1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства

Курсовая работа

Анализ финансирования и расходов бюджетных учреждений

Выполнила студентка УЭФ

5 курс, группа УБНУ

И.И. Силакова

Руководитель

С.О. Лебедева

МИНСК 2003

План

Введение

Приемы и источники информации анализа финансирования и расходов бюджетного учреждения

Анализ правильности определения размера финансирования бюджетного учреждения

Анализ отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете

Анализ кассовых и фактических расходов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В народном хозяйстве нашей страны функционирует значительное количество бюджетных и научных учреждений. Финансирование этих организаций осуществляется на основе государственных (в том числе ведомственных) нормативов.

Целью данной курсовой работы является анализ финансирования бюджетных учреждений, кассовых и фактических расходов, обоснованности назначений по смете.

Курсовая написана на основе данных бухгалтерского учета и отчетности инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Лепелю.

Важным для налоговых инспекций на сегодняшний момент является обеспечение полноты финансирования на текущие нужды. Анализ призван выявить достаточность финансирования, факторы влияющие на недофинансирование или перефинансирование, с целью принятия управленческих решений для нормальной деятельности учреждения.

Актуальность данной курсовой работы очевидна. При недостаточном выделении финансирования на содержание бюджетных учреждений, необходимо искать пути для стабильного и непрерывного поступления средств из бюджета для выплаты заработной платы, приобретения оборудования и материалов, оплату коммунальных и прочих услуг. Важным является также контроль за эффективным потреблением бюджетных средств и предотвращения их нецелевого использования.

1. Приемы и источники информации анализа финансирования и расходов бюджетного учреждения

В настоящее время, когда ресурсы государства сильно ограничены и оно с трудом выполняет взятые на себя обязательства, необходимо оптимизировать порядок предоставления средств из бюджета, добиваясь чтобы они использовались с наибольшим эффектом. Для этого следует улучшить систему распределения средств, методику планирования расходов бюджета, а также искоренить хищение бюджетных средств и минимизировать их нецелевое использование.

Исходя из вышесказанного, общие задачи анализа финансирования расходов бюджетных учреждений, в частности финансовых и налоговых органов, можно сформулировать в следующем виде:

Полнота и своевременность выполнения плана по сети, штатам и контингентам учреждений.

Контроль за правильным использованием выделяемых из бюджета ассигнований, сохранностью денежных средств и материальных ресурсов.

Повышение эффективности использования средств, улучшения системы планирования, финансирования и нормирования расходов.

Анализ финансирования и расходов бюджетных учреждений проводятся с помощью различных методов.

Наиболее распространенным является метод сопоставления или сравнения.

Он состоит в сопоставлении отчетных показателей с планом, сметой, кассовых и фактических расходов. С помощью этого метода определяется, как выполнен план по сети, штатам и контингентам, смета расходов по бюджету.

Сопоставимость сравниваемых показателей может быть достигнута посредством расчета средних величин. Существуют специальные правила для определения средних величин по различным показателям. Так для определения среднесписочного состава работающих суммируют их наличие на 1-е число каждого месяца в отчетном квартале или году и делят полученное число на количество месяцев в отчетном периоде. В тех случаях, когда в отчетном месяце происходили изменения штатов в середине месяца, среднее число за отчетный месяц определяется путем установленного количества человеко-дней по принятым и выбывшим за данный месяц лицам. В инспекции МНС по г.Лепелю количество штатных единиц равно плановому и равно 28 единиц (приложение 1).

Анализ будет неполным без расчетов относительных величин (процентов и коэффициентов). Они определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения. Проценты применяются при изучении степени выполнения планов, уровня расходов. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу.

В случаях, когда на анализируемый показатель (например, коммунальные услуги) действуют сразу несколько факторов ( расход энергии и тариф), находящихся в тесной зависимости, широко применяется прием цепных подстановок. При этом методе производится поочередное условное исключение влияния отдельных факторов путем замены по каждому фактору плановой величины фактической. Расчет влияния каждого фактора ведется при условии, что данный фактор изменился, а остальные остались неизменными.

Как известно, причинно-следственные связи, составляющие основу анализа деятельности бюджетного учреждения, многообразны и многочисленны. Данные связи можно разделить на детерминированные и стохастические. При анализе финансирования и расходов используются в основном детерминированные связи, характерной особенностью которых является то, что изменению фактора на единицу своего значения всегда соответствует изменение результативного показателя на строго определенную величину. В данной курсовой работе используются следующие виды детерминированной связи:

аддитивная зависимость, когда результативный показатель равен сумме или разности факторов (при факторном анализе кассовых и фактических расходов);

мультипликативная зависимость, когда результативный показатель равен произведению факторов (при анализе статей расходов).

Используя мультипликативную зависимость, в экономическом анализе производят проверку балансовым методом

Важным аспектом в совершенствовании методики анализа финансирования налоговой инспекции является применение не только вышеперечисленных традиционных приемов, но и должен использоваться тематический и логический виды экономического анализа.

Тематическое обследование учреждения состоит в обследовании непосредственно в учреждении некоторых сторон его деятельности, например ход контрольной работы в налоговой инспекции для обоснования финансирования некоторых статей и элементов расходов.

Логический прием особенно распространен при анализе отчета по сети, штатам и контингентам, в котором имеются показатели, трудно проверяемые путем счетных проверок и других приемов анализа. Этот прием состоит в проверке показателей отчетов путем логических рассуждений о сущности их практического содержания.

Эффективное использование средств, выделяемых на содержание налоговых и других финансовых органов, предполагает проведение организационных, методических , экономических и других мероприятий, позволяющих снизить затраты и повысить качество работы учреждений при том же уровне затрат. Все данные мероприятия проводятся по результатам анализа финансирования, кассовых и фактических расходов.

Так, например, инспекция МНС по г.Лепелю во исполнение поручения Комитета государственного контроля Республики Беларусь предоставила информацию о суммах сэкономленных средств от сокращения численности в 2002 году. Комитетом госконтроля был произведен анализ финансирования по статье 1.10.01.00 « Заработная плата рабочих и служащих» и показателей работы инспекции, была выявлена возможность сокращения некоторых должностей в целях экономии бюджетных средств.

Таблица 1.1 - Экономия бюджетных средств в 2002 году.

Количество сокращенных единиц	Сумма экономии финансовых средств	Сумма экономии средств премиального фонда	Итого (гр.2+гр.3)	Использовано средств на выплату выходного пособия	Реальная экономия (гр.4-гр.5)
5	3277353	949386	4226736	3629304	597432

Показатель второго столбца рассчитывается так: 1-дневный фонд заработной платы (оклад, класс, выслуга, надбавки) сокращенный должностей по штатному расписанию умноженное на количество дней, оставшихся до конца 2002 года после увольнения работника по сокращаемой должности.

Также следует обращать особое внимание при анализе финансирования на нерациональное и неэффективное расходование бюджетных средств. Так, проанализировав расходы за услуги связи в 2002 году были выявлены факты неэффективного их использования. Для уменьшения расходов за услуги связи можно предложить следующие мероприятия:

Произвести инвентаризацию наличия телефонных номеров в инспекции.

По результатам инвентаризации определить оптимальное количество номеров для структурных подразделений с учетом выделенных ассигнований.

При наличии двух телефонных номеров у начальника инспекции и приемной оставить только один номер.

Возвратить излишние номера предприятиям РО « Белтелеком».

При наличии в инспекции мини-АТС пересмотреть возможность ограничения выхода с отдельных телефонных аппаратов на городские и междугородние линии, оставить внутренние линии.

Проанализировать произведенные расходы за месяцы текущего года и восстановить неслужебные городские телефонные разговоры и переговоры по мобильной и сотовой связи.

Инспекция МНС по г.Лепелю сократила расходы по статье « Оплата услуг связи» и провела предлагаемые мероприятия (приложение 2).

В 2003 году нецелевых и нерациональных расходов выявлено не было.

В качестве источников информации для анализа финансового состояния и расходов учреждения используются:

Баланс исполнения сметы расходов (форма № 1);

Справка о движении финансирования сумм из бюджета ( приложение баланса);

Отчет об исполнении сметы расходов (форма № 2);

Смета расходов;

Расчеты по статьям сметы;

Отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам ( форма №3 );

Данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов ( книга учета ассигнований и расходов);

Пояснительная записка (об исполнении сметы расходов на содержание инспекции);

Другие источники информации ( справки, расчеты).

Таким образом, основными показателями финансового состояния инспекции являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому анализ заключается в проверке правильности определения размера финансирования, соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов- сметным назначениям и кассовым расходам. Данный анализ будет проведен в следующих главах.

2. Анализ правильности определения размера финансирования бюджетного учреждения

Бюджетные организации производят расходы за счет средств государственного бюджета в соответствии с утвержденными сметами расходов. Сметы составляются в разрезе Бюджетной классификации, утвержденной приказом Минфина РБ от 27.12.99 №378 « О бюджетной классификации Республики Беларусь», то есть в разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела (приложение 3). По такому же принципу осуществляется организация учета исполнения смет расходов и составление отчетности.

Утвержденная в установленном порядке смета расходов является основным плановым документом, определяющим общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых на их содержание.

Ассигнования, предусмотренные в смете должны быть обоснованы расчетами по отдельным видам расходов каждой статьи сметы.

Расчеты к смете составляются инспекциями МНС в июне на будущий год исходя из числа должностей персонала по штатного расписания, то есть в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, а также с соблюдением установленных норм расходов по отдельным видам затрат (расходов на коммунальные услуги, командировки, канцелярские принадлежности). В расчетах к смете приводятся общие сведения о кубатуре зданий по наружному обмеру, внутренней площади здания, системе отопления, наличии водопровода и канализации, которые используются при планировании объема затрат на хозяйственные расходы и капитальный ремонт.

Смета составляется на календарный год и утверждается руководителем учреждения в трех экземплярах. Утверждение сметы производятся в разрезе статей бюджетной классификации и подается в областное управление по инспекциям.

Каждая статья сметы имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (например, оплата труда), а другие исходя из норм расхода ( коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

При расчете плана по элементу 1.10.07.00 « Коммунальные услуги» используются данные о годовых объемах теплоэнергии и электроэнергии, а также тарифы на единицу потребления. Для анализа расходов факторная модель имеет вид:

О = Р* Т,

где О- сумма платежа за энергию;

Р- расход энергии;

Т- тариф.

Таблица 2.1 - Исходные данные для анализа

Вид ресурса	Плановый расход	Фактический расход	Плановый тариф, руб.	Фактический тариф, руб.
Тепловая энергия, Гкал. Электрическая энергия, кВт.ч	70 11	41 8	64,8 56,4	85,9 73,3

Таким образом, для здания инспекции МНС по г. Лепелю плановый расход тепловой энергии будет равен:

70 * 64,8 = 4536 тыс.руб.

Фактический расход за год равен:

41 * 85,9 = 3521,9 тыс. руб.

Отклонение:

3521,9 - 4536 = -1014,1 тыс. руб.

В том числе за счет факторов:

За счет изменения расхода тепловой энергии:

Ор= ( 41-70 ) *64,8 = -1879,2 тыс. руб.

За счет изменения тарифов:

От= ( 85,9 - 64,8 ) *41 = 865,1 тыс. руб.

Балансовая увязка:

-1014,1 = -1879,2 + 865,1

Таким образом, уменьшение оплаты за тепловую энергию на сумму 1014,1 тыс.руб. произошло за счет экономии расхода на сумму 1879,2 тыс.руб. и за счет увеличения тарифа на общую сумму 865,1 тыс. руб.

Что касается оплаты за электроэнергию, то применив аналогичный расчет, получим:

Плановый расход электроэнергии:

11 * 56,4 = 620,4 тыс. руб.

Фактический расход:

8 * 73,3 = 586,4 тыс. руб.

Отклонение фактического расхода от планового:

586,4 - 620,4 = -34 тыс. руб.

В том числе за счет:

Изменения расхода электроэнергии:

Ор= ( 8-11 ) *56,4 = -169,2 тыс. руб.

За счет изменения тарифов:

От= ( 73,3 - 56,4 ) *8 = 135,2 тыс. руб.

Балансовая увязка:

-34 = -169,2 + 135,2

Таким образом, снижение платы за электроэнергию на 34 тыс. руб. произошло за счет экономии расхода электроэнергии на сумму 169,2 тыс. руб. и за счет увеличения тарифов на 135,2 тыс. руб.

Получаем, что наибольшее влияние на оплату за теплоэнергию и электроэнергию оказывает изменение тарифов, причем в сторону увеличения. Факторный анализ также показывает, что фактический расход энергии меньше, чем планируемый.

Что касается заработной платы, то расчет расходов на заработную плату- статья 1.10.01.00 проводится в инспекции МНС по г.Лепелю по элементам статьи в следующем виде:

Таблица 2.2 - Элемент 1.10.01.01 « Основной оклад гражданских служащих», тыс.руб, за месяц

Вид заработной платы	Сумма
Должностной оклад руководителей и специалистов	3054,1
Должностной оклад работников, обеспечивающих функционирование госаппарата	69,6
Должностной оклад рабочих	45
Должностной оклад водителей	59,8
Повышение должностного оклада за стаж работы водителям	20,9
Повышение должностного оклада рабочим	12,8

В графу « Должностной оклад руководителей и специалистов» входит заработная плата руководителя инспекции, начальников отделов, главных налоговых инспекторов и инспекторов.

Таблица 2.3 - Элемент 1.10.01.02 « Надбавки к заработной плате гражданских служащих», тыс. руб.

За класс	За выслугу лет	За сложность и напряженность работы	За проведение проверок субъектов хозяйствования	Водителям за класс
1355,0	980,5	480,0	392,2	14,9

Таблица 2.4 - Элемент 1.10.01.03 « Дополнительная оплата гражданских служащих», тыс. руб.

Повышение должностного оклада за специфику и характер труда	Повышение должностного оклада водителей, обслуживающих госаппарат	Доплата водителям за ненормированный рабочий день
9,0	9,0	29,9

Таблица 2.5 - Элемент 1.10.01.05 «Прочие денежные выплаты», тыс. руб.

Премия 35%	Премия 50%	Премия водителям	Материальная помощь на год	Индексация на год на уровне прошлого года
1543,2	75,6	59,8	10600,6	2491,2

Таким образом, по расчетам финансирование на заработную плату должно было поступить в сумме 111627,4 тыс. руб. Но по смете была утверждена сумма 101708,0 тыс. руб. Недофинансирование в том числе и по элементам приведено в следующей таблице.

Таблица 2.6 - Отклонения расчетов по статье « Заработная плата рабочих и служащих» от назначений по смете

Причем в течении года финансирование изменялось, в том числе и по данной статье. По постановлениям Совета Министров Республики Беларусь и письмам Министерства по налогам и сборам производились передвижки финансирования и изменения сметы. В конце года по Отчету об исполнении сметы расходов (приложение 4) финансирование по статье « Заработная плата рабочих и служащих» утверждено в размере 119541,8 тыс. руб. Так, последнее изменение сметы по данной статье было произведено в ноябре 2003 года по форме:

Таблица 2.7 - Изменение сметы на 4 квартал по заработной плате, тыс. руб.

Наименование статьи	1.10.01.01	1.10.01.02	1.10.01.03	1.10.01.05	Итого 1.10.01.
По смете на 2003 год 1	42021,2	35825,5	387,7	33861,6	112096
Фактические расходы за 11 месяцев 2	44961,4	31378,6	318,8	30648	107306,8
Остаток средств на 1.12.03 (1-2)	2940,2	4446,9	68,9	3213,6	4789,2
Требуется на премию за ноябрь 3	-	-	-	2208	2208
Требуется на заработную плату за декабрь 4	4846,1	3865	39,5	420	9170,6
Требуется до конца года на материальную помощь 5	-	-	-	856,4	856,4
Итого расходов (2+3+4+5) 6	49807,5	35243,6	358,3	34132,4	119541,8
Требуется дополнительно (6-(1-2))	7786,3	-581,9	-29,4	270,8	7745,8

Недостающая сумма в 7745,8 тыс. руб. была профинансирована в декабре 2003 года дополнительно в соответствии с изменением в смете. Следовательно и задолженности по заработной плате не было.

На изменение расходов по заработной плате по сравнению со сметой существенное влияние оказывают показатели деятельности налоговой инспекции в виде премий в размере 35% и 50%. В инспекции МНС по г.Лепелю ведется учет контрольной работы по каждому налоговому инспектору. Данный процент контрольной работы сравнивается со средним процентом по инспекции. В зависимости от того меньше или больше процент контрольной работы по сравнению со средним и планируется премия на будущий год (35% или 50%). Таким образом, размер финансирования планируется с учетом показателей деятельности инспекции. Можно предложить, чтобы планирование расходов на заработную плату осуществлялось с учетом выполнения плана доходов бюджета за предыдущий год. Это позволит повысить заинтересованность работников в труде, качество оказываемых услуг.

3. Анализ отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов и финансирования учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, оказывает бюджетная классификация. Бюджетная классификация позволяет учитывать доходы и расходы бюджета, составлять отчетность об использовании бюджета, осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов бюджета. Значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения.

Бюджетная классификация состоит из четырех основных частей: доходы бюджета, расходы бюджета, финансирование дефицита бюджета и государственный долг. Расходы бюджетной классификации группируются по следующим направлениям.

Функциональная классификация расходов бюджетов является группировкой расходов, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Например, на деятельность финансовых и налоговых органов, которая имеет код 2.01.04.

Ведомственная классификация расходов государственного бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям бюджетных средств по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов.

Важной для анализа финансирования бюджетных учреждений и их расходов является экономическая или предметная классификация расходов. В экономической (предметной) классификации приняты четыре уровня классификационной структуры: категория расходов, предметная статья, подстатья, элемент расходов.

В первом уровне классификационной структуры « Категория расходов» выделяются текущие расходы (код 1), капитальные расходы (код 2), предоставление кредитов, ссуд, займов за вычетом погашения (код 3).

В категорию текущих расходов бюджетов включаются расходы, обеспечивающие текущее финансирование органов государственной власти, бюджетных учреждений, а также другие расходы, не включенные в капитальные расходы.

В категорию капитальных расходов бюджетов включаются расходы, обеспечивающие инновационную и инвестиционную деятельность, включая расходы для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица, расходов на проведение капитального ремонта.

Категория текущих расходов делится на 1.10.00.00. « Закупки товаров и оплата услуг», 1.20.00.00. « Выплата процентов», 1.30.00.00. « Субсидии и текущие трансферты». В инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Лепелю по смете исполнения расходов на 2003 год капитальных расходов, расходов по выплате процентов , субсидий и трансфертов не предусмотрено. В отчете об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета формы № 2 показано, что бюджетные ассигнования, как и было предусмотрено по смете направлены только на текущие расходы, на статью « Закупки товаров и оплата услуг» (приложение 4).

Таблица 3.1

Из таблицы 3.1 видим, что основной статьей расходов ИМНС по г.Лепелю является « Заработная плата рабочих и служащих» - 68,5 % от общего объема бюджетного финансирования. К данной подстатье относятся расходы по заработной плате в денежной форме. В эту подстатью включаются основные и дополнительные виды заработной платы, оплата за сверхурочные, за работу в ночное время, в выходные дни, все виды премий, производимые в пределах фонда оплаты труда, оплата ежегодных отпусков и официальных праздников. В данной подстатье наибольший удельный вес занимают элементы « Основной оклад гражданских служащих» - 28,5%, « Надбавки к заработной плате» - 20,2%, « Прочие денежные выплаты» - 19,6%. К элементу « Прочие денежные выплаты» относятся выплаты премий, наград, ценных подарков, оказание материальной помощи, расходы не индексацию заработной платы, оплата учебного отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск и прочие выплаты из фонда заработной платы.

Отнесение расходов по заработной плате рабочих и служащих к элементам расходов производятся в соответствии с постановлениями Минтруда Республики Беларусь и с учетом отраслевых особенностей. Элементы по кассовым расходам не выделяются.

Соответственно и статья « Начисления на заработную плату» элемент « Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» составляет 21,8% в общей сумме текущих расходов.

Таким образом, в органах государственного управления, в частности в налоговых службах заработная плата и начисления на заработную плату являются основными статьями расходов.

Среди оставшихся статей наибольший удельный вес занимает « Оплата коммунальных услуг» -5,6%, среди которой основным элементом является « Прочие коммунальные услуги» ( 4,1%). В ИМНС по г. Лепелю данный элемент занимает такой удельный вес, так как в него входят расходы по вневедомственной охране, оплате аренды ( помещение инспекции взято в наем).

Такие статьи как «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» -1%, «Командировки и служебные разъезды» - 0,5%, «Оплата транспортных услуг» - 1,2%, «Оплата услуг связи» - 1,2%, «Прочие текущие расходы на закупку товаров» - 0,1% занимают относительно небольшой удельный вес в общей сумме ассигнований из бюджета.

Следует отметить, что графа « Профинансировано на отчетный период» и кассовые расходы будут равны. Это связано с переходом с 1 января 1999 года на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета с использованием автоматизированной системы государственного казначейства. Порядок исполнения республиканского бюджета через казначейство предусматривает финансирование расходов распорядителей средств без зачисления бюджетных средств на текущие счета в учреждения банков. Денежные средства со счетов органов казначейства перечисляются непосредственно на счета поставщиков материальных ценностей, работ, услуг и других получателей средств.

Получаем, что расходы, утвержденные по смете были профинансированы в размере 99,81%.(таблица 3.1). Профинансированы полностью по смете следующие статьи: «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «Оплата транспортных услуг», « Оплата услуг связи», «Оплата коммунальных услуг», «Прочие текущие расходы на закупку товаров».

Анализ отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете производится на основе данных, имеющихся в отчете об исполнении сметы (приложение 4). Для сопоставления кассовых с назначениями по смете построим таблицу 3.2.

Как видим из этой таблицы общая сумма недофинансирования составила 326,8 тыс. руб., в том числе по статьям:

-«Заработная плата рабочих и служащих» в размере 242,9 тыс. руб.

-«Начисления на заработную плату»- 83,3 тыс. руб.

-«Командировки и служебные разъезды»- 0,5 тыс. руб.

-«Оплата услуг связи»- 0,1 тыс. руб.

Все остальные статьи были профинансированы полностью по сметным назначениям. Соответственно, на покрытие расходов по данным статьям были перечислены такие же суммы, какие указаны в смете, что говорит о достоверности планирования показателей сметы.

Причинами недофинансирования средств на оплату труда, начислений на нее, командировок являются недостаточность финансовых средств в бюджете страны. Статья « Оплата услуг связи» хоть и была профинансирована не в полном объеме, но фактически услуг было предоставлено меньше оплаченных.

Таблица 3.2

Наряду с выявлением недорасходов против сметы в абсолютных суммах следует фактические расходы сопоставить со сметными назначениями в связи с выполнением плана по сети, штатам и контингентам (приложение 1).

Таблица 3.3

Из таблицы 3.3 видно, что в инспекции МНС по г. Лепелю уровень расходов на текущее содержание снизился на общую сумму 1682,8 тыс. руб. Повысился уровень расходов по следующим статьям: « Прочие денежные выплаты» на 194 тыс. руб., «Оплата потребления тепловой энергии»- 1230,9 тыс.руб., « Оплата потребления электрической энергии»- 221,7 тыс. руб.

Таким образом, анализ отклонений фактических расходов от сметы позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств.

Анализ кассовых и фактических расходов.

Для проведения правильного анализа отклонений кассовых расходов от фактических необходимо хорошо знать причины, которые могут привести к таким отклонениям.

Кассовыми расходами считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остаатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. На величину кассовых расходов (КР) влияют остатки денежных средств на начало года (О н.г.), сумма полученных средств(П), остатки денежных средств на конец года ( О к.г.). Получаем следующую детерминированную модель:

КР= Он.г. + П - О к.г

Исходные данные для анализа берем из книги учета ассигнований (приложение 5).

КР = 0 + 174381412 - ( -85) = 174381497 руб.

В отчете об исполнении сметы кассовые расходы показаны в сумме 174156,3 тыс. руб., так как в книге учета ассигнований профинансирована сумма уплаты в Фонд содействия занятости, которая в отчете не показана ( 225113 руб.).

Фактические расходы - действительные затраты учреждения. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете. Величина фактических расходов зависит от кассовых расходов , изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом , изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом , изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом , изменение остатков по счетам подотчетных лиц . Данные такого анализа показаны в расшифровке статей баланса (приложение 7).

Важнейшим этапом анализа расходов является соотношение между кассовыми и фактическими расходами. В идеальных условиях кассовые расходы должны быть равны фактическим. Однако на практике случаи равенства редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно. В большинстве же случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и фактической величине не совпадают. Проведем анализ отклонений фактических расходов от плановых в таблице 4.1.

Из таблицы 4.1 видно, что кассовый расход в целом превышает фактический на сумму 1356 тыс. руб. По одним статьям фактические расходы превышают кассовые, по другим наоборот. По таким статьям, как « Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Командировки и служебные разъезды», «Прочие текущие расходы на закупку товаров» кассовые расходы равны фактическим. Это означает, что движение средств на текущем счете инспекции и списание расходов происходили одновременно.

Так, по статье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» кассовые расходы превышают фактические на 60,9 тыс. руб. Это связано с тем, что учреждение оплатило канцелярские и прочие материалы, но в расход они еще не поступили или их не получили. Списание данной суммы на фактические расходы наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Аналогичная ситуация сложилась по следующим статьям: « Оплата транспортных услуг» (была предоплата за бензин), «Оплата услуг связи».

Что касается статьи «Оплата коммунальных услуг», то в целом по ней кассовые расходы превышают фактические на 819,8 тыс. руб. Но по таким подстатьям как оплата потребления тепловой и электроэнергии фактические расходы больше кассовых на 1230,9 тыс. руб. и 221,7 тыс. руб. соответственно. Это говорит о том, что инспекция израсходовала энергию, не оплатив ее.

Таким образом, увеличение или уменьшение остатков средств по материальным и расчетным счетам баланса влияет на отклонение фактических расходов от кассовых. Однако следует иметь в виду, что в суммах прироста или сокращения остатков средств по материальным и расчетным счетам баланса могут быть такие суммы, которые не влияют на отклонения фактических расходов от кассовых. К числу таких сумм относятся и безвозмездно полученные денежные средства. Суммы указанных поступлений и списаний отражаются в справке о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231, 234 (приложение 6). В инспекции МНС по г. Лепелю в 2003 году была получена безвозмездно сумма 43,5 тыс. руб.

Получаем следующую формулу зависимости фактических расходов от кассовых:

ФР = КР + К + Б - ( МЦ + Д + Пр.),

где ФР и КР -величина фактических расходов и кассовых соответственно;

К- изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом

Б- сумма полученных безвозмездно денежных средств;

МЦ - изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом;

Д - изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

Пр. - прирост прочих сумм по счетам расчетов.

ФР = 174156,3 + (-2304) + 43,5 - ( 423 + (-1476,9) + 149,4),

ФР = 172800,3 тыс. руб.,

172800,3 - 174156,3 = -1356.

Таким образом, важным этапом анализа финансирования расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических над кассовыми. Изучение существующей взаимосвязи между ними позволяет выявить резервы для улучшения уровня финансирования.

Заключение

Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов. А анализ и контроль за полнотой удовлетворения потребностей бюджетных учреждений в денежных ресурсах и эффективностью их использования должно осуществляться на основе бюджетного нормирования, с учетом Бюджетной классификации, которые дают возможность определять сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.

Задачами анализа финансирования и расходов налоговых органов являются определение обоснованности плана по объему расходов, установление наличия излишних ассигнований, выявление резервов и мобилизация дополнительных денежных ресурсов для улучшения деятельности учреждения. Также важным является проверка соблюдения основных принципов финансирования: полноты, своевременности, целевого использования бюджетных средств.

Основными статьями расходов инспекций МНС являются «Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Оплата коммунальных услуг», «Командировки и служебные разъезды». Поэтому недофинансирование по этим статьям расходов может привести к ухудшению деятельности учреждения. В процессе анализа выявлено незначительное недофинансирование по данным статьям из-за отсутствия средств в бюджете.

В целом по инспекции МНС по г. Лепелю уровень фактических расходов на текущее содержание снизился. Повысился уровень расходов только по следующим статьям: «Оплата потребления тепловой энергии» , « Оплата потребления электрической энергии». Причиной превышения расходов на тепло- и электроэнергию над сметными назначениями является увеличение стоимости, то есть тарифов.

Кассовый расход в целом превышает фактический. По одним статьям фактические расходы превышают кассовые, по другим наоборот. По таким статьям, как « Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Командировки и служебные разъезды», «Прочие текущие расходы на закупку товаров» кассовые расходы равны фактическим. Это означает, что движение средств на текущем счете инспекции и списание расходов происходили одновременно.

Таким образом, размер финансирования и расходов должен планироваться с учетом показателей деятельности инспекции. Можно предложить, чтобы планирование расходов на заработную плату осуществлялось с учетом выполнения плана по доходам бюджета за предыдущий год. Это позволит повысить заинтересованность работников в труде, качество оказываемых услуг.

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. Пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; Под общ. Ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. 2-е изд., испр. М.: Новое знание, 2003. 409 с.

Азарникова И.В. Современная система бюджетного финансирования и основные направления ее совершенствования //Бухгалтерский учет в бюджетных и некомерческих организациях// 2002, №20, с18.

Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях ,М.: Финансы, 1976.221с.

Гервиц Л.Я. Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях, М.: Финансы, 1974.158с.

Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учеб. Пособие. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2003. 336 с.

Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. Сб. задач: Учеб. Пособие. Мн.: БГЭУ, 2002. 153с.

Данилов Е.Н. Анализ как функция управления деятельностью бюджетных учреждений: Материалы научно-практической конференции. Мн.: БГЭУ, 2001. 160 с.

Данилов Е.Н. Анализ финансирования бюджетных учреждений // Бюджетные организации. 2002. № 4. С.64.

Закон Республики Беларусь от 28.12.2002г. № 170-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» // Бюджетные организации. 2003. № 2. С.16.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. бухгалтерский учет в бюджетных организациях. 3-е изд., перераб. И доп. М.: Проспект, 2001. 378 с.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.033.2003г. № 43 «Об утверждении бюджетной классификации Республики Беларусь» // Бюджетные организации. 2003. № 3. С.19.

Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Практическое пособие. М.: ИД ФБК- Пресс, 2001. 203с.

Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Мн.: Вышэйш. Шк., 2000. 480 с.

Приложение