Введение

В данной курсовой работе мне хотелось бы раскрыть роль налоговой системы в государственной экономике и социальной политике, рассмотреть её функции и структуру. Эта тема очень актуальна сегодня, так как наша экономика и, налоговая сфера в частности, находятся ещё в неустойчивой стадии формирования.

Как известно, история налогов насчитывает тысячелетия. Их появление связано с возникновением первых государств. Вначале это были бессистемные, обязательные сборы в виде податей, рентных платежей, уплачиваемых большей частью в натуральной форме. Затем стали вводиться регулярные денежные налоги. Считается, что одним из первых таких налогов был трибут - поголовный налог на всех граждан Римской империи во II в.до н. э. Постепенно налоги превращаются в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения им своих общественных обязанностей. В странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов формируется до 80-90% всех доходов государства (другие источники - прибыль государственных предприятий, займы и эмиссия).

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Налоги служат, во-первых, главным источником пополнения доходов государства, во-вторых, являются одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любого государства.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

1. Налоговая система

1.1 Понятие налоговой системы

Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. Закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему. Принципиальным в налоговой системе является её логичность, отлаженность, эффективность и эластичность, т.е. приспособляемость к изменяющимся условиям. При этом важна не только официально декларированная налоговая система, но и её реальная действительность, включая отклонения от декларированных принципов и правил, бюрократизм, коррумпированность налогового аппарата, необязательность выполнения налоговых предписаний. Налогоплательщики - это хозяйственные субъекты и избиратели; они оценивают не преимущества и недостатки формализованной в юридических актах налоговой системы, а конкретный механизм обложения и размеры взимаемых налогов. По мнению Ф. Бэкона, подать взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково её действие на дух народа.

Не меньшее значение имеет то, куда и как расходует государство налоговые поступления. Если "справедливое налогообложение" и имеет положительный смысл, то он в значительной мере сводится к тому, что раз уж государство собирает налоги, то оно должно оправдывать их, эффективно выполняя свои функции. Тем самым будет обеспечена возвратность налогов по отношению к обществу в целом и к тем в отдельности, кто действительно своим трудом создаёт общественное богатство (материальное и нематериальное).

Для достижения оптимального налогообложения важно соблюдать общие принципы его построения.

В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы:

всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования);

обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом);

равно напряжённость (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);

однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);

стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными);

простота и доступность для восприятия;

гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики).

К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения: налогоплательщики должны увеличивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают; налоги должны зависеть от размера получаемого дохода: у кого они больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

В зависимости от степени разделения власти в стране налоговая система может быть двух- или трёхзвённой. В странах с федеральным устройством (США, Германия) налоговая политика осуществляется на трёх уровнях: правительственном, региональном (на уровне штатов, земель) и местном; в государствах с унитарным устройством (Франция, Республика Беларусь) - на двух уровнях: общегосударственном и местном.

Самую лучшую, идеально продуманную и спланированную налоговую систему может погубить некомпетентность, безответственность и коррумпированность её кадров, отсутствие правдивой и доступной информации о её работе, а также независимого и постоянного контроля.

1.2 Понятие и сущность налогов

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Под налогом, пошлиной, сбором и другими аналогичными платежами понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в размерах, порядке и на условиях, соответствующих действующему законодательству.

Как следует из определения и многовекового налогового опыта, налог - это:

изъятие части дохода или собственности субъекта, безэквивалентное относительно налогоплательщика, т. е. уплата налога не сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны налоговых инстанций;

определённые по размерам и срокам внесения платежи;

юридически обоснованные для каждого вида налога и сбора размеры и порядок внесения;

общественное принуждение, т. е. применение в случае неуплаты, неполной уплаты или нарушения сроков юридически обоснованных экономических и административных санкций.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной "кровеносной артерией" финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. " В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчёркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счёт налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

1.3 Объект и база налогообложения

В налоговой системе различают источник и объект налогообложения. Источником налоговых платежей, т. е. тем, из чего уплачивается налог, выступает общественный продукт (доход налогоплательщика). Теоретически налоги не должны затрагивать капиталов, иначе нормальное воспроизводство становится невозможным.

Объект налогообложения - это количественно измеримый экономический феномен, подлежащий налогообложению.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определённых товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

На приведенной, на рис.1, схеме показаны отношения между субъектами и объектами налогообложения, плательщиками налогов и уровнями, на которых устанавливаются налоговые ставки, льготы и порядок уплаты налогов.

Рис. 1. Отношения между объектами и субъектами налогообложения

Наряду с объектом налогообложения существует понятие налоговой базы; это часть объекта, на которую практически начисляются налоги. Налоговая база всегда меньше объекта налогообложения, так как существует необлагаемый налогом уровень заработной платы, дохода и других объектов, а также налоговые льготы. Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам налоговые системы заметно отличаются друг от друга. На формирование налоговых систем существенное воздействие оказывают исторические особенности и уровень развития, структура и состояние экономики, соотношение сил основных социальных групп и политическое положение, приверженность правительства страны к той или иной экономической доктрине.

В то же время можно выявить общие черты, свойственные налоговым системам: поиск путей увеличения налоговых доходов государства; построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

2. Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную, социальную и регулирующую.

2.1 Фискальная функция налогов

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Другие источники финансирования бюджетных доходов не идут ни в какое сравнение с налоговыми платежами. Первая в историческом плане и важнейшая на сегодняшний день фискальная функция налогов настолько очевидна, что о ней едва ли стоит писать подробнее. Следует лишь отметить, что фискальная функция налогов превалирует в ущерб двум другим функциям в развивающихся странах, а так же в развитых странах в период экономических и военно-политических потрясений.

2.2Социальная функция налогов

Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними - социальная функция.

Как уже отмечалось, налоги играют важную роль в социально-политической жизни человечества. Специальные разделы по ним содержатся в партийных и правительственных программах, о них спорят на заседаниях парламентов, ведут межгосударственные переговоры, пишут научные труды, их обсуждают на международных форумах. Обычно налоги обещают снизить во время предвыборных кампаний и часто повышают между выборами.

Наряду с распределением собственности, доходами и ценами налоги являются центральной линией социальной борьбы в странах с рыночной экономикой. По результатам социологических опросов большинство граждан считают, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует слишком мало средств на обеспечение их материального благосостояния и слишком много отдаёт другим.

Принцип взимания налогов в зависимости от способности налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение доли налога в доходе по мере возрастания дохода.

На практике встречаются все три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.

Налоги на корпорации и на личные доходы чаще всего рассчитываются по прогрессивной шкале, т. е. на первый взгляд отвечают принципу социальной справедливости. Однако именно эти налоги обычно являются предметом политической борьбы. Партии и профсоюзы левой ориентации во многих странах считают, что шкала прогрессии налогов по отношению к высоким доходам недостаточно крута, что наиболее обеспеченные слои населения и фирмы, получающие сверхприбыли, должны ещё больше платить в бюджет.

Социальные взносы и налоги на собственность носят пропорциональный характер. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, т. е. налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары и услуги в одинаковой степени для лиц с высокими и низкими доходами, поглощая относительно более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоёв.

По мере усложнения социальных отношений, их обострения в периоды кризисов, революционных ситуаций, после Первой и Второй мировых войн, в конце 60-х гг. налоговые системы развитых стран всё в большей степени ориентировались на выполнение социальных функций. Особенно сильное воздействие на социальную ориентацию налогов имела конфронтация капиталистической и социалистической систем и нахождение у власти во многих странах социал-демократических правительств. Однако гибель социализма как мировой системы и длительная депрессия в Северной Америке и Западной Европе, породившая массовую безработицу, ослабили давление групп организованных интересов рабочих и служащих (профсоюзов), объединений крестьян , лиц свободных профессий, студентов, пенсионеров на государство в целях расширения социальных гарантий, снижения налогов с заработной платы.

Социально ориентированные налоги распространяются на многодетные семьи, семьи, где есть инвалиды и ветераны , переселенцев из-за границы на свою историческую родину. Пониженные налоги платят крестьяне, ремесленники, мелкие и средние предприниматели, особенно впервые начинающие своё дело. Такие налоги носят не только социальный, но и регулирующий характер. Социальную и в то же время регулирующую направленность носит уменьшение налоговой базы для семей, в которых кто-нибудь учится в высшем учебном заведении или на курсах повышения квалификации, в которых часть доходов идёт на строительство, покупку, реконструкцию жилья или загородного дома. Социальная направленность разрешённого уменьшения налоговой базы и ставок очевидна, хотя воспользоваться этим могут только относительно обеспеченные слои населения. Но и регулирующая функция здесь налицо. Оживление жилищного строительства создаёт дополнительный спрос на строительные материалы, машины и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведёт к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, бельё и т. п.

Установление социально ориентированных налогов (уменьшение налоговой базы, ставок) ведёт к сокращению поступления налогов в бюджет и, по сути, равнозначно социальным расходам бюджета, С помощью социально ориентированных налогов, как и с помощью социальных выплат, государство осуществляет перераспределение чистого национального продукта в целях укрепления социальной стабильности общественного строя.

2.3 Регулирующая функция налогов

Основными объектами государственного регулирования экономики при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структура хозяйства, капиталовложения, цены, внешнеэкономические связи и окружающая среда.

С тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Регулирующая функция налогов заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами ГЭП.

Эта функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей, расширять и сокращать платёжеспособный спрос населения и т.д.

Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения, применяемая правительством.

3. Виды налогов

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному. Так, по объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые - это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный, налог на прибыль) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). При прямых налогах лицо, чей доход или имущество облагаются налогом, и лицо, уплачивающее налог, является одним и тем же. К прямым налогам относятся такие налоги как:

- подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);

- на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так - называемые социальные налоги, социальные взносы);

- поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

- налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. К косвенным налогам относятся те, которые включаются в цену товара или услуги. При косвенном налогообложении юридическое или физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, - это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации акциз возмещается ему потребителем, который фактически и стал плательщиком налога. К косвенным налогам относятся такие налоги, как:

- налог с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость;

- акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

- на наследство;

- на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. По принципам построения различают пропорциональные (ставка остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика); регрессивные (ставки уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его сокращения) налоги.

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специфические (целевые). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специфические имеют строго определённое назначение, например чрезвычайный налог, взимаемый в Республике Беларусь, направляется на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Различают также государственные и местные (муниципальные) налоги. Первые взимаются правительством и поступают в центральный бюджет, вторые - местными органами власти и пополняют местные бюджеты.

3.1 Налоги, уплачиваемые в РБ

Налог на добавленную стоимость. По состоянию на 31 декабря 1993 г. НДС взимался в 43 странах мира. Так, в Японии этот налог взимается с 1989 года, в Канаде -- с 1990 года.

В среднем НДС формирует 13,8% доходов бюджетов. Однако доли НДС в бюджетах конкретных стран существенно различаются.

В то же время в ряде ведущих стран НДС не взимается. Так, в США признано нецелесообразным введение этого налога из опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. Его трудно отнести к какой-либо одной категории налогов. Исходя из существующих в настоящее время условий взимания НДС является смешанным, много объектным налогом.

Бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, поэтому его относят к разряду косвенных. Однако при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, при налогообложении строительства, выполненного хозяйственным способом, и в некоторых других случаях НДС приобретает признаки прямого налога.

Не имеет однозначной трактовки и само понятие добавленной стоимости. В различных странах мира используются свои конструкции для определения этого понятия'.

С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М), с другой стороны, как разницу между выручкой от реализации товаров (О) и произведенными при этом затратами (1).

Основываясь на этих двух методах, можно сформулировать четыре механизма для расчета НДС:

1) R (V + М); 2) RV + RM; 3) R (О - 1); 4) RO - Rl, где R -- ставка налога.

Поскольку при исчислении налога могут быть использованы различные механизмы, важным становится именно законодательное установление порядка исчисления НДС.

Налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. С 2007 года в Беларуси применяется зачетный метод исчисления НДС, аналогичный используемому в Российской Федерации.

Основная ставка НДС - 20 %, кроме того, применяются пониженная ставка в размере 10 %, освобождение от уплаты налога, и ставка в размере 0 %, предусматривающая возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам за использованное в производстве оборудование, сырье и материалы.

Наиболее широко используется пониженная ставка - 10 %, которая установлена для оборотов по реализации определенных видов товаров и услуг (продукция растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, продовольственных товаров и товаров для детей, услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток и т.д.).

При этом налоговая ставка в размере 10 % применяется только при налогообложении указанной продукции, реализуемой на территории Республики Беларусь. При реализации такой продукции за пределами Республики Беларусь налогообложение производится с применением ставки в размере 20 %, если не применяется ставка 0 %.

Налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке облагаются экспортируемые в дальнее зарубежье, страны СНГ (за исключением России, Грузии и Туркменистана) товары, строительные работы, транспортные услуги, услуги по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость в последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер в 3000 минимальных заработных плат, установленных на этот месяц законодательством Республики Беларусь. Вместе с тем они могут стать плательщиками НДС независимо от размера полученной выручки за предшествующий месяц при представлении соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

Акциз

Акцизный сбор -- косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в соответствующий бюджет части стоимости некоторых товаров (продукции) и включаемый в их стоимость. Акцизным сбором, как правило облагаются предметы роскоши, товары и продукция повышенного спроса, но не относящиеся к предметам первой необходимости. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

Акцизы. Объектом обложения данным налогом в зависимости от вида установленных ставок акцизов являются:

по произведенным в республике подакцизным товарам:

объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;

стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, в случае установления адвалорных ставок акцизов;

по подакцизным товарам, ввозимым в Республику Беларусь:

объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;

таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Основной перечень подакцизных товаров и налоговые ставки, действовавшие в период с 1 по 31 декабря 2001 г. (с установленной периодичностью утверждаются Правительством): Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды.

Эти отчисления уплачиваются единым платежом в размере 2 % выручки от реализации продукции, работ и услуг (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валового дохода; страховыми и перестраховочными организациями - балансовой прибыли).

Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Целевые сборы уплачиваются единым платежом в размере 2,5%, а налоговая база аналогична отчислениям в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислениям средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды.

Налоги на прибыль и доходы

Прибыль юридических лиц облагается налогом по ставке 24% (интересно, что в 2005 г. она составляла 25% затем ставку увеличили до 30%, но с 1 Января 2007 г. снизили до 24% ).

По ставке 15% облагается прибыль предприятий (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат, со среднегодовой численностью работающих на них: в промышленности - до 200 чел.; в науке и научном обслуживании - до 100 чел.; в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 чел.; в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 чел.

Прибыль предприятий агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического и некоторых других видов обслуживания предприятий агропромышленного комплекса, облагается по ставке 10%.

Прибыль предприятий агропромышленного комплекса (АПК), полученная от строительства и ремонта производственных объектов АПК, облагается по ставке 7 %.

От уплаты налога на прибыль освобождаются предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, сельскохозяйственные предприятия по реализации произведенной ими продукции растениеводства и животноводства (кроме некоторых видов продукции), рыболовства и пчеловодства.

Более того, облагаемая налогом прибыль налогоплательщиков уменьшается на суммы прибыли, фактически использованные на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, на суммы, направленные на приобретение или строительство жилья своим работникам, и т.д.

Дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц облагаются налогом по ставке 15 %. Налог удерживается у источника дохода.

Подоходный налог с физических лиц. Сэй ''Я не боюсь утверждать, что справедлив только прогрессивный подоходный налог''.

Прогрессивные налоги возрастают с увеличением облагаемых доходов, поэтому они серьезно затрагивают экономические интересы граждан со средним, а особенно высокими доходами.

В мировой практике существуют 2 основных способа подоходного налогообложения.

Прогрессивный - предлагающий увеличение степени налоговых изъятий по мере роста доходов.

Пропорциональный - взимание налога по единой ставке вне зависимости от величины дохода.

Первый подход используется в налоговой системе большинства стран в том числе и в РБ.

Второй подход считается менее справедливым.

Чтобы'' высветить'' теневые доходы и пополнить казну подоходным налогом в большей мере, необходимо принять целую систему мер. В этом смысле интересен опыт России, где не просто введена плоская шкала подоходного налога со ставкой 13%.

Во-первых, при проведении пенсионной реформы обозначена более жесткая зависимость размера пенсии от величины официально выплачиваемой зарплаты. Во-вторых принята регрессивная шкала взимания социального налога, означающая уменьшение ставки отчислений по мере увеличения дохода.

В Эстонии ставка подоходного налога равна 26%.

Прогрессивная шкала подоходного налога в РБ предусматривает 5 ставок от 9-30%.

В итоге в нынешнем году средний процент по налогу или его доля в доходах населения РБ не превышает 10,4%.

Статистические данные показывают, что наиболее многочисленная группа плательщиков (71%) вносит подоходный налог по ставке -9%.,За счет этих категорий численность 2,64 млн. человек формирует около 40% всех поступлений по подоходному налогу.

Уровень доходов еще 26,5% работающих не превышает по ставке 15%. Эта категория обеспечивает 48,5% подоходного налога.

1,8 оплачивают ставку -20%.

0,4%- 25%

0,3 - 9,8 тыс. Человек - 30%

В соответствии с действующим законодательством при исчислении облагаемого дохода работника вычитается одна МЗП за каждый месяц года , в течение которого получен доход и по две МЗП на каждого ребенка до 18 лет и из каждого иждивенца.

Если наш законодатель примет плоскую шкалу подоходного, как в России, то единую ставку целесообразно установить на уровне 11%.Это максимально приблизит ее к существующему сегодня среднему проценту изъятий из доходов и предотвратит потери поступлений в казну. По установлению такой ставки даже в условиях сохранения нынешней структуры доходов населения поступления в бюджет по подоходному налогу возрастет примерно на 5 %.

Если же ставка будет равна 12% и увеличить необходимые вычеты до трех МЗП на каждого работника с сохранением вычетов на детей и иждивенцев, то поступления увеличились бы на 2,6%.

Республики Беларусь плательщиками подоходного налога являются:

- граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в календарном году) на территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. При этом под доходом физического лица понимаются не только любые получаемые им денежные средства и материальные ценности, но и оплаченные за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность (далее - предприниматели), различного рода путевки, курсовки, абонементы, проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание, экскурсии, обучение (за исключением обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров).

Законом установлен ряд льгот по налогу: доходы, полностью либо частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход:

- в размере минимальной заработной платы;

- в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;

- в размере десяти минимальных заработных плат для отдельных категорий физических лиц.

Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующих им ставок 9,15,20, 25 и 30%.

Для отдельных доходов, к которым относятся дивиденды по акциям, доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15%. Исчисление налога производится при выплате указанных доходов.

С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40% при выплате такого вознаграждения.

Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20% без учета вычетов и других льгот по налогу, предоставляемых иным налогоплательщикам.

Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами. Понятие «источник выплаты дохода» означает, прежде всего, предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (в Законе «О подоходном налоге с физических лиц» они объединены термином «юридические лица», причем любой организационно-правовой формы и любой формы собственности), а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Доходы, получаемые физическими лицами от источников, на которые вышеназванным Законом не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а также за границей или из-за границы и т.п.), подлежат налогообложению по результатам их декларирования налоговым органам. Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года дохода.

Налоги на доходы в отдельных сферах деятельности

Доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности. Налог уплачивается по ставке 30 % кредитно-финансовыми учреждениями и страховыми организациями и 40 % иными юридическими лицами по доходам от операций с ценными бумагами. Уплата налога на доходы заменяет уплату НДС и налога на прибыль. Доходы от осуществления лотерейной деятельности облагаются налогом по ставке 8 %. Доходы определяются как разность между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи.

Налогом на игорный бизнес облагаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор. Ставки налога установлены в минимальных заработных платах в месяц на единицу объекта налогообложения.

Налогом на недвижимость юридических лиц по ставке 1 % в год облагается остаточная стоимость основных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, и стоимость объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства, определенные строительными нормами и правилами. При этом сумма налога на недвижимость вычитается при расчете налогооблагаемой прибыли.

Физические лица также платят налог на недвижимость. Объектом налогообложения является стоимость принадлежащих им зданий. Ставка налога установлена в размере 0,1%.Налог на недвижимость исчисляется исходя из оценки объектов, порядок которой определяется Советом Министров Республики Беларусь на начало года. С 2006 г. при проведении оценки применяются коэффициенты типа населенного пункта и качества среды, учитывающие изменение стоимости недвижимости в зависимости от ее месторасположения в конкретном населенном пункте. Если подобная оценка невозможна, в качестве объекта налогообложения принимается стоимость аналогичных зданий и строений.

Освобождаются от обложения налогом здания, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, не имеющим источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами, и т. д.

Земельные участки, предоставленные в установленном порядке во владение, пользование или собственность, облагаются земельным налогом. Плательщиками указанного налога являются как юридические, так и физические лица. Ставки налога установлены в белорусских рублях за гектар.

- Кадастровая оценка земель (баллов) - рублей за гектар по областям от 518 до 2244.

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости исчисляются единым платежом в размере 5 % от фонда заработной платы персонала как основной, так и не основной деятельности организации. В едином платеже сумма налога составляет 80% обязательных отчислений в ГФ содействия занятости - 20%.

Экологическим налогом облагаются:

объемы добываемых из природной среды ресурсов;

объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

Ставки устанавливаются Советом Министров по представлению на то уполномоченных государственных органов.

Постановлением Совета Министров РБ от 5 февраля 2005 г. № 146 утверждены ставки экологического налога, которые применяются с 1 января 2005 г.

За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов взимается налог по ставке 1 евро.

За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных ресурсов без установленных годовых лимитов в 10-кратном размере действующей ставки налога за пользование природными ресурсами.

Пунктом 4 статьи 44 РБ ''О бюджете РБ на 2002 г.'' установленно, что в 2002 г. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать(уменьшать) ставки, предоставлять отдельным плательщикам льготы.

Налог взимается по льготным ставкам:

1 за воду, забираемую из поверхностных источников и добываемую из подземных источников, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения населения в размере 50 процентов от основной ставки налога;

2 за песок и песчано-гравийную смесь для использование в дорожном строительстве - в размере 50 процентов от основной ставки налога;

3 за воду, забираемую из поверхностных и добываемую из подземных источников рыбоводными организациями и прудовыми хозяйствами, а также отпущенную юридическим и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства в размере 2 процентов от основной ставки налога;

Налог на приобретение автотранспортных средств (кроме легковых автомобилей и мотоциклов, приобретаемых гражданами в частную собственность) уплачивается в размере 5 % от продажной цены приобретаемых в собственность путем купли, мены, лизинга, дарения, безвозмездной передачи и в качестве вклада в уставный фонд (покупателями - до регистрации; в случае изменения владельца - при перерегистрации). Оплачивается в течение 10 дней с момента приобретения авто.

Местные налоги и сборы

В 2001 г. местные органы власти имеют право вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

- сборы с пользователя (сборы за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право использования местной символики, сбор на проведение аукционов, курортный сбор, рыболовный и охотничий сборы, сбор на строительство в курортной зоне);

- налог на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров;

- сборы за услуги (сбор за услуги гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе);

- налог на рекламу;

- целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

- сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации.

Местные налоги и сборы уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении юридических лиц, кроме налогов с продаж и сборов за услуги, уплачиваемых из выручки.

Например: в г. Минске в 2002г. Установлены следующие местные сборы:

· отчисления в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельхозпродукции и продовольствия;

· целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

· транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородних сообщений и содержание ведомственного электрического транспорта;

· сбор на содержание инфраструктуры города;

· отчисления во внебюджетный фонд оздоровления реки Свислочь и её бассейна.

В Республике Беларусь применяются две упрощенные системы налогообложения.

Предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 чел. (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 5000 минимальных заработных плат, установленных на данный период законодательством.

Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10 % валовой выручки, которая определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Производителям сельскохозяйственной продукции также, предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения - уплату единого налога в размере 5 % от валовой выручки.

В 2001 г. для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), установлен единый налог, который вобрал в себя такие платежи, как подоходный налог, НДС (за исключением налога, уплаченного на таможне), экологический налог и местные налоги и сборы. Ставки единого налога устанавливаются местными органами власти в евро и зависят от вида осуществляемой деятельности.

Для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в течение первых трех месяцев ставка налога понижается на 25%. Если плательщик данного налога является пенсионером или инвалидом, то ставка уменьшается на 20%. От уплаты данного налога освобождается реализация продукции животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (кроме цветов и семян). В случае если индивидуальный предприниматель или физическое лицо осуществляют несколько видов деятельности, по которым установлены различные ставки, то единый налог уплачивается по максимальной ставке. При использовании труда привлеченных лиц сумма налога возрастает на 60% за каждого привлеченного работника

Прочие сборы. Общегосударственными сборами являются целевые денежные и носящие разовый характер взносы, полностью или частично поступающие в республиканский бюджет. На сегодняшний день существует более 50 общегосударственных сборов, которые, как правило, устанавливаются. Советом Министров или Президентом Республики Беларусь и детализируются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления. Все общегосударственные сборы в зависимости от характера оказываемых услуг можно разделить на три основных вида: регистрационные, лицензионные и сборы, взимаемые за отдельные виды услуг. Плательщиками общегосударственных сборов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные предприятия), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный счет, индивидуальные предприниматели и просто граждане (резиденты и нерезиденты Республики Беларусь).

Регистрационный сбор - это сбор, уплачиваемый организациями и физическими лицами за приобретение права на осуществление деятельности в Республике Беларусь. К регистрационным сборам относится также плата за регистрацию в уполномоченных на то государственных органах сделок, имущества либо документов, регистрация которых предусмотрена законодательством Республики Беларусь.

Лицензионный сбор - это сбор, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, получающими в уполномоченных на то государственных органах специальные разрешения (лицензии), предусмотренные законодательством Республики Беларусь, на осуществление лицензируемых видов деятельности.