Налоговая политика

2

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие налоговой политики

1.1 Сущность налоговой политики

1.2 Принципы и направления налоговой политики

1.3 Проведение налоговой реформы как часть налоговой политики

1.4 Сложности формирования налоговой политики РФ

Глава 2. Влияние налоговой политики на экономику государства

2.1 Кривая Лаффера в свете налоговой политики России

2.2 Доля налоговых доходов в федеральном бюджете

2.3 Анализ исполнения федерального бюджета за 2005-2007 гг.

2.4 Результат снижения налоговых ставок

2.5 Смысл налоговой политики для экономики государства

Заключение

Введение

Налоги как ключевой момент налоговой политики государства в виде основного источника образования государственных финансов через изъятие в форме обязательных платежей известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налоговой политике можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части. Считается, что появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, а со времени возникновения государства именно налоги стали необходимым звеном экономических отношений. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей, значит данным процессом необходимо управлять и организовывать его в соответствии с экономической политикой государства, из чего вытекает необходимость возникновения налоговой политики государства. Налоговая политика - это, прежде всего система целенаправленных мероприятий, в т.ч. экономических, правовых, организационных, контрольных, которые проводит государство в области налогов и налогообложения. Налоговая политика по своему содержанию охватывает различные области, в частности, выработку концепции налоговой системы, рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения, разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества. Крушение коммунизма и распад Советского Союза в начале 90-х гг. открыли Российской Федерации путь к созданию свободной рыночной экономики. Вместе с новой экономической структурой пришла и новая, более сложная налоговая система. Осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего, за счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнения бюджета. В этих условиях высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на грань банкротства. Главные направления любой налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны. Налоговая политика постоянно совершенствуется, принимает все более разветвленный характер, способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным, но и выступает в качестве инструмента регулирования развития экономики. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. В данной работе рассмотрим сущность, структуру и влияние на экономику налоговой политики в разрезе России, с момента становления по настоящее время.

Глава 1. Понятие налоговой политики

1.1 Сущность налоговой политики

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. ФЗ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Он определяет плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщиков осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом. В нем в частности говорится, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами. Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Понятие рыночной экономики не предполагает устранения государства от процессов управления и регулирования. Наоборот, государство должно осуществлять нормативное закрепление процессов в налоговой сфере, создавать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов. В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства характерно для Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики.

1.2 Принципы и направления налоговой политики

Основные принципы государственной налоговой политики определены в ст. 3 Налогового кодекса РФ: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения; при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости; налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов или сборов; акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые Правительством РФ, вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами и вытекают из общих направлений финансовой политики государства:

- оздоровление и усиление финансового контроля, организация налогового контроля и повышение собираемости налогов, совершенствование системы органов налогового регулирования и контроля;

- обеспечение мер по планированию и координации финансовой деятельности, установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ и ее субъектах;

- обеспечение финансовых обязательств и гарантий государства, защита прав налогоплательщиков, снижение налоговых ставок на производителя;

- регулирование бухгалтерского учета, переход на международные экономические нормативы и стандарты бухгалтерского учета при исчислении налогооблагаемой базы и др.

Правовое регулирование бухгалтерского учета, который является составной частью налоговых отношений при исчислении налогооблагаемой базы, является важнейшей функцией Правительства РФ. Постановления Правительства РФ по поводу бухгалтерского учета направлены на регулирование порядка учета хозяйственных операций, порядка оценки и переоценки имущества (основных фондов) и обязательств, инвентаризации имущества и обязательств, порядка амортизационных отчислений, определения состава затрат, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг и др.

Рассмотрим конкретно такое направление налоговой политики, как разработка концепции ( ведущей идеи, замысла) налоговой системы. Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Основу любой налоговой системы образуют в совокупности налоги, сборы, пошлины, любые другие налоговые платежи, которые взимаются в установленном законодательством порядке. Процесс взимания налогов необходимо рассматривать совместно с процессами формирования и исполнения бюджета РФ. Налогоплательщики подают информацию о начислении и уплате налогов в виде налоговых деклараций в Федеральную налоговую службу (ФНС), которая является администратором поступлений налогов в бюджет. ФНС формирует информацию о налоговых доходах в разрезе Кодов бюджетной классификации доходов, конкретно, в какой из бюджетов федеральный, бюджет субъекта Федерации, местный, поступят налоги, и передает ее в Федеральное казначейство (ФК). ФК в свою очередь обобщает поступившую информацию из всех ФНС, обрабатывает ее, и представляет в Министерство финансов РФ уже как информацию о доходах для составления бюджета РФ. Налоговые доходы составляют 80% - 92% от общей суммы доходов бюджета, в связи с чем необходимо говорить о налоговой системе как части бюджетного процесса государства, о громадном влиянии налоговой политики на экономику государства.

1.3 Проведение налоговой реформы как часть налоговой политики

Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, т.к. она обеспечивает более 80% поступлений средств в федеральный бюджет.

Экономисты и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения.

Вместе с тем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.

Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем.

Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, первая часть которого вступила в силу с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) - основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

В новом НК РФ, разграничились понятия налог и сбор, что немаловажно. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

На первом этапе налоговой реформы было предложено отменить налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на операции с ценными бумагами. В целях обеспечения социальной справедливости предлагалось перейти к единой ставке подоходного налога, существенно увеличив не облагаемый налогом минимум дохода. В настоящее время налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильных дорог отменен (не совсем понятна, на мой взгляд, экономическая выгода), ставка подоходного налога с работников определена в размере 13% при увеличении размера вычетов. Налог же на операции с ценными бумагами вновь введен НК РФ с 1 января 2007 г. К положительным результатам первого этапа налоговой реформы можно отнести формирование разветвленной сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения.

На втором этапе ставился вопрос об отмене налога с продаж, налога на покупку иностранной валюты, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог предполагалось заменить налогом на недвижимость. В настоящий момент не произошло только сливания налогов на имущество и на землю, все остальные поставленные задачи выполнены. Преобразования, которые осуществляются в настоящее время, уже начали приносить результаты - выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты, снижается налоговое бремя на экономику.

1.4 Сложности формирования налоговой политики РФ

Необходимо отметить, что налоговая политика РФ формировалась в сложных условиях. Спад производства обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, поэтому налоговая политика носила преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в применении подавляющих производство методов исчисления и взыскания налогов. С переходом к рыночным отношениям структура российской экономики, а с ней и вся финансовая система претерпели существенные изменения. Эти изменения, к сожалению, не обошли и бюджетную сферу государства, в которой задолженность по налогам и сборам приобрела характер масштабной и трудноразрешимой проблемы, что представляет серьезную угрозу экономической стабильности страны. Сегодня динамика задолженности по обязательным платежам имеет негативные тенденции к росту, а правоприменительная практика, к сожалению, испытывает определенные проблемы при восстановлении права государства на получение финансовых средств, необходимых для осуществления своих функций. Эта сфера разнообразна в формах своего проявления, поэтому возникает потребность совершенствования налоговой политики.

Как отмечают некоторые авторы, "спешно введенные современные формы налогов показывают далеко не ту эффективность, которая предполагалась при их внедрении: от общих сборов НДС до половины уходит на возвраты; налог на прибыль, введенный новой главой Налогового кодекса, не дает ожидаемого прироста поступлений (при том, что экономика сохраняет импульс роста); переход на "плоскую" шкалу подоходного налога с физических лиц не привел к выходу "из тени" значительных объемов заработной платы; введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования и т.д. Анализ действующих тенденций в динамике роста налоговых поступлений дает все основания предполагать, что основной причиной этого роста является увеличение мировых (и внутренних) цен на энергоносители - но тогда, в случае возможного падения этих цен, неизбежны и серьезные потери налоговых доходов бюджетной системы". Но несмотря на все сложности развития российской налоговой системы, "в нашем налоговом законодательстве, - по словам Президента РФ, - есть уже и примеры проработанности, продуманности норм. В первую очередь - …норма о 13-процентном подоходном налоге. Пойдя на этот шаг, мы существенно простимулировали деловую активность, пополнили казну и упростили налоговую систему..."; что касается налоговой политики в области развития малого бизнеса, "очень важно, чтобы у местного самоуправления была возможность создавать собственные источники формирования бюджета за счет развития малого бизнеса, эффективного использования земель, иной недвижимости. При этом государственная власть - учитывая расходные полномочия муниципалитетов - могла бы обеспечить им долгосрочные нормативы отчислений от регулирующих налогов… Правительство РФ подготовило изменения в законодательство о налогообложении малого бизнеса. И в процессе работы с ними в Государственной Думе следует самым внимательным образом прислушаться к мнению самих предпринимательских объединений, чтобы не повторить истории, когда с введением единого социального налога налоговая нагрузка на малый бизнес, к сожалению, только возросла".

Специалистами предполагается, что после завершения начатой в 2000 г. реформы налоговая система РФ должна стать необременительной для бизнеса не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и отчетности, она должна стать справедливой для всех экономических агентов. В настоящее время, как и в большинстве развитых государств, налоговая политика в России в целом строится в направлении постепенного смягчения налоговых притязаний посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур.

Глава 2. Влияние налоговой политики на экономику государства

2.1 Кривая Лаффера в свете налоговой политики России

Налоговая политика - часть фискальной экономической политики, проявляющаяся в установлении видов налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, условий взимания налогов, налоговых льгот. Все эти параметры государство регулирует таким образом, чтобы поступление денежных средств за счет уплаты налогов обеспечивало финансирование государственного бюджета. Но при этом приходится встречаться с главным противоречием налоговой и ее фискальной политики.

Чем выше налоговое бремя, тем ниже, начиная с некоторого предела, желание и возможность платить налоги и, что гораздо важнее, тем больше ущерб, наносимый производству, созданию налогооблагаемого продукта, взиманием налогов. Высокие налоги подтачивают само налоговое дерево, которое их питает. Об этом упоминается при построении кривой Лаффера. Так, что в основу государственной налоговой политики должны быть положены не высокие, а рациональные налоговые ставки. Другое дело, если государство успевает связать себя такими бюджетными обязательствами расходов, что вынуждено искать спасение в налоговых поборах для обеспечения расходов бюджета.

В России после осуществления экономических реформ 90-х гг. количество видов налогообложения юридических лиц - организаций, предприятий, предпринимателей и номинальные, установленные законом налоговые ставки оказались чрезмерно высокими. Если бы налогоплательщики уплачивали все положенные налоги по принятым ставкам, им пришлось бы вносить в федеральный, региональные и местные бюджеты и во внебюджетные фонды более 50% своих доходов. В действительности этого не происходило. Во-первых, благодаря налоговым льготам уровень налогообложения снижается примерно до 40%. Во-вторых, повсеместное сокрытие налогооблагаемых доходов и имущества приводит к уменьшению реального уровня налогообложения примерно до 25% от истинных доходов, а если учесть неполное внесение начисленных налогов, то окажется, что от России 90-х гг. в бюджеты и внебюджетные фонды государства и регионов поступало только 20% реальных доходов юридических лиц.

На сегодняшний момент в России главная задача налоговой политики - обеспечение высокой собираемости налогов, что позволило бы снизить налоговые ставки. Налоговая политика государства связана не только с обеспечением поступлений в бюджет, но и с проводимой структурно-инвестиционной политикой. Регулируя налоги, налоговые ставки, налоговые льготы, государство способно стимулировать тем самым развитие определенных видов производств, оказывать воздействие на структуру потребления, поощрять вложение средств в развитие экономики.

Однако при выработке налоговой политики правительству приходится решать противоречивую проблему. Проводя политику изъятия как можно большей суммы налогов, правительство усиливает фискальную функцию налогов и способствует росту доходов государства, расходуемых на общественные нужды. Но при этом ослабляется экономическая функция налогов, призванная способствовать экономическому росту. При больших налогах у предприятий нет стимула развивать производство. Если же резко уменьшить налоги, государственный бюджет не получит нужных ему средств, чтобы обеспечить расходы на экономические и социальные цели, оборону, культуру, науку, управление.

Существует теоретически оптимальное значение доли производимого национального продукта, которую целесообразно изымать в виде налогов. Рассмотрим представленный график зависимости объема поступлений в государственный бюджет от доли налогового изъятия, так называемую кривую Лаффера.

0 25 Х1 50 75  100

Смысл изображенной зависимости ясен. Если вообще не взимать налогов, т.е. при нулевой налоговой ставке, в бюджет не будут поступать средства. Если установить налоговую ставку на уровне 100%, т.е. забирать весь доход, то предприятия и предприниматели прекратят работу и доход станет равным нулю. Между этими крайними, неприемлемыми подходами есть средний, рациональный. Оказывается, что максимуму поступлений в бюджет соответствует общая доля изъятия доходов в виде налогов величиной примерно в 35% дохода. Некоторые страны руководствуются этой цифрой. В России в 90-е гг. XX в. острый бюджетный дефицит побудил придерживаться высокой доли налогового изъятия, равной 50-55%. Однако реальный уровень налоговых поступлений значительно ниже ввиду массового сокрытия доходов, неуплаты налогов, избыточных льгот.

Рассмотрим кривую Лаффера применительно к результатам влияния налоговой политики России на экономику за период: 10 месяцев 2005, 2006, 2007 гг.

Исполнение бюджета за 10 месяцев 2005, 2006,2007 (из источников: Минфин РФ, Федерального казначейства)

В данной ситуации, не смотря на снижение процента исполнения бюджета по годам, наблюдается положительная тенденция к увеличению доходов в абсолютном измерении, что является с точки зрения Лаффера результатом снижения ставки НДС ( с 20 % до 18%) и ставки ЕСН ( с 36,4% до 26% ), после чего суммарная ставка налогов уменьшилась примерно с 80 % до 60 % в абсолютном выражении

0 25 Х1 50 60 75 80 100

2.2 Доля налоговых доходов в федеральном бюджете

Анализ исполнения государственного бюджета России за последние годы свидетельствует, что его доходная часть (до 80%) формировалась за счет налоговых поступлений. Сложившаяся структура налоговых поступлений достаточно объективно отражает степень проведения реформ в государстве. В странах с переходной экономикой появилась своя специфика соотношения между прямыми и косвенными налогами, составляющими основу доходной части государственного бюджета. Эти страны взяли курс на пополнение бюджета в первую очередь за счет косвенных налогов (НДС и акцизы), которые легче всего собираются, но приводят к повышению цен и соответствующему ограничению спроса. В совокупности эти два налога дают решающую часть доходов бюджета.

Причинами формирования такой структуры налоговых доходов в основном являются:

· массовое сокращение производства;

· увеличение числа убыточных предприятий;

· падение объемов прибыли (поступление налогов от прибыли напрямую зависит от ее величины);

· падение доходов работников (что сопровождается снижением поступлений по подоходному налогу);

· невозможность полноценного контроля за всеми доходами (значительную часть которых составляют теневые доходы).

2.3 Анализ исполнения федерального бюджета за 2005-2007 гг.

Налоговая политика, основанная на принципах четкости и прозрачности, является одним из механизмов действия социальной справедливости. О четкости в настоящее время говорить не приходится, т.к. имеется слишком много противоречий в Налоговом кодексе РФ, действующем сегодня, которые не могут разрешить однозначно ни те, кто его принимал, на Высший Арбитражный суд РФ. По поводу прозрачности налоговой политики РФ можно отозваться положительно. Прозрачность налоговой политики определяется доступностью информации о порядке и величине распределения налогов на общественные потребности. В России такая информация содержится в федеральных законах об исполнении бюджета государства, которые доступны для изучения любому жителю государства. Рассмотрим исполнение федерального бюджета в течение последних 3-х лет в разных ракурсах. Используем для анализа данные 2005 г. по налогам, приносящим наибольший доход в бюджет.

Из диаграммы видно, что собираемость налогов в течение года находится примерно на одном уровне, есть положительная тенденция по ЕСН и по налогу на прибыль.

Рассмотрим доли налогов в процентном отношении в общей сумме доходов бюджета:

Построим сравнительную диаграмму.

Основным по собираемости в структуре дохода, как видно из таблицы, в 2005 г. является НДС, затем соответственно налог на прибыль и ЕСН, без учета общей суммы прочих налоговых доходов.

Рассмотрим оперативное исполнение бюджета в 2006 г., т.к. на сегодняшний момент утверждено только исполнение бюджета за 2005 г. Федеральным Законом от 09.04.2007 г. № 41-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2005 г.».

Необходимо отметить, что при общем профиците бюджета в 2006 г., не довыполнен план по доходам по НДС на 1,5%, в то же время превышение плана по ЕСН - 1,7%, по налогу на прибыль - 5%.

Сделаем сравнительный анализ оперативного исполнения федерального бюджета за периоды январь-сентябрь 2006 г. и январь-сентябрь 2007 г.

Из анализа по периодам наблюдается положительная тенденция по собираемости всех налогов.

Конкретно по 2007 г. воспользуемся таким источником, как ПРАЙМ-ТАСС. В мае 2007 г. Министром финансов Кудриным сообщено на заседании Правительства:

- при плане доходов в 1-м кв. 2007 г. 1571 млрд.руб. выполнение составило 1422 млрд.руб. с недобором 149 млрд.руб.

- до конца не сформированы практика по налоговым вычетам и возмещению НДС по капитальным вложениям, как результат поступления по НДС по капитальным вложениям снизились на 41 млрд.руб.

- не сформирован заявительный порядок НДС по экспорту, в результате чего поступления по экспортному НДС снизились на 97 млрд.руб.

- одновременно улучшение администрирования ( в плане сбора налогов ФНС по результатам проверок и арбитражных судов ) принесло в казну 53,6 млрд.руб.

По очередному сообщению ПРАЙМ-ТАСС по состоянию на 28.11.07 г. Минфин сообщил на заседании правительства, что ожидаемый профицит федерального бюджета в 2007 г. может составить 1728,7 млрд.руб. Исполнение федерального бюджета России за 2007 г. ожидается по доходам в сумме 7649,7 млрд.руб., что составляет 102,8% к доходам, утвержденным ФЗ на 2007 г.

2.4 Результат снижения налоговых ставок

В апреле 2006 г. Минфин России подготовил доклад "Об основных направлениях налоговой политики на 2007 - 2009 гг." Во введении к докладу утверждается, что "налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001 - 2005 гг.".

Здесь почему-то не учитывается увеличение нагрузки на предприятия, а, следовательно, на экономику, связанное с введением налогового учета, с необходимостью выписывания счетов-фактур, ведения книг учета покупок и продаж, зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим сложные вычисления, формирование многостраничных отчетов-деклараций по каждому налогу. Непроизводительные расходы предприятий, связанные с исчислением и уплатой налогов, значительно возросли.

В разделе доклада, посвященном основным результатам налоговой реформы, говорится, что "в последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени... " Действительно, с 2002 г. снижена ставка налога на прибыль с 35 до 24%, расширен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, применяется ускоренная амортизация. Начиная с 2004 г. с 20 до 18% была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение ЕСН с 35,6 до 26%, с 2006 г. введен механизм так называемой амортизационной премии.

Тут возникает вопрос: какие налоги, на сколько и каким образом лучше сократить, что бы добиться наилучшего результата в социально-экономическом развитии страны?

Рассмотрим результаты изменения налоговых ставок по основным налогам.

Налог на прибыль. Снижение ставки налога на прибыль сопровождалось одновременной отменой "инвестиционной льготы" в части средств, инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства. Рассмотрим ситуацию, которая складывалась до введения главы 25 Налогового кодекса. Тот, кто активно модернизировал свое производство и расширял его, мог, используя свою прибыль именно на эти цели, фактически снизить налог с 35 до 17,5%. Остальные платили налог по ставке 35%. Теперь все платят 24%. Стало быть, те, кто не думал о развитии, получили льготу в 11%. А те, кто покупал новое оборудование и внедрял новые технологии, стали платить более высокий налог. Понятно, что в подобной ситуации снижение налоговой ставки, каким бы ощутимым оно ни было, вряд ли послужит стимулом к развитию. Однако правительство считает, что альтернативой инвестиционной льготе являются система ускоренной амортизации и амортизационная премия, которую можно рассматривать как разновидность ускоренной амортизации с применением единовременного вычета в размере 10% стоимости объекта. Однако говорить о льготе здесь не приходится. Механизм ускоренной амортизации не стимулирует модернизацию, расширенное воспроизводство создает эффект только временного (а не абсолютного) уменьшения налоговой базы. Таким образом, общая концепция главы 25 НК РФ - любое развитие бизнеса осуществляется только за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли, а основной выход - увеличение норм амортизационных отчислений. Однако увеличение норм амортизации ведет к росту себестоимости и соответственно цены продукции, что сужает спрос на нее и нередко оборачивается отрицательной стороной для производства. "Суперускоренная амортизация" приведет к росту цен во всех отраслях. Всем известно, что увеличение тарифов, например, в энергетике или на транспорте всегда вызывает всеобщий рост цен.

Налог на добавленную стоимость. Существующий НДС обременителен для бизнеса не только своими ставками. Он довольно сложно администрируется в части применения налоговых вычетов, что создает множество проблем, связанных с расчетом и уплатой НДС. Среди таких проблем можно выделить следующие: необходимость уплаты НДС с авансов, снижающая производственные возможности предприятия, убытки, связанные с не возмещением уплаченного предприятием НДС: входящего в стоимость товара, купленного у предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения и не платящего НДС, но покупающего комплектующие, в цену которых НДС входит; невозмещаемые суммы НДС по причине неполучения по любым причинам счетов-фактур от поставщика; неприятности, возникающие у предприятия из-за "недействительности" счетов-фактур, полученных от поставщика, которые составлены с нарушением существующего порядка; необходимость ведения книги покупок и книги продаж с многократной записью в них каждой продажи в случае частичной предоплаты и др.

Предлагаются разные варианты и механизмы, направленные на упрощение администрирования и контроля: то идея специальных счетов НДС, то идея создания электронной базы данных электронных счетов-фактур, что опять же приведет к немалым трудозатратам. Сегодня - это введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строкой "НДС - сумма платежа" с передачей банками информации о суммах и контрагентах налоговым органам при сумме сделки от 600 тыс.руб. Тем не менее на сегодняшний момент, как и в случае с ЕСН, наблюдается рост собираемости НДС в 37,2% на сегодняшний момент.

Исходя из вышесказанного, приходим к выводу, что такое направление налоговой политики, как снижение налога на прибыль, ставки НДС, значительное уменьшение ставки ЕСН не привело к снижению собираемости налогов, а напротив к их постоянному умеренному росту именно в соответствии с графиком Лаффера, что в свою очередь приводит к профициту бюджета государства и тем самым способствует выводу экономики из кризиса.

2.5 Смысл налоговой политики для экономики государства

От состояния налоговой системы, от того, достигнут ли оптимальный компромисс между фискальными интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, зависят не только текущие финансовые возможности власти, но и инвестиционный потенциал, емкость потребительского рынка, а также рост экономики в целом. Налоговая политика - это своего рода индикатор общегосударственной политики. По налоговой политике можно весьма определенно судить о фактических установках власти в деле реформирования общественных и экономических отношений в стране. Принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех без исключения предприятий и самодеятельных граждан, нельзя не видеть колоссальных возможностей их влияния на каждого налогоплательщика и общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. Эти два свойства налогов (фискальное и регулирующее) в российской финансовой науке рассматриваются в качестве самостоятельных функций. Фискальное предназначение налогов сочетается с регулирующим их действием: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги наряду с этим обладают способностью воздействия на отдельные экономические и социально-политические процессы, то есть регулирующим эффектом. Сочетание это противоречивое. Так, налоги как орудие фиска, изымая деньги, прежде всего из рук активных и сильных плательщиков, безусловно, тормозят накопление, ослабляют стимулы к зарабатыванию средств. Вместе с тем, та же фискальная сущность налогов лежит в основе формирования бюджета и тем самым создает общие условия для нормального развития производства, расширения социальных гарантий и политической стабильности. Деньги, изымаемые из производства, направляются затем на финансирование непроизводственной сферы, что в определенной мере расширяет спрос и поощряет производство. Т.о., совершенствование налоговой политики государства дает дополнительный толчок развитию экономики в плане расширения производства.

Заключение

В заключение исследования налоговой политики нашего государства, хотелось бы сказать о том, что действующая в России в настоящий момент налоговая система вызывает множество нареканий со стороны различных слоев населения. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство установит низкие налоги, другие полагали, что свобода предпринимательства состоит в принципе «хочу-плачу, хочу-скрываю», а получается это далеко не всегда. При этом все дружно критикуют правительство, когда задерживается выплата пенсий и своевременно не выплачивается заработная плата работникам бюджетной сферы (кстати, в последние годы, данные проблемы сошли практически на нет в связи с совершенствованием налоговой политики, что не отметить просто не объективно). В данных критических ситуациях становится ясно практически всем, что плохая собираемость налогов абсолютно не сочетается с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов, как то: национальные оборона и безопасность, правоохранительная деятельность, культура и социальная сфера, национальная экономика, ЖКХ, охрана окружающей среды и др. Президент РФ В.В. Путин в своем выступлении 25 октября 2006 г. поставил Правительству РФ задачу "… нашу экономику, сделать … современной, развивающейся на новейших технологиях". Президент не только назвал задачу, но и указал на метод ее решения: "перераспределяя доходы между различными отраслями с помощью налоговой нагрузки". Фактически это прямое указание на выбор именно такого пути, при котором частные вложения капитала и труда в экономический рост должны не только поощряться низким налогообложением, но и получать прямую финансовую поддержку от государства. Для незамедлительного решения данной задачи на сегодняшний момент России не хватает собственной научной школы в области налогообложения, которая способна не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но и спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий, тем не менее, работы в данном направлении ведутся и налоговая реформа не стоит на месте, а налоговая политика совершенствуется.