Налоги и налогообложение

Введение

Современными проблемами налоговой политики являются её стабильность, эффективность, справедливость.

Стабильность выражена в том, что налогоплательщик должен точно знать не только условия взимания того или иного налога, но и быть уверенным в том, что эти условия останутся неизменными в течение определенного периода. Глобальная неопределенность воспитывает недоверие к государству и является серьезным препятствием развития производства и повышения благосостояния граждан.

В то же время необходимо учитывать, что стабильность налогового законодательства важна не сама по себе, а как средство достижения общей экономической стабильности. Это требует периодически внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения и т.п. Поэтому налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста

Эффективность налоговой системы подвергается сомнению. Для более эффективной работы надо четко и точно определять понятия "доход", "накопления", "платежеспособность", изучения и разрешения таких проблем налогообложения, как проблема эффективных налоговых ставок, переложения налогов, влияния инфляционных процессов на налогообложение, избежание налогов и уклонения от налогообложения и др. Использование различных налоговых лазеек приводит к необходимости повышения ставок налогов, чтобы компенсировать недополучение доходов бюджетом. В результате добросовестные налогоплательщики вынуждены нести дополнительные обязательства. Реализация эффективности работы налоговой системы в данном случае - это внесение изменений в налоговое законодательство, предотвращающих использование так называемых налоговых схем с целью уклонения от уплаты налогов.

Вопрос справедливости никогда не утратит своей актуальности и не будет полностью исследован, поскольку он имеет чрезвычайно подвижное содержание, изменяющееся вслед за условиями жизни общества. Справедливость давно уже признана основным принципом законодательства, но вряд ли сейчас можно найти страну, где можно признать, что этот принцип реализуется полноценно. В полной мере это относится и к налоговому праву. В странах благополучной Европы граждане очень редко бывают довольны своей налоговой системой, причем в качестве основного ее недостатка чаще всего указывается именно ее несправедливость.

Актуальность темы можно определить так: на всех этапах существовании общество изменялось его социально - экономическое состояние и соответственно налоговая политика. Во времена Кейнса западноевропейские школы сформировали основные принципы (кейсианская, классическая школа) и подходы изучения влияние налоговой политики на экономику. С изменением времени меняются только «внешняя оболочка», а сущность, истина остается прежний. Таким образом изучение всех изменений налоговой политики и дает право считать что данная тема будет актуальна на любом этапе существования экономики государства.

Объект изучения: современная налоговая политика.

Предметом исследования, является построение налоговой системы с возложенными на нее функциями в современном экономическом мире. На основе интересов, как государства, так и налогоплательщиков. Анализ современных налоговых систем крупных индустриальных стран и их особенности.

Основной целью работы является оценка современной налоговой политики и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть инструменты и содержания налоговой политики и их применения в макроэкономических моделях;

- изучить современные подходы к формированию налоговой политики;

- провести анализ неокейнсианского и классического подхода (модель IS- LM);

- рассмотреть налоговый мультипликатор, эффект вытеснения, стимулирующая и сдерживающая налоговая политика и др.;

- дать анализ налоговой политики современных индустриальных стран;

В процессе написания данной курсовой работы использовались материалы учебного характера «Макроэкономика» под редакцией Л.П Зеньковой, статьи журналы экономического, финансового плана и др.

При написании данной курсовой работы были использованы такие общенаучные и специальные методы исследований, как анализ (сравнение, логический), обработки информации (графический), анализа информации (сравнение).

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, двух подпунктов, заключения и списка использованной литературы.

1. СОДЕРЖАНИЕ, инструменты налоговой политики и их применение в макроэкономических моделях

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании, как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования играют налоги.

Налоги являются необходимым инструментом построения экономических отношений в обществе. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан [8, с.3].

Любая налоговая система базируется на объективной методологической базе - комплексе теоретических и научно - практических положений о налогооблагаемой базе и существующих на этой основе налоговых концепций. Известны концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов дохода; преимущественного обложения сделок купли - продажи; рентного налогообложения и др. Политика налогообложения и её методические основы составляют фундамент (конструкцию) налогового механизма и его элементов: регулирования, управления и контроля. Успех налоговых преобразований определяется глубиной и научной обоснованностью системных преобразований всех совокупности производственных отношений. Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости [8, с.6].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширение воспроизводства израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системе; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределенной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют её преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействует на экономику в зависимости от уровня оплаты труда.

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношения между издержками производства и ценой товаров и услуг.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс [4, с. 84].

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением -- налоговой политикой [8, с.16].

Таким образом, различают типы фискальной политики, как стимулирующая и сдерживающая, дискреционная и недискреционная. Стимулирующая фискальная политика (рис. 1.1) применяется, как правило в фазе экономического спада национального производства. Целью данной политики является «вытягивание» экономики из кризисной ямы. Такая политика заключается в поддержании низкорентабельных и убыточных производств, стимулировании роста инвестиций, расширении платёжеспособного спроса субъектов национальной экономики. Для реализации этих целей применяется комплекс стимулирующих рычагов (фискальные инъекции в экономику): снижение налоговых ставок, рост государственных субсидий и дотаций субъектам экономики, социальных выплат, государственных инвестиций, госзакупок. В результате стимулируется расширение инвестиционного и потребительского спроса, расширяется объем национального производства:

Фискальные инъекции >AD >Y

Сдерживающая фискальная политика применяется для торможения темпов экономического роста. Такая политика целесообразна на стадии экономического подъема и состоит в сокращении располагаемого дохода у субъектов экономики путем повышения налогов, свертывании системы дотаций и субсидий, сокращении государственных инвестиций и закупок. В результате свертывания располагаемого дохода сокращается совокупный спрос и падает объем национального производства (рис. 1.2)

Фискальные изъятия > Y_d > AD > Y.

Оба типа фискальной политики применяются попеременно, характеризуя в комплексе стабилизационную фискальную политику антициклического типа. В результате их применения сглаживается динамика национального производства с минимальными потерями для экономики, стабилизируются темпы экономического роста.

Такие типы фискальной политики давно применяются в макроэкономическом моделировании, в частности в модели делового цикла Хикса - Самуэльсона. Смысл этой модели состоит в выравнивании «волн» циклических колебаний экономики с помощью регулирования величины государственных расходов путем варьирования налоговой ставки пропорционального налога и изменения величины государственных расходов (неокейсианский подход) [9,с.96].

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, санкции и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для привлечения инвестиций. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на три -- пять лет.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги против общих правил, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и других фондов и другие конкретные виды налоговых льгот.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, государство может, не изменяя всего налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов [15, с. 145].

Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Наиболее распространенный объект налогового стимулирования -- инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов[10, с. 30].

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики. Выделяют, как правило, три типа налоговой политики государства.

Первый тип - политика максимальных налогов, при этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышения налогов не сопровождается ростом доходов. Поэтому данная политика проводится в экстренных случаях, таких как экономический кризис или ведение военных действий.

Второй тип - политика разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства, но снижает объем социальных гарантий. Подобные методы налоговой политики были использованы в США в начале 80-х гг. ХХ в., получившие название «рейганомика».

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите населения. Налоговые доходы направляются на увеличения социальных фондов. Недостатком такой политики является то, что она вызывает инфляцию.

Все виды налогов можно классифицировать. Например, можно выделить прямые и косвенные, с физических и юридических лиц, прогрессивные и регрессивные, местные, федеральные и республиканские.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов налогоплательщиков. В связи с этим такие налоги иногда называют условно пропорциональными: их размер находится в прямой зависимости от получаемого дохода, хотя и не для всех уровней доходов они пропорциональны (существует налогооблагаемый минимум - стипендии, пенсии, пособия и т. д.). Кроме того, высокие доходы облагается по повышенной ставке налогообложения. Прямые налоги имеют ряд преимуществ по сравнению с другими: удобства платежа, простота расчета. Ставка прямых налогов позволяет автоматически изменять величину налоговых сборов в казну при изменении величины доходов, что является основой для использования ее в качестве эффективного регулирующего рычага.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Косвенные налоги взимаются в следующих видах: акцизы, фискальные, монопольные налоги, таможенные пошлины. Они как правило не пропорциональны доходу и по характеру действия на ВВП более подходят на аккордные (фискальные, паушальные) налоги.

Налогам отводится роль фактора, влияющего на темпы развития экономики. Согласно кейсианскому подходу, применения налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога (рис 1.3). Таким образом срабатывает эффект мультипликации.

Рассмотрим эффект мультипликации, порождаемый прямыми налогами, т.е. условно пропорциональными доходу налогами.

Экономический смысл эффекта мультипликации здесь следующий. При снижении ставки налога (- t) увеличивается доля потребления в доходах, уровень располагаемого дохода возрастает значительно (+Yd) и, следовательно возрастает эффективный спрос в одной отросли, затем это приводит к увеличению эффективного спроса во всех сферах экономики (+Yd₂ +Yd₃ и т.д.) по аналогии с механизмом инвестиционного мультипликатора (рис. 1.4).

В результате суммарного увеличение объема национального производства (Y) будет намного больше.

Этот эффект графически изображен на (рис. 1.3) в модели « крест Кейнса». При понижении ставки налога с t₁ до t ₂ уменьшается сумма налоговых поступлений в госбюджет с Т₁ до Т_2, что приводит к росту располагаемого дохода и смещению положения функции спроса вниз при уменьшении угла наклона функции спроса к горизонтальной оси. В результате положения равновесия А₁ в экономике смещается также вправо, и равновесный ВВП увеличивается (с Y₁ до Y₂) в более значимой степени, чем первоначальное снижение ставки налогов.

Для концептуального изучения влияния косвенных налогов на динамику ВВП используется несколько другой мультипликатор. Он показывает, насколько изменяется величина ВВП при изменении величины налоговых поступлений Т на 1 единицу. Следует отметить, что с его помощью иллюстрируется действие на ВВП фиксированных или аккордных налогов, природа которых близка к косвенным налогам, не зависящих по своей сути от размера доходов.

Из (рис. 1.5) следует, что увеличение величины налоговых сборов аккордного типа с Т₁ до Т₂ приводит к снижению уровня располагаемого дохода на эту величину и, следовательно, к снижению совокупного спроса с AD₁ до AD₂. В результате равновесный объем национального производства снижается (с Y₁ доY₂) [9, с.106].

Рис 1.5 Влияние изменения ставки аккордного налога на ВВП в кейнсианской модели

В заключения можно подвести итог:

- налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

- наиболее значительными инструментами фискального воздействия являются налоги.

- налоги выполняют не только фискальную, но и экономическую функции. Являются важнейшим рычагом воздействия на социально - экономические процессы, налоги в то же время обеспечивают основную массу доходной части государственного бюджета.

- налоговая политика любой страны эффективна в том случаи, если сформирована на общих методологических подходах, учитывающих платежеспособность населения, налоговые льготы для стратегических целей экономики, равномерное распределение налогов по субъектам хозяйство

- в зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

2. Современные подходы к формированию налоговой политики

2.1 Неокейнсианский подход

Рыночные условия хозяйствования, возрастающее значения в жизнедеятельности общества институтов частной собственности предполагает построение концептуальной модели налогообложения на основе взаимосвязи общенациональных, корпоративных, частнособственнических и индивидуально - личностных экономических интересов. Проблема налоговых изъятий является самой острой во всех отношениях, так как это проблема собственности. Каждый конкретный вид налога на практике означает смену форм собственности, ущемляет права собственников и является основой конфликтов полярных экономический интересов.

В силу чего предоставляется первостепенным, сформировать концепцию налоговой политики с позиции экономической детерминированности, т. е. равновесия финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Отношения собственности на средства производства и предметы потребления, обусловливая распределения ресурсов между хозяйствующими субъектами и ограничивая тем самым их производственное и личное потребление, является причиной возникновения противоречий между ограниченными размерами объекта собственности каждого отдельного хозяйствующего субъекта и изменчивым процессом налогообложения. Общепризнанно, что социально - экономический смысл налога - смена собственности или переход права собственности на финансовые ресурсы налогоплательщиков в государственную бюджетную сферу.

Сложившиеся в государстве налоговые отношения отражаются в налоговой политике, задача которой состоит в обеспечении финансовыми ресурсами функционирования самого государства, создания благоприятных условий для улучшения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, которое может быть позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Для государства рост налоговых изъятий является положительным фактором, а для субъектов хозяйствования - отрицательным. Проблема состоит в определении границы изъятий, в оптимальном сочетании функции налогов, их влияния на состояние экономической, социальной и политической системы в обществе.

Наиболее высокая нагрузка на выручку в среднем по предприятиям строительных материалов - 33%, легкой промышленности - 31% и машиностроения - 27%. Поскольку налоговая база компаний и частных лиц зависит не только от налоговой ставки и порядка начисления налога, но и от размера дохода, то каждый производитель выбирает следующие варианты сокращения налогового бремени:

- изменения структуры и сокращения выпуска продукции или увеличения выпуска продукции дающее, право на льготу;

- перемещения налогового бремени на других участников экономических отношений.

Изначально основой деления налогов на прямые и косвенные, являлось учение о распределении налогового бремени. Косвенные налоги были перелагаемыми, так как полностью перекладываются на потребителей в состав цены. В силу анализа различных причин (неэластичный спрос, изменения цен на факторы производства) критерием деления налогов стал способ обложения и взимания. Экономическая сущность любых налогов состоит именно в том, кто фактически несет налоговое бремя. Если исходить из этой позиции, то любые налоги, входящие в состав расходов или относимые на финансовые результаты предприятия, входят в цену товаров и возмещаются покупателями. С этой точки зрения они все являются перелагаемыми. Но экономические возможности покупателей ограничены платёжеспособностью, поэтому в полном объеме переложить на покупателя налоговые обязательства не всегда возможно, так как он не приобретет товары по повышенным ценам.

Используя известные понятия экономической теории, как «спрос» и «предложение», современные зарубежные исследователи выявили зависимость между эластичностью спроса и предложения и распределением налогового бремени. При высокой эластичности спроса покупатели сокращают спрос налогооблагаемого товар, заменяя его другим, и возможность этой замены позволяет переместить налоговое бремя на продавцов. При высокой эластичности предложения производители при увеличении ставки налогов снижают выпуск продукции или переключаются на производство другого, таким образом, смещают налоговое бремя на потребителей. Методология переложения налогов связана с понятием эластичности налоговой системы.

Государство всегда анализирует результаты применения им налогово-бюджетных рычагов, особенно налоговой системы и принимает меры по изменению. Ни одна налоговая система не может претендовать на окончательный вариант совершенства.

Изменяющиеся внутриполитические, социальные условия, международная обстановка воздействует на экономическую динамику, требует последовательного гибкого изменения налогового механизма. « Основы мирового налогового кодекса» (авторы М. Хасси и Д. С. Любик) предусматривают систему восьми индексов для оценки эффективности национальных налоговых систем. В частности, к этим индексам относятся индекс дисперсии (соизмерения затрат по способу налогов с доходов от их поступления), индекс эрозии (дает представления о потенциальной и реальной налоговой базе каждого из налогов), индекс издержек (определяет приближенность затрат по сбору налогов к минимальным). В основном эти индексы повторяют четыре классические принципа А. Смита: простота, и удобства взимания, гибкость, подъёмность, однократность изъятия.

Влияние фискальных мер на экономику неоднозначно. Так, в механизме действия изменения налогов на уровень ВВП налоговый мультипликатор показывает лишь чистое влияние на величину ВВП роста налоговых сборов на 1 доллар. Тем не менее, изменение налогов сопровождается обычно изменением величины государственных расходов. Мультипликатор устанавливает, что прирост правительственных расходов G, сопровождаемый равным по величине приростам поступлений T, имеет своим результатом рост выпуска продукции Y. Таким образом, возникает одновременное действия встречных эффектов:

- прирост правительственных расходов G ведет к увеличению совокупного спроса Y на величину, пропорциональную мультипликатору госрасходов;

- прирост налогов Т сокращает уровень потребительского спроса на гораздо меньшею величину, так что падения совокупного спроса с учетом располагаемого дохода будет равен:

AD = MPC* (Y - T) + a = MPC* Y* (1- t) + a.

Имеется ряд возражений, касающихся эффективности проведения фискальных мероприятий в экономики. Согласно классической концепции, фискальная политика рассматривается лишь как инструмент финансового обеспечения выполнения государством своих функций, но не как стабилизационная политика. Классическая концепция основана на рикардиском равенстве, согласно которому фискальное воздействие вызывает не изменения величины ВВП, а перераспределение денежных средств между частным сектором и государственным в силу действия эффекта «вытеснения» при нейтральности денег. Это объясняется тем, что спрос на деньги, по мнению классиков, не зависит от ставки процента, а также вследствие полной загрузки производственных мощностей объем предложения товаров в экономики строго фиксирован.

Формально эффект «вытеснения» моно представить следующим образом. Из основного макроэкономического тождества вытекает, что

S = I + (G - T),

и если м S и T - константы, то G = - I. [9, с.119].

При анализе зарубежными экономистами стабилизационных фискальных мероприятий было также обнаружено, что прирост дефицита госбюджета на равную величину оказывает разное влияние на совокупный спрос в экономике - в зависимости от того, финансировался прирост дефицита госбюджета за счет снижения налогов либо за счет изменения госзакупок. При снижении налогов домашнее хозяйства часть увеличившегося располагаемого дохода направляют на сбережения, поэтому первоначальный прирост потребления оказывается меньше величины снижения налогов. В результате прирост дефицита госбюджета, финансируемый за счет налогов, оказывает большое влияние на прирост совокупного спроса (теорема Хаавельмо).

Неокейнсианская теория налогообложения продиктована необходимостью сочетания элементов кейнсианской концепции государственного регулирования (основана на необходимости создания эффективного спроса, в виде условия для обеспечения реализации производственной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулировании) с концепцией неоклассического направления (основанной в основном на государственном невмешательстве в экономику). Неокейнсианцы достаточно убедительно ответили на поставленные хозяйственной практикой вопросы и предложили конструктивные варианты решения многих проблем экономики 1970-х годов. Они считали вредными, расстраивающими механизмы рынка и порождающими хозяйственные трудности такие формы государственного вмешательства в экономику, как кейнсианское антициклическое регулирование, бюджетное перераспределение доходов, подавление инфляции; а причину роста безработицы видели в системе государственного социального обеспечения. Кроме того, расчет на финансовую помощь государства в пенсионный период приводит к увеличению доли текущего потребления, поскольку государственные затраты на социальные цели изменяют соотношение между расходуемой и сберегательной частями денежных доходов. Это приводит к снижению доли сбережений в совокупном доходе, уменьшается объемы кредитных ресурсов и источников накопления, что в целом вызывает замедление экономического роста [11,с.82].

Значительное место в неокейнсианской теории отведено налоговым проблемам. Английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор, являющие представителями неокейнсианства, предлагали разделить объекты налогообложения исходя из потребления, облагая при этом конечную стоимость потребляемого продукта. Отсюда возникла идея налога на потребление, который представляет собой одновременно метод поощрения сбережений и средство для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные ранние на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики - «изъятия излишних сбережений». Долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором экономического роста. Во время спада производства расходы на рынке потребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога на потребление является достаточно высокими, чем при обложении подоходным налогом. И, как следствие, налоговая система не может играть роль «встроенного стабилизатора». Однако Н. Калдор считал, что налог на потреблении, введенный по прогрессивным ставка с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, товары повседневного спроса), более справедлив для людей с низкими доходами, чем фиксированный налог с продаж. Кроме того, при сравнении с подоходным налогам этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост [2, с.60].

Следовательно, согласно неокейнсианской этой теории налоги являются главным рычагом регулирования экономики и способствуют её успешному развитию, по мнению идеологов этой теории, экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости, чего практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство. Поэтому, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

На практике не может проводиться только фискальная или только монетарная политика. На самом деле и та и другая проводятся одновременно, их следствия имеют как отрицательный, так и положительный эффект на всех рынках. Так рассмотрим модель IS - LM - теоретическое построение, объединяющее реальный и денежный секторы экономики, решающее задачу равновесия, устанавливаемого на рынке благ и денег.

Проводя регулирование экономики, государство использует инструменты как фискальной политики (госзакупки и налоги), так и монетарной (денежные предложения). Для анализа последствий подключения регулирующих инструментов к рынкам используется модель совместного равновесия IS - LM, позволяющая уточнить комплексную результативность государственного вмешательства в макроэкономические соотношения. В IS - LM модели фискальное воздействие отражается в сдвигах кривой IS, монетарное (денежно - кредитное) - в сдвигах кривой LM. Любое вмешательство в экономику имеет как положительный эффект, так и отрицательный. Вся проблема состоит в том, какой именно результат вмешательства более значителен и необходим для достижения тактических целей. Рассмотрим относительную эффективность бюджетно-налоговой политики с использованием модели IS - LM [9, с.170].

В процессе проведения бюджетно-налоговой экспансии рост государственных расходов и снижения налогов приводит, с одной стороны, к росту совокупного спроса, но и объема национального производства. С другой стороны, если рассмотреть последствия налогово-бюджетной политики комплексно, во взаимосвязи с процессами, происходящими на денежном рынке, то это приводит к эффекту вытеснения, значительно снижающему итоговую результативность стимулирующей фискальной политики (рис. 2.1).

Для простоты изображения будем отражать линии модели IS - LM прямыми линиями.

Ограничение мультипликационного эффекта государственных расходов денежным рынком через эффект вытеснения представим схемой влияний:

При увеличении G совокупные расходы и доход Y возростает, что приводит к росту потребительских расходов C. Рост потребления С намного увеличивает доход Y с учетом эффекта мультипликатора. Однако с другогй стороны, рост Н вызывает дополнительный спрос на деньги М_D, что приводит к сдвигу М_D в положения М``_D и, как следствие, к росту процентной ставки до уровня i₁. Рост ставки снижает уровень инвестиций I. В итоге рост дохода и занятости, вызванный стимулирующей фискальной политикой, частично снижается за счет вытеснения частных инвестиций реакцией денежного рынка. Если бы отсутствовало действие эффекта вытеснения, то прирост Y был бы равен (Y₂- Y₀) = G*m_G. Однако эффект вытеснения снижает прирост Y на величину Y₂-Y

Таким образом, можно сделать вывод, что согласно кейнсианской концепции фискальной политики дефицит государственного бюджета, как правило, увеличивается в период экономического спада и сокращается в периоды оживления и подъема экономики. При этом не всегда обеспечивается стабилизация экономики и рост ВВП. И если рост государственных расходов финансируется за счет роста подоходных налогов, то конечный прирост национального продукта равен первоначальному приросту государственных расходов (теорема Хаавельмо) [9, с.167].

Следовательно, согласно неокейнсианской теории налоги являются главным рычагом регулирования экономики и способствуют её успешному развитию, по мнению идеологов этой теории, экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости, чего практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство. Поэтому, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

2.2 Неоклассический подход (теория предложения)

Неоклассическая теория основывается на равновесии, достигавшимся благодаря механизму ценообразования в условиях совершенной конкуренции. Принципиальное отличие неоклассической теории от кейнсианской заключается, прежде всего, в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования экономических процессов. В отличии от кейнсианской теории, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и поэтому существует необходимость прямого вмешательства государство в экономические процессы, неоклассическое направления теории налогообложения утверждает, что регулирующее воздействие государства должно быть направлено лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, и поэтому оно не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой - либо помощи из вне, достигнуть экономического равновесия. Основоположник неоклассической модели Дж. Милль не опровергал необходимости государственного влияния на экономику, однако считал, что государство само по себе является дестабилизирующим фактором, и поэтому его влияние на экономику может распространяться лишь второстепенно, через кредитно - денежную политику. Отдавая предпочтение лишь кредитно - денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагали, что таким образом можно создать эффективный механизм перераспределения доходов, обеспечивая полную занятость и устойчивый рост национального богатства. Однако у представителей неоклассической школы не было единого мнения роли государства в регулировании экономических процессов. Одна часть ученых, придерживалась классической теории - теории свободного рынка, считала, что государственное регулирование и высокие налоги лишь тормозят экономический рост, поэтому необходимы снижение налогов и обязательные сокращение государственных расходов. Другая часть ученых предлагала ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении, регулирование процентных банковских ставок, повышение (снижение) налогов. Поэтому в рамках неоклассической теории получили развитие два его направления: теория экономики предложения и теория монетаризма. Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Далее, рассмотрим более подробно теорию экономики предложения, как её видели ученые - экономисты, последователи неоклассической теории [2, с.57].

От снижения налогового бремени на налогоплательщиков государство выиграет больше, чем от усиления налоговой нагрузки, отмечал еще А. Смит. Освобождая средства от обложения, плательщик может получить дополнительный доход, с которого в будущем плательщик без особой нагрузки будет выплачивать налоги, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов. Эти теоретические положения, высказанные А. Смитом, стали основополагающими в теории экономики предложения, которая предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот плательщикам налогов. В отличие от Дж.М. Кейнса, представители теории экономики предложения утверждали, что высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу, экономически губительны для плательщика независимо от уровня его дохода. Кроме того, рекомендуется обязательное сокращение государственных расходов, ведь для их покрытия необходимы дополнительные средства, а их государство получает, повышая уровень налогообложения.

Таким образом, теория экономики предложения базируется на принципах свободного рынка. Так, утверждается, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию. Существует общий закон формирования налоговых ставок. Широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам [1, с.59]

Теория экономического предложения получила свое развития в исследовании, проведенным в начале 1980-х годов в США учёными под руководством профессора А. Лаффера. Результаты исследования показали необходимость сокращения предельных налоговых ставок. Построив в виде параболической кривой (рис.2.1) количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета он пришел к выводу, что снижения налогов благоприятно влияют на инвестиционную деятельность частного сектора, улучшает его платежеспособность, и наоборот, повышение предельных налоговых ставок ведет к усилению побудительных мотивов уклонения от их уплаты. Рост налоговых поступлений возможен лишь до определенного предела повышения налоговых ставок, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижения доходов бюджета, либо их резкое падание.

По вертикальной оси: величина налоговых поступлений (R), по горизонтальной оси: значения ставок подоходного налога (r). Если r=0, то государство не получит налоговых поступлений. При r=100% общие налоги так же равны нулю, так как отсутствуют стимулы к увеличению дохода. В точке А при ставке подоходного налога r=50% налоговые поступления будут максимальны, затем они будут, снижается при росте налоговых ставок (Rb < Ra) [6, с.265].

А. Лаффер считал, что предельной для совокупности налога с организации может стать ставка, которая обеспечит изъятия в бюджет 30% суммы его доходов. В этих пределах происходит только увеличения суммы доходов бюджета. При 40 - 50% изъятия доходов сокращается доход организации, сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестициях, в те или иные отрасли экономики и сокращения налоговых поступлений. Снижения налогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики, что в свою очередь ведет к увеличению государственных доходов за счет расширения налоговой базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20--60-е годы XX в., а затем, с учетом новых разработок, -- в 80-е годы.

Выделяют дискреционную (правительственную) и недискреционную (автоматическую) фискальную политику. Дискреционная политика основана на сознательном вмешательстве государства в налоговую систему и изменении объема государственных расходов с целью воздействия на экономический рост, безработицу и инфляцию. Отличительными особенностями дискреционной фискальной политики являются прерывность временных интервалов ее применения, и сознательность применяемых мер.

Автоматическая фискальная политика основана на действии встроенных стабилизаторов, обеспечивающих естественное приспособление экономики к фазам деловой конъюнктуры: прогрессивная система налогообложения, система социальных пособий и др.

Автоматические (встроенные стабилизаторы) стабилизаторы -- это такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВВП на изменение совокупного спроса. Они включают любые меры, которые способствуют увеличению госбюджета в периоды спада и его уменьшению в периоды инфляции без необходимости принятия каких-либо специальных шагов со стороны политиков [14, с. 386].

Разберем механизм действия автоматических стабилизаторов экономики на примере ставки пропорционального налога (подоходного налога). Если по каким-либо причинам в экономике наступает падение инвестиционного спроса (рис.2.2) с I₁ до I₂, то за ним последует падение совокупного спроса до AD₂, а это через мультипликатор вызовет, в свою очередь, еще большее падение равновесного уровня ВВП до Y₂.

Но, как видим из указанного ниже примера, такое падение можно затормозить снижением пропорционального налога t. Снижение налоговой ставки t на доходы сделает круче угол наклона кривой совокупного спроса к горизонту, тем самым увеличивается МРС и уменьшается величина мультипликатора, и это уменьшение будет тем больше, чем выше значение t.

Рис. 2.2 Действие автоматических стабилизаторов (пропорцианального налога) на ВВП

Таким образом, кривая совокупного спроса, сместившаяся вниз вначале до уровня AD₂, затем поднимется (развернется под более крутым углом) вверх до уровня AD₃, в результате чего общее сокращение ВВП будет менее значительным.

Рассмотрим последствия проведения денежо - кредитной политики в рамках модели IS -LM.

Денежно - кредитная политика представляет комплекс взаимосвязанных мероприятий, воздействующих на денежное обращение и состояние кредита. Проводит денежно - кредитную политику центральный банк. Кроме него, субъектами денежно - кредитной политики являются Министерство финансов и коммерческие банки. Объекты денежно - кредитной политики - спрос на деньги и предложение денег.

При проведении денежно - кредитной экспансии применяют увеличения предложения денег, обеспечивая краткосрочный экономический рост без эффекта вытеснения, но оказывающее воздействие на частичный экспорт (рис. 2.3)

1.Рост денежной массы М ведет к снижению процентных ставок i, что способствует инфляции I;

2.Как следствие, происходит рост совокупных расходов Е, дохода Y и потребления С (как составной части Y).

3. Динамика чистого экспорта NX находится под влиянием двух противодействующих факторов: с одной стороны, рост совокупных доходов приводит к росту импорта, а значит, к падению чистого эскорта Y NX; с другой стороны, падение банковской ставки приводит к росту чистого экспорта, стимулируя увеличение инвенций и рост объема производства, а также экспорта i NX

В итоге имеет место двойной эффект:

Относительная эффективность взаимодействия бюджетно-налоговой и денежно - кредитной политики определяются зависимости от степени реакции(«чувствительности») величины инвестиций I, чистого экспорта NX и спроса на деньги M_D на изменение ставки процента I (рис 2.4). Степень чувствительности к ставке процента можно отразить крутизной линии LM. Представим ее в виде трех отрезков (см. рис. 2.1).

Если отрезок LM горизонтальный, то прямой эффект от инъекций госрасходов в экономику больше, чем эффект вытеснения - фискальная политика в конечном счете эффективна (см. рис. 2.4 АВ). И наоборот, применения кредитно-денежной экспансии в данном случаи будет менее эффективно: при вливании денежной массы сдвиг LM вправо по горизонтальному отрезку почти не изменит ставку процента, поэтому незначительно измениться спекулятивный и транзакционный спросы на деньги, т.е. реакция Y будет незначительная.

Таким образом, при сдвиге IS в кейнсианской (горизонтальной) области LM мультипликационный эффект от прироста госрасходов G проявится в наиболее полной мере, размере Y = Y₁ -Y₂. Параллельно применяемая денежно - кредитная стимулирующая политика имеет положительный эффект влияния на макроэкономику стимулирования транзакционного спроса прироста денежной массы (М) (рис. 2.5)

Рост предложения денег при той же ставке процента i_min увеличит номинальный совокупный доход Y₀ до Y_1, точка равновесия А переместится в точу В, и линия LM₀ сдвинется до положения LM_1.При этом ставка процента практически не вырастет, поэтому спекулятивный спрос не измениться. Такая комбинация фискальной и монетарной политики в целом эффективна за счет монетарной, но в долгосрочном периоде прирост номинального совокупного дохода должен быть подтвержден приростом реального объема национального производства.

Если отрезок LM вертикальный, то при сдвиге IS вправо в результате проведения стимулирующей фискальной политики в классической области (отрезок EF, рис.2.6) влияние денежного рынка и рост банковской ставки до i_F приводит к нулевому росту объема национального производства Y(Y_E = Y_F, без Y) благодаря полной компенсации «эффекта впуска» вытеснения согласно рис. 2.1.

В этом случаи параллельно применение стимулирующей кредитно - денежной политики в виде прироста денежной массы вызове не только сдвиг LM вправо и рост номинального совокупного дохода до Y₂, но и конторпадение банковской ставки до i₂. В результате проведения фискальной, и монетарной политики при суммарном невысоком росте банковской ставки до i₂ достигается достаточно высокий рост объема национального производства [9,с.169].

Рассмотрим когда отрезок LM промежуточный. На промежуточном отрезке LM сдвиг IS₀ до IS₁, вызванный стимулирующей фискальной политикой, и сдвиг LM вправо с LM₀ до LM ₁, вызванный стимулирующей монетарной политикой, приводит к большому или меньшему изменению объема производства Y в зависимости от соотношения углов наклона IS и LM. Например, при равных углах наклона IS и LM (=45`) и величине угла между IS и LM (рис.2.7), равный 90`, прирост Y из-за мультипликационного эффекта снизится вдвое (эффект вытеснения составит Ѕ Y, так как тангенс угла наклона 45` равен Ѕ). Однако применение стимулирующей монетарной политики вызовет дополнительный рост Y_2.