Особенности исчисления акцизов по экспортным операциям

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Общие вопросы экспорта

1.1 Режимы экспорта

1.2 Место экспорта подакцизных товаров на территории РФ

1.3 Налогообложение экспорта подакцизных товаров

Глава 2. Особенности налогообложения экспорта

2.1 Особенности налогообложения экспорта углеводородного сырья

2.2 Особенности налогообложения экспорта иной подакцизной продукции

2.3 Пример расчета

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время в нашей стране происходят коренные изменения в экономике, но они касаются не только экономических отношений, возникающих внутри страны, но также влияют и на внешнеэкономические отношения.

В связи с ослаблением государственного контроля над экономической деятельностью во внешнеторговой сфере существенно расширился круг предприятий, организаций и отдельных предпринимателей, получивших право непосредственного выхода на внешний рынок. Довольно быстрым темпом растет ввоз в РФ и вывоз товаров из Российской Федерации. С расширением свободного посещения стран ближнего и дальнего зарубежья увеличился поток лиц, пересекающих границу РФ. Все эти факторы повышают роль и значение таможенных органов, так как именно их деятельность напрямую связана с обеспечением эффективного осуществления таможенных операций.

Нужно отметить, что за последнее время таможенное законодательство претерпело серьезные изменения. Большое значение имеют Федеральные законы «О прохождении службы в Таможенных органах» и «О Таможенном тарифе», а также ряд других нормативных актов, которые повышают роль таможенных органов. Они получили больше свободы в выполнении возложенных на них задач, а полномочия и функции существенно расширились и усложнились.

Возрастание роли и значения внешнеэкономической деятельности и ее важнейшего инструмента -- таможенного дела обуславливает важность данного исследования таможенной системы в целом. Поэтому я решил свою дипломную работу посвятить системе таможенных тарифов РФ.

Важнейшая роль в деле обеспечения экономических интересов государства принадлежит таможенной службе - одному из базовых институтов экономики. Участвуя в регулировании внешнеторгового оборота и осуществляя фискальную функцию, таможенная служба регулярно пополняет государственный бюджет и тем самым способствует решению экономических проблем.

Путем разумных протекционистских мер таможенная служба оберегает национальную промышленность.

В новых рыночных условиях, когда российская экономика стала «открытой», а государственные границы «прозрачными» или во многих местах «размытыми», гораздо более сложной и масштабной, чем раньше, стала проблема экономической безопасности Российской Федерации.

Зоной ответственности таможенной службы является сфера внешнеэкономической деятельности государства.

Руководствуясь Указом Президента Российской Федерации «О неотложных мерах по организации таможенного контроля в Российской Федерации» Указ Президента РФ от 18 июля 1992 г. N 788 «О неотложных мерах по организации таможенного контроля в Российской Федерации». и Постановлением Правительства Российской Федерации «О неотложных мерах по усилению таможенного контроля на Государственной границе Российской Федерации»Постановление СМ РФ от 24 мая 1993 г. N 486 "О неотложных мерах по усилению таможенного контроля на государственной границе Российской Федерации" (с изменениями от 27 августа 1999 г.).

, Государственный таможенный комитет Российской Федерации сосредоточил свои усилия на решении таких задач, как:

- создание таможенной инфраструктуры, способной обеспечить выполнение главной задачи, поставленной перед таможенной службой;

- обеспечение экономической основы суверенитета и государственной безопасности страны, защита интересов народа Российской Федерации;

- пополнение федерального бюджета путем взимания пошлин, сборов и некоторых видов налогов;

- участие в осуществлении таможенно-банковского валютного контроля, в первую очередь за своевременной полной репатриации платежей, причитающихся российским экспортерам за экспортированные ими товары;

- формирование, ведение и представление (официальной публикации) таможенной статистики внешней торговли России;

- создание правовой законодательной базы, обеспечивающей деятельность таможенной службы.

За прошедшие годы удалось многое изменить в таможенном законодательстве, подготовить и принять такие основополагающие для таможенного дела документы, как Таможенный кодекс Российской Федерации и Закон Российской Федерации о «Таможенном тарифе».

Нормы и положения, содержащиеся в этих документах, соответствуют мировым. Следовательно, создана правовая основа для деятельности российской таможенной службы, выработки механизмов осуществления внешнеэкономической деятельности, интегрирования России в мировое хозяйство, ее участие в развитии международной производственной кооперации.

Возросла роль Государственного таможенного комитета России как ведомства, активно участвующего в разработке таможенной политики Российского государства. Внедрение новых технологий взимания таможенных платежей, обеспечение своевременного и правильного их начисления, организация контроля за их поступлением в полном объеме в федеральный бюджет позволили добиться весомых экономических результатов.

Исчисление акцизов по экспортным операциям является одной из наиболее острых проблем современного таможенного регулирования, изменения в которые вносятся по настоящее время.

Этим обусловливается актуальность темы дипломного исследования.

Целью настоящей дипломной работы является анализ особенностей исчисления акцизов по экспортным операциям.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. раскрыты особенности таможенного режима экспорта;

2. показано место экспорта подакцизных товаров на территории Российской Федерации;

3. показан порядок налогообложения экспорта подакцизных товаров;

4. раскрыты особенности налогообложения экспорта углеводородного сырья и иной подакцизной продукции;

5. приведен пример расчета экспортных акцизов.

Таким образом, объектом дипломного исследования являются экспортные операции; предметом - особенности налогообложения экспортных операций.

Дипломная работа написана на 60 листах и состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Общие вопросы экспорта

1.1 Режимы экспорта

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Положения ТК РФ Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №266-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, №22, ст. 2066. направлены на значительную либерализацию вывоза товаров с таможенной территории РФ, в том числе в соответствии с таможенным режимом экспорта. Вместе с тем содержание данного таможенного режима, изложенное в статье 165 ТК РФ, по сравнению с предыдущим ТК РФ Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.1993 №5221-1 (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 №117-ФЗ) // Российская газета. №138, 21.07.1993. не претерпело существенных изменений.

Следует, однако, отметить, что содержание таможенного режима дополнилось указанием на то, что под таможенный режим экспорта могут быть помещены только товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ. Предыдущий ТК РФ подобного ограничения не содержал.

Таможенный контроль за экспортируемыми товарами прекращается в момент пересечения ими таможенной границы РФ при вывозе в соответствии с п. 1 ст. 360 ТК РФ. Новый ТК РФ не устанавливает обязанности участников внешнеторговой деятельности представлять какие бы то ни было доказательства прибытия экспортируемых товаров в пункт назначения за пределами таможенной территории РФ. Такой подход всецело соответствует стандартному правилу 3 гл. 1 Специального приложения "C" к Киотской конвенции.

При анализе порядка помещения товаров под таможенный режим экспорта следует уделить особое внимание положениям гл. 13 "Убытие товаров с таможенной территории Российской Федерации" ТК РФ, в которой обобщены требования, предъявляемые при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с различными таможенными режимами. В частности, необходимо упомянуть требование, в предыдущем ТК РФ содержавшееся в гл. 14 "Экспорт товаров", а сейчас закрепленное в ст. 122 ТК РФ. В соответствии с п. 1 указанной статьи товары должны быть фактически вывезены с таможенной территории РФ в том же количестве и состоянии, в котором они находились в момент их помещения под определенный таможенный режим, за исключением изменения количества и состояния товаров вследствие естественного износа или убыли либо вследствие изменения естественных свойств товаров при нормальных условиях перевозки, транспортировки и хранения, а также изменения количества товаров вследствие наличия несливаемых остатков в транспортном средстве.

Вывоз товаров без обязательства об их обратном ввозе в порядке, предусмотренном параграфом 2 главы 18 ТК РФ, не влечет утраты возможности последующего ввоза товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в Российскую Федерацию. Такой ввоз может быть осуществлен любым лицом вне зависимости от времени, прошедшего между датами вывоза товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта и обратного ввоза, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ Комментарий к таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. Азарова Ю.Ф., Баландиной Г.В. М.: Издательство Норма, 2004..

Условия применения данного режима (ст. 166):

уплата вывозных таможенных пошлин;

соблюдение ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД;

выполнение иных требований и условий, установленных ТК РФ и другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

При экспорте товаров производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Особенностью экспорта в России является также и специальный экспортный контроль за вывозом отдельных категорий товаров, таких, например, как вооружение и военная техника, сырье, материалы и технологии, используемые для создания оружия массового уничтожения, и др Свинухов В.Г. Правовые основы помещения товаров под «основные» и «экономические» таможенные режимы // Право и экономика, 2005, №6..

Правовые основания производства экспортного контроля заложены в Федеральных законах от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. Федерального закона от 02.02.2006 №19-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 15.12.2003, №50, ст. 4850.» и от 18 июля 1999 г. №183-ФЗ «Об экспортном контроле Федеральный закон Российской Федерации от 18.07.1999 №183-ФЗ «Об экспортном контроле» (в ред. Федерального закона от 18.07.2005 №90-ФЗ» // Собрание законодательства РФ, 26.07.1999, №30, ст. 3774.».

Таможенный режим экспорта предполагает вывоз с таможенной территории РФ товаров, находящихся на этой территории в свободном обращении. Условия таможенного режима экспорта, закрепленные ст. 97 ТК РФ 1993 г., не предусматривали такого ограничения по правовому положению товаров. Прямое указание на их российский статус (подп. 2 п. 1 ст. 11 Кодекса) обусловлено целями и условиями помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ предусматривается несколькими таможенными режимами (например, временный вывоз, реэкспорт, перемещение между таможенными органами через территорию иностранного государства). Однако в отличие от остальных режимов содержание таможенного режима экспорта предполагает окончательный вывоз товаров с таможенной территории РФ, предусматривающий постоянное нахождение товаров за ее пределами, что соответственно не связывает экспортера обязательством об их последующем обратном ввозе. Вместе с тем в силу ряда обстоятельств экспортированные товары могут быть возвращены. В таком случае для минимизации своих расходов лицо может воспользоваться таможенным режимом реимпорта (§ 1 главы 20 ТК РФ). Если же условия помещения товаров под этот таможенный режим не позволяют использовать его для обратного ввоза товаров, то при выборе иного таможенного режима необходимо исходить из того, что товары, фактически вывезенные в таможенном режиме экспорта, в соответствии с подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 Кодекса перестают быть российскими и приобретают статус иностранных товаров.

Правовое положение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, определяет еще одну особенность этого режима. В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 11 ТК РФ под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом. Вместе с тем условия помещения товаров под таможенный режим экспорта не предусматривают возможности какого-либо их использования или распоряжения на таможенной территории РФ. Экспортируемые товары должны быть вывезены с таможенной территории в том же количестве и состоянии, в которых они находились в момент помещения под таможенный режим, за исключением определенных случаев (см. комментарий к ст. 166 ТК РФ). Следовательно, само понятие выпуска товаров не является приемлемым для помещения товаров под таможенный режим экспорта. Между тем процедура помещения товаров под этот режим осуществляется в общем порядке. В этой связи ТК РФ содержит соответствующую оговорку в отношении экспортируемых товаров: если по общему правилу помещением под таможенный режим считается их выпуск таможенными органами (ст. 157), то разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, выдается применительно к выпуску товаров (п. 4 ст. 149).

Статья 166 ТК РФ содержит перечень условий, соблюдение которых является обязательным для помещения товаров под таможенный режим экспорта. Структурно эти условия выглядят следующим образом:

- уплата вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном ТК РФ;

- соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- выполнение иных требований и условий, установленных Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

В отличие от ст. 98 прежнего Кодекса обязанность по уплате иных, чем вывозная таможенная пошлина, налогов, взимаемых при перемещении через таможенную границу РФ, не установлена. В исключении возможности взимания НДС, акцизов и каких-либо иных налогов при экспорте товаров выражается общая тенденция к уменьшению регулирования экспорта как экономическими, так и административными методами в целях создания благоприятных условий для экспорта товаров.

На основании ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе Федеральный закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 №5003-1 (в ред. Федерального закона от 10.11.2006 №191-ФЗ) // Российская газета, №107, 05.06.1993.» ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Установление невзимания вывозной таможенной пошлины при экспорте товаров в страны Таможенного союза находится в компетенции Правительства РФ в соответствии со ст. 36 Закона РФ «О таможенном тарифе». С некоторыми государствами заключены протоколы о введении режима свободной торговли без изъятий и ограничений, что предусматривает освобождение от уплаты как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин при перемещении товаров государств - участников Таможенного союза между этими странами. При этом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16 июля 2002 г. №530 «О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории РФ на таможенную территорию государств - участников Таможенного союза Постановление Правительства Российской Федерации от 16.07.2002 №530 «О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию государств - участников таможенного союза» // Российская газета, №132, 20.07.2002.» действующие таможенные пошлины подлежат уплате в отношении вывозимых с таможенной территории РФ на таможенную территорию государств - участников Таможенного союза товаров, экспортируемых на основании договора (контракта) между резидентом РФ и нерезидентом государства - участника Таможенного союза. Таким образом, освобождению от уплаты экспортной пошлины подлежат только те товары, которые экспортируются резидентом РФ в значении, определенном Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г., получателю, являющемуся резидентом государства - участника Таможенного союза, статус которых как резидентов должен быть подтвержден определенным образом. Приведенная норма Постановления Правительства РФ от 16 июля 2002 г. №530 основана на положениях п. 9 указанных Правил, устанавливающих дополнительные требования для применения в отношении товаров режима свободной торговли. Одним из таких требований является экспорт товаров на основании договора/контракта между резидентами государств - участников Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г.

В отношениях с иными государствами - членами СНГ, имеющими с РФ двусторонние соглашения о свободной торговле, на основании протоколов об изъятиях из режима свободной торговли, являющихся неотъемлемой частью указанных соглашений, экспортные пошлины подлежат применению.

Ставки экспортных таможенных пошлин могут быть установлены различным образом: по одним товарам (омары, спирт этиловый, денатурированный, соль, гранит, нефть и нефтепродукты и др.) - в процентах от таможенной стоимости (адвалорные ставки), по другим (газ природный сжиженный, необработанные шкуры крупного рогатого скота и др.) - в установленном размере за единицу облагаемых товаров (специфические ставки), а по третьим (природный газ в газообразном состоянии, обработанная кожа из шкур крупного рогатого скота, древесина и изделия из нее и др.) - сочетающие два первых из названных видов таможенного обложения (комбинированные ставки).

Для расчета вывозной таможенной пошлины по адвалорным и комбинированным ставкам необходимо установить таможенную стоимость облагаемых товаров. ГАТТ/ВТО и Соглашение о применении ст. VII ГАТТ (так называемый Кодекс таможенной оценки) не устанавливают требований в отношении экспортируемых товаров, поскольку страны экспорта заинтересованы в упрощении порядка определения их таможенной стоимости для того, чтобы не создавать излишних барьеров на пути движения товаров.

ТК РФ предусматривает особенности определения таможенной стоимости экспортируемых товаров при применении периодического временного декларирования (ст. 138 и 311). В случае, когда на момент декларирования невозможно указать точные сведения о таможенной стоимости товаров (например, цена на товары не зафиксирована, а отражены лишь условия ее определения - биржевые котировки товаров на определенную дату, формулы расчета цены и т.п.), возможно ее условное определение на основе ориентировочных данных. При подаче полной таможенной декларации предварительные сведения о таможенной стоимости вывозимых товаров должны быть уточнены декларантом.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин установлены в Законе РФ «О таможенном тарифе». Так, освобождаются от уплаты экспортной пошлины предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, товары, вывозимые в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий, товары, вывозимые в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участницей которых является РФ (ст. 35 - 37 указанного Закона).

Как и выпуск для внутреннего потребления, таможенный режим экспорта предусматривает соблюдение в отношении товаров, помещаемых под этот режим, всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Отсутствие указания в качестве условия помещения товаров под таможенный режим на соблюдение запретов экономического характера объясняется тем, что данная категория запретов в отличие от запретов, обязанность соблюдения которых не зависит от заявляемого таможенного режима (ст. 158 ТК РФ), имеет относительный характер, что позволяет причислить их к разряду общих ограничений. Таким образом, обязательность соблюдения всех ограничений распространяется и на соблюдение запретов экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При применении таможенного режима «Экспорт» установлена ставка НДС в размере 0%, в связи с чем существует большая судебная практика, доказывающая обоснованность применения данного таможенного режима.

Так, Решением Арбитражного суда Самарской области от 02.08.2004 заявленные требования предприятия о признании недействительным решения инспекции о привлечении предприятия к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ были удовлетворены в полном объеме. Постановлением апелляционной инстанции от 29.09.2004 решение оставлено без изменения.

Оставляя решение суда первой инстанции без изменения, Федеральный арбитражный суд посчитал необоснованным довод инспекции, что налогоплательщиком груз перевозился по территории РФ без оформления в режиме экспорта, в связи с чем данная услуга не является экспортной и применение предприятием налоговой ставки 0% по НДС необоснованно.

Необходимыми условиями применения нулевой ставки НДС при осуществлении экспорта продукции являются:

- фактический вывоз за пределы таможенной территории РФ;

- представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «экспорт», поэтому согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится.

Так, в соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ под экспортом понимается вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Таким образом, основной признак экспортной операции - факт вывоза продукции за пределы территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется пакет документов, среди которых:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Таким образом, для подтверждения правомерности применения льготной ставки по НДС необходимо представить вышеперечисленные документы.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ по налоговой ставке 0% производится налогообложение товаров при реализации их в таможенном режиме экспорта. По нулевой ставке облагаются также работы и услуги, которые непосредственно связаны с производством и реализацией экспортируемых товаров.

Перечень таких работ (услуг) указан в данной норме: к ним относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками, иные подобные работы (услуги). По нулевой ставке облагаются также работы (услуги) по переработке товаров, помещенные под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Положения абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не содержат в качестве условия его применения требования о помещении товара под таможенный режим экспорта до момента начала оказания услуг по перевозке товара.

Таким образом, единственным условием для применения нулевой ставки для транспортно-экспедиторских услуг является требование о фактическом вывозе экспортируемого товара за пределы РФ в таможенном режиме экспорта, то есть без обязательства об обратном ввозе.

Поскольку данное условие предприятием было соблюдено (что подтверждается договорами перевозки, заключенными налогоплательщиком с фрахтователями; коносаментами, выданными капитанами судов, принадлежащих предприятию; поручениями на погрузку с отметками «Погрузка разрешена»; коносаментами на морские танкеры-отвозчики с указанием портов разгрузки за пределами таможенной территории РФ; ГТД, имеющими отметки «Товар вывезен») и факт экспорта подтвержден, оно имеет право на применение ст. 164 Налогового кодекса РФ к сопутствующим экспорту товара транспортно-экспедиторским услугам Обзор арбитражной практики (апрель - июнь 2005 года) (300 дел) // СПС «Консультант Плюс»..

1.2 Место экспорта подакцизных товаров на территории РФ

Внешнеторговый оборот России в 2006 году составил 439,5 млрд. долларов США и по сравнению с 2005 годом увеличился на 29,2%, в том числе со странами дальнего зарубежья - 374,9 млрд. долларов США (рост на 29,9 %), со странами СНГ - 64,6 млрд. долларов США (рост на 25,2 %).

В общем объеме внешнеторгового оборота на долю стран дальнего зарубежья в 2006 году приходилось 85,3%, на долю стран СНГ - 14,7%.

Рис. 1.1 - Динамика объема внешнеторгового оборота в стоимостном выражении в 2001- 2006 годах С учетом торговли России с Белоруссией.

Сальдо торгового баланса в 2006 году составило 164,4 млрд. долларов США, превысив сальдо торгового баланса 2005 года на 21,6 млрд.долларов США.

Рис. 1.2 - Соотношение стоимостного объема экспортных и импортных операций

Увеличение стоимостных объемов внешнеторгового оборота России в 2006 году в первую очередь обусловлено значительным ростом стоимостного объема экспорта.

Экспорт России в стоимостном выражении в 2006 году составил 302,0 млрд. долларов США и по сравнению с 2005 годом увеличился на 25,1%, в том числе в страны дальнего зарубежья - 259,7 млрд. долларов США (рост на 24,3%), в страны СНГ - 42,3 млрд. долларов США (рост на 29,6%). Значительный рост стоимостных объемов экспорта являлся, как и в 2005 году, следствием сохранения благоприятной конъюнктуры в основном на рынках энергоносителей и некоторых других товаров.



Рис. 1.3 - Товарная структура экспорта Российской Федерации в 2006 году Без учета торговли России с Белоруссией

В товарной структуре экспорта России в 2006 году по сравнению с 2005 годом произошли незначительные структурные сдвиги в экспорте следующих групп товаров:

- удельный вес продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья в стоимостном объеме экспорта страны не изменился по сравнению с уровнем 2005 года и составил 1,7%, причем в 2006 году стоимостной объем данной товарной группы вырос на 24,1%;

- доля продукции машиностроения в общем экспорте России в 2006 году составила 5,5%. Рост поставок машиностроительной продукции в страны СНГ в 2006 году значительно опережал этот показатель в торговле со странами дальнего зарубежья;

- стоимостной объем экспорта продукции химической промышленности в 2006 году увеличился на 16,7%, при этом, удельный вес данной товарной группы в общем объеме экспорта составил 5,5%;

- удельный вес металлов и изделий из них составил 13,9%, незначительно снизившись по сравнению с прошлым годом. Стоимостной объем экспорта металлов и изделий из них за 2006 год увеличился на 23,5%.

Основной фактор роста стоимостного объема экспорта России - высокие мировые цены на минеральное сырье и топливо (в первую очередь на нефть). Удельный вес топливно-энергетических товаров в 2006 году составил 66,2%, рост стоимостного объема экспорта этой группы увеличился на 26,8%.

В 2006 году система сбора таможенных платежей развивалась и совершенствовалась вместе с экономической ситуацией в стране. В настоящее время таможенные платежи - это комплексная категория, представляющая симбиоз экономики и права.

В целом за 2006 год в бюджет перечислено более 2,86 трлн. рублей, что в пересчете на доллары США составляет почти 105,3 млрд. долларов.

В целом увеличенное плановое задание 2006 года выполнено таможенной системой на 100,4 процента Первоначальное задание, установленное в начале 2006 года в соответствии с Федеральным Законом «О федеральном бюджете на 2006 год» выполнено на 134 процента.

Общие перечисления 2006 года превысили перечисления 2005 года почти на 761 млрд. рублей или на 36 процентов. В долларовом эквиваленте превышение составило 31 млрд. долларов США.

Рис. 1.4 - Динамика исполнения федерального бюджета

Следует отметить, что за время существования российских таможенных органов, начиная с 1991 года, ими перечислено в доход федерального бюджета таможенных платежей на сумму более 356,8 млрд. долларов США.

Ежегодное поступление таможенных платежей за это время увеличилось более чем в 1393 раза, с 75,6 млн. долларов США в 1991 году до 105,3 млрд. долларов США в 2006 году.

В 2006 году ежедневное перечисление таможенных платежей в федеральный бюджет в среднем за год составило почти 426 млн. долларов США, в январе 2006 года ежедневные перечисления в доход федерального бюджета составили 381 млн. долларов США, в декабре - 505 млн. долларов США.

Платежи при импорте в 2006 году составляют 947,4 млрд. рублей. Прирост платежей при импорте по отношению к прошлому году составляет 197,1 млрд. рублей (26,3 процента).

Рис. 1.5 - Динамика перечислений таможенных платежей при импорте и экспорте в доход федерального бюджета

Рост платежей при импорте обусловлен увеличением объемов ввоза товаров, мероприятиями, проводимыми таможенными органами и направленными на дальнейшее совершенствование инструментов таможенного администрирования и наиболее эффективное их использование, решение задач всемерного содействия развитию торговли, ускорению товарооборота и расширению внешнеторговых связей России.

По сравнению с 2005 годом перевыполнение по перечислению вывозной таможенной пошлины составило 543,9 млрд. рублей или 140 процента. Рост поступлений по данному виду налога в 2006 году связан с ростом цен на нефть и нефтепродукты, что привело к увеличению ставок вывозных таможенных пошлин. Ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую росла в течение года от 179,6 долларов за тонну в январе до 237,6 долларов за тонну в ноябре.

Таблица 1.1 Динамика поступления таможенных платежей в 2005 - 2006 годах

	факт 2005 г. (млн.руб.)	факт 2006 г. (млн.руб.)	2006г. к 2005г.( %)
ВСЕГО	2 102 224,60	2 863 989,46	136,24
НДС	425 618,03	559 519,03	131,46
Акциз при ввозе	17 639,92	17 243,86	97,75
Вывозная пошлина	1 351 909,00	1 895 755,80	140,23
Ввозная пошлина	270 935,93	341 588,50	126,08
Сборы и иные платежи	36 121,71	19 029,71	133,08
Прочие поступления		29 040,51

Рис. 1.6 - Структура таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет Российской Федерации

Выполнение установленных на 2006 год заданий по поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, контролируемых ФТС России, характеризуется данными, содержащимися в нижеприведенной таблице 1.2:

Таблица 1.2 Выполнение заданий по поступлению налогов

Наименование платежа	За январь - декабрь 2006 года
	Фактически поступило (млн.руб.)	Увеличенное задание (млн.руб.)	Отклонение (+/-) (млн.руб.)	% выполнения увеличенного задания
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	559520,64	554326,50	5194,14	100,94
Акцизы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации	17243,86	16637,40	606,46	103,65
Вывозная таможенная пошлина, в том числе:	1895764,25	1911586,40	-15822,15	99,17
на нефть сырую	1201923,00	1201248,10	674,9	100,06
на газ природный	343737,95	362800,00	-19062,05	94,75
на товары, выработанные из нефти	314391,60	310761,70	3629,90	101,17
прочие вывозные таможенные пошлины	35711,70	36776,60	-1064,90	97,10
Ввозная таможенная пошлина	341588,07	330118,00	11470,07	103,47
Таможенные сборы	19030,30	18950,00	80,30	100,42
Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности	29035,08	21108,00	7927,08	137,55
Средства от распоряжения и реализации конфискованного имущества	171,80	121,40	50,40	141,51
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение таможенного дела	559,86	522,50	37,36	107,15
Прочие неналоговые доходы ФБ	956,33	594,70	361,63	160,81
Прочие доходы ФБ	119,31		119,31
Итого в федеральный бюджет	2863989,48	2853964,90	10024,58	100,35
Госпошлина за государственную регистрацию транспортных средств	145,74		145,74
Импортные платежи	947387,64	922189,90	25197,74	102,73

Одним из перспективных направлений деятельности таможенной службы России является совершенствование таможенного администрирования в отношении крупных плательщиков таможенных платежей, формирующих основную часть федерального бюджета. Обеспечение прямых, открытых контактов с крупнейшими плательщиками, взаимодействие с ними по всем вопросам таможенного оформления и уплаты таможенных платежей является гарантом выполнения плановых заданий по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет.

В отношении крупных плательщиков создана и функционирует система централизованной уплаты таможенных платежей, которая обеспечивает сокращение сроков поступления денежных средств в федеральный бюджет, упрощает систему расчетов, контроля начисленных и уплаченных таможенных платежей. В 2006 году действовало 15 Соглашений о взаимодействии при уплате крупным плательщиком таможенных платежей в централизованном порядке. Сумма уплаченных ими таможенных платежей в централизованном порядке на счета ФТС России составила 935,98 млрд. рублей, это 32,68% от общей суммы уплаченных таможенных платежей. По сравнению с 2005 годом данный показатель увеличился на 5%.

Применение в отношении крупных плательщиков системы централизованной уплаты таможенных платежей на основе предварительной информации об экспортно-импортных операциях, позволяет эффективно планировать доходы федерального бюджета, упрощает взаиморасчеты между таможенными органами и крупными плательщиками, повышает эффективность контроля за своевременным и полным поступлением таможенных платежей в доход федерального бюджета.

Сравнительный анализ таможенного оформления подпадающих под действие профилей риска товаров (условиями отбора являлись товары, оформленные в режиме ИМ-40, без учета страны происхождения), ввезенных в течение 2005 года (базовый период) и 2006 года (отчетный период), показал следующее.

В результате проводимых мероприятий, в том числе, по повышению эффективности контроля таможенной стоимости ввозимых товаров в рамках системы управления рисками, общая сумма стоимости импортированных за отчетный период товаров, охваченных профилями риска, увеличилась на 7,7 млрд. долл. США по сравнению с базовым периодом. Таким образом, рост стоимости в отчетном периоде по таким товарам составил 33% (прирост объёмов импортированных товаров, охваченных профилями риска, составил 7,5%).

При этом, увеличение взысканных таможенных платежей в отчетном периоде составило 34% (в абсолютном выражении - 2,3 млрд. долл. США).

Зоной особого внимания таможенных органов в 2006 году являлся оборот подакцизных товаров, что обусловлено, прежде всего, наиболее высоким уровнем налогообложения данных товаров и применением к ним широкого спектра мер государственного регулирования.

Основной объем акциза, взимаемого при ввозе товаров, поступает в федеральный бюджет от импорта алкогольной продукции (42,12%), легковых автомобилей и мотоциклов (43,83%). По сравнению с 2005 годом сумма акциза, перечисленная в федеральный бюджет при импорте автомобилей легковых и мотоциклов, возросла в 1,7 раза (7558 млн. рублей), а при импорте алкогольной продукции уменьшилась в 1,6 раза (7263 млн. рублей).

Снижение импорта алкогольной продукции и, как следствие, недопоступление денежных средств в федеральный бюджет, обусловлено нестабильной ситуацией, возникшей на алкогольном рынке России в связи со вступлением в силу с 1 января 2006 года изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», а также запретом ввоза с 25 марта 2006 года вин (в том числе шампанских) и коньяков, изготовленных на территории Республики Молдова и Республики Грузия.

В 2006 году стоимостные объемы импорта алкогольной продукции и пива в Российскую Федерацию составили около 1334 млн. долл. США (в 2005 году данный показатель составлял 1455 млн. долларов США).

Основу импорта традиционно составляют виноградные вина - 39,9% (2005 год - 42%). Удельный вес в импорте алкогольной продукции крепких спиртных напитков составил 34,2% (2005 год - 33,6%).

Импорт виноградных вин и виноматериалов из стран ближнего зарубежья в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократился в 5,5 раз. В части прочих спиртных напитков, в том числе крепких, по количественным объемам страны ближнего зарубежья опережают дальнее (соотношение соответственно 65% и 35%). Основной объем импорта КСН из стран ближнего зарубежья приходится на Украину - 47%. Вместе с тем по стоимостным показателям лидируют страны дальнего зарубежья - 60% от объема ввезенных КСН.

Последовательная политика по упорядочению ввоза на таможенную территорию Российской Федерации автотранспортных средств, прежде всего легковых автомобилей, усиление контроля их таможенной стоимости дает свои положительные результаты.

В 2006 году отмечено увеличение ввоза в Российскую Федерацию легковых автотранспортных средств по сравнению с 2005 годом на 33%. Продолжается также увеличение доли импорта легковых автотранспортных средств, оформляемых в торговом обороте, и снижение ввоза автомобилей физическими лицами. Так в 2006 году юридическими лицами было ввезено 81% (1016219 шт.) от всего количества автотранспортных средств и только 19% (236799 шт.) товаров данной категории было ввезено физическими лицами (в 2005 году данные показатели составили 63% и 37%, соответственно).

Одновременно наблюдается существенный рост поступления таможенных платежей при ввозе автотранспортных средств юридическими лицами с 134,8 млрд. рублей в 2005 году до 183,4 млрд. рублей в 2006 году.

В торговом обороте в 2006 году основной объем ввоза - 92% от всего количества ввезенных новых легковых транспортных средств, приходится на российские организации, включенные в перечень организаций, ввозящих автомобили в соответствии с приказом ГТК России от 28.06.2004 № 727 «О контроле таможенной стоимости отдельных видов товаров». Сумма таможенных платежей, уплаченных данными организациями в 2006 году, увеличилась по сравнению с 2005 годом на 61% и составила 166,3 млрд. рублей.

Существенным аспектом государственного регулирования оборота алкогольной и табачной продукции является маркировка импортируемых алкогольных и табачных изделий.

В 2006 году импортерами было подано 18036 заявлений на покупку акцизных марок, заказано более 976 млн. акцизных марок (625 млн. - для алкогольной продукции и 351 млн. - для табачных изделий), подано 2961 заявлений и заказано 73 млн. марок для «перемаркировки» алкогольной продукции в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О маркировке алкогольной продукции, ввезенной на таможенную территорию Российской Федерации по 31 марта 2006 года включительно и маркированной акцизными марками, выданными по 31 декабря 2005 года включительно».

Анализ количества заказываемых импортерами акцизных марок, проводимый ФТС России, позволил значительно сократить сроки получения марок импортерами. Создавая необходимый запас акцизных марок, сроки их выдачи сокращены до 7-14 дней. Взаимодействие ФТС России с участниками ВЭД на данном направлении позволяет также прогнозировать объемы ввоза маркированных товаров, потребности в акцизных марках, сроки их оборота.

По маркированным товарам полностью исключены случаи их недоставки в таможни назначения, активно проводится работа по защите прав владельцев товарных знаков еще на этапе выдачи таможнями акцизных марок.

1.3 Налогообложение экспорта подакцизных товаров

Подпункт 1 пункта 2 статьи 185 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №276-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340. предусматривает, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются налоговыми органами Российской Федерации в соответствии с НК РФ.

Остановимся сначала на порядке освобождения от уплаты акциза данных операций. Как уже было отмечено выше, при вывозе подакцизных товаров освобождение от уплаты акциза производится только при помещении товара под таможенный режим экспорта.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акцизов в следующих случаях:

1) реализация произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта;

2) передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта.

Следующие операции с нефтепродуктами освобождаются от уплаты акцизов при условии дальнейшего их помещения под таможенный режим экспорта:

1) оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

2) получение организацией или индивидуальным предпринимателем на территории Российской Федерации нефтепродуктов. В целях правильного применения норм главы 22 НК РФ под получением следует иметь в виду:

- приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов;

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договоров переработки;

3) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. В случае если происходит передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника, то такая передача приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Основным шагом налогоплательщика, претендующего на освобождение от уплаты акцизов по вышеназванным операциям, является предоставление налоговому органу поручительства банка или банковской гарантии. Данные документы должны содержать в себе обязательство банка осуществить уплату суммы акциза и соответствующей суммы пеней в случае непредоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, а также неуплаты данным налогоплательщиком акциза и пеней.

Таким образом, для подтверждения факта осуществления экспорта подакцизных товаров и, следовательно, для освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик должен предоставить следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на который таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Необходимым условием освобождения от уплаты акцизов является предоставление данных документов в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров.

В случае если у налогоплательщика отсутствуют банковское поручительство или банковская гарантия, то он обязан уплатить всю сумму акциза целиком. Однако в дальнейшем налогоплательщик имеет право на возмещение данных уплаченных сумм акциза из бюджета при предоставлении документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Остановимся более подробно на порядке возмещения уплаченных сумм налога.

Для осуществления возмещения сумм уплаченного акциза налогоплательщик должен собрать и предоставить в налоговый орган пакет документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы являются аналогичными тем документам, которые необходимо было бы представить, если налогоплательщик воспользовался бы своим правом на освобождение операций с подакцизными товарами, помещенными под таможенный режим экспорта.

После предоставления полного пакета документов налоговый орган в течение трех месяцев рассматривает обоснованность налоговых вычетов и принимает решение о возмещении сумм налога путем зачета или возврата либо о полном или частичном отказе в возмещении. Если налоговый орган примет решение об отказе в возмещении сумм налога, то в течение 10 дней после вынесения решения он обязан предоставить мотивированное заключение. Если же в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе в возмещении сумм налога, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика в течение 10 дней.

Налоговый орган, вынеся решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета, в этот же день направляет данное решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Налоговым кодексом РФ возложена обязанность на Федеральное казначейство в течение двух недель после получения данного решения возместить соответствующую сумму налога.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 185 НК РФ при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При рассмотрении данного вопроса особо следует обратить внимание на то, что под данный таможенный режим помещаются только иностранные товары, то есть товары, которые не имеют статуса находящихся в свободном обращении на территории Российской Федерации. Однако ст. 242 ТК РФ предусматривает исключения, в соответствии с которыми и товары, выпущенные в свободное обращение, могут быть помещены в данный таможенный режим. Во-первых, в отношении таких товаров должно быть установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке, и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, если указанные товары:

не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

могут быть идентифицированы таможенными органами;

вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога предусмотрен статьями 355 и 356 ТК РФ.

Основанием для возврата излишне уплаченных (или излишне взысканных) сумм налога является как сам факт излишней уплаты, так и поданное в соответствующий таможенных орган заявление. Заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей.

Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

- при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

- если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;