категории «налоги на продажу», и все сборы, относящиеся к категории «сборы за услуги», устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из выручки при определении сумм других налогов, а также при подсчете платежей, уплачиваемых в бюджет и другие целевые бюджетные фонды.

Законом предусмотрено, что налоги, вводимые местными Советами депутатов, не могут нарушать действующий в республике порядок формирования себестоимости и ценообразования.

Местные налоги и сборы полностью зачисляются в местные бюджеты.

Местные Советы депутатов самостоятельно определяют базу и объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, порядок исчисления и сроки уплаты налогов и сборов. Однако сам факт возможности установления названных выше видов местных налогов и сборов вовсе не означает, что все власти на местах обязаны их применять. В целях снижения налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования они могут вообще не вводить местные налоги и сборы или отдельные их виды. Все эти вопросы находятся во власти самих Советов.

После принятия соответствующих, решений местные Советы депутатов разрабатывают положения по принятым местным налогам и сборам, в которых в обязательном порядке отражаются такие сведения: налогоплательщик; налоговая база; ставки налогов и сборов; льготы; порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Налоговые ставки устанавливаются местными Советами депутатов в размерах, не превышающих:

по налогам с продаж - 5% выручки от реализации;

по целевым сборам - 5% от суммы прибыли, остающейся в распоряжении (в совокупности по всем сборам);

по курортному сбору - 3% от стоимости путевки;

по сборам за промысловую заготовку дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения - 5% средней закупочной цены, сложившейся на эту продукцию в соответствующем районе.

Каждый плательщик сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения расчет сбора, который составляется нарастающим итогом с начала года.

Перечисление сумм сбора плательщиками производится ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

2. Подоходный налог с граждан, иностранцев и лиц без гражданства

Действующая система налогообложения доходов граждан в республике представлена основным налогом - подоходным. Он не только занимает ведущее место в системе налогов с населения, но и оказывает значительное влияние на формирование местных бюджетов, так как относится к разряду собственных (закрепленных) налогов и полностью оседает на территории местных Советов. Стабильность, безусловность изъятия и постоянное увеличение по мере роста доходов делают его для низовых бюджетов незаменимым.

Подоходное налогообложение индивидуальных доходов способствует укреплению рыночного хозяйствования, поскольку основа рынка - самостоятельная инициативная деятельность индивидов, полностью отвечающих за свои доходы и расходы.

Подоходный налог в Республике Беларусь взимается на основании Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан».

Плательщиками являются граждане Республики Беларусь, иностранные лица и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь. Для целей налогообложения определен статус постоянного местожительства на основании нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в любом двенадцатимесячном периоде.

Объектом налогообложения выступает совокупный доход в денежной (национальной и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный как на территории республики, так и за ее пределами в течение календарного года. При определении облагаемого дохода необходимо также учитывать доходы, образующиеся в результате предоставления гражданам за счет средств предприятий материальных и социальных благ, а также суммы, зачисляемые на лицевые счета граждан в национальной и иностранной валюте. Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов, полученных за календарный год.

Льготы по подоходному налогу носят в основном социальную направленность и защищают определенные группы населения.

К первой группе льгот можно отнести льготы для лиц, имеющих заслуги перед государством (ликвидаторы, принимавшие участие в устранении последствий аварии на Чернобыльской АЭС, участники Великой Отечественной войны, военнослужащие, выполняющие интернациональный долг в странах, где велись боевые действия, и др.).

Ко второй группе относятся льготы для различных категорий инвалидов (инвалидов войны и труда, инвалидов с детства, лиц, заболевших или перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС) в размере десяти минимальных заработных плат за каждый месяц, в течение которого был получен доход.

Ряд льгот предоставлен семьям с детьми и иждивенцами. В частности, доходы в размере двукратной месячной минимальной платы на каждого ребенка до 18 лет, и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.

При налогообложении следует учитывать, что отдельные доходы не подлежат налогообложению: пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению, алименты, пенсии, компенсации, выплаченные по месту основной работы суммы, материальной помощи, стоимость бесплатных и льготных путевок и курсовок и другие выплаты, на цели социальной защиты в пределах норм, установленных государством. Государство стимулирует развитие личного подсобного хозяйства, предоставляя льготы по налогу с доходов, полученных от реализации скота, кроликов, птицы и другой сельскохозяйственной продукции. Оно заинтересовано в развитии личных (индивидуальных) инвестиций и поэтому предоставляет льготы для средств, полученных на улучшение жилищных условий нуждающимися гражданами.

Несмотря на единый подход к налогообложению, каждая категория налогоплательщиков имеет свою специфику и отличается особенностями в налогообложении. К лицам, получающим доход от выполнения трудовых обязанностей, относятся рабочие и служащие, члены кооперативов, граждане, работающие на совместных предприятиях, работающие по трудовым договорам.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году.

Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающими итогами с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Свою специфику имеет налогообложение доходов, получаемых физическими лицами в виде дивидендов по акциям, а также доходов, получаемых при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном капитале (имуществе). Указанные доходы облагаются налогом по ставке 15% при их выплате.

При выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов юридическими лицами налог исчисляется и вносится в бюджет за счет средств юридических лиц, а после погашения задолженности ранее уплаченный налог подлежит возврату выдавшим их юридическим лицам за счет исчисленного и подлежащего уплате в бюджет налога. Эти доходы в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

По окончании календарного года физические лица обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации декларацию о совокупном годовом доходе.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подпадают под общий порядок налогообложения и декларирования, но в то же время имеют существенную специфику в определении и исчислении облагаемого дохода.

Предпринимательство (предпринимательская деятельность) без образования юридического лица - это самостоятельная инициативная деятельность граждан, направленная на получение личного дохода, осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность.

Сфера функционирования достаточно обширна и может смыкаться с деятельностью юридических лиц. Индивидуальный предприниматель может заниматься всеми видами производства и коммерции, не запрещенной законом. Наиболее распространенными являются занятия торгово-закупочной, инновационной и консультационной деятельностью, посреднической деятельностью, занятия в сферах кустарно-ремесленных производств, бытового обслуживания населения социально-культурной и прочих сферах по производству товаров и оказанию платных услуг, занятия, связанные с реализацией продуктов охоты, звероводства клеточного содержания, прочие виды деятельности.

3. Прочие доходы и налоги, взимаемые с физических лиц

К доходам предусмотренным законодательством относят:

- доходы, полученные от физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам;

- доходы, полученные в результате наследования;

- суммы, являющиеся предметом залога либо его стоимости;

- суммы возмещения морального вреда, нанесенного различными действиями как государственных органов, так и частных лиц;

- доходы от осуществления предпринимательской деятельности в нарушение установленного порядка;

- суммы, полученные в результате дарения;

- доходы, полученные физическими лицами в виде дивидендов по акциям;

- авторские вознаграждения;

- ссуды, займы, кредиты, выделяемые юридическими лицами (за исключением банков, выдающих ссуды, займы, кредиты не работающим в них физическим лицам или выдающих на их общих основаниях работающим в них физическим лицам);

- доходы образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате изменения доли (пая) физического лица и др.

При получении дохода в течение года физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода обязаны предоставить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию, в которой указывают размер фактически полученного и предполагаемого дохода до конца календарного года. Предоставление декларации не требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан в декларации о совокупном годовом доходе за истекший год.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного дохода взимается из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году.

Доходы, получаемые физическими лицами в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), облагаются по ставку 15%.

Авторские вознаграждения, выплачиваемые повторно (неоднократно) юридическими лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц, являющимся субъектами смежных прав, облагаются подоходным налогом по ставке 40% при выплате вознаграждения.

Доходы физических лиц, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, облагаются по ставке 15%.

Суммы налога с доходов физических лиц удерживаются источником выплаты этих доходов (юридическим лицом или предпринимателем), но не более чем за три предшествующих года.

К прочим налогам, уплачиваемым населением, относят обязательные платежи, вносимые гражданами Республики Беларусь за счет личных доходов в соответствии с действующим законодательством. К числу общереспубликанских налогов, действие которых в равной степени распространяется на всех физических лиц, относят налог на недвижимость и земельный налог.

Эти два налога, относящиеся к разряду имущественных налогов, можно назвать парными, так, как наличие объекта обложения одного из них (земельного) является обязательным условием для возникновения другого (налог на недвижимость). Это определило единые подходы к срокам уплаты, предоставлению льгот, порядку учета с целью упрощения контроля за поступлением налогов в бюджет.

В то же время между ними есть существенные различия в объектах обложения и порядке исчисления.

Так, плательщиками налога на недвижимость являются физические лица, имеющие на территории Республики Беларусь в собственности здания (жилые дома, надворные, постройки, гаражи и иные строения). За здания в садоводческих товариществах и гаражно-строительных кооперативах, созданных за счет личных взносов граждан, плательщиками являются товарищества и общества.

При наличии долевой собственности нескольких физических лиц налоговые обязательства становятся солидарными, т.е. налог на недвижимость уплачивается каждым из этих владельцев соразмерно их доле.

Объектом обложения для исчисления налога выступает оценка принадлежащих физическим лицам зданий, а также объектов, используемых гражданами для занятия предпринимательской деятельностью по состоянию на 1 января каждого года. Порядок оценки вышеуказанных объектов определяет Совет Министров Республики Беларусь.

Годовая ставка налога для всех плательщиков этой группы устанавливается в размере 0,1% от объекта обложения. Исчисление налога вследствие смены владельца в течение года (купля-продажа, обмен, дарение) производится с нового владельца, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности на здание, а при получении здания в наследство - с момента открытия наследства.

Необходимо также отметить, что налоговые обязательства прекращаются вследствие отсутствия объекта обложения (уничтожение, снос или полное разрушение), начиная с месяца, в котором это произошло.

Плата за землю обязательна для всех физических сил, у которых земельные участки находятся во владении, пользовании или собственности, кроме физических лиц, имеющих право, на льготы по этому налогу. Земельный налог взимается за земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, огородничества и животноводства, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наследству или приобретения жилого дома, для строительства индивидуальных гаражей и для других целей.

Объектом обложения выступает площадь земельного участка, включая площадь, занятую строениями, сооружениями и т.п.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов деятельности.

Ставки налога могут пересматриваться в случае изменения внешних условий хозяйствования: устанавливаемых цен, порядка налогообложения, кадастровой оценки земель. Размеры платы за землю ежегодно пересматриваются путем применения коэффициентов, учитывающих уровень инфляции, в отношении к предыдущему году.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксируемых платежей за гектар земельной площади.

Размер налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель, а при ее отсутствии - по средним ставкам земельного налога по административным районам.

Земельный налог на участки, предоставленные для строительства индивидуальных гаражей лицами с целью осуществления предпринимательской деятельности взимается по повышенным ставкам.

Местные органы власти в пределах своей компетенции могут изменять ставки земельного налога в зависимости от оценки территории населенных пунктов, исходя из стоимости инженерных коммуникаций, а также с учетом доступности участка, его близости к центру населенного пункта, архитектурно-художественной, исторической и ландшафтной ценности застройки и территории, состояния окружающей среды, микроклиматических и санитарно-гигиенических условий, развитости функций культурно-бытового обслуживания населения и т.п.

Льготы по уплате земельного налога могут иметь индивидуальный характер и предоставляться налогоплательщику по его мотивированной просьбе местными органами власти в виде полного или частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты и понижения ставки в случаях стихийных и других бедствий, проведения коренного улучшения земель и т.п.

Общие льготы социального характера распространяются одновременно на взимание земельного налога и налога на недвижимость с нетрудоспособных налогоплательщиков (пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп, прочие нетрудоспособные).

Учет налогоплательщиков и объектов налогообложения ведется налоговыми органами по месту расположения земельных участков и нахождению зданий и сооружений.

Налоги уплачиваются физическими лицами на основании налогового сообщения (платежного извещения), рассчитанного налоговыми органами,

Сроки уплаты земельного налога и налога на недвижимость для физических лиц определены не позднее 15 ноября. Местные органы в целях укрепления финансовой базы местных бюджетов имеют право вводить промежуточные сроки уплаты.

Список использованных источников

Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002.

Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко и др.; Под общей редакцией Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2000.

Налоги и налогообложение. Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общей редакцией Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004.

Романовский В.М. и др. Финансы предприятий - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 528 с.

Теория налогов: Учеб. / Под общей редакцией Н.Е. Заяц - Мн.: БГЭУ, 2002.