Содержание

1. НДС: сущность зачетного метода, методика исчисления

2. Отчисления в фонд социальной защиты населения: плательщики, ставки, методика расчета

Задача

Список использованных источников

1. НДС: сущность зачетного метода, методика исчисления

Основное место в налоговой системе Республики Беларусь занимают косвенные налоги. Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.

Самым распространенным методом исчисления НДС является косвенный метод вычитания или зачетный метод по счетам. Этот метод получил также название счет-фактурного или инвойсного от названия основного носителя налоговой информации - счет-фактуры (инвойса). В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость.

Данный способ расчета позволяет реализовать заложенное в него юридическое и техническое преимущество, так как наличие инвойса поставщика становится принципиальным моментом при совершении сделки. Инвойс отражает основную информацию для налогообложения: стоимость сделки как базы для начисления налога и валовой НДС по установленной ставке. При реализации товара инвойс позволяет проследить движение товара, процесс сбора налога приобретает практически автоматический характер, а роль налоговых органов сводится к контролю за обязательствами партнеров-плательщиков.

Механизм исчисления не является основополагающим в формировании подходов к экономической сущности налога. Главным является определение объекта налогообложения, то есть того, что понимается под добавленной стоимостью. Наиболее точно отражающим сущность налога является налог на чистое потребление. Налогом облагается любая сделка купли-продажи на всех этапах производства и реализации товаров, причем ставка налога применяется как к стоимости (цене) покупок, так и к стоимости (цене) продаж. Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога определяется как разность между налогом на готовый продукт (налог на продажи) и налогам на закупаемые для хозяйственной деятельности ресурсы (налог на покупки). В результате одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается налогом дважды. На стадии розничных продаж сумма всех добавленных стоимостей между продажами и покупками будет равна потребительской цене товара минус налог. Все субъекты при этом выступают исключительно как сборщики налога, а реальным плательщиком является конечный потребитель. Данный тип обладает рядом преимуществ: позволяет эффективно воздействовать на экономические процессы в обществе, стимулировать производство и новые технологии, а при сочетании с зачетным способом исчисления, применяя принцип страны назначения, избежать кумулятивного эффекта и ценовых диспропорций и способствовать улучшению баланса страны.

В отличие от НДС потребительского типа НДС на доходы предусматривает неполный вычет сумм налога, уплаченных при приобретении оборудования, нематериальных активов и других элементов производства. Здесь производится только вычет части налога по приобретенным товарам. Поскольку предусматривается налогообложение прироста инвестиционных объектов, такой тип НДС теряет свойства чистого налога на потребление, косвенно тормозит процессы инвестирования.

Третий тип - НДС на валовой продукт - осуществляет налогообложение валового продукта, полученного за определенный период. Из общего объема продаж допускается вычет покупок только тех ресурсов, которые непосредственно использовались в данном отчетном периоде. Данный тип налога не стимулирует инвестиционные процессы, размывает понятие добавленной стоимости как вновь созданной в сфере производства и потребления.

Налог на добавленную стоимость был введен в республике в 1992 г. вместо налога с продаж и широко применяемого налога с оборота. Механизм исчисления существенно отличался от общеевропейского налогообложения. Расширение внешнеэкономических связей и вступление республики в региональные экономические союзы оказало существенное влияние на практику взимания и исчисления налога. На сегодняшний день республика применяет зачетный метод исчисления налога по типу НДС на доходы с отдельными видами ограничений по налоговым вычетам. Практически со всеми странами используется метод взимания по принципу страны назначения, за исключением Российской Федерации, где применение принципа по стране происхождения оговорено условиями экономического союза.

Согласно действующего в республике законодательства, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. В число налогоплательщиков также включены стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.

Стороны договора простого товарищества, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением деятельности простого товарищества, проходят специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения и представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам отдельную декларацию по налогу по этой деятельности.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности простого товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках деятельности простого товарищества, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Необходимо отметить, что в определенных случаях налогоплательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектом налогообложения признаются:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации освобождаемых от обложения налогом). В них также включаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, в том числе обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

- обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением безвозмездной передачи в соответствии с действующим налоговым и хозяйственным законодательством;

- передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;

- обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.

Для целей налогообложения в обороты по реализации включаются также недостача, хищение и порча товаров; продажа и прочее выбытие, включая недостачу основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного капитального строительства; обороты по реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица, обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.

Необходимо отметить, что при определении условий налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от, предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг) исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога определяется в зависимости от метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленного учетной политикой, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права). При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), при их обмене или при натуральной оплате датой реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Существуют отдельные особенности определения налогооблагаемой базы при реализации товаров в иностранной валюте, а также при продаже покупных товаров и товаров собственного производства, основных фондов и нематериальных активов не по ценам приобретения (производства).

Так, при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов, а при реализации товаров по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и товаров (работ, услуг) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости и цены приобретения.

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).

В действующем законодательстве существуют определенные освобождения, уменьшающие облагаемый оборот и, следовательно, налогооблагаемую базу.

При определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К ним относятся средства, перечисляемые головным предприятием (организацией) входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли; дивиденды и приравненные к ним доходы, средства, перечисленные предприятию, исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организаций, обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями и структурными подразделениями, входящими в состав предприятия. К ним относятся также средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица; средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги).

Данное требование распространяется также на товары (работы, услуги), приобретаемые за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды.

Налоговые ставки представляют собой действенный инструмент регулирования товарного рынка. В республике применяется как стандартная ставка налога (18 %), так и пониженная (10 %), а также ставки, используемые во внешнеэкономическом обороте и при государственном регулировании розничных цен.

Регулирование налоговыми ставками не является единственным инструментом в применении налогообложения добавленной стоимости. Существует широкая группа налоговых льгот и освобождений, используемых при исчислении НДС.

Не подлежат налогообложению:

- обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость;

- перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая услуги торгово-закупочных организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь;

- медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной практики, за исключением косметологических услуг нелечебного характера;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

- услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;

- услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь, а также ритуальных и религиозных услуг;

- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых населению, в том числе через соответствующие предприятия и организации;

- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

- изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства и товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг);

- ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка), а также определенных видов финансово-кредитных операций, осуществляемых банками и небанковскими финансовыми организациями; долей в уставном фонде организаций;

- услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке;

- услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;

- услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

- прочие виды товаров и услуг в соответствии с действующим законодательством. Специфика ценообразования и формирования доходов от отдельных видов хозяйственной деятельности отражается в порядке определения налоговой базы и порядке исчисления НДС.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:

а) исходя из применяемых цен на товары с учетом акцизов без включения в них налога.

Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой налогоплательщиками, реализующими указанные работы или услуги.

Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога.

2. Отчисления в фонд социальной защиты населения: плательщики, ставки, методика расчета

Социальная защита населения выражается в том, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности в результате инвалидности, старости, болезни, а также в случае потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Социальная защита включает два понятия:

- пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца;

- социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним, смерти застрахованного члена его семьи.

В основе государственного социального обеспечения населения лежит принцип солидарности поколений, когда трудоспособное население своими средствами через формирование централизованных денежных фондов участвует в обеспечении нетрудоспособных граждан. С августа 2002 г. в систему обязательного государственного социального обеспечения включены также индивидуальные предприниматели, ранее входившие в нее в добровольном порядке. Благодаря этому социальную защиту получают лица, самостоятельно обеспечивающие себе работу, а также члены их семей. Изменения их материального и социального положения будут компенсироваться и минимизироваться государством в законодательном порядке за счет средств Фонда.

Законом установлено, что плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются:

- юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, независимо от подчиненности и форм собственности;

- индивидуальные предприниматели;

- граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками;

- работающие граждане.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат лица, которые работают на основе:

- трудовых договоров (контрактов);

- членства (участия) в кооперативах, предприятиях и товариществах коллективных форм собственности;

- гражданско-правовых договоров, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
К данной категории договоров относятся договоры подряда на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездное оказание услуг, перевозку, транспортную экспедицию, хранение грузов, доверительное управление имуществом и др., если обязательства по их исполнению возложены на физическое лицо.

Добровольное государственное социальное страхование при условии выплаты страховых взносов распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, творческих работников.

Принцип добровольности уплаты страховых взносов распространяется также на следующие категории индивидуальных предпринимателей: инвалидов, пенсионеров, работающих по трудовым договорам, студентов (учащихся) дневной формы обучения, получателей пособий по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, иностранных граждан, лиц без гражданства, граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в свободное от основной работы время и уплачивающих обязательные страховые взносы по основному месту работы.

Плательщики взносов обязаны зарегистрироваться в 15-дневный срок в Фонде социальной защиты населения по месту своего нахождения. Без указанной регистрации банк не вправе открывать им расчетные или иные счета.

Объектом начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, в том числе и на вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника. Начисление страховых взносов осуществляется как нанимателем, так и другим лицом, оплатившим выполненную работу (заказчиком работ и услуг).

Совет Министров Республики Беларусь утверждает Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения. В него входят:

- выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и бюджета государственного социального страхования;

- компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

- суммы, выплачиваемые в возмещение командировочных расходов в пределах установленных норм;

- стоимость выдаваемых работникам в соответствии с установленными нормами специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, лечебно-профилактического питания или сумма денежного возмещения затрат по их приобретению;

- единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 лет и т. д.) и при увольнении в связи с выходом на пенсию;

- суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;

- материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- стоимость приобретенных за счет нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения;

- доходы по акциям и иные доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и некоторые другие выплаты.

С августа 2003 г. в Беларуси введено раздельное начисление обязательных страховых взносов на пенсионное страхование и социальное страхование. Это обусловлено введением с 2003 г. в системе государственного социального страхования индивидуального (персонифицированного) учета и установлением прямой зависимости будущего размера пенсий от страхового стажа и размера уплачиваемых взносов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное и социальное страхование производится плательщиками единым платежом.

Для индивидуальных предпринимателей в начислении и уплате страховых взносов установлено дополнительное требование. Минимальный их размер должен быть не менее суммы, исчисленной в размере 36 % от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд освобождаются:

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80 %;

- организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50 %, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25 %;

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста.

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Перечисление взносов в Фонд осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. В таком же порядке плательщики начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму обязательных страховых взносов, причитающуюся к уплате в Фонд. Обязательные страховые взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) индивидуальными предпринимателями своей деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:

- временной нетрудоспособности, беременности и родов - листка нетрудоспособности;

- оформления (выдачи) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности - документов, выдаваемых уполномоченными органами;

- неосуществления деятельности не более 30 календарных дней в году - заявления, представленного в орган Фонда не позднее дня, предшествующего первому дню периода временного ее неосуществления, и др.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. При неуплате обязательных страховых взносов в установленный срок, они взыскиваются в принудительном порядке вместе со штрафом в размере той же суммы.

Средства страховых взносов сами плательщики используют на выплату ряда пособий своим работникам, а остальную сумму перечисляют в централизованный Фонд.

Плательщики децентрализовано выплачивают следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

Наниматель не в праве приостанавливать выплату пособий даже тогда, когда сумма начисленных взносов не покрывает фактических расходов. В таких случаях разница между суммой расходов и суммой начисленных взносов по ходатайству плательщика в течение 3 рабочих дней перечисляется органом Фонда на его текущий счет, после чего плательщик производит выплаты.

Плательщики (наниматели работников) ежеквартально не позднее
15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд.

За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения плательщики несут такую же экономическую ответственность, как и по налогам.

Задача

тыс. руб.

№ п/п	Показатели за март месяц	Значения
1	Вид деятельности предприятия	оптовая торговля
2	Выручка от реализации товара (с НДС)	26500
	НДС (основная ставка)	?
3	Стоимость товара по цене приобретения	15600
4	Издержки обращения (без налогов)	1120
	Налоги исчислить и включить в издержки обращения	?
5	В марте месяце было приобретено и использовано топливо:
	Диз. топливо (литр)	10
	Бензин АИ-76 (литр)	30
	Бензин АИ-92 (литр)	20
	Бензин АИ-95 (литр)	-
	Исчислить сумму экологического налога
6	В марте месяце были произведены следующие начисления:
	Заработная плата сдельная	-
	Заработная плата повременная	400
	Пособия по временной нетрудоспособности	60
	Материальная помощь в связи со смертью близких родственников	100
	Отпускные всего, в том числе:	250
	за дни марта	150
	за дни апреля	100
	Компенсация за неиспользованный отпуск	200
	Приобретен подарок для поздравления работника с 35-летием	10
	Утверждены авансовые отчеты по командировкам, всего	150
	в том числе: в пределах норм	150
	Начислено пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет	430
	Начислена доплата за многосменный режим работы	420
	Начислена зарплата за простой не по вине работника	-
	Оплачена санаторная путевка работнику-участнику ликвид. аварии на ЧАЭС	90
	Выплачена материальная помощь к отпуску	95
	Оплачены подарки для поздравления работниц с 55-летием	400
	Произведена оплата детской путевки	130
	Начислена з/п работнику, за время нахождения в военкомате	10
	Произведена оплата за проездные билеты для работников	120
	Приобретен подарок для работника в честь 60-летия	60
	Начисления з/пл, за работу в праздничный день	7
	Исчислить налоги от ФЗП	?
7	Первоначальная стоимость основных средств на 01.01.200..г.	500
	Сумма амортизации на 01.01.200..г.	300
	Исчислить налог на недвижимость за март	?
8	Поступили штрафные санкции от покупателей за нарушение условий договора	70
	Произвести налогообложение хоз. операции	?
9	Начислены дивиденды учредителям	10
	Произвести налогообложение	?
10	В течение марта месяца у поставщиков были приобретены материальные ценности и произведена их оплата (в том числе НДС по основной ставке)	650
11	Определить сумму НДС к вычету	?
12	Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет	?
13	Определить конечный финансовый результат от хоз. Деятельности за март	?
14	Исчислить налог на прибыль за март	?
15	Исчислить сумму транспортного сбора за март	?

Решение:

Определим:

1) сумму НДС, включаемую в выручку от реализации продукции:

НДС = 26500 тыс. руб. Ч 18 % / 118 % = 4042 тыс. руб.

2) выручку от реализации продукции за минусом НДС:

В_{без НДС} = 26500 тыс. руб. - 4042 тыс. руб. = 22458 тыс. руб.

3) налоги, включаемые в издержки обращения (3 %):

О_ед = (22458 тыс. руб. - 15600 тыс. руб.) Ч 3 % / 100 % = 206 тыс. руб.

4) экологический налог:

Сумма налога = количество сожженного топлива Ч ставка налога Ч

Ч понижающий коэффициент.

5) отчисления в ФСЗН:

(400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 200 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 420 тыс. руб. + 95 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 120 тыс. руб. + 7 тыс. руб.) Ч 35 % / 100 % =494 тыс. руб.

6) налог на недвижимость за март (ставка 1 %):

(500 тыс. руб. - 300 тыс. руб.) Ч 0,01 / 12 ? 0,2 тыс. руб.

7) произведем налогообложение хоз. операций (ставка 15,25 %):

70 тыс. руб. Ч 15,25 % / 100 % ? 11 тыс. руб.

9) произведем налогообложение начисленных учредителям дивидендов:

10 тыс. руб. Ч 15 % / 100 % ? 2 тыс. руб.

10) сумму НДС к вычету:

650 тыс. руб. Ч 18 % / 118 % ? 99 тыс. руб.

11) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

4042 тыс. руб. + 11 тыс. руб. - 99 тыс. руб. = 3954 тыс. руб.

12) конечный финансовый результат от хоз. деятельности за март:

26500 тыс. руб. - 4042 тыс. руб. - 206 тыс. руб. - 15600 тыс. руб. - (1120 тыс. руб. + 6 тыс. руб. + 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. +200 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 420 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 7 тыс. руб. + 494 тыс. руб. (все издержки по 44 счету)) + 70 тыс. руб. = 3765 тыс. руб. (прибыль)

13) налог на прибыль за март (ставка 24 %):

(3765 тыс. руб. - 0,2 тыс. руб. (налог на недвижимость)) Ч 24 % / 100 % ? 903 тыс. руб.

14) сумму транспортного сбора за март (ставка 2 %):

(3765 тыс. руб. - 0,2 тыс. руб. - 903 тыс. руб.) Ч 2 % / 100 % ? 57 тыс. руб.

Список использованных источников

Кишкевич А. Д. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002.

Налоги: Учебник / Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко и др.; Под общей редакцией Н. Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2000.

Налоги и налогообложение. Учебник / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, Т. И. Василевская и др.; Под общей редакцией Н. Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004.

Романовский В. М. и др. Финансы предприятий - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 528 с.

Теория налогов: Учеб. / Под общей редакцией Н. Е. Заяц - Мн.: БГЭУ, 2002.