Налогообложение НДС и ЕСН

48

1. Экономическая сущность налогов

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Дмитриев М. Э. «Приоритетные направления реформирования социальной сферы в современных условиях» //Страна.ru, № 47, 2003.

2. Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС

Сумма налога при определении налоговой базы НДС в соответствии со статьями 154-159 и 162 Налогового Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Налогового Кодекса РФ.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Налогового Кодекса РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 Налогового Кодекса.

Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 Налогового Кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым пункта 3 статьи 160 Налогового Кодекса. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Налогового Кодекса РФ.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. М.: ЭКМО, 2005

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Налогового Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. М.: ЭКМО, 2005

3. Определение налоговой базы по ЕСН (единому социальному налогу)

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса).

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 Налогового Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 Налогового Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Налогового Кодекса. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса).

Согласно ст. 238 Налогового Кодекса РФ не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных выше, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. - М., 2003.

Задача

Два работника ЗАО (штатный и по совместительству) проходили курсы по изучению делового английского языка в вузе, который прошел аккредитацию в течение 6 месяцев. За их обучение ЗАО уплатило 12 000 руб. В ЗАО эти сотрудники занимаются составлением внешнеэкономических контрактов.

Кроме того, ЗАО оплатило за обучение двух работников заочно в колледже и вузе 25 000 руб.

Исчислить сумму расходов на подготовку ЗАО для целей налогообложения.

На материалах организации, где Вы работаете, составить налоговую декларацию по акцизам за последний налоговый период. Дать пояснение к расчету.

Решение:

Данные расходы в сумме 12 000 рублей должны быть учтены при исчислении налогов.

Данный факт подтверждает ст. 264 НК РФ п. 3, в котором сказано, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Остальные 25 000 рублей не могут быть приняты при исчислении налогов в качестве расходов, так как ст. 264 НК РФ повествует о том, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Но даже в этой части (12 000 рублей) не вся сумма будет учитываться при исчислении налогов. Только плата за штатного сотрудника имеет на это право. Поэтому налоговая база может быть уменьшена только на 6 000 рублей.

Декларация по акцизам представлена ниже.

ООО «Алко» производит и реализует следующую продукцию: вина натуральные и нетрадиционные крепленые и пиво. Свою продукцию общество реализует на экспорт. Данные об операциях ООО «Алко», осуществленных в ноябре 2005 года, приведены в таблице.

Таблица 1. Операции ООО «Алко» с подакцизными товарами за ноябрь 2005 года

Наименование операции, признаваемой объектом налогообложения	Наименование подакцизного товара (объемная доля этилового спирта)	Объем реализованной продукции, л	Количество продукции, л
			по которой есть банковская гарантия	по которой нет банковской гарантии
Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из собственного сырья	Натуральное вино	1000	800	200
	Крепкое вино (18%)	800	600	200
	Пиво (5%)	500	-	500
Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья	Десертное вино (15%)	1500	700	800

Также в ноябре ООО «Алко» представило пакет документов, подтверждающих экспорт в апреле 300 л вина натурального и 500 л нетрадиционного крепленого вина (200 л крепкого вина с долей спирта 18% и 300 л десертного вина с долей спирта 15%), по которым акциз в бюджет не уплачивался, поскольку на момент реализации у организации имелась банковская гарантия.

Ставка акциза по винам натуральным (за исключением нетрадиционных некрепленых) - 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Для нетрадиционных крепленых вин ставка акциза составляет 88 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в них.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно применяется ставка акциза 1 руб. 55 коп. за 1 л.

Теперь рассмотрим, как ООО «Алко» заполнит декларацию по акцизам (Титульный лист, Раздел 1).

Начнем заполнение с приложений №2 и 4, в которых определяется налоговая база. Напомним, что в этих приложениях указываются сведения только по тем операциям, которые подлежат обложению акцизами.

По реализованному на экспорт вину заполняется приложение №2. Поскольку завод в течение налогового периода реализовал на экспорт несколько видов подакцизных товаров, это приложение должно быть заполнено дважды - одно по вину натуральному, а другое - по крепленому.

Сначала заполним приложение №2 по вину натуральному.

В строке 010 укажем вид подакцизного товара - «Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)».

В строке 020 отразим код вида подакцизного товара - 280.

В строке 030 проставим единицу измерения налоговой базы - литр.

Код единицы измерения по ОКЕИ укажем в строке 040 - 112.

Затем заполним таблицу «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)».

Так как для вин натуральных ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции, строки 050 не заполняются (в них ставится прочерк).

В строке 060, где определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, в графе 5 укажем объем реализованной продукции, на который не было банковской гарантии, - 200 л.

По строке 070: в графе 2 следует вписать ту операцию, которая фактически совершалась с подакцизным товаром. В нашем случае надо записать: «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику»; в графе 4 нужно проставить код этой операции - 21000; в графе 5 отражается величина налоговой базы - 200 л.

Теперь заполним приложение №2 в отношении реализации на экспорт крепких и десертных вин.

В строке 010 укажем вид подакцизного товара - «Вина нетрадиционные крепленые».

В строке 020 - код вида подакцизного товара - 240.

В строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр.

В строке 040 укажем код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Теперь перейдем к заполнению табличной части.

Поскольку в отношении крепленых нетрадиционных вин ставка акциза установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта, строки 050 заполняются. В них производится пересчет налоговой базы.

По условиям нашего примера реализовано два наименования подакцизных товаров - крепкое и десертное вино.

По строкам 050: в графе 2 указываются наименования подакцизных товаров: «Вино крепкое с объемной долей этилового спирта 18%» и «Вино десертное с объемной долей этилового спирта 15%»; в графе 4 проставляются коды операций, признаваемых объектом налогообложения. В нашем случае по первой строке указывается код 21000 (реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику), а по второй - код 22000 (реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья); в графе 5 отражается налоговая база: по первой строке - 200 л (крепкое вино, реализованное без банковской гарантии), а по второй - 800 л (десертное вино, реализованное без банковской гарантии); в графе 6 указывается фактическое содержание спирта в алкогольной продукции: по первой строке - 18%, а по второй - 15%; в графе 7 производится пересчет налоговой базы на 100-процентный этиловый спирт. В первой строке укажем 36 л (200 л х 18%: 100%), а во второй - 120 л (800 л х 15%: 100%).

В строке 060 выводится итоговая величина налоговой базы. В графе 5 этой строки укажем 1000 л (200 л + 800 л), а в графе 7 - 156 л (36 л + 120 л).

В строках 070 отражается общая налоговая база по операциям, признаваемым объектом налогообложения:

- в графе 2 указываются наименования этих операций (по одной строке - «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику», а по второй строке - «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья»);

- в графе 4 приводятся коды операций: по первой строке - 21000, по второй - 22000;

- в графе 5 отражается объем реализованной продукции по объектам налогообложения: по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, - 200 л; по товарам, произведенным из давальческого сырья, - 800 л;

- в графе 7 - налоговая база в пересчете на 100-процентный этиловый спирт: по товарам, произведенным из собственного сырья, - 36 л; по товарам, произведенным из давальческого сырья, - 120 л.

Налоговую базу по реализованному на экспорт пиву рассчитаем в приложении №4.

В строке 010 укажем вид подакцизного товара - «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно».

В строке 020 - код вида подакцизного товара - 320.

В строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр.

В строке 040 укажем код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

В табличной части приложения №4 по строкам 050:

- в графе 2 указывается наименование объекта налогообложения - «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику»;

- в графе 4 - код этой операции - 21000;

- в графе 5 - объем реализованного пива, по которому не представлена банковская гарантия, - 500 л.

По строке 060 в графе 5 отражается итоговая величина налоговой базы - 500 л.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 «Расчет суммы акциза» (стр. 003, стр. 004, стр. 005).

В подразделе II «Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт» (строки 020):

- в графе 2 указываем три вида подакцизных товаров: «Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)», «Вина нетрадиционные крепленые» и «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно»;

- в графе 4 отражаются коды вида подакцизных товаров: по винам натуральным - 280, по нетрадиционным крепленым винам - 240, по пиву - 320;

- в графе 5 указывается налоговая база (общий объем реализованных на экспорт вина и пива): по винам натуральным - 1000 л, по нетрадиционным крепленым винам (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) - 369 л [(800 л х 18%: 100%) + (1500 л х 15%: 100%)]; по пиву - 500 л;

- в графе 6 отражаются ставки акциза: для вин натуральных - 2 руб. 20 коп., для нетрадиционных крепленых - 88 руб., для пива - 1 руб. 55 коп.;

- в графе 7 рассчитывается сумма акциза: по винам натуральным - 2200 руб. (1000 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционным крепленым - 32 472 руб. (369 л х 88 руб.), по пиву - 775 руб. (500 л х 1 руб. 55 коп.).

Все данные в подразделе II декларации указываются справочно.

В подразделе III по строкам 030 указываются данные о реализации подакцизных товаров, по которым была представлена банковская гарантия. В нашем примере эти строки заполняются так:

- в графах 2 и 4 указываются виды подакцизных товаров и их коды;

- в графе 5 отражается налоговая база: по вину натуральному - 800 л, по нетрадиционному крепленому вину (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) - 213 л [(600 л х 18%: 100%) + (700 л х 15%: 100%)];

- в графе 6 приводится соответствующая ставка акциза: по первой строке (вина натуральные) - 2 руб. 20 коп., по второй строке (нетрадиционные крепленые вина) - 88 руб.;

- в графе 7 рассчитывается сумма акциза: по вину натуральному - 1760 руб. (800 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому - 18 744 руб. (213 л х 88 руб.).

Все данные в подразделе III указываются справочно.

В подразделе IV по строкам 040 исчисляется акциз по реализованной продукции, по которой не была представлена банковская гарантия. Эти строки заполняются аналогично строкам 030:

- в графе 5 указывается налоговая база (количество литров) по реализованной продукции, по которой банковская гарантия не представлена: по винам натуральным - 200 л, по нетрадиционным крепленым винам (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) - 156 л, по пиву - 500 л. Эти данные переносятся из строк 060 приложений №2 и 4;

- в графе 7 исчисляется сумма акциза. Она равна: по вину натуральному - 440 руб. (200 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому вину - 13 728 руб. (156 л х х 88 руб.), по пиву - 775 руб. (500 л х 1 руб. 55 коп.).

Теперь в подразделе VIII по строкам 080 рассчитаем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, по видам подакцизных товаров.

В нашем примере в графе 7 (сумма акциза) будут указаны значения, приведенные по строкам 040, так как вычетов по акцизам у организации нет. По винам натуральным указывается сумма акциза 440 руб., по нетрадиционным крепленым - 13 728 руб., по пиву - 775 руб.

Подраздел XI (строки 110) предназначен для сведений о документальном подтверждении в отчетном месяце экспорта, по которому ранее представлялась банковская гарантия. Данные группируются по видам подакцизных товаров:

- в графе 5 укажем количество литров, по которым факт экспорта подтвержден: по винам натуральным - 300 л, по нетрадиционным крепленым (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) - 81 л [(200 л х 18% / 100%) + (300 л х 15% / 100%)];

- в графе 6 проставим соответствующие ставки акциза (2 руб. 20 коп. и 88 руб.);

- в графе 7 рассчитаем сумму акциза: по вину натуральному - 660 руб. (300 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому - 7128 руб. (81 л х 88 руб.).

Подраздел XI (строки 110) заполняется справочно.

Теперь заполним раздел 1 «Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

В нашем примере заполняются два блока показателей. Один - по всем видам реализованного вина. Суммы акциза по этому блоку подлежат зачислению на единый КБК 1020215. А второй блок заполняется по пиву, акциз по которому зачисляется на КБК 1020217. Коды бюджетной классификации указываются по строкам 010.

В строках 020 отражается код организации по ОКАТО.

В строках 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Она переносится из строк 080 раздела 2. В первом блоке (по вину) эта сумма составит 14 168 руб. (440 руб. + 13 728 руб.), а во втором блоке (по пиву) - 775 руб.

Список используемой литературы

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. М.: ЭКМО, 2005.

Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. - М., 2003.

Дмитриев М.Э. «Приоритетные направления реформирования социальной сферы в современных условиях» // Страна.ru, №47, 2003.

Дон С., Михайлов А. «Нужен единый социальный налог» // Ведомости, 21.09.1999.

Донин Ю.Л. «Единый социальный налог в 2002 году» // Бух.1С, №2 (14) 2002.

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса).