1

Белорусский государственный экономический университет

Кафедра финансов

Контрольная работа

по предмету: “Государственные финансы”

Студента 4 курса, ФЭУТ

гр. 3ГГ-2

зачетная книжка №20623-3477

Спаткая М.Н.

Минск - 2005

Содержание

1. Характеристика сущности государственных финансов…………………...3

2. Звенья государственных финансов, их характеристика…………………...9

3. Государственные доходы и расходы, их экономическое и социальное значение…………………………………………………………………………..14

Список использованных источников…………………………………………...19

1. Характеристика сущности государственных финансов

В определении экономической сущности финансов логично выяснение таких важных вопросов, как период появления финансов, необходимость их появления, отличие от денег, сфера функционирования, а также функции, отражающие их сущность.

Слово «финансы» возникло в средние века в торговых городах Италии при становлении регулярного товарно-денежного обращения и росте потребности государства в денежных ресурсах. Первым использовал его по соответствующему назначению французский ученый Ж. Воден в изданном им в 1577 г. труде «Шесть книг о республике». Cами финансовые отношения возникли с разделением общества на классы, появлением товарного производства, опосредованного денежными отношениями и наличием государства. В эпоху рабовладельчества и феодализма финансы играли незначительную роль в формировании денежных доходов государства, так как главными их источниками были военные добычи, натуральные подати и трудовые повинности, а казна государства была собственностью его главы. Таким образом, финансы как экономическая категория существовали в различных общественных формациях. Они имели единую абстрактную сущность, но разное содержание.

Можно выделить несколько этапов развития финансов. Характерными особенностями первого из них (рабовладельческий и феодальный строй) были неразвитость финансовых отношений, их слабое влияние на экономику государства и использование в основном в военных целях. На втором этапе (средние века), когда казна государства перестала быть собственностью его главы, финансовые отношения ограничивались формированием и использованием бюджета, и он был единственным звеном финансовой системы. По мере развития товарно-денежных отношений и функций государства стало формироваться и использоваться гораздо большее количество фондов денежных средств, и финансовая система стала многозвенной.

Во второй половине XX в. и на современном этапе для финансов характерны высокая степень воздействия на экономику, широкий спектр отношений, многозвенность финансовой системы, возникновение и функционирование финансового рынка, интенсивное развитие финансовой науки и отсюда издание множества научных работ и учебных материалов.

При рассмотрении понятия «финансов» уместен вопрос: «Почему именно в средние века и именно в Европе появилось понятие «финансы» и что предопределило их необходимость?». Во-первых, в Центральной Европе в результате первых буржуазных революций произошло отторжение глав государств от казны, и стали возникать общегосударственные фонды денежных средств - бюджеты. Во-вторых, появилась система формирования и использования бюджетов, а состав их доходов и расходов получил законодательную основу. В-третьих, в связи с ростом потребностей государств в денежных средствах доходы их бюджетов стали формироваться в основном за счет налогов вместо бытующих ранее натуральных податей и трудовых повинностей.

Итак, необходимость наличия финансов обусловлена такими факторами, как существование товарно-денежного обмена, стимулируемого развитием государства; действие закона стоимости, обеспечивающего распределение валового внутреннего продукта (ВВП) и его составной части-прибыли; асинхронность производства и потребления (если бы этот процесс был одновременным, то экономика могла бы обойтись без финансов).

Финансы - это всегда денежные отношения, в которых главным субъектом выступает государство. Однако не всякие денежные отношения представляют финансы. Во-первых, понятие денег шире, а финансы - часть денежных отношений. Во-вторых, они отличаются от денег и по сущности, и по содержанию, и по выполняемым функциям. Деньги - это прежде всего всеобщий эквивалент, на основании которого оценивают затраты труда производителей, а финансы - это экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, средство контроля за образованием и использованием фондов денежных средств.

В условиях рынка важное значение приобретают отношения по поводу пополнения фонда денежных средств в связи с использованием временно свободных денежных средств на финансовом рынке.

Следовательно, финансы - объективная экономическая категория, связанная с системой денежных отношений в процессе распределения и перераспределения стоимости ВВП и национального дохода по поводу формирования, использования и пополнения фондов денежных средств и денежных накоплений у государства и субъектов хозяйствования. Их обязательным условием существования являются деньги.

Наряду с определением понятия «финансы» правомерно обратить внимание на сферу возникновения и функционирования финансов исходя из того, что экономическими отношениями считаются отношения по поводу производства, распределения, обмена и потребления. В теории финансов, к сожалению, нет единой точки зрения, на какой из этих фаз существуют деньги (ибо там, где нет денег, нет и финансов), на какой фазе есть деньги и финансы, на какой только деньги. Есть два основных подхода к определению фаз существования только денег или же денег и финансов. Согласно одному из них реальное движение денежных средств происходит на стадиях распределения и обмена, а возникновение и функционирование финансов - на стадии распределения. Во втором подходе придерживаются этой же точки зрения, но считают, что на стадии распределения финансы возникают, а функционируют на всех стадиях.

На первый взгляд, на стадии производства невозможно обходиться без денег и на ней формируются финансовые ресурсы при переносе старой стоимости и создании новой. Однако эта видимость обусловлена параллельностью и непрерывностью процесса производства. Фактически же деньги, исходя из их основной функции (деньги как мера стоимости), появляются только тогда, когда товар в стоимостной форме готов к реализации.

Второй подход объясняет то, что, несмотря на отсутствие на стадии производства денег и финансов, изучается дисциплина «Финансы предприятий», что такие финансовые факторы производства, как уставный фонд, амортизация основных фондов, нормирование оборотных средств и их финансирование, оборотные и внеоборотные фонды и т. д., являются основой (стартовым этапом) воспроизводственного процесса, который обеспечивает базу движения денежных средств на второй стадии воспроизводственного процесса. На стадии обмена, где тоже нет места финансам, формируются фонды обращения, выручка и прибыль хозяйствующих субъектов в результате продажи товаров и услуг. Здесь же широко используется такой элемент обмена, как цена, действие которой реализуется на стадии распределения.

Таким образом, будучи ограниченными одной стадией воспроизводства, т. е. рамками распределительного процесса, финансы призваны обеспечить потребности государства и хозяйствующих субъектов в денежных средствах путем образования денежных фондов. И вместе с тем с помощью распределительных отношений финансы органически взаимосвязаны со всеми стадиями воспроизводственного процесса.

Сущность финансов, как и любой экономической категории, проявляется в их функциях, выражающих порядок реализации общественного назначения любой экономической категории. Учитывая то, что сущность финансов в научной сфере до сих пор не однозначна, нет единой трактовки и о составе их функций. Так, многие ученые считают, что финансы выполняют две функции - распределительную и контрольную. Однако в литературе можно найти мнение о наличии обеспечивающей, стимулирующей, воспроизводственной, регулирующей, производственной функций. Ряд авторов считают, что финансам присущи функции формирования денежных фондов, их использования и контроля, а некоторые полагают, что в условиях рынка финансы потеряли распределительные отношения.

Между тем финансы являются объективным инструментом стоимостного распределения. Через распределительную функцию осуществляется обеспечение каждого звена финансовой системы необходимыми ему финансовыми ресурсами. Распределительная функция включает такой круг явлений, как возмещение стоимости потребленных средств производства, образование доходов в различных формах, формирование ресурсов для общегосударственных потребностей и целевого назначения, создание бюджетных резервов и страховых резервов, содержание и развитие непроизводственной сферы, осуществление внутриотраслевого, межотраслевого, межтерриториального перераспределения национального дохода. С помощью финансовых рычагов, стимулирующих развитие хозяйствующих субъектов, происходит ориентация целых отраслей в нужном обществу направлении.

Таким образом, распределительная функция потенциально поглощает все выше перечисленные (кроме контрольной) функции, и мнение большинства экономистов по этому поводу вполне обосновано.

Субъектами при финансовом распределении выступают участники воспроизводственного процесса (государство, юридические и физические лица), в распоряжении которых формируются и используются фонды целевого назначения.

Контрольная функция связана с контролем за распределением ВВП по соответствующим фондам, их расходованием по целевому назначению, с проверкой соблюдения законодательства в сфере финансов, а также своевременности и полноты выполнения всевозможных финансовых обязательств (перед бюджетом и внебюджетными фондами, налоговой службой, кредитными учреждениями, страховыми компаниями и т. д.). Следует отметить, что в настоящее время появилось мнение и об утрате контрольной функции финансов в условиях рыночных отношений.

Как же трактуется сущность финансов в современной зарубежной финансовой теории? В одной из последних работ Роберта К. Мертона категория «финансы» представляет «экономическое явление, связанное с распределением недостаточных денежных средств во времени и в условиях неопределенности». Финансовая теория К. Мертона базируется на трех аналитических блоках: оптимизация использования денежных средств с учетом фактора времени, оценка стоимости активов и управление риском. Главная функция финансов заключается в удовлетворении жизненных потребностей людей, для реализации которой и существуют любого вида субъекты экономической деятельности.

2 Звенья государственных финансов, их характеристика

Отличительной чертой сущности финансов по сравнению с такими стоимостными категориями как деньги, кредит, заработная плата, цена является их органичная связь с функционированием государства.

В любом государстве имеется разнообразие сфер и звеньев финансовых отношений, отличающихся, прежде всего, формами и методами формирования финансовых ресурсов и их использования. Эти отличия обусловливают относительную обособленность и самостоятельность каждой сферы и звена в рамках единой экономической категории финансов.

В связи с этим, финансовая система представляет совокупность различных сфер и звеньев финансовых отношений, каждые из которых характеризуются особенностями в формировании и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, а также различной ролью в общественном воспроизводстве.

Через финансовую систему государство воздействует на формирование централизованных и децентрализованных денежных фондов, используя налоги, расходы государственного бюджета, государственный кредит.

В зарубежной литературе для стран с рыночной экономикой финансовая система представляет совокупность рынков и других институтов, используемых для заключения финансовых сделок, и управления рисками. В круг институтов входят банки, инвестиционные и страховые компании, основная роль которых заключается в продаже финансовых продуктов и предоставлении финансовых услуг: открытие счетов, выдача коммерческих займов и ипотечных кредитов, доступ к широкому диапазону страховых контрактов и участие во взаимных фондах.

Финансовая система Республики Беларусь включает в себя сферы: общегосударственные (централизованные финансы) и финансы предприятий, учреждений, организаций (децентрализованные финансы). В условиях рыночных отношений появляются такие сферы, как финансовый рынок, служащий для мобилизации и эффективного использования временно свободных денежных средств и обеспечивающий процесс перелива капитала в отрасли с высоким уровнем дохода, и финансы домашних хозяйств. Их становление в белорусской экономике находится на первоначальном этапе.

Следует отметить также и то, что ряд авторов в состав финансовой системы включают еще сферу финансовых органов (министерство финансов, финансовые органы отраслевых министерств, ведомств, предприятий и прочих структур, государственные налоговые службы и т. д.). В этом случае не учитывается различие понятий «финансовая система» и «финансовый аппарат». Первое из них сопряжено с финансовыми отношениями, а второе - с системой государственного управления, а потому не обоснованно считать сферу финансовых органов частью финансовой системы.

Состав финансовой системы Республики Беларусь характеризуется звеньями, которые выражают государственное устройство и экономические основы хозяйственной деятельности. Основные звенья - это государственный бюджет и финансы субъектов хозяйствования, характеризующиеся обособлением финансовых ресурсов и организационно-правовой основой их формирования.

Общегосударственные финансы представляют систему денежных отношений по формированию централизованных фондов денежных средств и использованию их для выполнения функций государства путем распределения и перераспределения национального дохода, созданного хозяйствующими субъектами. Выделяют два уровня централизации: республиканский и региональный (до распада СССР кроме перечисленных был еще третий уровень - союзный).

Следует подчеркнуть, что во многих изданиях в состав общегосударственных финансов включены или «фонды страхования» или «государственное имущественное, личное и другие виды страхования». Это было вполне оправдано в условиях административно-командной системы, когда страхование велось на основе государственной монополии, что позволяло централизовать в общегосударственном масштабе денежные средства, предусмотренные на эти цели. Все страховые операции в стране проводились Госстрахом СССР, а страховые органы союзных республик подчинялись одновременно Правлению Госстраха и республиканским министерствам финансов. Деятельность страхового звена обеспечивала не только защиту от рисков, но и безвозмездное покрытие части дефицита союзного бюджета. В настоящее время наряду с государственным страхованием на страховом рынке функционируют акционерные и совместные страховые компании и не существует централизованных финансов государственного страхования (в противном случае в состав общегосударственных финансов нужно было бы включать финансы субъектов хозяйствования государственной формы собственности).

Главным (но не базовым) звеном финансовой системы является государственный бюджет. Через него государство концентрирует и перераспределяет значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, содержания милиции, армии, органов государственной власти, управления и т.д. Немалое значение в составе общегосударственных финансов имеют внебюджетные фонды. Их наличие обусловлено ограниченностью бюджетных ресурсов и возможностью привлечения дополнительных средств на конкретные цели: социальные услуги населению, стимулирование развития отсталых отраслей инфраструктуры, обеспечение дополнительными ресурсами приоритетных отраслей экономики.

Порядок образования и использования внебюджетных фондов в Республике Беларусь регламентируется соответствующим законодательством. До 1998 г. их перечень был немалым и включал фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости, централизованные инновационные фонды, фонд финансирования детских дошкольных учреждений, фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, дорожный фонд, фонд финансирования ведомственного жилья, фонд охраны природы, фонд энергосбережения и т.д. В отличие от государственного бюджета расходование средств внебюджетных фондов меньше контролируется. В целях усиления контроля за движением денежных средств в Республике Беларусь в Министерстве финансов сформировано казначейство, а с 1998 г. в соответствии с Законом о бюджете почти все внебюджетные фонды стали целевыми бюджетными. В 2004 г. в состав внебюджетных фондов вошли фонд развития строительной науки, формируемый Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, фонд стабилизации Министерства связи Республики Беларусь и централизованные инновационные фонды.

Государственный кредит отражает кредитные отношения по поводу мобилизации государством временно свободных денежных средств предприятий, организаций и населения на началах возвратности для финансирования государственных расходов. Объективная его необходимость кроется в нехватке средств государственного бюджета, наличии бюджетного дефицита и нецелесообразности осуществления для этих целей эмиссии. Дополнительные финансовые ресурсы государство привлекает путем продажи на финансовом рынке облигаций, казначейских обязательств и других видов государственных ценных бумаг.

Базовым, исходным звеном финансовой системы являются финансы предприятий и организаций материального производства, где создается чистый доход - главный источник формирования финансовых ресурсов остальных звеньев финансовой системы. В зависимости от отраслевой направленности финансы этого подразделения делятся на финансы предприятий промышленности, сельского хозяйства, строительства, грузового транспорта, торговли и заготовок, лесного и водного хозяйства.

Финансы учреждений и организаций непроизводственных звеньев характерны тем, что здесь в основном не преследуется получение прибыли за исключением пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, страховых организаций и кредитных учреждений и ряда учреждений здравоохранения и просвещения, функционирующих на коммерческой основе.

В последнее время некоторая часть государственных учреждений и организаций непроизводственного звена стала функционировать на частичном коммерческом расчете, используя полученные доходы на свое развитие и материальное стимулирование работников (вузы, медицинские и физкультурно-оздоровительные учреждения, научные организации и т. д.). Финансовая система строится на принципах независимости, гласности, самофинансирования, обеспечения социальной справедливости.

3. Государственные доходы и расходы, их экономическое и социальное значение

Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей - налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

Существенными признаками доходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Основным источником их образования выступает национальный доход, а иногда и национальное богатство (доходы от приватизации объектов государственной собственности, других национальных ценностей). Состав и структура доходов бюджета в значительной степени определяются финансовой политикой государства.

Реализация основных положений бюджетной политики находит отражение не только в доходной, но и расходной части бюджета. Стратегические направления расходов бюджета должны выбираться исходя из максимального эффекта проводимых мероприятий, как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде, а также выделения приоритетов на каждом конкретном этапе экономического развития.

Эти задачи решаются на стадии планирования расходов при составлении проекта бюджетов. В условиях ограниченности бюджетных ресурсов вопросы приоритетности расходов становятся чрезвычайно актуальными.

В бюджетно-налоговой сфере необходимо:

1) выработать принципы новой фискальной политики, соответствующей задачам развития переходной экономики;

2) сформировать новую бюджетно-налоговую систему, которая бы соответствовала становлению экономической системе рыночного типа;

3) освоить технологию современной бюджетно-налоговой политики.

Обратим внимание на то, что предстоит создать полноценную систему управления государственными активами и пассивами, обеспечить прозрачность и высокую эффективность бюджетного процесса. Есть резон своевременно преодолевать внутренние противоречия и в самой налоговой системе. При планировании государственных расходов необходимо освобождаться от не оправдавших себя традиций патернализма, доставшихся по наследству из административного периода. Что касается выработки принципов современной фискальной политики и освоения новой бюджетно-налоговой технологии, то здесь не обойтись без заимствования передового опыта, накопленного развитыми странами мира. Впрочем, нет сомнений и в том, что в переходный период налогово-бюджетная политика в максимальной степени должна быть направлена на решение стратегических задач социально-экономического развития.

Налогово-бюджетная политика призвана оказывать позитивное воздействие на темпы экономического роста, способствовать преодолению официальной и скрытой безработицы, сокращению «теневого сектора» национальной экономики, не допускать чрезмерного возрастания государственного долга и дефицита бюджета, повышать эффективность государственных расходов и на приемлемом уровне сдерживать инфляцию.

В последние годы удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП сложился на уровне 42-45%. В переходный период реструктуризация доходной части бюджета обнаруживается в том, что изменяется соотношение налоговых и неналоговых поступлений в пользу налогов, то есть основная масса доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений (90-94%). В итоге налоговая нагрузка на общенациональном уровне колеблется в пределах 38-40% от ВВП.

Обратим внимание на то, что среди налоговых поступлений в бюджет доминируют косвенные налоги (свыше 50%); это - НДС, акцизы, налог на продажу, таможенные пошлины. Среди прямых налогов 40-42% составляет подоходный налог на физических лиц. Все это свидетельствует о низком уровне развития национальной системы налогообложения.

С 1992 по 2004 год в доходах консолидированного бюджета с 25,9 до 12,4% снизился удельный вес налога на доходы и прибыль, что красноречиво отражает кризисное состояние реального сектора экономики, доминирование в государственном секторе малорентабельных и хронически убыточных предприятий. Кроме того, нестабильность налогового законодательства в Беларуси приводит к тому, что в объеме прямых налогов проявляются резкие колебания удельного веса налога на прибыль. За последние 5 лет среди плательщиков данного налога заметно снизился удельный вес негосударственного сектора экономики.

Стабильно не выполняются задания по поступлению доходов от продажи в процессе приватизации объектов государственной собственности. Так, в 2003 году при плане в 430 млрд. BYR в бюджет поступило только 3,3 млрд. BYR. При этом увеличиваются долги субъектов хозяйствования по налогам (недоимки, налоговый кредит и т.п.), просроченные бюджетные ссуды. На начало 2004 года такие финансовые «утечки» составили 720 млрд. руб., или 120% к среднемесячным расходам бюджета.

Таким образом, есть резон обратить внимание на отсутствие рациональной структуры доходов республиканского бюджета. Имея в виду соотношение налогов и неналоговых поступлений, прямых и косвенных налогов, сокращение поступлений от частного сектора национальной экономики, неадекватное развитие рыночных источников доходов (от приватизации, акционирования, налогов на собственность), перенасыщенность доходной части бюджета целевыми фондами (15-17%).

Приобретение национального суверенитета привело к тому, что в республиканском бюджете исчезли такие статьи, как расчеты с бюджетом СССР, но появились расходы, связанные с внешнеэкономической деятельностью страны, по обслуживанию внешнего долга и ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также связанные с пополнением государственных запасов и национальной обороной. Расходы, связанные с социально-культурными мероприятиями и учреждениями по социальной защите, за последние 12 лет увеличились с 30,4 до 46,8 % .

В соответствии с Законом «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» средства республиканского бюджета направляются на финансирование республиканских целевых программ в отраслевом разрезе (примерно 10-12% от расходной части). При этом с 1992 по 2003 год значительно сократился удельный вес расходов на финансирование отраслей: с 41,8% до 18,1% (дотации, субсидии, возмещение предприятиям разницы в ценах и др.).

Обратим внимание на то, что средства бюджета не являются единственным источником безвозмездной финансовой поддержки той или иной отрасли национальной экономики. Так, сельское хозяйство активно использует средства из республиканского и местных фондов поддержки производителей сельскохозяйственной продукции; дорожное хозяйство - из дорожного фонда, ЖКХ - из соответствующих фондов местного уровня. В отдельные годы ресурсы отраслевых фондов поддержки превышали размеры прямого бюджетного финансирования. В итоге оказывается, что на поддержку отраслей национальной экономики (дотации, покрытие убытков и т. п.) государство использует около 30% бюджета, или 10% от ВВП. С экономической точки зрения столь масштабное покрытие убытков и использование государственных дотаций не является эффективным.

Наиболее благоприятный режим государственного финансирования (35-40% от всех расходов на отрасли национальной экономики) предоставлен сельскому хозяйству, которое к тому же почти полностью освобождено от уплаты налогов. В плюсе от такой проводимой нынешними властями политики - сохранение продовольственной безопасности страны, упорядочение ландшафта как визитной карточки «транзитной страны». В минусе - консервирование устарелых социалистических аграрных отношений и малоэффективных форм организации сельскохозяйственного производства. Это требует разработки новых методов финансирования сельскохозяйственного производства.

Несмотря на значительную поддержку ЖКХ, в данной сфере в значительных объемах сохраняется, так называемый, «недоремонт жилищного фонда». Так, из десяти кровель, нуждающихся в ремонте, в программу ремонта включается максимум две. И тем не менее нарастающие у государства общие финансовые проблемы заставляют снижать государственные расходы на содержание ЖКХ (2003 г. - 6,08 %; 2004 г. - 5,16 % от расходов консолидированного бюджета).

Долгое время объем бюджетных ассигнований на капитальные вложения составлял 5-7 % от расходов консолидированного бюджета. В последние годы данный показатель стал снижаться (2003 г. - 4,35 %; 2004 г. - 3,08 %). Данные капвложения, как правило, сосредоточиваются на объектах непроизводственного назначения.

Следует обратить внимание на то, что помимо прямого финансирования республиканский бюджет активно вовлечен в так называемое «бюджетное кредитование». Так, на 01.10.2003 г. из республиканского бюджета было выдано различным предприятиям государственного сектора около 150 бюджетных ссуд (в объеме 142 млрд. BYR и 80 млн. долларов США). Анализ показывает, что такие бюджетные ссуды не решают задач, связанных с недопущением снижения объемов производства, тем более - повышения его эффективности. На практике сомнительное увлечение Министерством финансов подобным «бюджетным кредитованием на льготных условиях» приводит к тому, что расходы бюджета стабильно опережают поступление доходов. Это усиливает стремление финансовых властей в еще больших объемах распространять государственные ценные бумаги, выстраивая финансовую пирамиду, изыскивать дополнительные налоговые и неналоговые поступления. Такие изыскания особо активизируются в конце каждого бюджетного года.

Список использованных источников

Балашевич М.И. Малый бизнес: Учебное пособие. Минск: НКФ “Экоперспектива”, 1995.

Экономическая теория / Под редакцией Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Минск, БГЭУ, 2002.

Международные финансы: Учебное пособие / Под общ. редакцией И.Н. Жук. - Мн.: БГЭУ, 2001.

Введение в рыночную экономику / Под редакцией А.Я. Лившица, И.Н. Никулиной. - Минск, 1994.

Ханкевич Л.А. Финансовое право Республики Беларусь. Практ. пособ. - Мн.: Молодежное научное общество, 2000.

Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового аудита. - Мн.: Белмаркет, 1995.