Финансовая работа унитарного предприятия

2.Кредит стимулирует развитие определенных сегментов рынка.

Осуществляя перераспределение средств в экономике, кредит способствует тому, что накопление капитала -- это управляемый процесс. В зависимости от того, какая форма кредита превалирует в тот или иной отрезок, средства будут накапливаться в наиболее привлекательном для кредита сегменте рынка, способствуя его более быстрому развитию по сравнению с остальными сегментами. Таким образом, могут задаваться параметры структурного развития экономики. Стимулирование реструктуризации через кредит - важное направление денежно- кредитной политики.

3.Кредит обеспечивает инвестиционный процесс необходимыми ресурсами.

Для него необходим долгосрочный кредит. Им в свою очередь должны быть противопоставлен собственный капитал и долгосрочные депозиты банков. Поскольку инвестиции имеют длительный срок окупаемости, то использование кредита предпочтительнее, чем отвлечение собственных средств предприятий. Однако для этого требуется достаточно высоки и уровень капитализации банковской системы и наличие больших накопленных в предприятиях временно свободных ресурсов, помещаемых на банковские депозиты. Применение кредита в инвестиционной сфере зачастую сопровождается предоставлением льгот по процентным ставкам и другим условиям кредита, а также гарантий. Такие льготы могут вытекать из условий рефинансирования банков со стороны Национального банка, а также быть обусловлены программами развития государства в целом и отдельных территорий. Банковские льготы могут быть увязаны с налоговыми льготами, создающими благоприятные условия для инвестиционного кредита.

4.Кредит также обеспечивает платежно-расчетную дисциплину между субъектами экономической деятельности. При недостатке собственных оборотных средств предприятия задерживают платежи, что может вызывать цепную реакцию у контрагентов. Доступность кредита позволяет покрывать временную потребность в оборотных средствах, не вызывая сбоев в выполнении договорных обязательств и не приводя к ухудшению финансового положения поставщиков продукции, работ и услуг, укрепляя хозяйственные связи. К задержкам в оплате может приводить и несовершенная банковская платежная система. В этом случае кредит необходим для развития банковской инфраструктуры.

Кредит повышает жизненный уровень населения. Доступность кредита для домашних хозяйств расширяет спрос на товары народного потребления, особенно товары длительного пользования, а также объекты недвижимости. Основанием для использования кредита физическими лицами является рост заработной платы и других доходов. Он способствует росту сбережений населения. Поскольку домашние хозяйства не только потребляют товары и услуги, но и являются фактором производства в процессе производства тех же самых товаров и услуг, то использование ими кредита отражает рост качества жизни и совокупных доходов в государстве.

Кредит способствует развитию международных экономических связей. В экспортных отраслях экономики он способствует укреплению позиций государства на внешних рынках. Предоставление кредита импортерам увеличивает предложение товаров на внутреннем рынке, способствуя удовлетворению растущего платежеспособного спроса, привлечению в страну передовых технологий и оборудования. С помощью кредита достигается положительное сальдо торгового баланса, необходимое для поддержания устойчивости национальной валюты. Кредит используется также для вложений в иностранную экономику с целью расширения политического и экономического влияния государства и его резидентов. Повышение роли кредита в развитии международных связей обусловлено глобализацией мировой экономики.

Роль кредита является динамичной и изменяется в зависимости от конкретных задач и целей экономического развития. Расширение сфер применения кредита во многом зависит от используемых форм и видов кредита.

Роль кредита характеризуется также состоянием банковского законодательства и банковской системы. Чем совершеннее банковская система, тем многообразнее формы и виды кредита.

Повышение роли кредита сопровождается, как правило, его расширением в экономике. Границей такого расширения служит необходимость поддержания сбалансированности между спросом и предложением кредита для обеспечения экономического роста и повышения жизненного уровня населения. При недостатке кредита происходит сужение производства, сбои в платежах и расчетах, ухудшается торговый баланс государства.

По данным бухгалтерского баланса (приложение Б) проведем анализ расчетов УП "ТУУС" за 2005 г.

Долгосрочные кредиты и займы на конец отчетного периода составили 10340 тыс. руб. и остались неизменными по сравнению с началом периода. Изменилась сумма и структура кредиторской задолженности. На начало 01.01.2005 г. кредиторская задолженность составляла 6925 тыс. руб., а на конец периода - 81077 тыс. руб., таким образом, произошло увеличение кредиторской задолженности на 74152 тыс. руб. Проведем анализ ее структуры.



Рисунок 7. Структура кредиторской задолженности на 01.01.2005 г.

Рисунок 8. Структура кредиторской задолженности на 01.01.2006 г.

На 01.01.2005 г. в кредиторской задолженности 94,8 % составляли расчеты с поставщиками и подрядчиками и 5,2 % расчеты по налогам и сборам. На 01.01.2006 г. структура кредиторской задолженности следующая:

54,5 % - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

1,5 % - расчеты по оплате труда;

1,1 % - расчеты по налогам и сборам;

0,6 % - расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

42,3 % - расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Согласно договору финансовой аренды (лизинга) № 03-01-04 от 08.01.04 г. УП "ТУУС" приобрело в лизинг оборудование у ООО "Синергия". Первоначальная стоимость оборудования, приобретенного УП "ТУУС" в лизинг, составляет 33 736 932 руб., в том числе НДС (18 %) 5 146 312 руб. УП "ТУУС" перечисляет лизинговые платежи на расчетный счет ООО "Синергия" согласно графику лизинговых платежей (таблица 4) и ценой договора лизинга.

Таблица 4. График лизинговых платежей

Дата платежа	Лизинговый платеж, всего (с НДС ставка 18 %), руб.	Инвестиции расходы в части первоначальной стоимости объекта лизинга, руб.	Прочие инвестиции расходы и вознаграждения арендодателя, руб.
		всего	НДС (ставка 18 %)	инвестиции расходы в части первоначальной стоимости объекта лизинга	всего	НДС (ставка 18 %)	прочие инвестиции расходы и вознаграждения арендодателя
15.03.2004	950471	0	0	0	950471	144987	805484
15.04.2004	1513812	220000	33559	186441	1293812	197361	1096451
15.05.2004	1506889	220000	33559	186441	1286889	196305	1090584
15.06.2004	1499966	220000	33559	186441	1279966	195249	1084717
15.07.2004	1493044	220000	33559	186441	1273044	194193	1078851
15.08.2004	1486121	220000	33559	186441	1266121	193137	1072984
15.09.2004	1479198	220000	33559	186441	1259198	192081	1067117
15.10.2004	2352276	1100000	167797	932203	1252276	191025	1061251
15.11.2004	2317662	1100000	167797	932203	1217662	185745	1031917
15.12.2004	2283049	1100000	167797	932203	1183049	180465	1002584
15.01.2005	2248436	1100000	167797	932203	1148436	175185	973251
15.02.2005	2213822	1100000	167797	932203	1113822	169905	943917
15.03.2005	2179209	1100000	167797	932203	1079209	164625	914584
15.04.2005	2364596	1320000	201356	1118644	1044596	159345	885251
15.05.2005	2323060	1320000	201356	1118644	1003060	153009	850051
15.06.2005	2281524	1320000	201356	1118644	961524	146673	814851
15.07.2005	2239988	1320000	201356	1118644	919988	140337	779651
15.08.2005	2198542	1320000	201356	1118644	878452	134001	744451
15.09.2005	2156916	1320000	201356	1118644	836916	127665	709251
15.10.2005	3335380	2540000	387458	2152542	795380	121329	674051
15.11.2005	3255454	2540000	387458	2152542	715454	109137	606317
15.12.2005	3175529	2540000	387458	2152542	635529	96945	538584
15.01.2006	3095604	2540000	387458	2152542	555604	84753	470851
15.02.2006	3015678	2540000	387458	2152542	475678	72561	403117
10.03.2006	2164482	1823239	278119	1545120	341243	52054	289189
Итого:	55130618	30363239	4631681	25731558	24767379	3778074	20989307
Выкупной платеж
12.03.2006	3373693	3373693	514631	2859062
Всего:	58504311	33736932	5146312	28590620	24767379	3778074	20989307

Если дата платежа приходиться на выходной или праздничный день, то платеж переносится на предшествующий день.

Согласно договору лизинга УП "ТУУС" имеет право досрочно выкупить объект лизинга и должно уведомить об этом за 10 дней до предполагаемого момента выкупа.

Объект лизинга на весь период действия договора находится на балансе ООО "Синергия", которое уплачивает налог на недвижимость, другие налоги и неналоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды, связанные с объектом лизинга. Объект лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке. УП "ТУУС" уплачивает износ в размере 90 % от стоимости объекта лизинга за период действия договора финансовой аренды.

Цена договора лизинга: 58 504 311 руб., в том числе НДС 18 % - 8 924 386 руб. Выкупная стоимость объекта лизинга 33 736 932 руб., в том числе НДС (18 %) - 5 146 312 руб.

Размеры лизинговых платежей могут быть изменены в случаях.

- увеличения или уменьшения размера ставки банка по привлеченной ссуде;

- изменения налогового законодательства.

Изменение размера лизинговых платежей производится только в размерах достаточных для покрытия дополнительно возникших фактических инвестиционных расходов, налоговых и неналоговых платежей в бюджет ООО "Синергия". При уменьшении ставки кредитования право уменьшения лизинговых платежей принадлежит УП "ТУУС". Изменение размера лизинговых платежей производится на основании оригиналов кредитного договора и дополнений к нему.

Для УП "ТУУС" активная работа на рынке лизинговых услуг обусловливает оперативное обновление основного капитала, без крупных разовых инвестиций. Кроме того, участие в лизинговых операциях дает возможность производительно использовать необходимое им оборудование, не приобретая его в собственность и не прибегая к разорительным кредитам.

7. Налогообложение предприятия

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

" однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

" оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

* одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

" установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

" четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

" обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

* стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов является регулирующей по отношению к местным органам власти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

" государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

" юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

" населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

" взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

" уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

" уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

В современных условиях финансовой нестабильности и высоких темпов инфляции существует проблема достижения оптимального распределения налоговых доходов между бюджетами разного уровня и закрепления за ними необходимых финансовых ресурсов, которая приобрела особое значение.

Зарубежная налоговая практика выработала несколько методов налогового регулирования:

" закрепление различных видов налогов за определенными бюджетами разных уровней;

" установление твердой доли конкретного налога, отчисляемого в нижестоящий бюджет;

" распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней в форме трансфертных платежей.

О трансфертных платежах мы упоминали в параграфе 9.2. Это суммы, выделяемые из вышестоящего бюджета нижестоящему в безвозвратной и бесплатной форме. На безвозвратной основе также выделяются из вышестоящего бюджета нижестоящему дотации, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для сбалансирования. Дотации также могут выделяться юридическим лицам для полного или частичного покрытия убытков при нехватке собственных средств. Субвенции и субсидии -- это целевые дотации, они предоставляются на определенных условиях, и если не используются или используются не в полной мере, то возвращаются полностью либо в сумме нецелевого использования вышестоящему бюджету.

Основы налоговой системы определены в законодательном порядке. Функционирование в течение непродолжительного времени позволяет отметить ее основные особенности:

" фискальная, являющаяся инструментом формирования доходов государства;

" регулирующая, определяющая меру влияния налогов на развитие производства и соотношение пропорций функционирования экономики;

" стимулирующая, отражающая развитие приоритетных отраслей и отдельных производств, способных обеспечить экономический рост;

" социальная, устанавливающая степень справедливости обложения налогами разных слоев общества;

" организационная, связанная с механизмом налогообложения через рычаги и инструменты налоговых отношений.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный экономический феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно предположить, что в перспективе проявится тенденция к опережающему росту местных налогов в сравнении с республиканскими. Залогом этому является поворот экономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социально ориентированных отраслей местным органам власти и управления.

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна отмена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную налоговую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.

Ряд налогов требует серьезного реформирования. Например, налог на недвижимость. Отработка механизма его функционирования предполагает создание кадастров земли и недвижимости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью и системы юридического консультирования по вопросам оценки земли. В отдаленной перспективе следовало бы предусмотреть возможность вместо трех налогов -- на землю, на имущество предприятий и имущество физических лиц -- введение единого налога на недвижимость как для юридических, так и физических лиц. Цель введения такого налога на недвижимость -- увеличение налоговых доходов местных бюджетов за счет более эффективного налогообложения имущества и земельной составляющей.

При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.

Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введения дифференцированных налоговых ставок отдельно для производителей национального богатства и тех, кто его перераспределяет; дальнейшего совершенствования подоходного налога в условиях инфляции.

Главным остается усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Недопустимо вносить изменения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать ситуацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом, как это бывало неоднократно. В результате нарушается главное требование, необходимое для бесперебойного функционирования налогового механизма -- устойчивость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. Нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.

Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко даже инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормативных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предоставлено только тем органам, которые их принимают.

Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов.

Налоговые платежи за пользование природными ресурсами установлены при отсутствии рынка земельных ресурсов и земельного кадастра, что исключает возможность применения реальных рыночных цен на землю для целей налогообложения. Масштабы налогообложения в сфере природопользования и загрязнения окружающей среды несопоставимы с масштабами налогообложения доходов и имущества предприятий.

В современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов в Беларуси высоко, льготы несовершенны, эффективность многих из них невелика. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характеристикой уровня налогообложения. Однако общепринятой методики исчисления тяжести и уровня налогов нет. Существуют разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести уплачиваемых налогов.

Особо важно подчеркнуть, что главным направлением совершенствования налогообложения было и остается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от экономической политики, проводимой государством. Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно быть уделено расширению налогооблагаемой базы, в том числе и с помощью налогов, которые могут оказывать стимулирующее влияние на налогообложение. Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентными ставками, предоставлять определенные преимущества финансовым и кредитным учреждениям и предприятиям, которые используют долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.

С целью расширения налогооблагаемой базы должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП: возмещающий эффект от этих мероприятий скажется на получении дополнительного налога на прибыль. В то же время нельзя вводить льготы на капиталовложения без учета их значимости в воспроизводственном процессе. Льготы, связанные со структурной перестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить. В нынешних условиях они должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льготы должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

Одной из важных проблем в современной ситуации налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Она касается целого ряда налогов, и в первую очередь -- налога на прибыль. Было бы целесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать стремление не уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. Регрессия ставок привела бы к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. Причем поступления в бюджет не сократятся, поскольку сумму платежей в бюджет определит не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тенденцию к росту.

Что касается земли, то она как главный вид общественного богатства должна быть очень дорогой, особенно для иностранных инвесторов.

Требует налоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочие места для населения, в том числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия по безработице; дает возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства; создает новые формы обслуживания населения.

Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налога с физических лиц и налога с имущества физических лиц,-- поскольку нет совершенной законодательной базы, что осложняет исчисление этих налогов и контроль за своевременной их уплатой.

Следует учитывать, что между налогами и инфляцией существует многосторонняя связь, когда рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен на потребительские товары. В результате инфляция обесценивает доходы не только населения, но и государства, что усиливает налоговое давление на население.

Обобщая отмеченное, следует сделать вывод о том, что основными направлениями налоговой реформы являются:

" сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

" уменьшение количества льгот и исключение из общего режима налогообложения в основном редко используемых налоговых льгот;

" построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трех лет;

" облегчение налогового бремени производителей продукции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

" консолидация в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств;

" ослабление финансовых санкций.

Таким образом, следует отметить, что налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться.

Оценивая прошедшие годы, следует иметь в виду, что налоговая система Беларуси возникла и развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелой экономической ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма, позволяет финансировать неотложные государственные потребности и в целом отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

Любые изменения в налоговом законодательстве вызывают у налогоплательщиков повышенный интерес. Причем наряду с вопросами исчисления и порядка уплаты налогов не в меньшей степени их волнует вопрос, как эти изменения повлияют на общую величину причитающихся к уплате налогов в абсолютном выражении и по отношению к объемным и результирующим показателям производственной деятельности (выручке, прибыли).

Для предприятий Республики Беларусь весьма велико значение налогового планирования, потому что в настоящее время в нашей стране существует правовая неопределенность, связанная с принятием новых законов и подзаконных актов, а также возможным изменением ставок и базы налогообложения по некоторым видам налогов и сборов. Компания, раньше других приспособившаяся к новым условиям ведения бизнеса, получает конкурентные преимущества и избегает дополнительных издержек, связанных с адаптацией хозяйственной деятельности к новому режиму налогообложения.

В УП "ТУУС" наблюдается рост всех налогов, уплачиваемых предприятием из балансовой прибыли, что обусловлено ростом прибыли и приобретением новых производственных фондов.

Главный бухгалтер УП "ТУУС" производит калькулирование финансовых показателей, на основе которых, рассчитываются суммы подлежащих уплате налогов.

УП "ТУУС" уплачивает следующие налоги:

1) налог на недвижимость

Проведем расчет налога на недвижимость УП "ТУУС" за 3 квартал 2005 г.:

1. Остаточная стоимость основных средств56894,34 тыс. руб.

2. Ставка налога в процентах (1/4 от установленной 0,25

ставки)

3. Коэффициент к ставке налога1,8

4. Сумма начисленного налога256,025 тыс. руб. (п. 1 ? п. 2 ? п. 3 / 100)

2) чрезвычайный налог

Проведем расчет чрезвычайного налога УП "ТУУС" за 6 месяцев 2005 г.:

1. Начисленная сумма ФЗП, принимаемая5 448,11 тыс. руб. для исчисления единого платежа

2. Сумма начисленного к уплате единого платежа 217,924 тыс. руб. (п. 1 ? 4 / 100)

3) налог на прибыль

Объектом обложения налога на прибыль является балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции, работ и услуг, иных ценностей, включая ТМЦ и основные фонды, нематериальные активы, безвозмездной финансовой помощи и доходов по внереализационным операциям, исключая сумму расходов по этим операциям. Базой налогообложения является прибыль, которая рассчитывается путем исключения из балансовой прибыли ставки налога на недвижимость и льготируемых сумм прибыли. Ставка налога - 24%.

Проведем расчет налога на прибыль УП "ТУУС" за 6 месяц 2005 г.:

1. Доходы от реализации65349,065 тыс. руб.

2. Затраты на производство и реализацию,52907,832 тыс. руб. учитываемые при налогообложении

3. Налоги и сборы, уплачиваемые согласно9694,018 тыс. руб. установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг)

4. Сальдо внереализационных доходов и расходов0,47 тыс. руб.

5. Налоговая база (облагаемая налогом прибыль)2747,685 тыс. руб. 6. Налог на недвижимость, исчисленный540,302 тыс. руб. в соответствии с законодательством РБ

7. Прибыль к налогообложению2207,383 тыс. руб.

8. Налог на прибыль 529,772 тыс. руб. (п. 7 ? 24 / 100)

4) единый платеж на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна

Проведем расчет данного вида налога УП "ТУУС" за 6 месяц 2005 г.:

1. Списочная численность работников в среднем6 чел. за отчетный месяц

2. Ставка внебюджетного целевого фонда0,0003 на одного работника

3. Индекс изменения стоимости строительно-1344,588 тыс. руб. монтажных работ за отчетный месяц без учета крупнопанельного домостроения по г. Минску (с учетом НДС)

4. Понижающий коэффициент для организаций,1,0 финансируемых из бюджета

5. Сумма исчисленного платежа2,42 тыс. руб. (п. 1 ? п. 2 ? п. 3 ? п. 4)

6. Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении1610,507 тыс. руб. предприятия нарастающим итогом с начала года за минусом причитающихся к уплате налогов, платежей в бюджет и внебюджетные фонды

7. Сумма к уплате2,42 тыс. руб. (п. 5, но не более п. 6)

5) целевые сборы

Проведем расчет целевых сборов УП "ТУУС" за 6 месяц 2005 г.:

1. Балансовая прибыль, всего2747,685 тыс. руб.

2. Налог на недвижимость, в том числе540,302 тыс. руб. налог на незавершенное строительство

3. Налог на прибыль529,772 тыс. руб.

4. Прибыль (доход), подлежащая налогообложению1667,611 тыс. руб.

5. Ставка целевых сборов0,04

6. Сумма целевых сборов67,104 тыс. руб.

Также УП "ТУУС" уплачивает налог на добавленную стоимость и подоходный налог.

Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности для УП "ТУУС" является изучение и оценка распределения и использования доходов и прибыли. Распределение доходов и прибыли производится в соответствии с Законом Республики Беларусь о налогах и сборах, другими нормативными документами и уставом предприятия. По установленным ставкам из прибыли производится начисление налога в доход государственного бюджета. Предприятие платит из прибыли налоги в соответствии с законодательством.

8. Финансовое планирование на предприятии

Денежные доходы, накопления и поступления, формируемые на предприятии и предназначенные на цели выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству, экономическому стимулированию работающих, удовлетворению их социальных и других потребностей, образуют его финансовые ресурсы.

Первоначально они формируются при организации (регистрации) субъекта хозяйствования (предприятия, фирмы и т.п.), когда образуется его уставной фонд, источником которого в зависимости от организационно - правовых форм хозяйствования и форм собственности могут быть:

* акционерный капитал;

* долгосрочный кредит;

* паевые взносы;

* устойчивые пассивы;

* отраслевые финансовые ресурсы (при сохранении вертикальной системы управления);

* бюджетные средства (в государственном секторе) и другие.

Совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием денежных средств в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий (фирм, организаций и т.п.) всех форм собственности, и образуют их финансы. Они являются исходным звеном всей финансовой системы, ибо функционируют непосредственно в сфере материального производства, где создаются источники финансовых ресурсов - совокупный общественный продукт и национальный доход.

Процесс обоснования движения ресурсов и соответствующих финансовых взаимоотношений составляет основу финансового планирования.

Его основные направления:

* определение объема финансовых ресурсов для производства и реализации продукции (товара, изделий), расширения производства, решения социальных задач;

* формирование взаимоотношений с финансово-кредитной системой, другими организациями, выполнение финансовых обязательств перед бюджетом;

* установление оптимальных пропорций между фондами накопления и потребления;

* раскрытие внутренних резервов увеличения денежных средств.

Основная цель финансового планирования - оптимизация соотношения между кратко- и долгосрочными целями развития производства.

В зависимости от цели различают и два вида планирования:

1) краткосрочное, направленное на определение структуры средств (капитала) предприятия на текущий период;

2) долгосрочное (стратегическое), нацеленное на обеспечение успешного функционирования предприятия в будущем.

Следует иметь в виду, что в краткосрочном периоде могут приниматься противоречащие друг другу решения об увеличении прибыли и повышении курсовой стоимости акций. Такое возможно в случаях, когда предприятие, инвестирующее капитал в развитие своего производства, несет текущие убытки, рассчитывая на получение в будущем более высокой прибыли, которая, в свою очередь, может обеспечить рост стоимости его акций.

Одновременно предприятие ради получения более высокой прибыли может сегодня воздержаться от инвестиций в обновление своего капитала, что впоследствии окажет влияние на конкурентоспособность его продукции, снизит рентабельность производства, будет способствовать падению курсовой стоимости акций, а, следовательно, ухудшит его финансовое состояние.

Финансовые планы имеют все звенья экономической системы, их форма и состав показателей определяются спецификой хозяйствующего субъекта и другими факторами:

* предприятия (фирмы, компании), функционирующие на коммерческих началах, составляют балансы доходов и расходов;

* учреждения, осуществляющие некоммерческую деятельность, -- сметы (как и в строительстве);

* кооперативные организации, колхозы, общественные объединения и страховые компании - бюджеты разных уровней.

Таким образом, к основным направлениям использования финансовых ресурсов предприятия относят:

* платежи органам финансово-банковской системы, обусловленные выполнением финансовых обязательств (например, налоговые платежи в бюджет, уплата процентов банкам за пользование кредитом, погашение ранее взятых ссуд, страхование и др. платежи);

* инвестирование собственных средств в капитальные затраты (реинвестирование), связанное с расширением и техническим обновлением производства, использованием ноу-хау и т.д.;

* инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги, приобретаемые на рынке; на образование денежных фондов поощрительного и социального значения; расходы на спонсорство, благотворительные и другие цели.

В новых условиях финансовое планирование должно:

? ориентироваться на конъюнктуру рынка, предвидеть и учитывать вероятность наступления определенных событий (особенно в долгосрочной перспективе);

? прорабатывать модели (пути) действия предприятия при изменении ситуации с ресурсами (трудовыми, материальными, финансовыми)..

Финансовые процессы, происходящие в течение одного года, находят свое отражение в форме баланса доходов и расходов предприятия. В нем в денежной форме отражаются все стороны деятельности предприятия (производственная, сбытовая, инвестиционная, социальная и др.), получаемые им доходы и накопления, расходование средств. Составляют его на год с поквартальной разбивкой и служит он необходимым условием для рациональной организации работы во всех областях финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используя данные баланса, рассчитывают общий финансовый результат (прибыль, убытки) хозяйствования по видам деятельности, величину резервных фондов (фондов риска), чистую прибыль, остающуюся в непосредственном распоряжении предприятия, финансовые ресурсы и направления их использования.

Определяя конкретные направления использования финансовых ресурсов, необходимо учитывать различия в уровне получаемой отдачи и устанавливать затраты, обеспечивающие предельно высокую рентабельность. В свою очередь, финансовые результаты должны соотноситься со сроком их окупаемости (возвратности), точкой безубыточности. В ходе финансового планирования следует обеспечивать сбалансированность рисков, для чего затраты с высокой прибылью, но повышенным риском, разумно сочетают с инвестированием мероприятий, хотя и менее рентабельных, но с более устойчивым доходом. Выбирая направления вложения средств с помощью специальных расчетов, учитывающих реальные и потенциальные ресурсы предприятия, соотношение между платежами и текущими денежными поступлениями определяют платежеспособность предприятия и его ликвидность.

В балансе доходов и расходов рекомендуется учитывать инфляционные процессы, оказывающие влияние на его основные показатели (прибыль, капитальные вложения, амортизационные отчисления, платежи, взносы и т.д.). Следует иметь в виду, что поскольку денежные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), не требуют дополнительного привлечения финансовых ресурсов сверх авансированных ранее, они в финансовый план предприятия не включаются.

Структурно баланс доходов и расходов состоит из четырех разделов.

В первом разделе "Доходы и поступления" отражают их источники: прибыль от основной и инвестиционной деятельности, проценты и дивиденды по ценным бумагам, доходы по договорам на работы научно-исследовательского характера, амортизационные отчисления, выручку от реализации выбывшего имущества, прирост устойчивых пассивов и прочие доходы.

Во втором разделе "Расходы и отчисления" показываются капитальные вложения, затраты на научные исследования и внедрение новой техники, приобретение ценных бумаг, на социальные нужды, погашение долгосрочных кредитов и процентов, отчисления в благотворительные фонды и т.д.

Третий раздел "Кредитные взаимоотношения предприятия с банковскими учреждениями" состоит из двух частей:

1) в доходной отражаются получаемые предприятием ссуды;

2) в расходной - их постепенное погашение (возврат) и уплата процентов за пользование ими.

Четвертый раздел "Взаимоотношения предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами" также состоит из доходной и расходной части. В нем приводят, с одной стороны, налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а с другой - получаемые ассигнования.

Специфика этого раздела заключается в том, что он вместе с третьим является балансирующим: превышение платежей в бюджет и внебюджетные фонды над полученными ассигнованиями должно точно соответствовать разнице между доходами (первый раздел) и расходами (второй раздел) с учетом сальдо кредитных взаимоотношений (третий раздел).

Обоснование каждой статьи баланса доходов и расходов осуществляется методом прямого счета. Большинство расчетов прилагается в качестве обязательных приложений и в качестве справочных к балансу:

* налог на добавленную стоимость;

* платежи в бюджет и отчисления в специальные фонды, относимые на себестоимость продукции (налог на использование природных ресурсов, чрезвычайный налог, отчисления в дорожный фонд, фонд занятости, земельный налог и другие).

Рыночные условия существенно изменили подход к планированию, анализу и оценке финансового состояния предприятия. Их главной целью становится увеличение его активов, для чего необходимо, в первую очередь, постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, оптимальную структуру баланса, сбалансированность расходов и возможностей предприятия.

Для оценки структуры баланса и платежеспособности УП "ТУУС" рассмотрим следующие коэффициенты.

Таблица 5. Коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами УП "ТУУС"

Наименование показателя	На 1.01.2005 г.	На 1.01.2006 г.	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности К1=стр.290/(стр.790-стр.720)	2,1	0,38	К11,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2=(стр.590+стр.690-стр.190)/стр.290	-0,22	-1,95	К20,1
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3=стр.790/стр.390 или стр.890	0,98	0,96	К30,85
Коэффициент абсолютной ликвидности Кабс=(стр.260+стр.270 баланса)/ /(стр.790-стр.720 баланса)	0,11	0,001	Кабс0,2

1) коэффициент текущей ликвидности:

на начало периода: 14161 / (17265 - 10340) = 2,1

на конец периода: 31015 / (91417-10340) = 0,38

Коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периодов имеет значение выше нормативного, а конец отчетного периода - ниже нормативного, это свидетельствует о том, что УП "ТУУС" не обеспеченно собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

на начало периода: (422 - 3526) / 14161 = -0,22

на конец периода: (5945 - 1741 - 64606) / 31015 = -1,95

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало и конец отчетного периодов имеет значение ниже нормативного, это свидетельствует о том, у УП "ТУУС" не достаточно собственных оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и обеспечения финансовой устойчивости.

3) коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами:

на начало периода: 17265 / 17687 = 0,98

на конец периода: 91417 / 95621 = 0,96

Значение данного коэффициента не соответствует нормативу, то есть УП "ТУУС" не способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

4) коэффициент абсолютной ликвидности:

на начало периода: 766 / (17265 - 10340) = 0,11

на конец периода: 61 / (91417 - 10340) = 0,001

Значения коэффициента абсолютной ликвидности на начало и конец отчетного периодов ниже норматива.

Финансовое состояние УП "ТУУС" на 1.01.2006 г. можно охарактеризовать как неустойчивое. Предприятие не способно своевременно погашать срочные обязательства.

В связи с тем, что УП "ТУУС" находится на рынке менее 3 лет, недостаточно изучен спрос на производимую предприятием продукцию, не налажен достаточно прочный контакт с субъектами хозяйствования, нуждающимися в производимой предприятием продукции.

Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товара и предъявления расчетных документов покупателю. В 2006 году планируется увеличить выручку от реализации продукции, путем привлечения новых работников, освоения новых рынков, увеличения ассортимента продукции.

Список использованных источников

1. Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового аудита. - Мн.: Белмаркет, 1995. - 80 с.

2. Базылев Н. И., Базылева М. Н. Основы бизнеса: Учеб. пособие. - Мн.: Мисанта, 2003. - 253 с.

3. Балащенко В. Ф. и др. Основы экономики промышленного предприятия. - Мн.: Беларуская навука, 2000. - 160 с.

4. Гончаров В. И. Технология и инструменты эффективного управления предприятием. - Мн.: МИУ, 2000. - 160 с.

5. Иванов Г. И. Инвестиции: сущность, виды, механизмы функционирования. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352 с.

6. Налоги и налогообложение. Учебник / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, Т. И. Василевская и др.; Под общей редакцией Н. Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 303 с.

7. Раицкий К. А. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: "Дашков и К", 2002. - 1012 с.

8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

9. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

10. Суша Г. З. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Новое знание, 2003. - 384 с.

11. Финансы предприятий: Учебник / Л. Г. Колпина, Т. Н. Кондратьева, А. А. Лапко; под ред. Л. Г. Колпиной. - 2-е изд., дораб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 336 с.

12. Хрипач В. Я. и др. Экономика предприятия. - Мн.: Экономпресс, 2001. - 464 с.

13. Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие - Мн.: Вышэйшая школа, 2001. - 495 с.