Бюджет в финансовой системе РФ

Содержание

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА НА ОСНОВЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ

1.1 Место и структура бюджетов в финансовой системе РФ

1.2 Определение налоговых доходов и их роль в формировании бюджетов

1.3 Эволюция и современное состояние налоговой системы РФ

Список литературы

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА НА ОСНОВЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ

1.1Место и структура бюджетов в финансовой системе РФ

Современная бюджетная система РФ является трехуровневой и представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.      Федеральный закон от 2 февраля 2006 года N 19-ФЗ //Российская газета, N 25, 08.02.2006.- ст. 6

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.      Федеральный закон от 2 февраля 2006 года N 19-ФЗ //Российская газета, N 25, 08.02.2006.- ст. 11

В.М. Родионова дает следующее определение бюджета: «Совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны составляет понятие государственного бюджета. По экономической сущности государственный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления. Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредоточить финансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития» Родионова В. М. Финансы / В. М Родионова,., Ю. А., Вавилов Л. И. Гончаренко. и др. / Под ред. В. М. Родионовой.- М., 1999. - 575 с.. И далее: «...будучи экономической формой существования реальных, объективно обусловленных распределительных отношений, выполняя специфическое общественное назначение по удовлетворению потребностей общества и его государственно-территориальных структур, бюджет может рассматриваться в качестве самостоятельной экономической категории» Там же. Данное определение органически сочетает в себе три стороны одного явления, отражая бюджет как денежные отношения, финансовую форму существования распределительных отношений, самостоятельную категорию финансовой науки.

Однако в соответствии с требованиями государственного устройства Российской Федерации в целях гармонизации и сочетания экономических интересов регионов и муниципальных образований наряду с взаимоотношениями с хозяйствующими субъектами и гражданами устанавливаются также взаимоотношения между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации, между бюджетом субъекта РФ и бюджетом муниципального образования, находящегося на его территории. В ходе взаимодействия бюджетов осуществляется вертикальное и горизонтальное выравнивание бюджетов и обеспечивается реализация целей финансово-бюджетной политики.

Таким образом, финансовая сущность бюджета проявляется в общественных отношениях, связанных с мобилизацией и использованием средств централизованного денежного фонда соответствующего территориального уровня и перераспределением его между бюджетами.

Общий финансовый статус категории «бюджет» состоит в следующем:

- представляет собой форму перераспределительных отношений, связанную с обособлением части национального дохода в собственность всего государства и её использованием с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельных его государственно-территориальных образований;

- осуществляет перераспределение национального дохода и части национального богатства, как между территориальными образованиями, так и между отраслями хозяйствования;

- является средством выражения целостной системы императивных денежных отношений;

- сфера бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов. Дадашев А.В., Черник Д.Г. Финансовая система Росси: Уч. пособие. М.: ИНФРА-М.,2001. - С. 110.

Окончательно не решен и вопрос об эквивалентности бюджета. Так, по мнению Д. А. Алдахвердяна, «особенностью бюджетных отношений является их безэквивалентность в единой системе распределительных отношений» Аллахвердян Д. А. Финансово-кредитная система СССР / Д. А. Аллахвердян. - М., 1982. С.277.; Я. Г, Либерман считает, что бюджетным отношениям присуща безэквивалентность, так как изъятые у предприятий в порядке платежей в бюджет средства не компенсируются им стоимостным эквивалентом в виде бюджетных ассигнований Либерман Я. Г. Государственный бюджет СССР в новых условиях хозяйствования / Я. Г.Либерман.-М., 1970. С. -72-78.. И. В. Можайскова утверждает, будто «государственные финансы, через каналы которых проходит подавляющая часть перераспределяемых средств, отражают... безэквивалентное движение стоимости продукта» Деньги, финансы и кредит в экономическом механизме расширенного воспроизводства развитого социализма/ Под ред. В. И. Рыбина и Л. В. Можайсковой.- М., 1979. С. 105..

И. Д. Злобин, Л.А. Кадышев, А. М. Лендо, В. К. Сенчагов и др. считают бюджетные отношения, наоборот, эквивалентными, поскольку аккумулируемые в бюджете финансовые ресурсы затем снова возвращаются в производство Злобин И. Д., Кадышев Л. А., Ляндо А. М. Проблемы государственного бюджета СССР в новых условиях хозяйствования / И. Д Злобин, Л. А. Кадышев, А. М. Ляндо // Финансы СССР. - 1971. - № 9. - С. 89.; Финансовые ресурсы народного хозяйства / Под ред. В. К. Сенчагова.- М, 1982. С. 32-33.. Нам представляется, что утверждения как одних, так и других не добавляют ничего нового к характеристике бюджетных отношений.

Признаки эквивалентности и без эквивалентности присутствуют во всех бюджетных отношениях. Безэквивалентные средства (налоги) представляют большую часть бюджетных доходов, однако их безэквивалентный характер несколько условен, поскольку налоги имеют публичную возмездность (эквивалентность) и возвращаются к плательщику как общественные услуги. Более того, среди доходов бюджета есть средства, которые поступают во временное пользование, органы власти соответствующего уровня обязаны возвратить их полностью и в определенный срок (государственные кредиты, займы и т. д.). Определенные признаки эквивалентности присутствуют также у неналоговых платежей - лицензированных и регистрационных сборов, государственной пошлины, арендной платы и т. п.

Материальный аспект регионального бюджета наименее дискуссионен в научной литературе. Бюджет, как и любая другая финансовая категория, имеет соответствующее материально - вещественное воплощение: бюджетные отношения материализуются в бюджетном фонде соответствующего территориального уровня. В результате этого реальные бюджетные отношения получают своё выражение в потоках мобилизуемых и используемых денежных средств конкретного региона.

Общепринятой является точка зрения, что в материальном смысле бюджет, в том числе и региональный, представляет собой централизованный денежный фонд, формируемый на определенном территориальном уровне для обеспечения функций соответствующих органов власти Финансовое право: Учебник /Под ред. Н. И. Химичевой 2-е изд., перер. И доп. - М. Юристъ, 2001. - С. 139; Общая теория финансов: Учебник / Под ред. Л. А. Дробозиной. М. ЮНИТИ, 1995. -С. 44..

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств соответствующего территориального уровня, происходит посредством экономической формы - доходов и расходов бюджета. Это - специфические формы функционирования самого регионального бюджета, выражающие отдельные этапы стоимостного распределения; они - категории отдельного (обособленного) по отношению к более общей категории - бюджету. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфические назначения: доходы обеспечивают региональные органы власти необходимыми денежными средствами, расходы распределяют финансовые ресурсы в соответствии с региональными потребностями.

Доходы и расходы бюджета занимают определенное место в логическом ряду финансовых категорией бюджета. Подобно тому, как бюджет выступает одной из объективно обусловленных общественных форм функционирования финансов и относится к финансовым категориям, так и доходы и расходы, будучи формами функционирования бюджета, относятся к бюджетным категориям. И финансовые, и бюджетные категории отличаются от общеэкономических лишь иным уровнем абстракции, степенью выражения сущности, которая может быть разного порядка - и первого, и второго, и третьего и т. д.

Правовое значение бюджета определяет содержание его как финансового плана государства. Трактовка бюджета как основного финансового плана не противоречит финансовой природе бюджета как объективной категории. Связано это с тем, что. отражая волю государственных органов, основной финансовый план является продуктом их деятельности, т.е. субъективен по своему характеру, однако его показатели основываются на глубоком знании объективных закономерностей развития рыночной экономки. Государственные органы, устанавливая бюджетные показатели, должны учитывать объективные условия хозяйствования, экономические и финансовые возможности страны или региона, необходимость первоочередного удовлетворения отдельных публичных потребностей. То есть сам термин «бюджет» применяется для обозначения разных по своему характеру понятий, одно из которых относится к сфере распределительных отношений, а другое отражает плановую форму использования объективной категории в процессе его исполнения.

Однако характеристика бюджета как основного финансового плана вызывает у некоторых ученых возражения. Так, О.В. Врублевская основным финансовым планом считает баланс финансовых ресурсов, который, по ее мнению, отражает всю совокупность финансовых ресурсов, мобилизуемых в стране в целом или в данном регионе, а также направления их использования. Бюджетные ресурсы находят отражение в балансе финансовых ресурсов как его часть, централизуемая органами власти. Далее О.В. Врублевская отмечает: «Трактовка бюджета как «основного финансового плана» государства в целом или отдельной территории особенно неприемлема в период перехода к рыночной экономике, когда расширяется самостоятельность региональных и местных органов власти, возрастает их роль в решении социально - экономических задач» Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие / Под ред. Л. Г. Барановой,О, В. Врублевской. - М. Изд-во «Перспектива»: ИНФРА-М, 1998. - С-8-9. .

Позиция ученых, считающих бюджет основным финансовым планом, о представляется более убедительной Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой 2-е изд., перер. и доп. - М.Юристъ, 2001. - С. 147; Пискотин М. И. Советское бюджетное право: основные проблемы / М.И. Писконин. - М., 1971. - С. 16-21; Меньков, Ф. А. Основные начала финансовой науки/ Ф.А. Меньков. -М., 1924. С. 138-139. поскольку именно бюджет по отношению к другим финансовым планам является направляющим, всеобъемлющим и обязательным для всех государственных органов. Государственные органы посредством бюджета осуществляют финансовое планирование и координацию деятельности хозяйствующих субъектов. Бюджет имеет наиболее широкую сферу применения. На бюджет как на основной финансовый план указывает и то обстоятельство, что через него распределяется и перераспределяется валовой внутренний продукт.

Основанием для подобных дискуссий, по мнению Ю. А. Крохиной, является то, что признак бюджета как основного финансового плана не нашел нормативного закрепления" Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм / Ю. А. Крохина / Под ред. Н. И. Химичевой. М.: Изд-во НОРМА, 2001. - С. 80..

С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно предложить следующее определение бюджета как финансовой категории. Бюджет как финансовая категория - это денежные отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда РФ, находящегося в распоряжении соответствующих органов власти, предназначенного для удовлетворения потребностей социально-экономического развития данного объекта и являющегося его основным финансовым планом.

1.2 Определение налоговых доходов и их роль в формировании бюджетов

Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников - налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 162.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налог является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 28.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой - носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода.

Вместе с тем налог - финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличительные признаки и черты. Наряду с государственным кредитом, государственными расходами и другими финансовыми категориями налоги носят объективный характер, базируются на существовании различных форм собственности, реализуются через собственную форму движения, т.е. функции, и специфически выражают одну из частностей реально существующих финансовых отношений.

Одновременно налог является и правовой категорией. Императивная юридическая действенность налога составляет его основу как норма права. Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих властные правомочия государства. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - С. 127.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика.

В бюджетном законодательстве РФ доходы бюджета определены как денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжении органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 6 Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 39

Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 40

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 41 К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 41

Налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством Российской Федерации.

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета. Там же

Неналоговые доходы - это денежные средства, поступающие в распоряжение государства через взимание неналоговых платежей.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- иные неналоговые доходы. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 41

Для неналоговых доходов государства характерны особенности, отличающие их от государственных налогов.

Во-первых, большинство неналоговых платежей имеет двусторонний характер. То есть субъекты правоотношений по поводу уплаты большинства неналоговых платежей имеют взаимные права и обязанности. Так, государство как обязательный субъект правоотношений, взимая неналоговые платежи, обязано совершить соответствующие действия в пользу плательщиков этих платежей, например предоставить право на занятие какой-либо деятельностью, на перевоз товара через таможенную границу, предоставить какие-либо услуги и т.п. В свою очередь плательщики неналоговых платежей вправе потребовать от государственных органов совершения в свою пользу соответствующих действий. Такая взаимосвязь прав и обязанностей субъектов правоотношений, возникающих по поводу уплаты большинства неналоговых платежей, придает им характер возмездности. Там же

Во-вторых, в отличие от налогов, которые всегда являются обязательными платежами, неналоговые доходы могут иметь форму обязательных и добровольных платежей. Большая часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. Их обязательность подтверждается принудительным взысканием в определенном порядке в случае неуплаты в предусмотренных случаях. Однако основания уплаты обязательных неналоговых и налоговых платежей неодинаковы: налоги уплачиваются при наличии налогооблагаемого объекта, а основанием уплаты обязательных неналоговых платежей является совершение компетентными органами в пользу юридических и физических лиц определенных действий (предоставление тех или иных прав, выполнение работ, услуг). Уплата добровольных платежей, включаемых в группу неналоговых доходов государства, основана на соответствующем волеизъявлении юридических и физических лиц. Методы привлечения дополнительных денежных средств на принципе добровольности определены законодательством. К ним относятся выпуск и распространение государственных ценных бумаг, проведение государственных лотерей, взносы в порядке осуществления благотворительной деятельности и иные законные методы.

В-третьих, особенностью неналоговых платежей является и то, что для них в большей степени, чем для налогов, характерен признак целевой направленности в использовании поступлений по ним. Целевое направление использования неналоговых доходов государства устанавливается при введении неналоговых платежей и закрепляется в правовых актах, определяющих порядок исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые доходы государства, как правило, аккумулируются в государственных бюджетных и внебюджетных фондах, формируемых на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации. Однако поступления по некоторым неналоговым доходам государства могут передаваться органам местного самоуправления для зачисления их в соответствующие местные бюджеты в порядке, установленном законодательством. Перечень платежей, составляющих группы неналоговых доходов государства, на разных территориальных уровнях определяется Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», иным федеральным законодательством и законодательством субъектов Российской Федерации.

Неналоговые доходы государства можно классифицировать по разным критериям:

- по территориальному уровню - федеральные доходы и доходы субъектов Российской Федерации;

- по методам формирования - доходы обязательного характера и добровольные поступления от юридических и физических лиц;

- по источникам их аккумуляции - доходы, аккумулируемые в государственных бюджетных и внебюджетных фондах;

- по конкретным основаниям взимания платежей, образующих неналоговые доходы государства. Додонов В.Н. и др. Финансовое и банковское право: Слов.-справ.-М., 1997

Неналоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 40

В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. Кроме того, в доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 45

Рассмотрим более подробно налоговые доходы бюджетов каждого уровня Бюджетной системы РФ.

Согласно действующему законодательству к налоговым доходам федерального бюджета относятся:

- федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;

- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

- государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 50

К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся:

- собственные налоговые доходы: региональные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их распределения между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определяются законами о бюджетах субъектов Федерации на очередной финансовый год;

- регулирующие налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, поступающие от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 01.01.2006..-Ст. 60

К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

- собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;

- отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в порядке, установленном статьями 52, 58 и 63 Бюджетного Кодекса;

- государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в соответствии со статьей 50 Бюджетного Кодекса в доходы федерального бюджета, - по нормативу 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.      Федеральный закон от 2 февраля 2006 года N 19-ФЗ //Российская газета, N 25, 08.02.2006.- ст. 61

При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 82-83% всех доходов.

Структура доходов бюджетов различного уровня представлена на рис 1 - 3.

Рисунок 1 - Структура доходов консолидированного бюджета РФ Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 120.

Рисунок 2 - Структура доходов федерального бюджета РФ Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 121.

Рисунок 3 - Структура доходов бюджетов субъектов РФ Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 122.

Таким образом, каждый вид бюджета имеет свою отдельную структуру доходов. Особенно выделяются бюджеты субъектов Федерации, в структуре доходов которых достаточно большой удельный вес занимают так называемые прочие доходы. Это связано главным образом с тем, что в перечень доходов этих бюджетов включаются различные виды финансовой помощи, получаемой из бюджета вышестоящего уровня. В российской бюджетной системе, характеризующейся дотационностью большинства региональных и местных бюджетов, дотации, субвенции и другие формы финансовой помощи достигают значительных размеров. Несмотря на это, налоговые источники в Российской Федерации играют преобладающую роль в доходах бюджетов всех уровней. Подобная структура доходов бюджетов Российской Федерации начала складываться лишь в конце 80-х - начале 90-х гг XX в , когда появились ростки зарождающихся рыночных отношений и начала формироваться налоговая система страны.

В соответствии с действующим законодательством в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. - ст. 12 (в ред. от 01.01.06)

Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы как консолидированного бюджета РФ, так и бюджетов всех уровней.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени: формулируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

Поступление налогов осуществляется на нужды всего государства, а затем происходит распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств -- бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 13.

Роль налогов в формировании доходов бюджетов государства проявляется через функции налогов. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: ИНФРА-М, 2002. - С. 45.

В связи с этим выработка эффективного налогово-бюджетного механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы приобретает весьма важное значение как для подъема экономики в целом и каждого района в частности, так и для обеспечения финансовыми ресурсами социальных потребностей общества. Выработка такого механизма требует учета как федеративного устройства российского государства, так и существующих различий в социально-экономическом развитии и климатических условиях 89 субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке. Требуется также учитывать в определенной степени и природный фактор, обеспечивающий на отдельных территориях, богатых природными ресурсами, и прежде всего углеродами, наибольшее поступление доходов.

При этом важно подчеркнуть, что объективное и эффективное распределение поступлений между бюджетами разных уровней представляет собой достаточно сложную задачу. Это связано с тем, что обеспечение темпов экономического развития страны может не совпадать с интересами и потребностями региональных властей для финансирования закрепленных сфер и предметов ведения, а также для решения локальных задач. В связи с этим неизбежно возникает проблема сбалансированности бюджетов каждого уровня.

Одновременно с решением данной задачи распределение налоговых доходов должно обеспечивать и определенный уровень финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов, чего невозможно добиться без обеспечения их достаточным уровнем собственных налогов. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 160.

Кроме того, в рамках федеративного государства необходимо с помощью налогового механизма осуществить выравнивание финансовой базы различных субъектов Федерации, что связано с достаточно высокой межрегиональной дифференциацией формирования налоговой базы. При этом, как известно, чем неравномернее по территории страны сложилось распределение налоговых источников, тем в большей степени должно осуществляться перераспределение налоговых доходов или, иначе говоря, должна увеличиваться централизация налоговых доходов в федеральном бюджете.

В мировой практике используются различные методы распределения налогов и налоговых доходов между бюджетами различных уровней.

Во-первых, закрепление определенных налогов за соответствующим уровнем бюджета. В российской налоговой системе эта форма распределения используется в части местных налогов, которые в настоящее время целиком и полностью закреплены за местными бюджетами. При этом из данного положения до момента завершения налоговой реформы имелось исключение, когда ежегодно законами о бюджете устанавливались отчисления от поступлений местного налога на землю в федеральный и региональные бюджеты. Что касается федеральных и региональных налогов, то в российской налоговой системе нет четкого их закрепления за соответствующими бюджетами.

Во-вторых, распределение доходов от федеральных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также доходов от региональных налогов - между региональными и местными бюджетами, Эта форма межбюджетного регулирования является самой распространенной в Российской Федерации.

В-третьих, совместное использование федеральными, региональными и местными властями одной и той же налоговой базы. Данная форма в российской налоговой системе не получила широкого распространения. К ней можно с некоторыми оговорками отнести распределение налога на прибыль организаций, по которому установлены отдельные налоговые ставки в федеральный и региональные бюджеты. Вместе с тем права законодательных органов субъектов Федерации в данном случае существенно ограничены: они не имеют права изменять налоговую базу по данному налогу. Что касается региональной ставки налога, то она устанавливается законом субъекта Федерации, но не может быть снижена более чем на четыре процентных пункта против установленной в федеральном законодательстве процентной ставки налога.

Следует отметить при этом, что в части налога на прибыль применяется и вторая форма распределения. После зачисления данного налога в бюджет субъекта Федерации поступления по нему распределяются между региональными и местными бюджетами по второму методу, т. е. в пропорциях, устанавливаемых ежегодно при утверждении соответствующего бюджета. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 161.

Межбюджетное распределение налогов и налоговых доходов регулируется в Российской Федерации как налоговым, так и бюджетным законодательством.

Закрепление налогов за конкретными уровнями бюджетов осуществляется налоговым законодательством. Также налоговым законодательством регулируется третья форма межбюджетного распределения налогов. Главой 25 НК РФ установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации. Здесь же определены права региональных органов власти в части установления ставки налога и предоставления налоговых льгот по нему.

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы страны регулируется в настоящее время исключительно бюджетным законодательством.

Серьезным шагом в регулировании межбюджетного распределения налоговых доходов должно было стать принятие в 1998 г БК РФ. При его принятии была предусмотрена необходимость утверждения не менее чем на трехлетний срок нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации. За пятилетний срок действия БК РФ долговременные нормативы отчислений не принимались. Ежегодно при утверждении федерального бюджета на очередной год утверждались годовые нормативы распределения доходов, поступающих от федеральных налогов в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации.

Одновременно с этим была принята ст. 48 БК РФ, положения которой предусматривали, что при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации должны составлять не менее 50% суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Распределение налоговых доходов подобным образом было практически невозможно по следующим обстоятельствам.

Во-первых, прописанный механизм является недостаточно четким, так как неясно, почему налоговые доходы субъектов Федерации сопоставляются с общими доходами консолидированного бюджета. Как известно, около 10% последних составляют неналоговые доходы. В данной редакции в расчет доходов бюджетов Федерации допускается включение сумм финансовой помощи из федерального бюджета.

Во-вторых, такое решение является методически неверным, поскольку отсутствуют четкие показатели объема консолидированного бюджета на будущий год. Согласно БК РФ Минфином России составляется лишь «прогноз консолидированного бюджета», но его расчеты не проверяются, не уточняются в связи с рассмотрением федерального бюджета в палатах Федерального Собрания и не утверждаются в форме закона. Согласно действующему законодательству прогноз консолидированного бюджета даже не вносится на рассмотрение в Совет Федерации.

В связи с этим реально в прогноз закладывалось завышение плановой суммы налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Федерации, и занижение сумм налогов, поступающих в федеральный бюджет. В результате данная пропорция формально могла быть соблюдена, но и то лишь на этапе составления проекта бюджета. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 162.

В третьих, не ясен экономический смысл фиксирования в законе подобного распределения налоговых доходов между федеральным и региональными бюджетами, учитывая неравномерность экономического развития и другие особенности российских регионов. Подобное распределение применяется лишь тогда, когда отсутствуют экономические расчеты, и оно не отражает реального закрепления расходных полномочий.

Поэтому данное положение БК РФ не выполнялось из года в год и его действие на очередной год приостанавливалось законами о федеральных бюджетах.

По этой причине принятие данного положения БК РФ не улучшило соотношение в распределении налоговых доходов между бюджетами разных уровней. Мало того, начался процесс концентрации налоговых ресурсов на федеральном уровне. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 168.

Начиная с 2005 г. в Российской Федерации установлено распределение между бюджетами на постоянной основе всех федеральных налогов. Это создает для региональных властей твердую финансовую базу для наращивания налогового потенциала и роста налоговых поступлений, поскольку у них появилась уверенность в незыблемости законодательства и экономическая заинтересованность в развитии производства и роста ВВП.

Вместе с тем остается не решенной до конца проблема обеспечения собственными налогами и постоянными налоговыми доходами местных бюджетов. В частности, в систему местных налогов включено всего два налога: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Из закрепленных доходных источников местных бюджетов с 2005 г. исключен налог на прибыль организаций, что серьезно ослабляет эти бюджеты. Достаточно сказать, что в местные бюджеты в последние годы зачислялось налога на прибыль организаций порядка 70-75 млрд руб., что составляло 1/6 часть общей суммы налоговых доходов этих бюджетов.

Кроме того, доходные источники местных бюджетов следовало бы расширить, в частности, за счет полного зачисления в них платежей по специальным налоговым режимам.

Вступившими с 2005 г. в действие законами об регулировании меж-бюджегных отношений в БК РФ внесены нормы о том, что законом субъекта Федерации (за исключением закона субъекта Федерации о бюджете субъекта Федерации на очередной финансовый год или иного закона субъекта Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех поселений, городских округов и муниципальных районов нормативы отчисления в их бюджеты от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Федерации. Но действующим до принятия этого закона БК РФ уже было установлено, что законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации могут передавать местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично собственные доходы бюджетов субъектов Федерации от региональных налогов и сборов, а также закрепленных за субъектами Федерации федеральных налогов и сборов. Между тем такое разграничение не было установлено за пять лет действия БК РФ ни в одном субъекте Федерации. В целях стабильного обеспечения местных бюджетов доходными источниками следовало придать этой норме не разрешительный, а обязательный характер.

Резюмируя изложенное, необходимо отметить, что основным методом обеспечения региональных бюджетов постоянными доходными источниками в России является установление с 2005 г. постоянных нормативов отчислений от поступлений федеральных налогов. Также следует констатировать, что роль собственных налогов как в региональных, так и местных бюджетах невелика и за местными бюджетами не обеспечено стабильное закрепление доходных источников.

1.3Эволюция и современное состояние налоговой системы РФ

Проведем анализ становления налоговой системы в РФ. До начала перестройки в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовала налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы.

Налоги, как таковые, были установлены исключительно для кооперативного и частного секторов, доля которых в экономике была исключительно мала и не играла практически никакой роли, а также для личных доходов граждан. Все другие формы платежей государственных предприятий в бюджет, хотя нередко и имели налоговое звучание (налог с оборота, плата за фонды, плата за трудовые ресурсы и другие), налогами по своей экономической сути не являлись. Это связано с тем, что предприятия не имели практически никакой финансовой самостоятельности и их взаимоотношения с государством носили сугубо индивидуальный характер. Иначе говоря, государство определяло все без исключения потребности предприятия в финансовых ресурсах и изымало на этой основе все оставшиеся свободные средства. В связи с отсутствием основополагающих принципов налогообложения неуместно говорить о наличии в СССР налоговой системы. Речь может идти исключительно о системе изъятия финансовых ресурсов, политика которой по отношению к конкретному предприятию менялась ежегодно. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов. - М.: Юристъ, 2001 - С. 111.

В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько основных этапов. Прежде всего - это этап становления. Первые признаки формирования налоговой системы появились только во второй половине 80-х гг , когда начали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и другие) и началось постепенное изменение экономического строя общества. С 1 января 1991 г был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14 06 1990 г., в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. Следует отметить следующие характерные особенности реализации действовавшего налогового законодательства. На территории Российской Федерации была установлена «одноканальность» сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная - 45%. Валова Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. - С. 10.

Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, снизить уровень инфляции.

Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

- равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

- разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

- однократность налогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период);

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - С. 135.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы -принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002. - С. 204.