Характеристика основных типов налогов

17

1. Транспортный сбор

Средства транспортного сбора используются на обновление (приобретение) и восстановление путем проведения капитальных и текущих ремонтов автобусов автопарков, осуществляющих городские, пригородные и междугородные пассажирские перевозки.

28.12.2000 г. решением Минского областного Совета депутатов утверждено «ПОЛОЖЕНИЕ о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений на 2001 год» №57 (далее - Положение), которое вступило в силу с 1 января 2001 г.

Положение разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 11 ноября 2000 г. №448-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2001 год» (Национальный реестр, правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №109, 2/223).

Положением предусмотрено, что плательщиками в бюджет целевого транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений (далее - транспортный сбор) являются юридические лица (включая иностранные), их филиалы и другие структурные подразделения независимо от форм собственности, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, а также участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения. В случаях, когда филиалы и другие структурные подразделения не выделены на отдельный баланс, не имеют счетов в банках и расположены на территории другого района, города или области, то причитающиеся суммы сбора от их деятельности уплачиваются в местный бюджет по месту их расположения юридическими лицами, в состав которых входят указанные структурные подразделения.

Исчисление и уплата транспортного сбора производятся в размере 1,5 процента от прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков.

Налогооблагаемая база определяется:

- организациями - от балансовой прибыли, уменьшенной на сумму налогов, исчисление и уплата которых производятся из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость), а также на сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря, 1,991; г. №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций»;

- кредитно-финансовыми учреждениями - как общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При расчете кредитно-финансовыми учреждениями налогооблагаемой базы для уплаты налога на доходы учитываются поступившие и отраженные по 8-му классу счетов доходы банка, а также расходы, отраженные по 9-му классу счетов в соответствии с Основными положениями ПО составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. №19-12/397, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. №01-21/8, Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. №3, Министерства труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. №03-02-07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., №5; №9; Национальный реестр Правовых актов Республики Беларусь, 1999 г. №39, 8/314; 2000 г., №82, 8/3896), Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности, утвержденными протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 августа 1998 г. №, 13.6. и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений уменьшается на сумму налогов, сборов и отчислений, исчисление которых производится от дохода:

- страховыми организациями - как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом Особенностей cocтава затрат, включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страховых организациях, не нашедших отражения в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Комитета по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь от 6 сентября 1999 г. №72 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №77, 8/1002), и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию и иные услуги, связанные со страхованием.

Под другими видами деятельности понимаются:

- оказание посреднических услуг на основании лицензии, выданной органом государственного надзора за страховой деятельностью;

- инвестиционная деятельность;

- деятельность, непосредственно не связанная со страховыми операциями и не противоречащая страховому законодательству.

К расходам по проведению обязательных видов страхования относятся отчисления в фонды, предусмотренные соответствующими законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

Расходы по оказанию посреднических услуг определяются в соответствии с порядком, установленным органом государственного надзора за страховой деятельностью.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы налогов, сборов и отчислений, исчисляемых страховыми и перестраховочными организациями от балансовой прибыли.

Положением предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков льготы по исчислению транспортного сбора. Так, полностью освобождаются от уплаты целевого сбора организации, финансируемые из бюджета Республики Беларусь на основе бюджетной сметы, имеющие штатное расписание, бюджетный (текущий) счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 г. №61.

Освобождается от обложения прибыль, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с льготным налогообложением согласно статье 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» (Ведамасцi Вярхоунага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., №4, ст. 77; №12, ст. 206; 1993 г., №3, ст. 27; 1994 г., №3, ст. 24; №11, ст. 151; 1995 г., №6, ст. 57; 1996 г., №12, ст. 158; №35, ст. 630; Ведамасщi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., №28, ст. 484; №36, ст. 768; 1999 г., №1, ст. 5; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №40, 2/34; №95, 2/108; 2000 г., №13, 2/142).

Налоговая база кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций уменьшается на сумму израсходованных средств в соответствии с подпунктами 1.9, 1.10 Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №4, 1/871).

Освобождается от обложения прибыль организаций общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов» и «Белорусское общество глухих», использующих труд инвалидов. При этом льготный порядок налогообложения не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

Положением утверждена новая форма расчета, по которой предоставляются отчеты в районные налоговые инспекции нарастающим итогом с начала года. (Приложение 1)

При заполнении расчета транспортного сбора необходимо отразить:

По строке 1 «Балансовая прибыль - всего» отражается балансовая прибыль, исчисленная по организации за отчетный период.

По строке 2 «Льготируемая прибыль» отражаются прибыль, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением согласно статье 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также расходы кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций, предусмотренные подпунктами 1.9 и 1.10 Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности».

По строке 3 «Налог на недвижимость» отражается начисленный за отчетный период налог на недвижимость в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды.

По строке 4 «Налог на прибыль, в том числе фиксированная сумма налога» отражается начисленный за отчетный период налог на прибыль.

По строке 5 «Налог на доходы» показывается налог, начисленный кредитно-финансовыми учреждениями, страховыми организациями, иными юридическими лицами, от операций с ценными бумагами, от осуществления лотерейной деятельности, налог на игорный бизнес, а также налог на доходы получателей дивидендов.

По строке 6 «Налогооблагаемая база для исчисления транспортного сбора» определяется как разница между строкой 1 и строками 2, 3, 4, 5.

По строке 7 «Ставка транспортного сбора» - 1,5 процента.

По строке 8 «Сумма сбора» - определяется как произведение строк 6 и 7, деленное на 100.

По строке 9 «Транспортный сбор по предыдущему расчету» отражается сумма начисленного сбора по предыдущему расчету.

По строке 10 «К доначислению (уменьшению)» отражается окончательная сумма транспортного сбора, подлежащая уплате, и определяется как разница между строками 8 и 9.

Плательщики сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет сбора, который составляется нарастающим итогом с начала года.

Организации, зарегистрированные в Инспекции Государственного налогового комитета по Минской области, представляют расчет и производят уплату сбора по месту постановки на налоговый учет.

Транспортный сбор перечисляется плательщиками в доход соответствующих местных бюджетов ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Финансовые отделы районных и городских исполнительных комитетов не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, производят перечисление поступивших сумм транспортного сбора в целом по району, городу отдельным платежным поручением на текущий бюджетный счет финансового управления Минского областного исполнительного комитета.

Контроль за полнотой поступления в доход бюджета средств транспортного сбора возлагается на территориальные инспекции Государственного налогового комитета.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в течение календарного года в целях исчисления транспортного сбора исчисляют налог на прибыль расчетным путем. Окончательный расчет транспортного сбора по результатам работы за год производится представительством одновременно с представлением расчета по налогу на прибыль не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным. Уплачивается транспортный сбор в 10-дневный срок со дня, установленного для представления расчета. Доплата (зачет) сбора производится без применения финансовых санкций и начисления пени.

2. Единый целевой платеж

Инструкциями о порядке исчисления и сроках уплаты целевых сборов и республиканского единого платежа, утвержденными постановлениями МНС РБ от 29.03.2004 №47 и №48, установлено, что объектами налогообложения целевыми сборами и республиканским единым платежом признаются:

- реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг);

- безвозмездная передача товаров (работ, услуг);

- сдача имущества в аренду, лизинг.

Статьями 11 и 24 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» установлено, что организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление и уплату целевых сборов и республиканского единого платежа от внереализационных и прочих доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду, лизинг.

В прочие доходы, не включаемые в налоговую базу при исчислении целевых платежей, как и в предыдущие годы, относятся доходы, полученные от реализации и прочего выбытия основных средств и реализации прочих активов.

Отчисления в республиканские целевые бюджетные фонды производятся единым платежом по ставке 3% выручки, полученной от реализации товаров.

В целях упрощения порядка исчисления платежей в местные и республиканские целевые бюджетные фонды, расчетов по ним с бюджетом, применяется единая для двух платежей методика расчета, идентичные льготы.

Объектом обложения рассматриваемых платежей является выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг). При этом не учитываются суммы, отраженные в бухгалтерском учете на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и счете 48 «Реализация прочих активов». Не относятся к объекту обложения доходы от внереализационных операций.

Сумма платежей определяется как произведение объекта обложения на установленную ставку.

Исчисление целевых сборов предприятиями, имеющими внутренние обороты, производится без учета этих оборотов; организациями, оказывающими жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, - от выручки, полученной за оказанные услуги, без учета доходов от платы населения за техническое обслуживание и коммунальные услуги.

Льготы по платежам в местные и республиканские целевые бюджетные фонды предоставляются в форме освобождения от их уплаты некоторых категорий плательщиков, в частности, следующих: производителей сельскохозяйственной продукции, юридических лиц потребительской кооперации; юридических лиц, финансируемых из бюджета в части средств, выделяемых из бюджета.

Кроме того, от уплаты республиканского единого платежа освобождаются организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, а также резиденты свободных экономических зон, а от целевых сборов - предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Сроки уплаты целевых сборов и единого республиканского платежа определяются суммой платежей по прошлому налоговому периоду (календарный месяц). Если эта сумма составила 500 и более установленных базовых величин (на 1-е число месяца, следующего за отчетным), то вместо одного срока перечисления делаются в два срока: не позднее 10-го и 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

3. Налог на прибыль: льготы, объект налогообложения

В расчете налога на прибыль используются финансовые показатели, содержание которых изложено в соответствующих темах учебного пособия, это такие показатели как выручка от реализации продукции, затраты на производство и реализацию продукции, балансовая прибыль, льготируемая прибыль. Для успешного освоения данной темы необходимо повторить определения, методику расчета показателей.

Налог на прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли.

Балансовая прибыль равна сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и прочих активов) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для целей налогообложения в состав доходов от внереализационных операций не включаются следующие доходы:

- средства, поступающие из централизованных фондов и используемые по целевому назначению; взносы в уставный фонд; доходы, полученные участниками совместной деятельности, после уплаты налога участником, ведущим дела;

- имущество, возвращенное собственнику, при ликвидации предприятия, при выходе участника, если ранее оно было внесено в уставный фонд, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки;

- средства на содержание аппарата управления объединения, перечисленные организациями, входящими в состав объединения, из прибыли, остающейся после уплаты налогов;

- выплаты акционерам при ликвидации предприятия в размере, не превышающем их взносов в уставный капитал или при выходе акционера из состава участников;

- выплаты в виде акций этого же предприятия, в виде увеличения номинальной стоимости акций, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров.

Особенно большое значение для правильного исчисления налога на прибыль имеет определение затрат, относимых на себестоимость продукции, в соответствии с требованиями законодательства. В теме «Затраты на производство и реализацию продукции» подробно рассмотрен состав затрат, относимых на себестоимость продукции, в частности материальные затраты; расходы на оплату труда; амортизация основных средств; отчисления на социальные нужды; прочие затраты, а также порядок отнесения затрат на себестоимость продукции.

Не включаются в себестоимость продукции следующие выплаты: материальная помощь; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доплаты к государственным пенсиям; удешевление стоимости питания детей в детских учреждениях предприятия; дивиденды, проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия, оплата жилья, иные социальные льготы, предоставляемые в соответствии с коллективным договором страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов.

При исчислении затрат, относимых на себестоимость продукции, важно знать и применять на практике требования законодательства о нормировании некоторых видов затрат.

Нормированию подлежат: отчисления в централизованные финансовые фонды государства, относимые на себестоимость (Фонд социальной защиты населения), амортизационные отчисления; расходы на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские, командировочные расходы, расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях, информационные, консультационные, маркетинговые, аудиторские услуги. Нормы расходов устанавливаются и пересматриваются правительством.

Затраты, произведенные сверх установленных норм, финансируются из других источников. Отнесение их на себестоимость приводит к завышению себестоимости, как следствие - к занижению облагаемой прибыли и суммы налога на прибыль, что в свою очередь является основанием для применения к нарушителям налоговой дисциплины финансовых санкций.

При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) принимаются издержки производства (обращения), приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги). Для этого составляется расчет издержек обращения на остаток товаров. Распределению подлежат следующие статьи затрат: транспортные расходы, проценты по кредитам (займам), акцизы, таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров. При этом исчисляется средний процент издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца в следующем порядке. Определяются следующие затраты:

- сумма издержек обращения на остаток товаров на начало месяца и издержек обращения (данного вида), произведенных в текущем месяце;

- сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце (в том числе товаров отгруженных, но не оплаченных), и стоимости остатка товаров на конец месяца;

- средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров. Он равен отношению суммы издержек обращения за месяц с учетом остатка товаров на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся товаров.

Издержки обращения (по каждой конкретной статье затрат), относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца, определяются как произведение суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных издержек.

Сумма налога на прибыль определяется как произведение облагаемой прибыли на ставку. Основная ставка налога на прибыль для предприятий всех форм собственности и способов хозяйствования установлена в размере 24%.

Кроме пропорциональной ставки законодательство предусматривает возможность применения фиксированной суммы налога на прибыль при осуществлении предприятиями видов деятельности, определяемых правительством. Фиксированные ставки устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов.

Для определения облагаемой прибыли необходимо из балансовой прибыли исключить:

- сумму прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, а также прибыль от других видов деятельности, доходы от которых облагаются налогом на доходы. Величина указанной прибыли определяется как разница между дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

- сумму прибыли, полученную от лотерейной деятельности, от игорного бизнеса;

- сумму прибыли (убытка), полученную от реализации (погашения) ценных бумаг;

- сумму налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды);

- льготируемую прибыль.

Льготы по налогу на прибыль предоставляются в формах: изменения сроков уплаты налогов; полного освобождения от уплаты налогов некоторых плательщиков; изменения объекта обложения; снижения налоговой ставки. Рассмотрим указанные налоговые льготы.

1. Изменение сроков уплаты налогов. Данная льгота предоставляется в форме «налоговых каникул», то есть временного полного освобождения от уплаты налога на прибыль. Такую льготу получают:

- фармацевтические предприятия, которые освобождаются от уплаты налога на два года (с начала производства) по прибыли, полученной от реализации потребителям республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здравоохранения Республики Беларусь).

- предприятия с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30%. При этом льготируемая прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по установленному перечню. Льгота представляется на три года с момента объявления этими предприятиями прибыли.

В первом случае государство, устанавливая льготу, преследует цель обеспечить потребителей республики жизненно важными лекарственными препаратами, во втором случае оно стимулирует производство определенных видов продукции и привлечения для этого иностранных инвестиций.

2. Установление пониженной ставки налога. Государство в целях реализации регулирующей роли налога, а также исходя из принципа справедливости, устанавливает пониженные ставки налогов для некоторых категорий плательщиков. Действующим законодательством предусмотрены следующие величины льготных ставок налога на прибыль:

15% - а) для малых предприятий (критериями отнесения налогоплательщика к малым предприятиям являются: годовая балансовая прибыль предприятия не должна превышать 5000 базовых величин; среднегодовая численность работающих на предприятиях промышленности должна быть до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в строительстве и других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в других отраслях непроизводственной сферы - 25 человек);

б) для вновь создаваемых предприятий в зонах с правом на отселение и последующего отселения (льгота предоставляется сроком на 5 лет); высвободившиеся средства должны использоваться на производственное развитие;

3. Снижение налоговой ставки. Налоговая ставка может быть понижена в следующих случаях:

- на 30% - для предприятий (по утвержденному перечню), осуществляющих деятельность, связанную с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения, строительством в зонах последующего отселения;

- до 50% для высокотехнологичных предприятий (включенных в утвержденный перечень), по прибыли от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства;

- на 50% для предприятий, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.

4. Уменьшение объекта обложения. Облагаемая налогом прибыль, уменьшается на следующие величины:

- прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

Общая сумма льготируемой прибыли в указанных выше двух случаях не может превышать 50% следующих видов балансовой прибыли:

- суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (при полном использовании средств амортизационного фонда);

- сумму затрат (в пределах бюджетных нормативов), финансируемых предприятиями за счет чистой прибыли, на содержание находящихся на их балансе социально-культурных учреждений;

- прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

- денежных средств или оплаченных товарно-материальных ценностей (работы, услуги), переданных зарегистрированным на территории республики бюджетным учреждениям и организациям (но не более 5% балансовой прибыли).

- суммы в пределах 10% балансовой прибыли, направленной на приобретение или строительство жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.

5. Полное освобождение от уплаты налога на прибыль некоторых плательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль следующие предприятия:

- исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

- использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период;

- предприятия, производящие продукты детского питания, по прибыли от производства детского питания;

- организации по прибыли, полученной от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь;

Некоторые категории плательщиков не имеют права на льготы по налогу на прибыль, в частности такого права не имеют участники договора о совместной деятельности. На предприятия розничной торговли не распространяется применение пониженной ставки - 15%.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачиваются следующие местные налоги и сборы:

- сборы с пользователя (за парковку в специально оборудованных местах; за право использования местной символики и др.);

- налог на рекламу;

- целевые сборы (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.

По целевым сборам и налогу на рекламу установлена предельная ставка 5% от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в совокупности по двум платежам).

Список использованных источников

Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002.

Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко и др.; Под общей редакцией Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2000.

Налоги и налогообложение. Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общей редакцией Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004.

Романовский В.М. и др. Финансы предприятий - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 528 с.

Теория налогов: Учеб. / Под общей редакцией Н.Е. Заяц - Мн.: БГЭУ, 2002.